基礎(chǔ)班j0001-2601郭建華講義

1、第十三章或有事項(xiàng)考情分析本章從情況來看，題主要考查預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理及其與所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相結(jié)合的會(huì)計(jì)處理；包括未決的確認(rèn)與計(jì)量；重組義務(wù)的處理、產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的確認(rèn)、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的處理。答疑：NODE00考點(diǎn)一：或有事項(xiàng)的概述（一）或有事項(xiàng)的特征或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征：1.或有事項(xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的?！舅伎紗栴}】企業(yè)對(duì)售出的產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，是對(duì)已實(shí)現(xiàn)銷售的商品提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證，該售出的商品是由過去的交易形成的。【思考問題】未決。假定一企業(yè)被另一企業(yè)狀告專利技

2、術(shù)，要求其賠償。已受理，但尚未。該事項(xiàng)也是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。答疑：NODE002.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。首先，或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。【思考問題】B 公司從取得借款，三年期，母公司 A 公司為B 公司提供擔(dān)保，這個(gè)事項(xiàng)對(duì)于 A 公司來說，屬于或有事項(xiàng)？其次，或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。【思考問題】某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對(duì)周圍環(huán)境造成污染而被周圍村鎮(zhèn)居民，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時(shí)將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的。屬于或有事項(xiàng)？答疑：NODE003.或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來

3、事項(xiàng)決定。由未來事項(xiàng)決定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?！舅伎紗栴}】企業(yè)為其他提供擔(dān)保的，只有在被擔(dān)保方到期無力還款時(shí)，企業(yè)（擔(dān)保方）才承擔(dān)償還的連帶責(zé)任。而該擔(dān)保事項(xiàng)最終是否會(huì)要求企業(yè)履行償還的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保方的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔(dān)保方經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任?！舅伎紗栴}】或有事項(xiàng)與不確定性聯(lián)系在一起，折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備是或有事項(xiàng)嗎？【】折舊的提取雖然涉及對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值和使用的估計(jì)，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，因此折舊不是或有事項(xiàng)。類

4、似地，計(jì)提減值準(zhǔn)備也不屬于或有事項(xiàng)。因此計(jì)提減值準(zhǔn)備等不是或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。答疑：NODE00【例題 1單選題】甲公司下列各項(xiàng)中，不屬于或有事項(xiàng)的是（ ）。A.甲公司為其子公司的提供擔(dān)保B.甲公司以其自己的作抵押向借款C.甲公司其他公司D.甲公司被其他公司】B】選項(xiàng) B，屬于正常事項(xiàng)。【答疑：NODE00（二）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴胸?fù)債無論是現(xiàn)時(shí)義務(wù)還是潛在義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能

5、確認(rèn)，只能在附注中披露?；蛴匈Y產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)才能在附注中披露。答疑：NODE003.或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）和資產(chǎn)或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債隨著時(shí)間推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)

6、或有資產(chǎn)也是一樣，其對(duì)應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會(huì)逐漸變得明確，如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。答疑：NODE00【例題 2多選題】下列各項(xiàng)中，不正確的有（）。A.或有負(fù)債只能是潛在義務(wù) B.或有事項(xiàng)必然形成或有負(fù)債C.或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn) D.或有資產(chǎn)在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)】ABD】選項(xiàng) A，或有事項(xiàng)可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時(shí)義務(wù)；選項(xiàng) B，或有事項(xiàng)不一定形成或有【負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn)；選項(xiàng) D，或有資產(chǎn)在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)只能在附注中披露，不能確認(rèn)。答疑

7、：NODE00【例題 3多選題】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，不正確的有（ ）。A.或有負(fù)債與或有事項(xiàng)相聯(lián)系，有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債 B.對(duì)于或有事項(xiàng)既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)C.由于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)保人的全部清償而D.只有對(duì)本】ABD產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng)【】選項(xiàng) A，或有事項(xiàng)可能形成或有負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn)；選項(xiàng) B，或有資產(chǎn)和或有負(fù)債是不能確認(rèn)的；選項(xiàng) D，或有事項(xiàng)對(duì)本既可能是不利事項(xiàng)，也可能是有利事項(xiàng)。答疑：NODE00【例題 4多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（ ）。A.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn) B.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確

8、認(rèn)C.基本確定能夠收到一項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為資產(chǎn) D.或有負(fù)債在一定條件下能夠轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)】BCD】或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)?！敬鹨桑篘ODE00考點(diǎn)二：或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：答疑：NODE00【思考問題】甲公司有關(guān)資料如下：（1）A 公司狀告甲公司A 公司的專利權(quán)。已受理，至 2013 年 12 月 31 日，尚未。甲公司的法律顧問對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行分析，認(rèn)為該敗訴的可能性屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司

