審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的影響

1、第六章審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的影響提示：采取措施3后無法將威脅降至可接受水平時，才進行措施4或5。1.本章所稱審計、審計項目組、審計業(yè)務(wù)、審計客戶和審計報告，也包括審閱、審閱項目組、審閱業(yè)務(wù)、審閱客戶和審閱報告以及其他鑒證業(yè)務(wù)、項目組、客戶和采取措施3后無法將威脅降至可接受水平時，才進行措施4或5。2.除非特別說明，本章所稱會計師事務(wù)所包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。一、幾個重要的概念（）獨立性注冊會計師采取的措施1.識別對獨立性的威脅2.評價已識別威脅的重要程度3.采取防范措施注意特征2，這是“或者”的關(guān)系4.消除產(chǎn)生注意特征2，這是“或者”的關(guān)系5.拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定評價威脅重要

2、程度的考慮方面注冊會計師應(yīng)當同時考慮性質(zhì)和數(shù)量因素網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)的定義網(wǎng)絡(luò)是指由多個實體組成的、同時具有下列特征的組織結(jié)構(gòu)：1.以合作為目的；2.明確地旨在共享收益、共擔成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。1.除非本章另有說明，如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立；2.有關(guān)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨立性要求適用于所有符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義的實體網(wǎng)絡(luò)的判斷（視為一個網(wǎng)絡(luò)）1. 在判斷一個組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)

3、成網(wǎng)絡(luò)時，注冊會計師應(yīng)當考慮一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡所有具體事實和情況后，是否可能認為這些實體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。2. 如果某一組織結(jié)構(gòu)以合作為目的（前提）（1）且明確旨在與結(jié)構(gòu)中的各實體間分享利潤或分擔成本；（2）且結(jié)構(gòu)中的實體擁有共同的所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；（3）且結(jié)構(gòu)中的實體擁有共同的質(zhì)量控制政策和程序；（4）且結(jié)構(gòu)中的實體擁有共同的經(jīng)營戰(zhàn)略；（5）且結(jié)構(gòu)中的各實體使用一個共同的品牌；（6）且結(jié)構(gòu)中的實體共享重要的專業(yè)資源（能夠使會計師事務(wù)所之間交流客戶資料、收費和工作時間記錄等信息的共同系統(tǒng)；合伙人和員工；就鑒證業(yè)務(wù)中技術(shù)或行業(yè)的具體問題、交易或事項提供咨詢的技術(shù)部門；審計方法或?qū)?/p>

4、計手冊；培訓(xùn)課程和培訓(xùn)設(shè)施。）（同時具備）該組織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個網(wǎng)絡(luò)。(與網(wǎng)絡(luò)的定義結(jié)合學(xué)習(xí))網(wǎng)絡(luò)的判斷（不視為一個網(wǎng)絡(luò)）1. 當存在下列情況時，該結(jié)構(gòu)不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)：（1）分擔的成本不重要；（2）分擔的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本；（3）會計師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。2. 如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會計師事務(wù)所有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會計師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個實體使用同一名稱執(zhí)業(yè)，但事實上這兩個實體并不屬于一個以合作為目的的組織結(jié)構(gòu)

5、，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這些實體應(yīng)當確定如何向外界披露其并非網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所這一事實。3. 如果某一會計師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用共同的品牌作為該事務(wù)所名稱的一部分，但該事務(wù)所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)盟的成員，可能給人造成其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免被誤認為屬于某一網(wǎng)絡(luò)，會計師事務(wù)所應(yīng)當慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系。4. 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)相關(guān)事實和情況，確定組織結(jié)構(gòu)共享的專業(yè)資源是否重要，并判斷這些會計師事務(wù)所是否為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培?xùn)計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的。

