有關(guān)費(fèi)用的涉稅分析

1、公司食堂費(fèi)用的的涉稅分析(2010-001-18 09:566:16) HYPERLINK javascript:; 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%CA%B3%CC%C3%B7%D1&ts=bpost&stype=tag 食堂費(fèi) HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B3%C9%B1%BE%C1%D0%D6%A7&ts=bpost&stype=tag 成本列支 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B8%A3%C0%FB%B7%D1&ts=bpost&stype=tag 福利費(fèi) HYPERLINK /c.php?t=blog&

2、k=%A1%B0%CD%E2%B0%FC%A1%B1&ts=bpost&stype=tag “外包” HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%CB%B0%CE%F1%B7%E7%CF%D5&ts=bpost&stype=tag 稅務(wù)風(fēng)險 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%BC%C6%CB%B0%C6%BE%D6%A4&ts=bpost&stype=tag 計稅憑證 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%C6%BE%AD&ts=bpost&stype=tag 財經(jīng)分類： HYPERLINK /s/articlelist_1365359001

3、_1_1.html 專業(yè)視視角 專欄采訪 問：郭老師您好好，最近有很很多企業(yè)的財財務(wù)人員問到到，關(guān)于單位位自設(shè)食堂的的涉稅費(fèi)用處處理問題。您您能否給解讀讀一下關(guān)于這這方面的稅務(wù)務(wù)問題；以及及其中的部分分核算內(nèi)容沒沒有發(fā)票所造造成的成本列列支問題；如如果有好的建建議可否與大大家分享一下下。答：好的，現(xiàn)在在就食堂費(fèi)用用中的一些涉涉稅問題進(jìn)行行一下分析，供供大家參考。當(dāng)今很多企業(yè)的的財務(wù)人員習(xí)習(xí)慣性的認(rèn)為為，只要是供供本單位員工工就餐所發(fā)生生的費(fèi)用就可可以在福利費(fèi)費(fèi)項下核算，而而不去關(guān)注食食堂費(fèi)用的稅稅務(wù)屬性、具具體核算形式式及內(nèi)容。問：您能舉例說說明有什么樣樣的核算形式式及其中存在在的涉稅問題題嗎

4、？答：好的。大致致有以下兩種種情況。1、公司食堂由由本公司自行行派員管理是純粹的內(nèi)部食食堂，啟用的的目的就是為為了提高員工工的福利待遇遇，同時可避避免由于員工工外出就餐所所帶來的衛(wèi)生生、勞動紀(jì)律律等管理上的的不確定性。但有的公司把食食堂的功能給給“活學(xué)活用用”了。如：通過食堂給給員工過節(jié)發(fā)發(fā)放福利（分分大米、油等等）；還有的的在食堂內(nèi)部部設(shè)包間，用用于公司招待待客戶之用。而而這些項目或或要代扣個稅稅、或要在業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)項項下核算；還還有的公司出出于公共關(guān)系系的需要，將將過年過節(jié)送送給有關(guān)部門門和人員的禮禮品也在此科科目下核算。結(jié)結(jié)果就出現(xiàn)了了某地稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)在檢查某某金融企業(yè)食食堂賬目時，發(fā)發(fā)現(xiàn)

5、該企業(yè)所所消耗的牛奶奶量驚人，竟竟達(dá)到人均每每天消耗100斤牛奶的情情況（其實(shí)是是為員工搞福福利），結(jié)果果被稅務(wù)稽查查人員“一網(wǎng)網(wǎng)打盡。2、將公司食堂堂部分或全部部“外包”（1）將公司內(nèi)內(nèi)部職工食堂堂外包給社會會餐飲企業(yè)，員員工就餐時憑憑公司發(fā)放的的食堂卡刷卡卡吃飯，超過過定額部分個個人負(fù)擔(dān)。結(jié)結(jié)余部分或者者直接發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金并代扣個個人所得稅；或者以發(fā)票票報銷的形式式，提取卡上上未消費(fèi)的余余額。公司每每月與食堂外外包企業(yè)，根根據(jù)先前確定定的人均消費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付員員工就餐費(fèi)用用。并交獲取取的發(fā)票入賬賬，同時將此此費(fèi)用計入公公司福利費(fèi)科科目中進(jìn)行核核算。（2）公司提供供食堂用房，由由社會上的餐餐飲企業(yè)

