高速公路全過程審計方案

1、高速公路全過程審計方案為實現(xiàn)受托項目的審計服務(wù)目標，有效控制項目的建設(shè)投資，我們將根據(jù)項 目實施的不同階段需要建立項目動態(tài)造價管控體系，在建設(shè)單位的統(tǒng)一組織協(xié)調(diào) 下，同項目管理機構(gòu)、監(jiān)理單位等協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮自身造價管控方面的優(yōu)勢， 積極服務(wù)于項目建設(shè)。我們將針對建設(shè)項目前期工作、項目實施過程、工程驗收 三個階段的不同服務(wù)項目，運用科學(xué)的方法實施審計工作，保證建設(shè)投資目標的 實現(xiàn)。具體實施方案及各項保證措施為：一、審計服務(wù)依據(jù)(-)國家和地方頒布的法律法規(guī)、定額、規(guī)范等.中華人民共和國審計法；.中華人民共和國合同法；.中華人民共和國招標投標法；.中華人民共和國政府采購法.中華人民共和國審計法

2、實施條例；.中華人民共和國政府采購法實施條例.國有土地上房屋征收與補償條例國務(wù)院令第590號；.中華人民共和國國家審計準則；.基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則.建設(shè)工程質(zhì)量管理條例；.建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督管理規(guī)定；.建設(shè)工程施工現(xiàn)場管理規(guī)定；.公路工程建設(shè)項目投資估算編制辦法(JTG 3820-2018)；.公路工程建設(shè)項目概算預(yù)算編制辦法(JTG 3830-2018)；.公路工程估算指標(JTG/T 38212018)：.公路工程概算定額(JTG/T 38312018)；.公路工程預(yù)算定額(JTG/T 38322018)；.公路工程機械臺班費用定額(JTG/T 38332018)；.工程造價咨詢單位管理辦法；.

3、建設(shè)項目經(jīng)濟評估細則；.建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法；.工程造價咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準則；.造價工程師職業(yè)道德行為準則；.工程造價咨詢業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程；.其它與審計有關(guān)的法規(guī)、文件。（二）國家及有關(guān)部門批準的文件.經(jīng)有關(guān)部門批準的項目建議書、可行性研究報告；.初步設(shè)計投資估算、設(shè)計概算等有關(guān)文件。（三）合同依據(jù).與建設(shè)單位方簽訂的委托程咨詢服務(wù)合同；.工程勘察、設(shè)計合同；.工程施工承包合同；.工程設(shè)備、材料采購、供應(yīng)合同；.其他依法簽訂的與本工程有關(guān)的合同、協(xié)議。（四）其它依據(jù).經(jīng)審核、批準的圖紙：.經(jīng)批準的施工方案、設(shè)計變更和洽商資料；.建設(shè)單位材料、設(shè)備確認價等。招、投標文件，包括招標答疑文件、投標

4、承諾、中標通知書、合同價及其組成明細；.工程竣工圖或施工圖、施工圖會審記錄，經(jīng)批準的施工組織設(shè)計，以及設(shè) 計變更、工程洽商和相關(guān)會議紀要；.經(jīng)批準的開、竣工報告或停、復(fù)工報告等。二、審計方式、方法（一）審計方式.采取以檢查內(nèi)業(yè)資料為主，結(jié)合現(xiàn)場考察為輔的形式，以建設(shè)項目工程造 價控制為主線，對建設(shè)工程項目全過程實時跟蹤。.全過程跟蹤審計采用定期審計與定點審計有機結(jié)合的形式。將項目建設(shè)全 過程分為若干階段進行的審計，為定期審計；對建設(shè)項目確定若干重點環(huán)節(jié)進行 的審計，為定點審計。審計組根據(jù)建設(shè)項目實際情況，每一年度不少于二次審計 工作。.審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立有效的溝通

5、制度, 積極了解項目的進展情況，有選擇地列席工程例會，收集、掌握工程審計的相關(guān) 情況。.審計組建立跟蹤審計目記，由審計人員負責(zé)記載，組長或主審檢查跟 蹤審計日記及時記載審計時間、工作過程和內(nèi)容（包括審計內(nèi)容、項目現(xiàn)狀、 發(fā)現(xiàn)問題、審計意見、整改情況、審計成果等），并注重反映量化成果，真實反 映跟蹤審計全貌。.審計組按照同步跟進、定期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，針對發(fā) 現(xiàn)的問題，定期提出意見和建議，并出具跟蹤審計意見單。鑒于意見、建議 主要供被審計單位改進工作之用，為簡化操作程序，可以以審計組名義制發(fā)。跟 蹤審計意見單要按照檔案管理要求編號、登記、匯總，作為出具審計報告、下 達審計決定的主