6、公眾利益實體公眾利益實體的內(nèi)容1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體；2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨立性要求的實。判斷公眾利益實體的因素1.業(yè)務(wù)性質(zhì)，如以受托人身份持有大量利益相關(guān)者的資產(chǎn)。例如銀行、保險公司和養(yǎng)老基金等金融機構(gòu)；2.規(guī)模；3.雇員的數(shù)。關(guān)聯(lián)實體關(guān)系的界定1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，且客戶對該實體重要；（母子）2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要；（實體雙方重要）3.受到客戶直接或間接控制的實體；（子母）4.客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）擁有直接經(jīng)濟利益的實體，且對該實體能夠施加重大

7、影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）重要；（客戶雙方重要）5.與客戶同處于共同控制下的實體（稱為“姐妹實體”），且該姐妹實體和客戶對其控制方都很重要。上市公司的影響如果審計客戶是上市公司：審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體如果是其他審計客戶：審計客戶包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體治理層概念治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。對于外在壓力威脅和密切關(guān)系威脅，與治理層的溝通尤其有效。工作記錄內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當按照中國注冊會計師審計準則的要求記錄：（1）有關(guān)遵循獨立性要求的結(jié)論；（2）支持

8、這些結(jié)論的相關(guān)討論；（3）威脅的性質(zhì)和為消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧ㄔ谧R別出對獨立性的威脅且需要采取防范措施的時候）業(yè)務(wù)期間要求注冊會計師應(yīng)當在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶起至?xí)r間1.業(yè)務(wù)期間：自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止2.連續(xù)審計時：業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準防范措施1.審計項目組成員中不包括提供非鑒證服務(wù)的人員；2.如有必要，由項目組之外其他的注冊會計師和專業(yè)人員復(fù)核審計和非鑒證工作；3.由另一會計師事務(wù)所評價非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或由另一會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的程

9、度應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔責任業(yè)務(wù)期間概念中對獨立性產(chǎn)生威脅的考慮：接受委托接受委托12.31接受委托出具審計報告1.11.在財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系3.如果在財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間被禁止，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價這些服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅2.以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)威脅存在與否及其重要程度取決于下列事項： 1擁有經(jīng)濟利益人員的角色；2經(jīng)濟利益是直接還是間接的；3經(jīng)濟利益的重要性。二、經(jīng)濟利益（ HYPERLINK ）威脅存在與否及其重要程度取決于下

10、列事項： 1擁有經(jīng)濟利益人員的角色；2經(jīng)濟利益是直接還是間接的；3經(jīng)濟利益的重要性。經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益從某一實體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務(wù)工具中獲取的利益，包括取得這種利益及與其直接相關(guān)的衍生工具的權(quán)利和義務(wù)間接經(jīng)濟利益?zhèn)€人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟利益，但不能對這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策直接經(jīng)濟利益1個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益）；2個人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟利益，且能夠?qū)@些工具施加控制或有能力影響投資決策（中華會計網(wǎng)校 HYPERLINK ）間接經(jīng)濟利益?zhèn)€人

11、或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟利益，但不能對這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策直接經(jīng)濟利益1個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益）；2個人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟利益，且能夠?qū)@些工具施加控制或有能力影響投資決策威脅獨立性的情形產(chǎn)生威脅的類別評價威脅重要程度考慮的因素防范措施會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（自己有經(jīng)濟利益）重大的自身利益威脅沒有任何防范措施審計項目組某一成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（近親屬有經(jīng)濟

12、利益）自身利益威脅審計項目組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟利益對于該近親屬的重要性1由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大； 2由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核審計項目組成員所執(zhí)行的工作；3將該人員調(diào)離審計項目組。會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（在客戶的“母公司”有經(jīng)濟益利）重大的自身利益威脅沒有任何防范措施通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（事務(wù)所人員退休后收入與客戶有關(guān)）自身利益威脅有防范措施項目合伙人所在分部的其他合伙人或其直

13、系親屬在該審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（分部的其他人有經(jīng)濟利益）自身利益威脅沒有任何防范措施為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（事務(wù)所其他人為客戶提供其他服務(wù)有利益）重大的自身利益威脅除非該合伙人或管理人員的參與程度極低沒有任何防范措施所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員的直系親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益自身利益威脅只要取得該經(jīng)濟利益是該直系親屬作為審計客戶的雇員所享受的權(quán)利（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃），并且在必要時可以采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩饺绻撝毕涤H屬擁