6、承包包食堂。雙方方商議，承包包的餐飲企業(yè)業(yè)除滿足本公公司員工就餐餐需求外，同同時可以對外外經(jīng)營。此食食堂用房要計計算房租，根根據(jù)該餐飲企企業(yè)所提供的的工作餐花費(fèi)費(fèi)的金額，與與此房租相抵抵后的余額多多退少補(bǔ)。問：該如何理解解公司食堂的的上述行為？涉及福利費(fèi)費(fèi)科目和稅務(wù)務(wù)問題有那些些？答：公司食堂外外包是不能在在公司福利費(fèi)費(fèi)項下進(jìn)行核核算的。其關(guān)關(guān)鍵所在是，它它已不屬于公公司非貨幣性性補(bǔ)貼，而是是以現(xiàn)金的形形式直接補(bǔ)貼貼員工的工作作餐費(fèi)用。與與企業(yè)發(fā)放貨貨幣現(xiàn)金沒有有什么兩樣，因因為上述公司司結(jié)算的對象象是餐飲企業(yè)業(yè)，而非原材材料供應(yīng)商。我我的理解是：公司建立食食堂的目的，是是為了滿足內(nèi)內(nèi)部員工工

7、作作時的就餐需需要，而非社社會化的餐飲飲企業(yè)。在食食堂賬目核算算中即應(yīng)該記記載大米、白白面、豬肉、青青菜等相關(guān)票票據(jù)，還應(yīng)該該看到相關(guān)食食堂工作人員員的工資和費(fèi)費(fèi)用，在食堂堂賬目中有具具體體現(xiàn)，且且這部分職工工屬于本公司司所雇用的正正式員工。滿滿足了上述的的這些基本條條件后，食堂堂所發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用，才可以以在公司職工工福利費(fèi)項下下進(jìn)行核算。外部的餐飲企業(yè)業(yè)參與到公司司內(nèi)部的食堂堂管理這個無無可厚非，但但為了省事采采取這種一張張支票結(jié)賬的的方式來簡單單的完成是有有稅務(wù)風(fēng)險的的。若雙方采采取合作辦食食堂的方式，也也就是由有經(jīng)經(jīng)驗的餐飲企企業(yè)提供技術(shù)術(shù)指導(dǎo)和營養(yǎng)養(yǎng)的搭配，并并通過勞務(wù)費(fèi)費(fèi)的方式進(jìn)行行結(jié)

8、算，餐飲飲企業(yè)提供的的是技術(shù)指導(dǎo)導(dǎo)，而非承包包食堂的形式式，相對的稅稅務(wù)風(fēng)險會減減少很多。至至于通過房租租換取工作餐餐這種方式看看似簡單，但但因為它是兩兩個不同的稅稅種，所以簡簡單用頂帳的的方式也是有有稅務(wù)風(fēng)險的的。問：公司食堂購購買原料的票票據(jù)不一定都都是發(fā)票，需需要到稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)換開發(fā)票票嗎？答：在一些地區(qū)區(qū)的稅務(wù)主管管部門要求企企業(yè)，必須將將食堂的所謂謂不合規(guī)票據(jù)據(jù)全部換成發(fā)發(fā)票，其實(shí)這這種做法不一一定是完全正正確的。因為為就食堂本身身而言，其所所購買的商品品不一定均在在有稅務(wù)所的的農(nóng)貿(mào)市場，它它采取的是就就近購買的原原則，甚至有有可能購買來來自于當(dāng)?shù)剞r(nóng)農(nóng)民地里的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品。這種種交易也可能