6、要依據(jù)。審計組要重視審計意見或建議的針對性和可操作性。.審計組處理好全面審計與突出重點的關(guān)系，視項目具體情況，可以將合同 管理、設(shè)計變更、材料設(shè)備采購、隱蔽工程及資金使用等作為審計重點，控制和 防范審計風(fēng)險，提高審計效率，保證審計質(zhì)量。（二）審計方法審計組在工程的各個環(huán)節(jié)按照下列方法實施：.前期準備階段（1）檢查建設(shè)項目的審批文件，包括建設(shè)規(guī)劃、項目建議書、可行性研究 報告、項目設(shè)計、投資批復(fù)、環(huán)境影響評估報告、用地批準及施工許可、環(huán)保及 消防許可等是否齊全。（2）審計組積極了解項目的設(shè)計動態(tài)，關(guān)注設(shè)計方案的經(jīng)濟合理性，重點 加強對設(shè)計概算及施工圖預(yù)算的審計監(jiān)督，從源頭上控制工程造價。檢查初步

7、設(shè) 計概算、施工圖預(yù)算編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標準是否正確， 設(shè)計方案是否經(jīng)濟合理。（3）審計組在項目拆遷階段，檢查征地、拆遷補償費是否符合有關(guān)規(guī)定和 標準，重點關(guān)注評估結(jié)果的準確性和補償安置費用確認程序的合法性。有無弄虛 作假、擅自擴大拆遷范圍、提高或者降低補償標準，損害拆遷人和被拆遷人的利 益問題；有無在征地拆遷過程中亂開支、截留挪用征地拆遷資金問題；拆遷補償 費有無虛假冒領(lǐng)問題，手續(xù)是否齊全，協(xié)議是否合法，數(shù)量是否準確，標準是否 正確，個案處理是否真實等。拆遷評估的結(jié)果作為拆遷補償?shù)闹饕罁?jù)，其準確性和合法性是審計關(guān) 注的重點，審計組應(yīng)根據(jù)土地性質(zhì)，國家現(xiàn)行補償標準辦法，對

8、評估單位出具的 評估結(jié)果進行全面或抽樣審核。重點審查實際補償費用高出評估價格的補償金額是否履行了必要的程序。 審查對疑難問題、個案問題和特例事項的處理是否合理，手續(xù)是否完備，是否履 行了必要的程序，有無書面記錄，并及時提出審計建議。審計組應(yīng)對拆遷實施單位及相關(guān)單位的賬目及時審查，通過走訪、調(diào)查 被拆遷戶等方法，抽查拆遷實施單位是否按照拆遷安置協(xié)議進行補償，有無弄虛 作假，截留、侵占、挪用拆遷資金，并及時提出審計意見。（4）審計組在工程招標投標階段，監(jiān)督建設(shè)項目相關(guān)單位的確定程序，檢 查是否按照法定程序進行，是否履行了公開招投標，是否存在規(guī)避招標、虛假招 標和圍標、串標問題；招標代理機構(gòu)是否存在

9、違規(guī)操作，是否存在向中標單位高 額攤派招標代理費用、違規(guī)收取招標保證金問題；評標專家是否違規(guī)操作，存在 評審標準不一致問題；投標單位在資格預(yù)審文件和投標文件中弄虛作假以及假履 約保函、假信貸證明等問題。重點是施工、監(jiān)理、供貨單位的確定；應(yīng)在工程開 標前，對招標方式、招標文件、評標辦法、財務(wù)建議書、信息發(fā)布方式等方面進 行審計監(jiān)督；列席相關(guān)開標、評標或比選會議，檢查招投標及比選結(jié)果的合法性。（5）審計組在工程合同簽訂階段，應(yīng)在合同形成初稿、尚未簽字生效前， 審查合同具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性，對工程款的結(jié)算方式、 支付方式以及工程質(zhì)量、工程進度等條款進行審計監(jiān)督。重點審查合同條款是

10、否 與招標文件精神一致，中標單位投標承諾是否得以體現(xiàn)，并提出審計意見。同時， 要求有關(guān)單位在經(jīng)濟合同條款中明確國家審計的條款。（6）檢查建設(shè)項目資金的來源及落實情況，資金來源是否合規(guī)，是否按計 劃、工程進度及時落實到位。檢查各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納，減、免、緩繳 是否符合有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完善等。2.項目實施建設(shè)階段（1）審計組在建設(shè)項目跟蹤審計實施方案中規(guī)定實施審計的期限，要求被 審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送分期或匯總工程結(jié)算資料，審計組按 跟蹤審計方案要求及時出具審計結(jié)果。（2）檢查項目法人制、招投標制、工程監(jiān)理制、合同管理制等制度是否落 實、執(zhí)行是否規(guī)范；檢查內(nèi)部控制制度是否