14、有或取得了處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益（雙方有利益共同方）自身利益威脅如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將威脅降至可接受水平會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬和審計客戶的利益相關(guān)者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益（雙方同時從同一個第三方取得利益）自身利益、親密關(guān)系或外在壓力威脅1該成員在審計項目組中的角色；2該實體的所有權(quán)是

15、由少數(shù)人持有還是廣泛持有；3該利益是否使得投資者能夠控制該實體或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懀?經(jīng)濟利益的重要性1將擁有經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；2由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作。作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（事務(wù)所是信托業(yè)務(wù)的受托人）自身利益威脅只有在符合下列條件時，才允許擁有上述利益：1受托人、其直系親屬或會計師事務(wù)所均不是信托業(yè)務(wù)的受益人；2通過信托而在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對該信托并不重大；3該項信托業(yè)務(wù)不對審計客戶產(chǎn)生重大影響； 4受托人及其直系親屬或會計師事務(wù)所對與審計客戶經(jīng)濟利益有關(guān)的投資決策沒有重大影響。其他

16、相關(guān)人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益(1除前述涉及人員以外的會計師事務(wù)所其他合伙人和專業(yè)人員或其直系親屬；2與審計項目組成員關(guān)系密切的人員)自身利益威脅1會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、營運結(jié)構(gòu)和上下級關(guān)系； 2相關(guān)人員與審計項目組成員之間關(guān)系的性質(zhì)1將存在這種個人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離項目組；2不允許該項目組成員參與任何有關(guān)該審計業(yè)務(wù)的重大決策；3由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作。如果會計師事務(wù)所、合伙人及其直系親屬、員工及其直系親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益(根據(jù)規(guī)定不允許擁有這些利益)1如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當立即處置全部直接經(jīng)濟利益

17、，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或解除業(yè)務(wù)約定；2如果審計項目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟利益，該人員應(yīng)當立即處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，或者將該項目成員調(diào)離項目組；3如果非審計項目組成員或其直系親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當盡快處置全部直接經(jīng)濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大，在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當確定是否需要采取防范措施。三、貸款和擔保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系（）貸款和擔保從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款或由其作為擔保人1.事務(wù)所滿足兩個條件：正常貸款程序、條款和條件；雙方均不重

18、大。可以采取防范措施，否則，沒有防范措施。防范措施：由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作等2.審計項目組成員滿足一個條件：正常貸款程序、條款和條件。不會對獨立性產(chǎn)生威脅。貸款類別：房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡透支等從非銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款或為其提供擔保威脅主體：會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬結(jié)果：如果對雙方均重大，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔保威脅主體：會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬結(jié)果：如果對雙方均重大，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防

19、范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｔ趯徲嬁蛻糸_立存款或交易賬戶威脅主體：會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬結(jié)果：只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系類型影響程度及防范措施1在與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；2將會計師事務(wù)所的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)捆綁銷售，并以雙方名義進行；3按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或客戶銷售或配送會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。會計師事務(wù)所：除非經(jīng)濟利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則會計師事務(wù)所應(yīng)當將商業(yè)關(guān)系降至不重

20、要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系，或者拒絕接受或終止審計業(yè)務(wù)審計項目組成員：除非此類經(jīng)濟利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則應(yīng)當將該人員調(diào)離審計項目組。審計項目組成員的直系親屬：注冊會計師應(yīng)當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。與審計客戶或利益相關(guān)者一同在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益符合條件的不影響?yīng)毩⑿裕?這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重要；2擁有的經(jīng)濟利益對投資者并不重大；3該經(jīng)濟利益沒有使得投資者能夠控制該實體。從審計客戶購買商品或服務(wù)威脅分析：如果交易過程正常、公平，通常不會對獨立性產(chǎn)生威脅。某些性質(zhì)特殊或金額較大的交易