9、能是農(nóng)民直接接把菜送到食食堂，你讓他他去當(dāng)?shù)囟悇?wù)務(wù)所將這些不不能作為計稅稅憑證的票據(jù)據(jù)換成發(fā)票，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)只能能根據(jù)食堂相相關(guān)人員的口口述來開具發(fā)發(fā)票，因為他他們也沒有看看到食堂到底底進(jìn)了多少貨貨、什么貨。如如果這個事實(shí)實(shí)是食堂捏造造的，而稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)又沒有有進(jìn)行相應(yīng)的的核實(shí)，就據(jù)據(jù)此換開發(fā)票票，形成所謂謂的稅務(wù)證據(jù)據(jù)，那么這個個證據(jù)的準(zhǔn)確確性也有待于于商榷。我的的理解是：本本著所得稅“事實(shí)與證據(jù)據(jù)相結(jié)合的基本原理理，只要是公公司食堂有“充足的證據(jù)據(jù)”來證明所夠夠商品的真實(shí)實(shí)性、數(shù)額合合理性，當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)主管部部門是可以認(rèn)認(rèn)定其計入費(fèi)費(fèi)用的合理性性。發(fā)票是稅稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“唯一”。問：關(guān)于

10、食堂的的相關(guān)費(fèi)用的的稅務(wù)政策的的把握，您有有什么好的建建議。答：在回答您所所提出的問題題前，我們應(yīng)應(yīng)該仔細(xì)閱讀讀并研究一下下關(guān)于企業(yè)業(yè)加強(qiáng)職工福福利費(fèi)財務(wù)管管理的通知（財企2009242號）和關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）這兩個文件中我摘錄的有關(guān)公司食堂費(fèi)用的具體條款：“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利”上述文件已經(jīng)規(guī)規(guī)定的非常詳詳細(xì)和明確，任任何形式的變變通和所謂的的稅務(wù)籌劃都都將會給公司司帶來不必要要的損失，這這是正確核算算食堂費(fèi)用的的基本原則。既既然是內(nèi)部職職工食堂，其其所核算的內(nèi)內(nèi)容就應(yīng)該有有真實(shí)的反映映和完整的證證據(jù)和

11、記錄，食食堂所提供的的服務(wù)就是滿滿足員工在工工作期間的就就餐需要。所所以只有把相相關(guān)政策深刻刻理解，并在在法律的框架架內(nèi)進(jìn)行合理理運(yùn)用才是合合法的，任何何形式的變通通或者籌劃所所帶來的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險都是存存在的。 深度解析：通訊訊費(fèi)里的稅收收政策(2009-111-11 09:399:09) HYPERLINK javascript:; 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%CD%A8%D1%B6%B7%D1&ts=bpost&stype=tag 通訊費(fèi) HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%CB%B0%CA%D5%D5%FE%B2%DF&ts=bpos

12、t&stype=tag 稅收政策 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%C9%E6%CB%B0%B7%E7%CF%D5&ts=bpost&stype=tag 涉稅風(fēng)險 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%BD%DA%CB%B0&ts=bpost&stype=tag 節(jié)稅 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%CB%B0%CA%D5%B3%EF%BB%AE&ts=bpost&stype=tag 稅收籌劃 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%A1%B6%C4%C9%CB%B0%A1%B7%D4%D3%D6%BE&ts=bpost&

13、stype=tag 納稅雜志 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%C6%BE%AD&ts=bpost&stype=tag 財經(jīng)分類： HYPERLINK /s/articlelist_1365359001_1_1.html 專業(yè)視視角 在納稅雜雜志開辟專欄欄 問：郭郭老師您好，您作為中國涉稅處理策劃理論的先鋒人物，獨(dú)創(chuàng)稅收政策靈活應(yīng)對理論，被業(yè)界譽(yù)為：“以思想者的高度，將實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗予以智慧凝結(jié)的實(shí)戰(zhàn)派策劃大師”，我們有很多熱點(diǎn)問題要向您請教，想聽聽您的意見。 答：你你過獎了，隨隨著政策面前前人人平等的的情況出現(xiàn)，納納稅人可以憑憑借自己的經(jīng)經(jīng)驗來理解運(yùn)運(yùn)用稅務(wù)政策策，這其中