11、健全、執(zhí)行是否嚴格、到位。（3）檢查是否存在隨意變更、惡意變更、推倒算賬、損害國家利益問題； 是否存在不按變更程序報批，未批先建、管理混亂造成工程造價失控問題：是否 存在隱瞞工程造價和因設(shè)計變更造成損失浪費問題；設(shè)計單位是否認真履行職責(zé), 是否存在勘察設(shè)計工作不到位、不合規(guī)問題：監(jiān)理人員是否存在協(xié)同承包商弄虛 作假，虛增變更工程量，侵占國家建設(shè)資金問題。（4）檢查工程價款計量、支付是否真實、合規(guī)，是否嚴格按合同條款和實 際完成情況辦理，結(jié)算手續(xù)是否齊全完備；預(yù)付款項是否按規(guī)定扣回，質(zhì)保金是 否扣足；有無超合同、未簽合同付款情況；工程計量是否準確，有無超計量支付 工程款。（）審計組要求被審計單位

12、在上報工程結(jié)算的同時，必須附相關(guān)的合同、 招標投標文件、協(xié)議、會議紀要、工程圖紙、設(shè)計變更、簽證、工程量計算、單 價測算、工料分析單等資料。（6）在項目實施階段應(yīng)重點監(jiān)督監(jiān)理單位的履職情況，強化監(jiān)理的質(zhì)量、 進度、投資控制職能，并對監(jiān)理工作進行定期或不定期的復(fù)核檢查。（7）對于合同內(nèi)工程項目，相關(guān)單位已完成的工作量按合同約定支付進度 款。審計組根據(jù)項目特點分期對合同內(nèi)工程項目進行審計，審計結(jié)果作為甲乙雙 方調(diào)整結(jié)算和竣工決算的依據(jù)。（8）對于合同外工程項目（包括在工程實施過程中發(fā)生的工程變更、額外 工程），相關(guān)單位必須嚴格按程序進行申報，并書面說明變更原因，提交實施方 案的同時:申報變更價款（

13、要有詳細的價格分析和組成），經(jīng)監(jiān)理、建設(shè)方審核 后，報審計組審計。（9）對于主要隱蔽工程，建設(shè)項目相關(guān)單位應(yīng)在工程隱蔽之前告知審計組， 審計組成員進行必要的檢查、攝像等取證，重點關(guān)注其真實性以及是否按設(shè)計規(guī) 范、設(shè)計要求完成。（10 ）對建設(shè)項目設(shè)備和材料采購的審計。審查采購的方式是否合理、合法、 合規(guī)，是否進行招投標或比價采購，價格是否符合市場情況，審查設(shè)備、材料采 購的規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致，有無產(chǎn)品合格證。尤其要關(guān)注特殊 規(guī)格材料、非標準設(shè)備的采購情況。.竣工決算階段（1）檢查項目投資、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計及概預(yù)算最終執(zhí)行情況，有無 概算外項目，自行擴大投資規(guī)模和提高建設(shè)標準

14、等情況。（2）檢查建設(shè)資金來源、支出和結(jié)余等財務(wù)收支是否真實，各項成本費用 支出與歸集是否合法、舍規(guī)、準確。（3）檢查工程價款結(jié)算（決算）、項目合同執(zhí)行是否合法、規(guī)范，概預(yù)算調(diào) 整是否合法、合規(guī)、準確。（4）審計組依據(jù)已審計的分期結(jié)算，并結(jié)合工程變更、其他調(diào)整情況，對 單位工程結(jié)算進行審計。（5）重點檢查建設(shè)成本的真實性、完整性、正確性、合法性。審查竣工決 算報表的編制情況，依據(jù)項目可行性研究報告中列出的有關(guān)指標，結(jié)合工程竣工 后的實際情況加以分析，指出項目在規(guī)劃設(shè)計、概算、工期、質(zhì)量等存在的問題， 同時進行經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的評價。.財務(wù)審計主要內(nèi)容（1）基本建設(shè)項目（建設(shè)單位）內(nèi)