21、，可能產(chǎn)生自身利益威脅。防范措施：1放棄交易或減少交易的金額；2將該成員調(diào)離審計項目組。家庭和個人關(guān)系如果審計項目組成員與審計客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。各種情況威脅程度的影響因素防范措施審計項目組成員的直系親屬處在重要職位只有通過將該人員調(diào)離審計項目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平。審計項目組成員的直系親屬可以對財務(wù)報表施加重大影響1直系親屬在客戶中的職位；2該成員在審計項目組中的角色。1將該成員調(diào)離審計項目組；2合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其直系親屬職責范圍內(nèi)的事項。審計項目組成員的近親屬處在

22、重要職位或可以對財務(wù)報表施加重大影響1審計項目組成員與其近親屬關(guān)系的性質(zhì)；2該近親屬的職位；3該成員在審計項目組中的角色。1將該成員調(diào)離審計項目組；2合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其近親屬職責范圍內(nèi)的事項。審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員具有親密關(guān)系1該人員與審計項目組成員關(guān)系的性質(zhì)；2該人員在客戶中的職位；3該成員在審計項目組中的角色。1將該成員調(diào)離審計項目組；2合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責范圍內(nèi)的事項。非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關(guān)系1該合伙人或員工與客戶董事、管理層或其他員工之間關(guān)系的性

23、質(zhì)；2該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響；3該合伙人或員工在會計師事務(wù)所的職位；4該人員在客戶中的職位。1合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能造成的任何影響；2由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作。四、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅。一般規(guī)定（事務(wù)所客戶）各種情形前任成員擔任審計客戶的重要職位且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系（重要聯(lián)系）1.審計項目組的前任成員或會計師事務(wù)所的前任合伙人沒有防范措施（關(guān)系密

24、切時）2. 除非滿足下列條件，否則獨立性將被視為受到損害：未賦予前任成員或合伙人從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利的權(quán)利。除非按照預(yù)先確定的固定金額支付報酬或福利，且未付金額對會計師事務(wù)所不重要；前任成員或合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動。前任成員擔任審計客戶的重要職位但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系（無重要聯(lián)系）1.考慮因素：該人員在客戶中所處的職位；該人員與審計項目組的關(guān)聯(lián)程度；該人員離開會計師事務(wù)所的時間長短；該人員以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的職位，例如，該人員是否負責與客戶管理層或治理層保持定期聯(lián)系。2. 防范措施主要包括：修改審計計劃；向?qū)徲嬳椖拷M委派經(jīng)驗更

25、豐富的人員；由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。前任成員加入的某一實體成為審計客戶（新審計客戶）會計師事務(wù)所應(yīng)當評價對獨立性威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健徲嬳椖拷M成員擬加入審計客戶（準備加入）1. 如果審計項目組成員擬加入審計客戶，且仍在參與審計業(yè)務(wù)，將產(chǎn)生自身利益威脅。2. 防范措施主要包括：將該人員調(diào)離審計項目組；復(fù)核該人員在審計項目組時所做的重大判斷。屬于公眾利益實體的審計客戶（事務(wù)所客戶）關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔任重要職位威脅情形：自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅除非該合伙人停止作為關(guān)鍵審計合伙人之后，該公

26、眾利益實體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務(wù)報表審計時該合伙人已不再是審計項目組成員，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。主任會計師加入審計客戶擔任重要職位威脅情形：外在壓力威脅除非該主任會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）離職已超過十二個月，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計客戶擔任重要職位在符合下列條件的情況下，可認為獨立性未受到損害：1當接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并； 2該前任合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的福利或報酬都已得到全額支付，或福利或報酬是按照預(yù)先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對會計師

27、事務(wù)所并不重要；3該前任合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動；4就該前任合伙人在審計客戶中所處的職位與治理層進行討論。臨時借調(diào)員工（事務(wù)所客戶）1. 如果審計客戶向會計師事務(wù)所借調(diào)員工，可能產(chǎn)生自我評價威脅。2.只能提供短期借調(diào)并且借調(diào)員工不應(yīng)為審計客戶提供不允許提供的非鑒證服務(wù)或承擔審計客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調(diào)員工的活動進行指導(dǎo)和監(jiān)督。3. 防范措施主要包括：對借調(diào)員工的工作進行額外復(fù)核；合理安排審計項目組成員的職責，使借調(diào)員工不對其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進行審計；不安排借調(diào)員工成為審計項目組成員。最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工（客戶事