14、既既有機(jī)遇又有有風(fēng)險。我所所做的工作無無非就是通過過以點(diǎn)帶面的的方式，促進(jìn)進(jìn)納稅人靈活活處理涉稅問問題，降低涉涉稅風(fēng)險。 問：今今天我們想就就通訊費(fèi)的征征稅問題向您您請教，請問問郭老師，在在企業(yè)直接發(fā)發(fā)現(xiàn)金，而且且人人有份，只只不過額度不不同的情況下下，會產(chǎn)生哪哪些涉稅問題題？答：不論在會計計科目上如何何處理，都應(yīng)應(yīng)繳納個人所所得稅。問：稅總繆副司司長在回答網(wǎng)網(wǎng)友的提問時時，建議列支支在職工福利利費(fèi)項下，您您怎么看待此此問題？答：通訊費(fèi)或某某些辦公費(fèi)用用通過直接發(fā)發(fā)放現(xiàn)金的形形式來體現(xiàn)，沒沒有節(jié)稅的空空間可以運(yùn)用用。雖然企業(yè)業(yè)名目 繁繁多的各項補(bǔ)補(bǔ)貼都有它存存在的道理和和空間，但只只要納稅人發(fā)

15、發(fā)放現(xiàn)金，不不論是以何種種名義發(fā)放，都都會被稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)視作工薪薪所得而征收收個人所得稅稅。至于企業(yè)業(yè)所得稅方面面，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)會更多的認(rèn)認(rèn)為若確屬補(bǔ)補(bǔ)貼，可以在在職工福利費(fèi)費(fèi)項下核算。 若在福福利費(fèi)中進(jìn)行行核算，要注注意不要因此此而造成此科科目的超支，這這需要進(jìn)行總總體的思考和和安排。這樣樣做的好處是是，有可能不不被作為交納納各種保險和和基金的基數(shù)數(shù)；若作為計計稅工資來對對待，這樣可可以直接計入入成本。不利利之處是，有有可能會被作作為交納各種種保險和基金金的基數(shù)，從從而增加成本本。問：若采用通訊訊費(fèi)發(fā)票按比比例或限額報報銷呢？應(yīng)該該如何進(jìn)行核核算才能節(jié)稅稅呢？ 答：稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的看看法是，它屬屬于

16、福利與辦辦公的混合費(fèi)費(fèi)用，所以應(yīng)應(yīng)劃分清楚，分分別核算。上上網(wǎng)費(fèi)、包月月套餐也可以以比照通訊費(fèi)費(fèi)的做法來執(zhí)執(zhí)行?？山梃b鑒的做法如下下： （1）當(dāng)當(dāng)一個人用手手機(jī)時，其所所發(fā)生的通訊訊費(fèi)的公與私私是很難分清清的，確定一一個相應(yīng)的比比例，如：按按照所發(fā)生通通訊費(fèi)的200%算做私人人消費(fèi)，就是是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)內(nèi)部所掌握的的一個比例，這這點(diǎn)從稅務(wù)相相關(guān)文件的表表述中就可以以看出；（22）采取核對對電話清單確確定報銷額度度；（3）根根據(jù)崗位不同同，分別規(guī)定定報銷比例。 問：有有的地區(qū)稅務(wù)務(wù)政策規(guī)定按按每人每月幾幾百元進(jìn)行扣扣除，你怎樣樣看這條規(guī)定定呢？答：嚴(yán)格意義上上講這不是一一個政策規(guī)定定，而是當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)

17、機(jī)關(guān)為為了征收方便便而下達(dá)的一一條“土政策策”。若稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)理解為為公司全員扣扣除，則相當(dāng)當(dāng)于變相加計計扣除或提高高個人所得稅稅的扣除限額額。因為對企企業(yè)內(nèi)部的一一些人而言，他他的通訊費(fèi)主主要是用于私私人目的，你你也給他幾百百元的扣除額額，這樣就背背離了稅法的的基本原則。若若稅務(wù)機(jī)關(guān)理理解為，是針針對企業(yè)為生生產(chǎn)經(jīng)營所需需而報銷通訊訊費(fèi)的人群來來制定的，那那還是有道理理的。但前提提是，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)不能為了了便于征收，而而破壞了稅收收立法的原則則。 問：由由于我公司在在全國各地有有很多分公司司，各地稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)所掌握握的標(biāo)準(zhǔn)，有有的是確定一一個額度進(jìn)行行扣除；有的的是確定一個個比例扣除；還有的是全全