15、部控制制度是否建立健全，是否得到有 效執(zhí)行，是否滿足建設(shè)管理要求，是否有利于質(zhì)量、造價、進度、環(huán)保、安全控 制。財務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置及人員配備是否符合規(guī)定，職責(zé)權(quán)限是否明晰。財務(wù)制度 是否建立健全并有效執(zhí)行。科目設(shè)置、會計核算是否符合相關(guān)財務(wù)規(guī)定。（2）資金來源是否合法合規(guī)，是否按計劃及時到位，能否滿足項目建設(shè)進 度需要。資金管理、使用是否符合財務(wù)規(guī)定，結(jié)余財政資金是否按規(guī)定上繳。（3）前期工作經(jīng)費、征地拆遷工作經(jīng)費使用是否真實合理合法。征地拆遷 及安置補償資金是否按規(guī)定專項核算，及時撥付。（4）預(yù)付工程款是否按合同約定支付和扣回。保證金預(yù)留是否符合有關(guān)規(guī) 定，是否符合合同約定。保證金預(yù)留比例和金

16、額計算是否準確，使用和退回是否 合法合規(guī)。（）工程價款結(jié)算（決算）是否真實、準確、合法，是否嚴格執(zhí)行合同約 定的計價規(guī)定、結(jié)算方式和時間。預(yù)備費的使用是否規(guī)范。（6）是否按照國家規(guī)定及時、足額計提和繳納稅費。（7）項目建設(shè)管理費支出是否合法合規(guī)，手續(xù)是否完備。（8）財務(wù)費用支出是否真實合法合規(guī)，貸款形成的資本化利息計算是否合 理準確。（9）形成資產(chǎn)是否全面、準確，是否及時入賬并賬實相符。資產(chǎn)分類是否 滿足相關(guān)要求。資產(chǎn)計價、使用和處置是否符合規(guī)定。（10）竣工財務(wù)決算編報是否及時，報表數(shù)據(jù)是否完整、準確。成本是否嚴 格按照概算口徑及有關(guān)財務(wù)制度正確歸集。（11）基本建設(shè)項目建設(shè)全過程資金籌集、

17、使用及核算是否規(guī)范、有效?；?本建設(shè)項目投入運營效果，是否達到設(shè)定的績效目標。（12）其他需要審計的內(nèi)容。三、審計重點難點分析公路工程建設(shè)從立項到竣工交付使用，包括項目建議書、可行性研究、概預(yù) 算、招投標、建設(shè)合同、施工管理、費用結(jié)算、竣工決算等多個環(huán)節(jié)，鏈條較長。 建設(shè)項目全過程跟蹤審計必須隨著施匚進度，對項目施工的投資、進度、質(zhì)量控 制情況及其他事項實施審計，跟蹤審計過程與施工過程同步進行。但是，在審計 實踐中，如果對建設(shè)項目施工過程的每個分部分項工程、每項工程建設(shè)管理活動 全部參與并審計，不太現(xiàn)實。不僅僅是工作量大，審計資源不足，主要是審計重 點不突出，審計效率低，影響審計質(zhì)量。另外施工

18、過程是動態(tài)的，并且往往是立 體交叉推進，即若干個單位工程的多個分部分項工程同時施工，而通常情況下審 計工作乂不能影響施工進度。因此，制定科學(xué)合理地審計策略，是高質(zhì)量完成跟 蹤審計的關(guān)鍵。（一）審計重點通過對高速公路等省重點建設(shè)項目全過程跟蹤審計、竣工決算的審計，核實 建設(shè)項目建設(shè)程序、招投標、資金使用、建設(shè)管理等方面的合法性，查證工程造 價的合法性、真實性和準確性;揭示存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，促進建 設(shè)各方加強管理，確保建設(shè)資金使用的真實、合法、有效。合法、真實、正確地 編制工程預(yù)、結(jié)算，更好的控制工程建設(shè)成本的合法性、真實性，提高建設(shè)項目 投資社會和經(jīng)濟效益是我們審計工工作的重點，具

19、體表現(xiàn)在以下幾個方面：1.工程量審核要點合同清單中數(shù)量是估算或設(shè)計的預(yù)計數(shù)量，僅作為編制招標限價及投標單位 報價的計算依據(jù)，項目開工后，施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位需對施工圖紙工 程量清單進行裸，并做出施工圖紙工程量清單與合同工程量清單的差異對比，及 時修正預(yù)算，并注意以下問題：（1）注意實際工程與計量工程量的區(qū)別；（2）關(guān)注技術(shù)規(guī)范列明的不單獨計量項目；（3）合同協(xié)議書組成部分所述內(nèi)容不一致時，理清各部分有效性的先后順序;（4）注意施工圖中數(shù)量之間的包含關(guān)系，避免重復(fù)計量。2.工程變更審核要點（1）工程量重計、多計問題，此類問題在審計項目中都會存在，審計扣減內(nèi) 容多數(shù)都是量的問題，所以工程量

