國際會計師聯(lián)合會發(fā)布會員義務公告要求各團體會員加強行業(yè)管理

1、 行業(yè)發(fā)展研究究資料（Noo.2004418）國際會計師聯(lián)合合會發(fā)布會員員義務公告要求各團體會員員加強行業(yè)管管理為促進世界范圍圍內會計師職職業(yè)的作用，國國際會計師聯(lián)聯(lián)合會（IFFAC）于22003年77月30日發(fā)發(fā)布了會員義義務公告17號（Sttatemeent off Memberr Obliggationns，SMOOs）草案， 并于20004年3月110-12日日在印度舉行行的IFACC理事會予以以通過。會員員義務公告闡闡明和強調了了IFAC會會員應履行的的義務。公告指出，會員員義務公告將將幫助IFAAC對其團體體會員履行會會員管理義務務的三個重要要領域進行評評定：1555個會員組織織正

2、在執(zhí)行IIFAC標準準和國際財務務報告標準的的程度；各會會員團體是否否有相應的機機制以確保其其會員執(zhí)行上上述標準；各各會員團體是是否對其會員員建立了必要要的調查和懲懲戒程序。為使行業(yè)內外了了解IFACC對會員組織織的要求，中中注協(xié)組織翻翻譯了IFFAC會員義義務公告全全文，供參考考。中國注冊會計師師協(xié)會編二四年十月月二十二日目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc85440494 會員義務公告的的備忘錄 PAGEREF _Toc85440494 h 2 HYPERLINK l _Toc85440495 會員義務公告一一質量保證證 PAGEREF _Toc854404

3、95 h 6 HYPERLINK l _Toc85440496 會員義務公告二二職業(yè)會計計師國際教育育準則和IFFAC教育委委員會（EDDCOM）指指南 PAGEREF _Toc85440496 h 19 HYPERLINK l _Toc85440497 會員義務公告三三國際審計計和鑒證準則則委員會（IIAASB）發(fā)發(fā)布的國際準準則、相關執(zhí)執(zhí)業(yè)公告及其其他文件 PAGEREF _Toc85440497 h 22 HYPERLINK l _Toc85440498 會員義務公告四四國際會計計師聯(lián)合會(IFAC) 職業(yè)會計計師道德準則則 PAGEREF _Toc85440498 h 25 HYPER

4、LINK l _Toc85440499 會員義務公告五五公共部門門國際會計準準則和其他公公共部門委員員會（PSCC）指南 PAGEREF _Toc85440499 h 30 HYPERLINK l _Toc85440500 IFAC會員義義務公告六調查和懲懲戒 PAGEREF _Toc85440500 h 32 HYPERLINK l _Toc85440501 會員義務公告七七國際財務務報告準則 PAGEREF _Toc85440501 h 40會員義務公告的的備忘錄簡介該會員義務公告告（SMOss）是由IFFAC委員會會發(fā)布的，為為IFAC現(xiàn)現(xiàn)有及潛在的的會員團體提提供了清晰的的基準，以協(xié)協(xié)

5、助其確保職職業(yè)會計師高高質量地進行行執(zhí)業(yè)。這些些公告涵蓋了了會員團體應應當支持IFFAC的工作作，國際會計計準則委員會會的工作以及及與質量控制制、調查和懲懲戒工作相關關的義務。這些會員義務公公告將會構成成 IFACC 會員團體體遵循項目的的基礎。公告告要求會員團團體對每個會會員義務公告告的遵循情況況進行自我評評估，包括比比照IFACC相關準則對對實際應用的的準則進行評評估。適用性這些會員義務公公告適用于IIFAC的正正式會員和準準會員。除非非文中另有約約定，否則“會員團體”的概念也包包括準會員。在在對準會員運運用本會員義義務公告時，IIFAC將會會考慮（a）依依據(jù)IFACC章程，適用用于準會員

6、的的不同義務層層次，以及（bb）每個準會會員團體及其其會員發(fā)展水水平、可利用用的資源以及及活動范圍。這些會員義務公公告不適用于于聯(lián)系會員。但但為了與IFFAC規(guī)定的的聯(lián)系會員義義務相一致, 希望聯(lián)系系會員能夠支支持這些會員員義務公告的的發(fā)展和實施施。竭盡全力這些公告要求會會員團體竭盡盡全力來履行行上述義務。會員團體在履行其特定的會員義務時，如果已無合理理由認為該會員團體能比現(xiàn)在做得更好，那么可以認為其已經“竭盡全力”了。雖然在總體上這這些會員義務務公告適用于于正式會員和和準會員，但但是在對會員員團體的遵循循情況進行評評估時，IFFAC將會適適當?shù)乜紤]每每個會員義務務公告規(guī)定的的義務對于每每個會

7、員團體體的相關性和和適用性。這這也是認識到到一些會員團團體及其個人人會員處在該該行業(yè)的不同同部門這一事事實。作為IIFAC會員員團體遵循計計劃的一個組組成部分，在在對會員的遵遵循情況進行行評估時，各各會員團體所所處的不同發(fā)發(fā)展水平將會會被予以考慮慮。在特殊情況下，會會員團體可以以偏離這些會會員義務公告告所包含的義義務，如果該該偏離可以使使其更有效地地履行其公眾眾利益職責的的話。但是，會會員團體應當當判斷這種偏偏離的合理性性。如果會員員團體未能履履行公告要求求的義務或者者不能令人滿滿意地解釋偏偏離的原因，將將會受到暫停停或者吊銷會會員資格的處處罰。在對這些會員義義務公告的遵遵循情況進行行評估時，