18、額征稅。按按照你的說法法，雖然我們們知道正確的的做法，但我我們也不想就就此去得罪當(dāng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，怎怎么辦？答：建議你們把把類似通訊費(fèi)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用用如：私車公公用補(bǔ)貼等，在在公司內(nèi)部進(jìn)進(jìn)行調(diào)查，統(tǒng)統(tǒng)一報告給公公司董事會，由由他們從兩個個方案中選擇擇一個執(zhí)行。一一是，在公司司內(nèi)部統(tǒng)一按按照比例報銷銷，并備有與與之相配套的的內(nèi)部管理制制度作為依據(jù)據(jù)，然后與總總部主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)書面溝溝通，取得支支持；二是，順順應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)務(wù)機(jī)關(guān)要求，不不在公司內(nèi)部部做統(tǒng)一規(guī)定定。但這樣做做的問題是，稅稅務(wù)隱患較大大。問：買電話卡送送給客戶，如如何處理？答：若稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)寬松點(diǎn)掌握握，屬業(yè)務(wù)招招待費(fèi)；若嚴(yán)嚴(yán)格掌握，要要代扣個

19、人所所得稅，并且且購買方不得得作為費(fèi)用在在稅前扣除。問：能不能總結(jié)結(jié)一下關(guān)于通通訊費(fèi)稅務(wù)扣扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如如何把握？及及今后的注意意事項？答：“通訊費(fèi)用用的支出要與與取得收入直直接相關(guān)。具具體為：企業(yè)業(yè)所實(shí)際發(fā)生生的能直接帶帶來經(jīng)濟(jì)利益益的流入或者者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流入入的支出。這這里需要明確確的是：一是是這類允許稅稅前扣除的支支出，應(yīng)該是是能給企業(yè)帶帶來現(xiàn)實(shí)、實(shí)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利利益。二是這這類允許稅前前扣除的支出出，應(yīng)該是能能給企業(yè)帶來來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流入入。因此，對對相關(guān)性的具具體判斷一般般是從支出發(fā)發(fā)生的根源和和性質(zhì)方面進(jìn)進(jìn)行分析，而而不是從費(fèi)用用支出的結(jié)果果分析。同時時，數(shù)額的合合理性也

20、是需需要被重點(diǎn)關(guān)關(guān)注的?！保ㄒ砸陨蟽?nèi)容摘自自稅總“所得得稅釋義”）所所以，只要發(fā)發(fā)生通訊費(fèi)用用與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)和經(jīng)營直接接相關(guān)，而且且數(shù)量合理，并并在嚴(yán)格的企企業(yè)內(nèi)控制度度的保證下，納納稅人可以與與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)協(xié)商，分別按按照實(shí)際發(fā)生生的數(shù)額或雙雙方認(rèn)為恰當(dāng)當(dāng)?shù)谋壤齺碛嬘嬎憧鄢?。若若企業(yè)沒有被被稅務(wù)局機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)可進(jìn)行相相關(guān)扣除，一一方面是因為為企業(yè)相配套套的內(nèi)部管理理制度薄弱或或沒有所導(dǎo)致致；另一方面面可能是由于于當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)務(wù)環(huán)境及主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)的的能力有限所所致，所以企企業(yè)應(yīng)該調(diào)查查清楚，妥善善應(yīng)對。 在判斷斷、理解、執(zhí)執(zhí)行稅務(wù)政策策時，你要知知道正確的是是什么？然后后在這個基礎(chǔ)礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)

21、環(huán)境境和特點(diǎn)，以以及此項政策策與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)交涉時，會會給公司總體體的稅務(wù)安全全是否有影響響等方面進(jìn)行行考慮。稅務(wù)務(wù)“潛規(guī)劃”不不是政策，稅稅務(wù)管理員的的口頭答復(fù)只只代表他個人人意見，而不不是稅務(wù)稽查查的意見。同同時還要注意意，稅收籌劃劃不是點(diǎn)子大大王，只關(guān)注注用發(fā)票去沖沖賬，而不注注意所報銷費(fèi)費(fèi)用的稅務(wù)屬屬性以及發(fā)票票后面的證據(jù)據(jù)鏈，這樣的的做法是存在在風(fēng)險的。隨隨著稅務(wù)稽查查力度的加強(qiáng)強(qiáng)，公司的稅稅務(wù)經(jīng)理不能能簡單的理解解為，只是財財務(wù)部門內(nèi)部部的一個崗位位。公司內(nèi)部部很多重大的的經(jīng)營事項中中的涉稅業(yè)務(wù)務(wù)的節(jié)稅安排排，需要由公公司的總經(jīng)理理來親自把握握，如：通訊訊費(fèi)用的報銷銷制度有很多多企業(yè)