20、準確與否，直接影響后期審計結(jié)果；（2）變更內(nèi)容歸屬錯誤，如將清單400章基礎(chǔ)土方開挖列入200章路基土 方開挖中，將改河、河路土石方列入主線路基土石方中，將基礎(chǔ)混凝土列入下部 混凝土中，將橋梁上部現(xiàn)澆混凝土列入預(yù)制混凝土中等；（3）變更批復(fù)單價合理性問題，新增單價在審計時往往與被審計單位爭議較 大，主要爭議點在于新增單價批復(fù)原則及批復(fù)依據(jù)。如新增樁基單價，是按合同 已有樁基單價進行折算還是重新組價，重新組價內(nèi)容包含哪些、組價依據(jù)是否合 理等問題；（4）對合同單價包含內(nèi)容不清造成費用多支問題。如清表回填、強夯回填、 棄土場防護排水、隧道施工過程中的臨時支護、邊坡土方、拱型骨架內(nèi)回填種植 土、路面

21、底基層施工前場地清理等工作內(nèi)容，根據(jù)合同約定均有可能出現(xiàn)費用多 支情況。這就要求審計人員對合同條款及相關(guān)規(guī)范比較了解；（5）因交叉施工責(zé)任劃分不清形成多計。如路面施工單位對標高不合格的路 床用底基層填料進行修補，綠化施工單位修補碎落臺、護坡道或拱型骨架內(nèi)回填 種植土等，均可能因責(zé)任劃分錯誤形成多支費用的可能；（6）不符合變更審批程序，存在越權(quán)批復(fù)、拆分申請等情況。在審計過程中如果發(fā)現(xiàn)越權(quán)批復(fù)視同未批復(fù)；（7）變更證明資料不規(guī)范，缺少支持性資料，或者變更理由不成立；（8）變更資料前后矛盾，照片顯示內(nèi)容與設(shè)計不符，或者變更內(nèi)容與現(xiàn)場不 符，可能存在各別細目數(shù)量的審減或整個變更的審減問題。3.工程索

22、賠審核要點工程索賠是一項綜合性強的復(fù)雜工作，也是一門技術(shù)，集經(jīng)濟、法律等知識 為一體的綜合性學(xué)科。要求審計人員必須對項目合同協(xié)議、招標文件及答疑、補 遺書、投標文件及附件、合同通用條款、專用條款、技術(shù)規(guī)范等熟悉和了解，在 索賠的審核過程中注意以下要點：（1）注意索賠的時效性；（2）核查索賠依據(jù)的充分性、合規(guī)性及索賠事項是否成立。索賠依據(jù)資料包 括：變更前施工圖、變更后施工圖、設(shè)計院出具的變更通知單、現(xiàn)場備忘錄或建 設(shè)單位下發(fā)的變更文件、現(xiàn)場影像資料、經(jīng)監(jiān)理工程師簽認的現(xiàn)場測量資料和試 驗資料、施工原始資料、相關(guān)的合同條款、經(jīng)監(jiān)理簽認的索賠事件發(fā)生時的原始 記錄資料及索賠事件持續(xù)時間等；（3）核

23、查人員、機械、材料數(shù)量及新增單價計算的正確性；（4）人材機費用索賠計算是否合理：（5）檢查索賠文件審批程序是否完整。4.其他審核要點（1）通過工程招投標的審計，發(fā)現(xiàn)招投標方面存在的缺陷，督促被審計單位 整改；（2）通過工程建設(shè)程序、資金使用、管理方面的審計，發(fā)現(xiàn)存在的問題，促 進被審計單位加強管理，提高項目效益，規(guī)范建筑市場；（3）通過工程結(jié)算的全面審計，保證工程結(jié)算的合法、真實、準確。（二）審計難點1.工程量清單、工程量清單計價文件的審計難點（1）招標人對施工招標文件編制不夠重視。招標文件部分條款約定不夠清晰、 明確，對某些事項考慮不夠周全，甚至某些條款與工程量清單計價規(guī)范存在矛盾。 這些都

24、會影響工程量清單、工程量清單計價文件的審核工作。招標文件編制的好 壞，相關(guān)條款和計量方法約定的清晰程度、考慮周全與否都會對工程量清單、工 程量清單計價文件審核帶來較大影響。此外一旦招標、簽訂施工合同后，在工程 實施過程中這些條款和計量方法很容易與承包人發(fā)生歧義或爭議，增加建設(shè)項目 投資控制難度。（2）招標所用圖紙設(shè)計深度不夠，部分設(shè)計內(nèi)容不明確或不準確，工程量清 單、清單計價文件審核時無從判斷，影響工程量清單、清單計價文件審核的準確 性。（3）工程量清單編制質(zhì)量較差，項目特征描述與圖紙不吻合或表述不清楚、 不完整。編制的工程量清單在實際施工時出現(xiàn)較多漏項、缺項情況；工程量清單 有部分子目存在與