28、務(wù)所）如果審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工，可能產(chǎn)生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關(guān)系威脅。在審計報告涵蓋的期間內(nèi)沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健嫀熓聞?wù)所不應(yīng)安排該人員作為審計項目組成員。在審計報告涵蓋期間以前1.如果在當期需要評價該人員以前受雇于客戶時所做的決策或工作，將產(chǎn)生這種威脅。威脅存在與否及其重要程度如何取決于下列因素：該人員在客戶中曾擔任的職務(wù)；該人員離開客戶的時間長短；該人員在審計項目組中的角色。2.防范措施主要包括對該人員擔任審計項目組成員時所執(zhí)行的工作進行復(fù)核。兼任審計客戶的董事或高級管理人員（客戶事務(wù)所）威脅沒有任何防范措

29、施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果合伙人或員工接受此類職位，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。擔任秘書職務(wù)1.秘書的職責范圍如果是人事管理、保存公司記錄和登記簿等行政職責，以及確保公司遵守法規(guī)、就公司治理問題提出建議等，則產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅，通常沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?. 秘書職責為僅承擔日常性和行政事務(wù)性的責任和行動，如編制會議記錄和保存法定申報表，且與此相關(guān)的所有決策由管理層作出，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?. 會計師事務(wù)所提供日常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司

30、秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。五、高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)一般規(guī)定威脅類型可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅考慮因素1該職員成為審計項目組成員的時間長短；2該職員在審計項目組中的角色；3會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)；4審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)；5客戶的管理團隊是否發(fā)生變動；6客戶的會計和報告事項的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化。防范措施1將該高級職員輪換出審計項目組；2由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所執(zhí)行的工作；3定期對該業(yè)務(wù)進行內(nèi)部或外部獨立的質(zhì)量復(fù)核。屬于公眾利益實體的審計客戶關(guān)鍵審計合伙人任職時間1. 執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)

31、務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，其任職時間不應(yīng)超過五年。在這段時間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項目組成員或擔任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人。2.不得參與的工作：審計、質(zhì)量控制、咨詢或者以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。3.特殊情況下：可以延長一年。其他合伙人任職時間1.威脅類型：可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅或自身利益威脅。2.威脅的重要程度主要取決于下列因素：該合伙人與審計客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)的時間長短；該合伙人在審計項目組擔任的角色；該合伙人與客戶管理層或治理層交往的性質(zhì)、頻率和范圍。3. 防范措施主要包括：將該合伙人輪換出審計項目組或終止其與審計客戶的關(guān)聯(lián)；定期對該業(yè)務(wù)進行內(nèi)部或外部的獨立質(zhì)量復(fù)核。關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶

32、成為公眾利益實體后的任職時間如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人在被輪換出該業(yè)務(wù)之前還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。六、為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)最常見的威脅包括自我評價威脅、自身利益威脅和過度推介威脅。一般規(guī)定無意識地對審計客戶的關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)防范措施：1.由其他會計師事務(wù)所對該關(guān)聯(lián)實體、分支機構(gòu)或財務(wù)報表項目進行審計；2.由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服

33、務(wù)，重新執(zhí)行的范圍應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔責任。接受委托對審計客戶關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)如果能夠合理斷定下列條件成立，會計師事務(wù)所可以向?qū)徲嬁蛻舻年P(guān)聯(lián)實體提供該項服務(wù)：1.向?qū)徲嬁蛻舻年P(guān)聯(lián)實體提供某一非鑒證服務(wù)的結(jié)果與實施的審計程序無關(guān)，并不產(chǎn)生自我評價威脅；2.采取適當?shù)姆婪洞胧?，以消除此項服?wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平。向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務(wù)如果審計客戶成為公眾利益實體，在下列情況下向其提供非鑒證服務(wù)不會損害會計師事務(wù)所的獨立性：1.以前向該實體所提供的非鑒證服務(wù)符合關(guān)于向非公眾利益實體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定；2.在客戶成為公眾利益實體之前終止或在之后盡快