22、是公司司的人力資源源部掌控，財財務(wù)部門的作作用只起到審審核單據(jù)并報報銷費(fèi)用的作作用。所以讓讓財務(wù)這一個個部門來完成成公司相關(guān)人人員通訊費(fèi)的的整體安排是是不現(xiàn)實(shí)的。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前前扣除的把握握要點(diǎn)(2010-001-24 10:399:04) HYPERLINK javascript:; 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%D2%B5%CE%F1%D5%D0%B4%FD%B7%D1&ts=bpost&stype=tag 業(yè)務(wù)招待費(fèi) HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%C4%C9%CB%B0%B5%F7%D5%FB&ts=bpost&stype=t

23、ag 納稅調(diào)整 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%CD%B7%D1&ts=bpost&stype=tag 餐費(fèi) HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%C9%E6%CB%B0%B1%DF%BD%E7&ts=bpost&stype=tag 涉稅邊界 HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%B2%C6%BE%AD&ts=bpost&stype=tag 財經(jīng)分類： HYPERLINK /s/articlelist_1365359001_1_1.html 專業(yè)視視角 在納稅雜雜志開辟專欄欄中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法實(shí)施條條例第四十十三條規(guī)定：“

24、企業(yè)發(fā)生的的與生產(chǎn)經(jīng)營營活動有關(guān)的的業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)支出，按照照發(fā)生額的660%扣除，但但最高不得超超過當(dāng)年銷售售（營業(yè)）收收入的5”。但在業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的的范圍上，不不論是財務(wù)會會計制度還是是稅法都未給給予準(zhǔn)確的界界定。其實(shí)，在在業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)的問題上，各各國的稅務(wù)當(dāng)當(dāng)局確實(shí)不好好管，不僅中中國不好管，在在國際性上它它也是個難題題。因此，我我國也借鑒了了國際上企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)支出在稅前前“打折”扣除的做法法，才有了現(xiàn)現(xiàn)在這樣的規(guī)規(guī)定。為此我我們就此問題題與國內(nèi)著名名稅務(wù)專家郭郭偉老師有了了如下的對話話：問：大部分人認(rèn)認(rèn)為，餐費(fèi)就就都是業(yè)務(wù)招招待費(fèi)，超標(biāo)標(biāo)即進(jìn)行納稅稅調(diào)整。真的的是這樣嗎？答：在稅務(wù)

25、執(zhí)法法實(shí)踐中，通通常將業(yè)務(wù)招招待費(fèi)的支付付范圍界定為為餐飲、香煙煙、水、食品品、正常的娛娛樂活動等產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用支支出。其實(shí)這這不完全正確確。從定性的的角度來講，業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)應(yīng)是指企事業(yè)業(yè)單位為生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活活動的需要而而合理開支的的接待費(fèi)用。然然而，往往有有的機(jī)構(gòu)和個個人則一概而而論，將餐費(fèi)費(fèi)與業(yè)務(wù)招待待費(fèi)畫上了等等號，認(rèn)為所所有的餐費(fèi)都都是業(yè)務(wù)招待待費(fèi)，難道只只要是吃飯就就一定是業(yè)務(wù)務(wù)招待嗎？顯顯然不是。雖雖然，稅務(wù)實(shí)實(shí)踐中可能是是處于管理的的需要，因為為無法對餐費(fèi)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行區(qū)區(qū)分，但是一一刀切的做法法肯定是不合合理的。在公公司內(nèi)部，餐餐費(fèi)產(chǎn)生的原原因各種各樣樣，如：年末的員員工大會餐；