25、設(shè)計圖紙脫節(jié)情況；清單工程數(shù)量與施工圖紙數(shù)量差異較大等; 有些工程量清單編制說明存在大而空、不具體、缺乏針對性的現(xiàn)象。這些情況較 容易造成投標人誤解從而增加了工程量清單、清單計價文件審核難度。（4）編制工程量清單計價文件時，由于編制時間緊迫、沒有進行施工現(xiàn)場調(diào) 研、沒有仔細分析施工組織方案。（5） 一些特殊材料或新型材料難以市場詢價，編制或?qū)徍巳藛T對一些特殊施 工工藝不熟悉。.計量支付方面的審計難點（1）計量支付滯后計量支付滯后在各建設(shè)項目十分普遍，并引起一系列的負 面影響：影響工程進度、質(zhì)量；預(yù)付工程款、統(tǒng)供材料款不能按合同規(guī)定時間足 額扣回；產(chǎn)生大量工程借款；出現(xiàn)倒賣統(tǒng)供材料事件：拖欠農(nóng)民

26、工工資。計量支 付滯后原因分析：承包人內(nèi)部管理問題。由于造價人員短缺或?qū)I(yè)水平不高或資料編制上報 不及時等自身問題，影響計量支付。設(shè)計深度不夠，設(shè)計錯漏較多，設(shè)計單位調(diào)整施工圖紙的時間、周期較長。設(shè)計變更申報批復(fù)周期過長，新增單價未及時申報批復(fù)。計量支付規(guī)定的制約。業(yè)主資金緊張。（2）計量支付違規(guī)主要有以下幾方面：合同文件“計量規(guī)則”明確不單獨計量的項目仍單獨計量。一種原因是由 于角度不同、利益不同導(dǎo)致對“計量規(guī)則”的理解不同，另一種原因可能是中、 乙雙方為了補償承包人，而故意“誤解”。合同文件計量條款相互矛盾，計量規(guī)則規(guī)定不單獨計量的項目，乂在工程 量清單中列項。.地質(zhì)資料與實際工程引起工程

27、造價的變化難以控制土石方工程實際土石比與設(shè)計土石比存在偏差，會引起造價的變化，招 標圖紙上明確了土石比例，但111于高速公路地形復(fù)雜，地勘資料不能完全反映工 程土石比實際情況，當這種情況發(fā)生時，承包單位就會以各種理由提高土石比例, 造成工程造價較難控制。(2)基坑、邊坡、橋梁樁基開挖過程中地質(zhì)變化因素引起造價變化，由于地 質(zhì)變化將引起橋梁樁基綜合單價大幅度提高。.隱蔽工程、索賠工程的真實性和準確性不易把控在高速公路建設(shè)中，存在較多的隱蔽工程，如鋼筋工程、軟基換填處理、邊 坡錨桿錨索、橋涵臺背回填等。這些隱蔽工程是否真實發(fā)生不易確定，僅通過竣 匚資料無法準確反映各類隱蔽工程的實際施工數(shù)量。一些產(chǎn)

28、生索賠的項目無存留 的痕跡，如水毀工程中的半成品工程或儲備的鋼筋水泥等物資，實際是否存在該 類索賠事項以及索賠的數(shù)量難以確定。誘發(fā)變更工程的責(zé)任鑒定及實際變更工程 數(shù)量的確定容易產(chǎn)生質(zhì)疑，審核工作一般為事后認定，欠缺可供利用的第一手原 始資料。.臨時工程和臨時設(shè)施對工程造價的影響在路基工程施工期間，一般要求先做臨時排水設(shè)施，以防止工程或附近農(nóng)田、 建筑物及其他設(shè)施受到?jīng)_刷、淤積，保持施工場地內(nèi)排水處于良好狀態(tài)，施工工 作面上或匚作段內(nèi)不積水，從而保證正常的挖方或填方的作業(yè)。但是，部分承包 人對臨時排水設(shè)施的重視不夠，修建不規(guī)范，不能滿足及時排除地表水的要求。 一旦降雨或地下水涌出時.，不能及時