9、（從 80%可以看出）；金額能可靠計(jì)量。這三答疑：NODE00答疑：NODE00（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1.最佳估計(jì)數(shù)的確定（1）所需支出存在續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。答疑：NODE00【例題 1單選題】甲公司于 2013 年 11 月收到通知，知乙公司狀告甲公司專利（3）甲公司向子公司提供擔(dān)保。因被擔(dān)保人（甲公司的子公司）財(cái)務(wù)狀況，無法支付逾期的借款，2013 年 12 月 1 日，要求甲公司按照合同約定履行擔(dān)保責(zé)任 500 萬元。尚未甲公司。屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；金額能可靠計(jì)量。這

10、三個(gè)條件同時(shí)滿足，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄同上。（4）甲公司生產(chǎn)的商品，造成某公司職工集體食物中毒。就賠償一事，雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見，對(duì)方了本公司，要求本公司賠償各種經(jīng)濟(jì)損失 50 萬元。法律顧問建議本案不要公開 ，最 下協(xié)商，與對(duì)方協(xié)商解決。法律顧問和當(dāng)事人接觸后，經(jīng)過雙方討價(jià)還價(jià)，最后商定為 30 萬元。 撤訴，30 萬元已支付給對(duì)方。不是或有事項(xiàng)，因?yàn)樗呀?jīng)是確定的事項(xiàng)了。（5）甲公司生產(chǎn)商品，因污染環(huán)境被周圍村鎮(zhèn)居民起訴了，已受理，但尚未。本公司法律顧問認(rèn)為該敗訴的可能性為 80%，但按目前有關(guān)法律規(guī)定，賠償金額不能確定?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)，也很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司，但金額不能可靠計(jì)量。所以

11、只能作為或有負(fù)債進(jìn)行披露，不能作為負(fù)債確認(rèn)。為 80%。如果敗訴，按照目前類似的情況分析，估計(jì)很可能賠償金額 60 萬元。個(gè)條件同時(shí)滿足，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營業(yè)外支出60用【費(fèi)用】貸：預(yù)計(jì)負(fù)債60（2）甲公司向工商借款，采用的是無擔(dān)保借款，現(xiàn)已逾期但沒有償還。2013 年 12 月 1 日，向甲公司，要求甲公司歸還的本息 120 萬元，并支付罰息 6 萬元。2013 年 12 月 31 日，尚未。屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；金額能可靠計(jì)量。這三個(gè)條件同時(shí)滿足，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營業(yè)外支出6用【 費(fèi)用】 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債6權(quán)，要求甲公司賠償 100 萬元。甲公司根據(jù)法律的

12、進(jìn)展情況以及專業(yè)的意見，認(rèn)為對(duì)進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?80%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 70 至 80 萬元之間，并承擔(dān)萬元。為此，甲公司應(yīng)在 2013 年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是（ ）。A.75 萬元B.63 萬元C.80 萬元D.78 萬元【】D【】應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（7080）/2378（萬元）。費(fèi)用 3借：用375營業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債：NODE0078答疑（2）所需支出不存在可能性不相同。續(xù)范圍，或者雖然存在續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定

13、。【例題 2單選題】A 公司（甲公司的子公司）從乙取得，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息的 60%，其余部分 A 公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截止 2013 年末 A 公司逾期無力償還借款，被乙銀行，甲公司成為第二，乙要求甲公司與被擔(dān)保共同償還本息 600 萬元，并支付罰息 10 萬元，承擔(dān)費(fèi)用 15 萬元，會(huì)計(jì)期末該正在中。甲公司估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為 90%，且 A 公司無償還能力，2013 年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是（ ）。A.366 萬元 B.600 萬元 C.610 萬元D.549 萬元【】A】甲公司的預(yù)計(jì)負(fù)債就是其承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任，即本息和罰息的 60%。所以，應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（600

14、10）60%366（萬元）。借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債366366答疑：NODE00【例題 3單選題】2014 年度第一季度甲公司首次開始生產(chǎn)并銷售 A 產(chǎn)品，銷售收入為 36 000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的其他相關(guān)產(chǎn)品的維修，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的為銷售收入的 1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的為銷售收入的 2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2014 年第一季度末，甲公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為（