26、加班吃頓工工作餐；拍攝攝影視作品時時吃飯作為道道具出現(xiàn)等等等這些與接接待客戶根本本沒有必然關(guān)關(guān)系，所以，上上述費(fèi)用或作作為福利費(fèi)、或或作為電影成成本來核算。很很顯然，餐費(fèi)費(fèi)不一定都是是用于接待客客戶，也不一一定就是業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)。問：那究竟應(yīng)該該如何來把握握，才能夠稅稅前扣除呢？答：其實(shí)，企業(yè)業(yè)只要在平時時做好記錄，嚴(yán)嚴(yán)格管理、準(zhǔn)準(zhǔn)確分類，歸歸入不同的費(fèi)費(fèi)用項目，是是不需要一見見餐費(fèi)就作為為業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)來處理的。同同時，以下兩兩個涉稅邊界界的把握也至至關(guān)重要。 一是 企業(yè)經(jīng)營行行為和個人行行為混合支出出的邊界把握握。 混合合支出是指：由于營利及及個人原因所所發(fā)生的費(fèi)用用，這些支出出應(yīng)分為經(jīng)營營用

27、途部分及及個人用途部部分，并按照照各自適用的的規(guī)定進(jìn)行扣扣除。 此外外，某些特定定類型的混合合性支出（如如個人愛好度假住房）等等費(fèi)用，還要要適用于特殊殊的規(guī)定，即即通過不允許許扣除全部或或部分的這類類費(fèi)用來防止止納稅人濫用用優(yōu)惠。二是正常性、必必要性及數(shù)額額合理性的邊邊界把握。正常的費(fèi)用：費(fèi)費(fèi)用是在某一一取得所得活活動中正常發(fā)發(fā)生的；該費(fèi)費(fèi)用是普遍的的，可以接收收的。必要的費(fèi)用：指指對納稅人取取得所得的活活動來說，是是適當(dāng)和有幫幫助的費(fèi)用。大大多數(shù)情況下下，法侓傾向向于接受納稅稅人對支出，在在經(jīng)營上的必必要性的判斷斷。數(shù)額合理性：一一項費(fèi)用要想想得以扣除，還還要在數(shù)量上上具有合理性性，而公平市

28、市場價格是其其中很重要的的因素問：對于業(yè)務(wù)招招待費(fèi)稅前扣扣除臨界點(diǎn)的的把握，有什什么“技巧”可以借鑒嗎嗎？答：對于多數(shù)企企業(yè)來說，業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的的納稅調(diào)整似似乎在所難免免。在這樣的的情況下，比比例與打折兩兩方面的限制制都值得關(guān)注注。在此我想想對納稅調(diào)整整臨界點(diǎn)的問問題，舉例說說明如下： 假設(shè)設(shè)企業(yè)20009年銷售（營營業(yè)）收入=M，20009年業(yè)務(wù)招招待費(fèi)= YY，則20009年允許稅稅前扣除的業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y60%且M5，只有在YY60% = M5的情況下，即即Y=M560%，也就就是Y=M8.33的時候，業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)在在銷售（營業(yè)業(yè)）收入的88.33的臨界點(diǎn)時時，企業(yè)可最最大程度的扣扣除實(shí)

29、際發(fā)生生的業(yè)務(wù)招待待費(fèi)。 一般般情況下，企企業(yè)的銷售（營營業(yè)）收入是是可以測算的的，我們假定定2009年年企業(yè)銷售（營營業(yè)）收入= 10,000萬元元，則允許稅稅前扣除的業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)最最高不超過110,00005=50萬元元；同時考慮慮60%“打折”的問題，也也就是說如果果財務(wù)預(yù)算全全年業(yè)務(wù)招待待費(fèi)Y=500萬元 / 60% =83萬元的的話，業(yè)務(wù)招招待費(fèi)的納稅稅調(diào)整會最小小。 如果果企業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生業(yè)務(wù)招待待費(fèi)為1000萬元，大于于計劃的833萬元，即大大于銷售（營營業(yè)）收入的的8.3，則業(yè)務(wù)招招待費(fèi)的600%（即600萬）可以扣扣除，但是另另一方面銷售售（營業(yè)）收收入的5只有50萬萬元，實(shí)際調(diào)調(diào)整增加1000-50=50萬元，假假設(shè)稅率255%，涉及所所得稅=50025%=112.50萬萬元，即實(shí)際際消費(fèi)1000萬元而付出出了112.50萬元的的代價。 如果果企業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生業(yè)務(wù)招待待費(fèi)為40萬萬元，小于計計劃的83萬萬元，即小于于銷售（營業(yè)業(yè)）收入的88.3，則業(yè)務(wù)招招待費(fèi)的600%（即244萬）可以扣扣除，但是另另一方面銷售售