29、排除的積水將會浸泡路基或滲入邊坡，導(dǎo)致 路基原狀上軟化承載力達不到設(shè)計及技術(shù)規(guī)范的要求，邊坡浸水內(nèi)聚力降低失穩(wěn) 坍塌，進而引發(fā)變更或索賠事項。這種類型的變更索賠一般發(fā)生的金額較大，且 工程師在審計過程中較難追述事實的真相。.爭議問題的解決在過程審核和完工結(jié)算審核過程中，難免會出現(xiàn)全過程審計服務(wù)單位和接受 審計單位對審核事項的定性和處理存在不同的認識和理解（即所謂的爭議）。爭 議的主要原因有兩方面：一是接受審計單位未能充分的理解相關(guān)法律和法規(guī)、對 某些事項的看法基于一種習(xí)慣性做法、或根據(jù)項目實際情況在特定條件下做出的 違反合同約定的決策等；另一方面，我們審計人員運用審計技術(shù)和方法不當，對 某些審

30、計事實認識不清，未能根據(jù)項目實際情況實事求是的分析和識別，原則性 和靈活性未能有機的結(jié)合。針對以上公路工程施工階段審計的難點，在跟蹤審計階段做好如下對策：1.工程量清單、工程量清單計價文件審計對策（1）為解決招標工程量清單編制問題，選派具有豐富實踐經(jīng)驗，熟悉技術(shù)規(guī) 范、熟悉相關(guān)軟件的專業(yè)技術(shù)人員組成審計小組，全面負責(zé)清單工程量的審計工 作。（2）建立健全質(zhì)量內(nèi)控制度，設(shè)有質(zhì)量監(jiān)督部和專家技術(shù)督導(dǎo)組，負責(zé)全過 程的質(zhì)量控制和技術(shù)指導(dǎo)，完全能抓住招標工程量清單編制中的重點，解決招標 工程量清單編制較差的問題。（3）針對招標工程量清單編制的重點、難點和存在的質(zhì)量通病，可以采用如 下對策和方法：準確計

31、算工程量，按照設(shè)計方案圖紙，準確的計算出各項目的圖紙工程量， 以確定最終的項目工程量?，F(xiàn)場踏勘，到工程項目所在區(qū)現(xiàn)場查看，充分了解掌握施工組織情況，合 理審計相應(yīng)的定額子目。.計量支付方面審計的建議（1）加強對承包人管理的審計，要求承包人認真對待資料的整理收集，認真 履行合同，把計量人員納入履行合同的主要人員之列，及時、完整地上報計量資 料。（2）要求設(shè)計單位嚴格履行合同，提高設(shè)計質(zhì)量，及時出具設(shè)計資料。（3）督促建設(shè)單位各部門、監(jiān)理單位、設(shè)計單位及時辦理設(shè)計完善、變更、 及時批復(fù)新增單價、認真履行計量規(guī)則等。（4）根據(jù)實際情況適當調(diào)整不科學(xué)的計量支付辦法。如“統(tǒng)供材料款應(yīng)在供 貨當月計量支付

32、中扣回”等。（5）對計量條款故意“誤解”的情況，應(yīng)堅決制止，嚴格執(zhí)行合同約定。.隱蔽工程、索賠工程的審計建議（1）首先查詢承包人在施工過程中保留的足夠證據(jù)，如隱蔽匚程的竣工資料 里面附的檢查評定資料，還應(yīng)附完整的測量記錄和施工過程中的影像資料。（2）對于存在較大索賠風(fēng)險的部位，不但要及時審查完工的半成品和成品的 影像資料，還應(yīng)審計針對該部位采取預(yù)防措施的材料物資憑據(jù)和預(yù)防措施的實體 影像，以備萬一發(fā)生意外情形時提供索賠證據(jù)的充分性、完整性。（3）對于變更原因的真實性及合理性，僅憑提供的變更資料還不能真實反映 的，還應(yīng)進一步分析變更前工程的施工情況及原設(shè)計的完善程度，原設(shè)計的施工 方案是否合理，

33、實際施工是否按審批的施J：方案執(zhí)行等，通過多方查找線索，確 保審查成果的客觀公正。.爭議問題的審計建議（1）選派經(jīng)驗豐富、綜合素質(zhì)更高的造價跟蹤審計人員擔任項目負責(zé)人和技 術(shù)負責(zé)人，提升跟蹤審計服務(wù)組各成員的政策理論水平，在堅持原則情況下，體 現(xiàn)適度的靈活性。在個性方面，跟蹤審計人員需要具有能夠應(yīng)付各種情況的能力 尤其是溝通、協(xié)調(diào)能力，在不同的審計業(yè)務(wù)中碰到不斷變化的環(huán)境時可以及時進 行自我調(diào)整，能夠把審計服務(wù)活動的專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成通俗易懂的語言，促使接受 審計服務(wù)的單位正確面對存在的問題。同時.，在跟蹤審計服務(wù)過程中應(yīng)保持審慎 原則：即注重實事求是，用證據(jù)說話，不隨便發(fā)表尚不成熟的意見。（2）