15、 ）。A.90 萬元B.45 萬元C.54 萬元D.36 萬元【】A【】確認(rèn)的負(fù)債金額36借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債000（1%15%2%5%）90（萬元）。9090答疑：NODE002.預(yù)期可獲得的補(bǔ)償企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第補(bǔ)償?shù)模貉a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)；確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值?！舅伎紗栴}】甲公司于 2013 年 11 月收到通知，知乙公司狀告甲公司專利權(quán)，要求甲公司賠償 100 萬元。甲公司經(jīng)過反復(fù)測(cè)試認(rèn)為其技術(shù)是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任對(duì)甲公司進(jìn)行賠償。甲企業(yè)在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律的進(jìn)展情況以及

16、專業(yè)的意見，認(rèn)為對(duì)進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?80%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 110 萬元至130 萬元之間，并承擔(dān)費(fèi)用 6 萬元。從第丙公司得到的補(bǔ)償基本確定。答疑：NODE00問題一：預(yù)期可獲得的補(bǔ)償指的是甲、乙、丙公司？乙 甲 丙問題二：（1）假定從第丙公司得到補(bǔ)償基本確定，最有可能獲得的補(bǔ)償金額為 80 萬元。甲公司 2013年末正確的會(huì)計(jì)處理方法？甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（110130）/26126（萬元）借：用64080營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債：NODE00126答疑（2）假定從第丙公司得到補(bǔ)償基本確定，最有可能獲得的補(bǔ)償金額為 150 萬元。甲公司2013 年末正確的會(huì)計(jì)

17、處理方法？借：其他應(yīng)收款 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（3）假定很可能從第126126丙公司收到補(bǔ)償款 90 萬元。甲公司 2013 年末正確的會(huì)計(jì)處理方法？借：用6120營業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債：NODE00126答疑3.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他（1）風(fēng)險(xiǎn)和不確定性企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，使得收益或資產(chǎn)不會(huì)被高估，費(fèi)用或負(fù)債不會(huì)被低估。但是，不確定性并不說明應(yīng)當(dāng)確認(rèn)過多的預(yù)計(jì)負(fù)債和故意夸大負(fù)債的金額。企業(yè)需要謹(jǐn)慎從事，充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，既不能忽略風(fēng)險(xiǎn)和不確定性對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)量的影響，也要避免對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，從而在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn)。答疑：N

18、ODE00（2）貨幣時(shí)間價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債一般不需要折現(xiàn)，即相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。但是，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長的時(shí)間跨度，貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額時(shí)，有必要考慮采用現(xiàn)值計(jì)量。（3）對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！舅伎紗栴}】會(huì)計(jì)估計(jì)變更？答疑：NODE00【例題 4單選題】（2012 年考題）下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是（ ）。預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具

19、有一定的不確定性預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量】B】選項(xiàng) A，預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；選項(xiàng) C，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資【產(chǎn)的處置利得；選項(xiàng) D，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量，基本確定能夠收到的補(bǔ)償應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。答疑：NODE00考點(diǎn)三：或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用（一）未決或未決仲裁注意問題：對(duì)于未決實(shí)際發(fā)生的情況與預(yù)計(jì)負(fù)債的差額處理方法：1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的合理預(yù)計(jì)負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減

20、當(dāng)期營業(yè)外支出。答疑：NODE00【例題 1計(jì)算題】（1）甲公司 2013 年 12 月 31 日涉及一項(xiàng)，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為 70%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為 200 萬元。甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 200 萬元。借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200200作出（2）假定一：2014 年 5 月 7 日賠償已經(jīng)支付。，甲公司支付賠償 220 萬元，甲公司不再上訴，借：預(yù)計(jì)負(fù)債營業(yè)外支出20020貸：存款220作出（3）假定二：2014 年 5 月 7 日賠償已經(jīng)支付。，甲公司支付賠償 190 萬元，甲公司不再上訴，借：預(yù)計(jì)負(fù)債200貸：存款19010營業(yè)外支出：NODE00答疑2.企業(yè)期資產(chǎn)負(fù)債

21、表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。3.企業(yè)期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。答疑：NODE00【例題 2計(jì)算題】（1）甲公司 2013 年 12 月 31 日涉及一項(xiàng)估計(jì)賠償金額不確定。甲公司不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。但是需要披露。，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為 40%，如敗訴，（2）2014 年 5 月 7 日付。借：營業(yè)外支出作出，甲公司支付賠償 72 萬元，