34、終止向公眾利益實體提供服務(wù)；3.會計師事務(wù)所在必要時采取防范措施，以消除此項服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平。管理層職責管理層職責的界定管理層按照對利益相關(guān)者利益最有利的方式行使多項管理職能。管理層職責涉及對實體的領(lǐng)導(dǎo)和指揮，包括針對人力資源、財務(wù)資源、有形或無形資源的取得、配置和控制作出重大決策。避免行使管理層職責的措施1.自我評價威脅、自身利益威脅或密切關(guān)系威脅，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。2.會計師事務(wù)所應(yīng)當確保由管理層的成員負責作出重大判斷和決策，評價服務(wù)的結(jié)果，并對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動負責。編制會計記錄和財務(wù)報表不對獨立性產(chǎn)生威脅的活動1. 溝通審計相關(guān)的事項

35、2. 提供特定技術(shù)支持3. 向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作4. 非審計項目組成員向公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作5. 在緊急或特殊情況下提供的會計和記賬服務(wù)對獨立性產(chǎn)生威脅的活動1.工資服務(wù)；2.編制將要發(fā)表意見的財務(wù)報表；3.編制財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息。評估服務(wù)判斷威脅獨立性的因素1評估服務(wù)是否對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；2在確定和批準評估方法以及其他重大判斷事項時，客戶的參與程度；3是否可獲得公認的評估方法和指南；4對于運用標準或公認的方法的評估服務(wù)，有關(guān)事項的內(nèi)在主觀程度；5基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍；6對將使有關(guān)金額產(chǎn)生重大波動的未來事件的依賴程度；7該事項

36、在財務(wù)報表中的披露范圍和清晰度。防范措施1由未參與評估服務(wù)的專業(yè)人士復(fù)核已執(zhí)行的審計或評估工作； 2作出安排，使提供服務(wù)的人員不參與審計業(yè)務(wù)。對獨立性不產(chǎn)生威脅的評估業(yè)務(wù)（同時滿足）1.以幫助其履行稅務(wù)報告義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的;2.結(jié)果對財務(wù)報表沒有直接影響（即財務(wù)報表僅受有關(guān)稅務(wù)會計分錄的影響）;3.影響并不重大或評估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)或類似監(jiān)管機構(gòu)的外部審核對獨立性產(chǎn)生威脅的評估業(yè)務(wù)（兩種情況）1. 在審計客戶不屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務(wù)對會計師事務(wù)所發(fā)表意見的財務(wù)報表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，沒有防范措施可以將自我評價威脅降至可接受水平。2.在審計客戶屬于公眾利益實

37、體的情況下，如果評估服務(wù)單獨或累積起來對會計師事務(wù)所發(fā)表意見的財務(wù)報表具有重大影響稅務(wù)服務(wù)提供某些稅務(wù)服務(wù)將產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅。威脅存在與否及其重要程度如何主要取決于下列因素：1稅務(wù)機關(guān)采用的稅收核定和征管系統(tǒng)以及會計師事務(wù)所在此過程中扮演的角色；2相關(guān)稅制的復(fù)雜程度以及應(yīng)用時進行判斷的程度；3業(yè)務(wù)的具體特征；4客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平。種類影響因素防范措施特別規(guī)定威脅情形編制納稅申報表納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)復(fù)核或批準。如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生威脅。作為財務(wù)報表中會計分錄的基礎(chǔ)計算稅額（1）相關(guān)稅收法律法規(guī)的復(fù)雜程度以及在運用時所需判