34、在進行跟蹤審計意見溝通前應(yīng)加強相關(guān)內(nèi)容的復(fù)核，并注意對相關(guān)事項 進行反復(fù)討論和論證,特別是對爭議問題的陳述條理清晰,事實清楚，依據(jù)充分。（3）在跟蹤審計服務(wù)過程中，應(yīng)加強與工程管理各參與方的溝通，充分了解 事項的背景和管理過程，收集相關(guān)真實、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認真征求和聽取 各方的意見，以利于對事項的準確定性做出充分判斷。（三）審計策略（1）確定合適的審計時間。通常審計時點由審計人員根據(jù)項目的實際情況 及審計力量等相關(guān)情況，通過審計計劃或?qū)徲嫹桨复_定。開工前審計，一般在開 工前實施：建設(shè)期間審計，在開工建設(shè)至竣工驗收前進行。工程造價審核最好結(jié) 合工程建設(shè)進度和施工特點，考慮兩點：一是隱蔽工程

35、掩埋前，二是各項主體工 程完工時。財務(wù)審計考慮建設(shè)資金撥付特點和考核要求，一般在次年初安排上年 財務(wù)審計，這樣可以考核年度投資計劃完成情況。竣工決算審計，在竣工驗收前 進行，若有試運營期，則在運營期滿后安排。（2）確定跟蹤審計點。為了提高審計質(zhì)量和效率，降低審計風(fēng)險，抓住關(guān) 鍵和重點，確定跟蹤審計點，可以達到事半功倍的效果。跟蹤審計點，也就是在 建設(shè)項目跟蹤審計中必須審計的內(nèi)容，若不審計將從總體上影響審計質(zhì)量和效果, 帶來較大審計風(fēng)險。跟蹤審計點的確定，要選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較 大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容。跟蹤審計點應(yīng)在制定審計方案時確定 下來，并明確告知被審計單位，審計實

36、施過程中也可根據(jù)具體情況作適當調(diào)整。 確定跟蹤審計點的審計人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗，熟悉施工作業(yè)程序，掌 握工程項目投資、進度、質(zhì)量控制內(nèi)容和方法。在確定跟蹤審計點時，審計人員 一般應(yīng)先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計以及監(jiān)理工作方案等技術(shù)資料，在熟悉施 工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進度、質(zhì)量等主要影響因素的基礎(chǔ)上， 結(jié)合對施匚過程內(nèi)部控制審計以及其他審計事項的內(nèi)容和要求，認真分析判斷和 篩選，慎重確定跟蹤審計點。具體確定方法有：一是某些單項工程、分部分項工程的施工過程。這些工程 的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后乂無法審計 取證，包括高速公路大中橋梁的下部結(jié)構(gòu)

37、墩介的鉆孔灌注過程，上部結(jié)構(gòu)梁、板 的吊裝拼裝過程，大中型橋梁的分背回填過程，在高速公路路基、路面施工中， 高填深挖路基多層數(shù)的施工碾壓過程，瀝青混凝土路面每層的鋪裝過程，以及軟 土地基硬化處理過程等等，這些大部分為隱蔽工程，施工過程比較快，事后無法 取證，所以類似這樣的分部分項工程對整個建設(shè)項目的工程質(zhì)量和以后的安全行 駛至關(guān)重要，稍有差錯，將會給工程帶來很大的隱患，造成不可挽回的損失。二 是一些重要的施工組織管理活動。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不 影響施工進度和施匚程序的情況下，對投資、進度以及質(zhì)量控制情況進行審計。 這類必要審計點一般采取現(xiàn)場審計與參與施工管理活動相結(jié)合的方式

38、。此類必要 審計點包括單項工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、設(shè)計變更的審查、 工程建設(shè)例會、與工程建設(shè)有關(guān)的專題會議、主要機械和機電設(shè)備的進場、主要 材料的進場取樣化驗等。三是專門為跟蹤審計設(shè)定獨立于施工管理活動的程序。 它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手 續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。此類審計跟蹤點設(shè)定后，不經(jīng)審計確認一般不 得逾越。因此，也可以將其命名為施工停審點。由于對施工進度有一定影響，故 施工停審點不宜設(shè)置過多，施工停審點的審計持續(xù)時間也不宜過長。設(shè)置施工停 審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行 情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，高速 公路的路基防護工程擋土墻的施工，它有專門的設(shè)計斷面，所用的砌筑材料的質(zhì) 量、尺寸也有嚴格的規(guī)定，如果施工管理不到位，監(jiān)理不設(shè)旁站，在擋土墻的施 工中有時就會出現(xiàn)偷工減料的現(xiàn)象，有的承包商不是按設(shè)計要求選用合格的石料 有序砌筑，而是