22、甲公司不再上訴，賠償已經(jīng)支72貸：存款72答疑：NODE004.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。答疑：NODE00（二）擔(dān)?！舅伎紗栴} 1】甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)：因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況，無法支付逾期的借款，2013年 11 月 2 日，1 月 2 日收到要求甲公司按照合同約定履行擔(dān)保責(zé)任 2 000 萬元。甲公司于 2014 年的傳票，告之狀告甲公司履行擔(dān)保責(zé)任 2 001 萬元，甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為 80%，如果敗訴將履行擔(dān)保責(zé)任 2 001 萬元。2013 年 12 月 31 日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？2013

23、 年財(cái)務(wù)批準(zhǔn)報(bào)出前作為調(diào)整事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？答疑：NODE00【思考問題 2】A 公司為甲公司、乙公司、丙公司提供了確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？借款擔(dān)保，下列各項(xiàng)中，A 公司應(yīng)（1）甲公司運(yùn)營良好，A 公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？披露？【】不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，不披露。（2）乙公司發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)，A 公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？披露?【】不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。披露。（3）丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)，A 公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？披露?【】確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。披露。答疑：NODE00（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證【例題 3計(jì)算題】A 公司 2014 年“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年初余額為 100 萬元。

24、（1）2014 年第一季度、第二季度分別銷售產(chǎn)品 500 臺(tái)、800 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為 4 萬元。對(duì)其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A 公司作出如下承諾：產(chǎn)品售出后 3 年內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題，A 公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的 2%3%之間。（2）A 公司 2014 年第一、二個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為 20 萬元、60 萬元。【】（1）第一季度實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用 20 萬元借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：應(yīng)付職工薪酬2020（2）第一季度末確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證金額5004（2%3%）250（萬元）借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5050【思考問題】所得稅如何處理？第一季度末，“預(yù)計(jì)

25、負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為1002050130（萬元）。（3）第二季度實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用 60 萬元借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：應(yīng)付職工薪酬6060（4）第二季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額8004（2%3%）280（萬元）借：銷售費(fèi)用80貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證80第二季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為1306080150（萬元）。答疑：NODE00（四）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。其中， 虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。金額的確定預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，

26、即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者。科目的確定（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；再將預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。答疑：NODE00【例題 4單選題】（2012 年考題）202 年 12 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于 3 個(gè)月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價(jià)格（不含額）為500 萬元，如甲公司違約，將支付違約金 100 萬元。至 202 年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本 20 萬元，因原材料價(jià)格上漲，甲

27、公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為 580 萬元。不考慮其他202 年 12 月 31 日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（ ）。A.20 萬元B.60 萬元C.80 萬元D.100 萬元，【】B】執(zhí)行合同的損失58050080（萬元），不執(zhí)行合同的損失100（萬元），故選擇執(zhí)行合同。202 年 12 月 31 日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債802060（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20206060答疑：NODE00（2）合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債?！纠} 5計(jì)算題】甲公司為工業(yè)制造業(yè)企業(yè)，系一般納稅企業(yè)，適用的率為

28、 17%。2013年 12 月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司在 2014 年 3 月以每件 2 萬元的價(jià)格向丙公司銷售 1 000 件，若不能按時(shí)交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款 20%的違約金，簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合同單價(jià)。答疑：NODE00答疑：NODE00【例題 6計(jì)算題】A 公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2013 年 12 月，A 公司與甲公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在 2014 年 2 月以每件 0.5萬元的價(jià)格向甲公司銷售 1 000 件A 產(chǎn)品；甲公司應(yīng)預(yù)付定金 200 萬元，若 A 公司違約，雙倍返還定金

29、。A 公司 2013 年將收到的定金 200 萬元存入。2013 年 12 月 31 日，A 公司的庫存中沒有 A 產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，A 公司預(yù)計(jì)每件 A 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 0.8 萬元?！尽緼 公司每件預(yù)計(jì)成本 0.8 萬元，每件售價(jià) 0.5 萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。所以：執(zhí)行合同損失（0.80.5）1 000300（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失200（萬元）因此選擇不執(zhí)行合同。退出合同最低凈成本200（萬元），確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債：NODE00200答疑（2）2013 年 12 月，A