38、斷的程度；（2）客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平；（3）稅額對于財務(wù)報表的重要性。（1）安排審計項目組以外的專業(yè)人士執(zhí)行此類業(yè)務(wù)；（2）如果此類業(yè)務(wù)是由審計項目組成員執(zhí)行的，由審計項目組以外的擁有適當專業(yè)技能的合伙人或高級員工復(fù)核稅額的計算；（3）向外部稅務(wù)專業(yè)人士咨詢。除非出現(xiàn)緊急情況，會計師事務(wù)所不應(yīng)為屬于公眾利益實體的審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債（資產(chǎn)），以編制對將要發(fā)表意見的財務(wù)報表有重大影響的會計分錄。自我評價威脅稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)（1）在確定如何在財務(wù)報表中處理稅務(wù)建議時，涉及的主觀程度；（2）稅務(wù)建議的結(jié)果是否對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；（3）稅務(wù)建議的有效性是否取決于會計處

39、理或財務(wù)報表中的列報，根據(jù)適用的會計準則和相關(guān)會計制度，該會計處理或列報的適當性是否存有疑問；（4）客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平；（5）稅務(wù)建議是否存在相應(yīng)的稅收法律法規(guī)依據(jù)；（6）稅務(wù)處理是否得到非公開裁決的支持或稅務(wù)機關(guān)的認可。（1）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；（2）由其他未參與該項稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提供服務(wù)建議并復(fù)核財務(wù)報表處理方法；（3）向外部稅務(wù)專業(yè)機構(gòu)咨詢； （4）獲得稅務(wù)機關(guān)的預(yù)先批準或建議。（1）在提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時，如果該建議具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機關(guān)的明確支持，通常對會計師事務(wù)所的獨立性不產(chǎn)生威脅。（2）如果稅務(wù)建議的有效性取決于財務(wù)報

40、表中的某項特殊會計處理或列報，且同時存在下列情況，將產(chǎn)生自我評價威脅，這種威脅非常重大，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑簩徲嬳椖拷M對于相關(guān)會計處理和列報的適當性存有疑問；稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。自我評價威脅基于納稅申報或稅務(wù)籌劃目的的評估業(yè)務(wù)（1）評估方法是否存在明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)，以及評估工作本身的主觀程度；（2）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍。（1）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；（2）由其他專業(yè)人士復(fù)核審計工作或稅務(wù)服務(wù)的結(jié)果；（3）獲得稅務(wù)機關(guān)的預(yù)先批準或建議。自我評價威脅幫助解決稅務(wù)糾紛（1）引起稅務(wù)糾紛的事項是否由會計師事務(wù)所建議所致；（2）稅

41、務(wù)糾紛的結(jié)果對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的程度；（3）該事項是否存在明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)；（4）該訴訟程序是否公開進行；（5）管理層在解決稅務(wù)糾紛時所擔任的角色。（1）由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；（2）由未參與該項稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人士向?qū)徲嬳椖拷M提供服務(wù)建議并復(fù)核財務(wù)報表處理方法； （3）向外部稅務(wù)專業(yè)機構(gòu)咨詢。如果稅務(wù)服務(wù)涉及在稅務(wù)糾紛的案件審理中為審計客戶充當辯護人，且所涉金額對財務(wù)報表是重大的，由此產(chǎn)生的過度推介威脅是重大的，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。過度推介威脅和自我評價威脅內(nèi)部審計服務(wù)1.參與審計客戶的重要內(nèi)部審計活動可能增加會計師事務(wù)所人員承擔管理層職責的可能性。沒有防范措施可將承擔管理層職責產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。會計師事務(wù)所應(yīng)當確保其人員在向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)時并不承擔管理層職責。2.在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。3. 產(chǎn)生自我評價威脅4. 威脅的重要程度主要取決于下列因素：相關(guān)財務(wù)報表金額的重要性；財務(wù)報表金額認定上的錯報風險；內(nèi)部審計服務(wù)的可信賴程度。5. 防范措施可能包括由審計項目組以外的專業(yè)人士提供該內(nèi)部審計服務(wù)。IT系統(tǒng)服務(wù)（自我評價威脅）訴訟支持服務(wù)（自我評價或過度推介威脅）法律服務(wù)（自我評