企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)概述課件

1、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)概述學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計(jì)目標(biāo)含義了解總體審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)的構(gòu)成及兩者關(guān)系掌握管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定掌握審計(jì)具體目標(biāo)明確審計(jì)過程劃分階段及各階段的具體工作內(nèi)容、與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系明確審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)涵及內(nèi)容 第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)概述企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的定義企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)的內(nèi)涵與演變（一）審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵（二）審計(jì)總目標(biāo)的演變我國注冊會計(jì)師審計(jì)總目標(biāo)（一） 審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵審計(jì)目標(biāo)：在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體在審計(jì)過程中從事審計(jì)活動所希望達(dá)到的境地或最終目標(biāo)。 審計(jì)目標(biāo)包括兩個(gè)層次：審計(jì)總目標(biāo)對被審單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見

2、。簡言之，對被審單位會計(jì)報(bào)表認(rèn)定表示意見審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)（對報(bào)表各項(xiàng)目共性的具體審計(jì)目標(biāo)；特定項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)）實(shí)施審計(jì)過程：查清事實(shí)對照標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計(jì)意見。簡言之，從哪取證，取得何種證據(jù)。(二）審計(jì)總目標(biāo)的演變自20世紀(jì)初到80年代，審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊發(fā)展到財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)的公允性（中西方公認(rèn)的審計(jì)目標(biāo)）。 1、判明有關(guān)資料的合法性、公允性 2、判明經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性和有效性。 審計(jì)總目標(biāo)的演變發(fā)展階段審計(jì)總目標(biāo)主要特點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)（始于英國）對被審單位一定時(shí)期的會計(jì)記錄逐筆審查，判定有無技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為。查錯(cuò)防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（始于美國）審查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的可靠性、真實(shí)性，判定財(cái)務(wù)狀況和償

3、債能力。 公證查錯(cuò)防弊會計(jì)報(bào)表審計(jì)判定被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會計(jì)報(bào)表的 公允性、合法性、合規(guī)性，出具審計(jì)報(bào)告，提出改進(jìn)經(jīng)營管理建議。會計(jì)報(bào)表公允性（公證）管理與效益評價(jià)管理咨詢 二、我國注冊會計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)注冊會計(jì)師對被審單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。合法性是指會計(jì)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。公允性是指被審單位會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公允（符合公認(rèn)會計(jì)原則，客觀公正反映）：不是100%正確，而是指影響會計(jì)報(bào)表公允的重要事項(xiàng)基本正確。what is fair審計(jì)應(yīng)抓住重要事項(xiàng)，忽略次要事項(xiàng)，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，

4、既可完成審計(jì)目標(biāo)，又可節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。why to be fair合法性的判斷標(biāo)準(zhǔn)新準(zhǔn)則1101號 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 1.選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。2.管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理。3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。 公允性的判斷標(biāo)準(zhǔn)新準(zhǔn)則1101號 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。2.財(cái)務(wù)

5、報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 二、 審計(jì)具體目標(biāo)及其確定（一）被審單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定（二）認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（一）被審單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定management assertion認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會計(jì)報(bào)表發(fā)表的斷言或聲明，是管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已

6、恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均作出了認(rèn)定，認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊會計(jì)師的職責(zé)在于通過會計(jì)報(bào)表審計(jì)，對其實(shí)施再認(rèn)定，確定被審單位對會計(jì)報(bào)表信息的認(rèn)定是否適當(dāng)。注冊會計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。（二）認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及對應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及對應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及對應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)

7、相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（1/3）1. 發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。2. 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。審計(jì)目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）。與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)

8、目標(biāo)（2/3）3. 準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目

9、標(biāo)（3/3）4. 截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。5. 分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（1/2）1. 存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。2. 權(quán)利和義

10、務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。3. 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 審計(jì)目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。4. 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（2/2）與

11、列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（1/3）各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。被審計(jì)單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。因此，因此，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì)。 注冊會計(jì)師審計(jì)了各類交易和賬戶余額的認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了各類交易和賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)，是否意味著獲取了足以對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)？與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（2/3）1. 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被

12、審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。例如：對列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的審計(jì)：對于應(yīng)收賬款質(zhì)押或售讓等事項(xiàng)，如果質(zhì)押或售讓應(yīng)收賬款則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說明其權(quán)利受到限制。審計(jì)程序：復(fù)核董事會會議記錄中是否記載詢問管理層應(yīng)收賬款是否經(jīng)過質(zhì)押或出售。2. 完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。3. 分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已在報(bào)表附注中披露，是否將出售固定資產(chǎn)

13、收入列為主營業(yè)務(wù)收入，即是對列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。4. 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（3/3）三類認(rèn)定的比較與交易和事項(xiàng)相關(guān)與期末賬戶余額相關(guān)與列報(bào)相關(guān)發(fā)生存在發(fā)生或權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)完整完整完整準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)與分?jǐn)倻?zhǔn)確性與計(jì)價(jià)截止分類分類與可理解性總目標(biāo)、具體目標(biāo)與管理當(dāng)局認(rèn)定之間的關(guān)系 審計(jì)總體目標(biāo) 管理當(dāng)局認(rèn)定（確定總體目標(biāo)） （確定管理當(dāng)局認(rèn)定） 審計(jì)具體目標(biāo) （確定具體目標(biāo)）具體審計(jì)的目標(biāo)的確定一方面是

14、對總目標(biāo)的具體化，另一方面是基于被審計(jì)單位管理當(dāng)局會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，因此，應(yīng)明確以下兩點(diǎn)。（1）具體審計(jì)目標(biāo)與管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定存在著內(nèi)在的對應(yīng)關(guān)系。管理當(dāng)局做了哪些認(rèn)定，注冊會計(jì)師就要相應(yīng)判定審計(jì)目標(biāo)，最終對認(rèn)定做出審查。（2）具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化。作業(yè)三類認(rèn)定比較表項(xiàng)目解釋舉例（反例）與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。完整性準(zhǔn)確性截止分類與期末帳戶余額有關(guān)的認(rèn)定存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偱c列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性

15、分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)本章思考題1.幾個(gè)基本概念 審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)總體目標(biāo)、管理當(dāng)局認(rèn)定、審計(jì)具體目標(biāo)、審計(jì)過程、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)范圍2.總體審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)系。3. 具體審計(jì)目標(biāo)與管理當(dāng)局認(rèn)定的關(guān)系。4.審計(jì)過程劃分為哪個(gè)階段，各階段的主要工作有哪些？答案：C1、甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則針對2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ）。A.存在B.發(fā)生C.完整性D.準(zhǔn)確性課上做一做答案：A2、在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對所屬項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是（ ）。A.將應(yīng)收賬款420萬元記為360萬元B.將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)280萬元計(jì)入甲公司名下C.未將向外單位拆借的120萬元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)目中D.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶中答案：D3、審計(jì)人員審查并核實(shí)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的（ ）認(rèn)定。A.存在B.完整性C.分類D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞鸢福築4、注冊會計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)A公司實(shí)際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計(jì)師首先認(rèn)為管理層對營業(yè)收入賬戶的（ ）認(rèn)定存在問題。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞鸢?/p>