30、公司與乙公司簽訂一份 B 產(chǎn)品銷售合同，約定在 2014 年 2 月底以每件1.2 萬元的價(jià)格向乙公司銷售 2 000 件 B 產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的 20%。2013 年 12 月 31 日，A 公司已生產(chǎn) B 產(chǎn)品 2 000 件并驗(yàn)收入庫，每件實(shí)際成本 1.6 萬元。假定A 公司銷售B 產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。【】第一種情況：假定目前市場(chǎng)每件價(jià)格為 2.4 萬元。A 公司每件成本 1.6 萬元，每件售價(jià) 1.2 萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。（1）假定一：如果產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本為 2.2萬元（2）假定二：如果產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本為 2.6萬元分析：甲公司每件預(yù)計(jì)成本 2.2 萬元，每件售價(jià) 2 萬元，

31、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。分析：甲公司每件預(yù)計(jì)成本 2.6 萬元，每件售價(jià) 2 萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債執(zhí)行合同發(fā)生損失1 000（2.22）200（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失1 000220%400（萬元）因此選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為：借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200執(zhí)行合同發(fā)生損失1 000（2.62）600（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失1 000220%400（萬元）因此選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為借：營業(yè)外支出400貸：預(yù)計(jì)負(fù)債400產(chǎn)品完工后（實(shí)際成本仍為 2.2 萬元）借：庫存商品 （1

32、 0002.2） 2 200貸：生產(chǎn)成本2 200借：預(yù)計(jì)負(fù)債200貸：庫存商品200銷售商品時(shí)：確認(rèn)收入1 00022 000（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本2 2002002 000（萬元）支付時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債400貸：存款400判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值2 0001.202 400（萬元）成本2 0001.63 200（萬元）執(zhí)行合同損失3 2002 400800（萬元）不執(zhí)行合同損失違約金損失 2 0001.220%按市價(jià)銷售損失（1.62.4）2 0001 120（萬元），即產(chǎn)生收益，沒有損失。綜合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2 0001.220%）480480

33、第二種情況：假定市場(chǎng)每件價(jià)格改為 1.5 萬元。判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值2 0001.202 400（萬元）成本2 0001.63 200（萬元）執(zhí)行合同損失3 2002 400800（萬元）不執(zhí)行合同損失違約金損失 2 0001.220%按市價(jià)銷售損失（1.61.5）2200680（萬元）綜合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。會(huì)計(jì)分錄：000480借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200200借：營業(yè)外支出480貸：預(yù)計(jì)負(fù)債480第三種情況：假定市場(chǎng)每件價(jià)格改為 1.3 萬元。判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值2 0001.202 400（萬元）成本2 0001.63 200（萬元）執(zhí)行合同損失3 2002

34、400800（萬元）不執(zhí)行合同損失違約金損失 2 0001.220%按市價(jià)銷售損失（1.61.3）26001 080（萬元）綜合考慮，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。會(huì)計(jì)分錄：000480借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800800答疑：NODE00（3）2013 年 11 月，A 公司與丙公司簽訂一份 C 產(chǎn)品銷售合同，約定在 2014 年 2 月末以每件 4萬元的價(jià)格向丙公司銷售 3 000 件C 產(chǎn)品，未按期交貨的部分，其違約金為該未交貨部分合同價(jià)款的 20%。至 2013 年 12 月 31 日，A 公司只生產(chǎn)了 C 產(chǎn)品 2000 件，每件成本 4.6 萬元，其余 1 000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，

35、由于生產(chǎn) C 產(chǎn)品所用原材料需要從某國進(jìn)口，而該國出現(xiàn)金融，所需 1 000 件原材料預(yù)計(jì) 2014 年 3 月末以后才能進(jìn)口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于 2014 年 4 月以后。假定 A 公司銷售 C 產(chǎn)品不存在銷售費(fèi)用。與丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)?！尽看嬖跇?biāo)的資產(chǎn)：可變現(xiàn)凈值2 00048 000（萬元）成本2 0004.69 200（萬元）執(zhí)行合同損失9 2008 0001 200（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失2 000420%1 600（萬元）因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案，計(jì)提減值準(zhǔn)備 1 200 萬元。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 2001 200不存在標(biāo)的

36、資產(chǎn)：其余 1 000 件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于 2014 年 4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失1000420% 800（萬元），應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 800 萬元。借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債800800答疑：NODE00（五）重組義務(wù)1.重組義務(wù)的概念重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。答疑：NODE002.重組義務(wù)的確認(rèn)企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿足預(yù)計(jì)

37、負(fù)債的三項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。首先，同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足或有事項(xiàng)的三個(gè)確認(rèn)條件。即：判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量。只有同時(shí)滿足這三個(gè)確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。【思考問題】確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)科目？預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)付職工薪酬。答疑：NODE003.重組義務(wù)的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，不能考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售重組的一部分也是如此。與重組有關(guān)支