8、IIFAC將考考慮那些會對對適用準則的的結構或內容容造成影響的的，尚處于準準則制定階段段的項目和提提議。并就對對國家準則制制定活動造成成的潛在影響響以及為適應應準則結構與與內容上的變變化所需的時時間段給予適適當?shù)闹匾暋Ｖ恢灰営邢鄳獞男袆佑媱潉澓瓦_到遵循循狀態(tài)的時間間表，并能夠夠證明依據(jù)該該計劃取得的的進展，則不不認為會員團團體沒有遵循循會員義務。即使是在由政府府、監(jiān)管者和和其他指定官官方機構履行行會員義務公公告中具體規(guī)規(guī)定的部分或或全部職能的的情況下，會會員團體也有有可能遵循會會員義務公告告的義務，理理解這一點十十分重要。在在這種情況下下，IFACC會員團體的的義務是竭盡盡全力去勸說說那些

9、受托機機構按照公告告的規(guī)定來履履行這些職能能，并在適當當?shù)臅r候協(xié)助助他們貫徹實實施這些規(guī)定定。黑色和灰色字體體會員義務公告一一直使用國際際審計和鑒證證標準委員會會（Inteernatiional Auditting aand Asssurannce Sttandarrds Booard, IAASBB）的印刷體體例，包括使使用黑體和灰灰體字。為了了更好地理解解和履行這些些義務（粗體體標識），對對包括解釋和和其他資料部部分在內的會會員義務公告告進行全面理理解，是完全全有必要的。 國際審計和鑒證證標準委員會會正在審核其其印刷體例。IIFAC委員員會也將根據(jù)據(jù)國際審計和和鑒證標準委委員會的審核核結果

10、和其他他收到的意見見重新評估會會員義務公告告中使用的印印刷體例。會員義務公告的的內容會員義務公告11質量保證證主旨會員義務公告11為IFACC的會員團體體用于對其執(zhí)執(zhí)行特定財務務報表審計業(yè)業(yè)務約定的會會員實施質量量控制復核計計劃。無論這這些會員團體體執(zhí)行這樣的的計劃是代表表其自身，還還是代表政府府、監(jiān)管者或或者其他機構構，或由另一一個團體執(zhí)行行該計劃，會會員義務公告告1都適用。質量控制標準會員義務公告11要求會員團團體建立和公公布質量控制制標準和指南南，這個標準準會要求其事事務所會員按按照國際質量量控制準則（IInternnationnal Sttandarrd on Qualiity Coo

11、ntroll, ISQQC）1來貫徹實施施其自身的質質量控制體系系。相關文件IFAC理事會會于19999年8月發(fā)布布了國際職業(yè)業(yè)實務公告11（Inteernatiional Profeessionnal Prracticce Staatemennt 1，IIPPS 11）“職業(yè)服服務質量控制制”。會員義務務公告1生效效后將取代國國際職業(yè)實務務公告1。會員義務公告22職業(yè)會計計師國際教育育準則和教育育委員會指南南主旨會員義務公告22列出了與IFFAC的教育育委員會(tthe Edducatiion Coommitttee off IFACC, EDCCOM）發(fā)布布的職業(yè)會計計師國際教育育標準(I

12、nnternaationaal Eduucatioon Staandardds forr Proffessioonal AAccounntantss, IESSs）、職業(yè)業(yè)會計師國際際教育指南(Interrnatioonal EEducattion GGuidellines for PProfesssionaal Acccountaants, IEGs）和和職業(yè)會計師師國際教育文文件(Intternattionall Educcationn Papeers foor Proofessiional Accouuntantts, IEEPs）有關關的IFACC會員團體的的義務。無論論上述標準是是由

13、會員團體體發(fā)布，還是是由另一個團團體發(fā)布，該該公告都適用用。會員義務公告33 IAASSB發(fā)布的國國際準則、相相關執(zhí)業(yè)公告告及其他文件件主旨會員義務公告33列出了與為為其會員制定定的質量控制制、審計和鑒鑒證標準有關關的IFACC會員團體的的義務。無論論上述標準是是由會員團體體發(fā)布，還是是由另一個團團體發(fā)布，該該公告都適用用。會員義務公告44 IFACC 職業(yè)會計計師道德準則則主旨會員義務公告 4列出了與與IFAC職職業(yè)道德委員員會發(fā)布的IIFAC職業(yè)業(yè)會計師道德德準則（IFFAC準則）以以及其他公告告有關的IFFAC會員團團體的義務。IFAC職業(yè)會會計師道德準準則會員義務公告44適用于現(xiàn)行行的

14、作為建立立國家道德指指南范本的IIFAC準則則。 20003年7月，IIFAC委員員會同意對IIFAC準則則修訂稿發(fā)布布征求意見稿稿。該修訂包包括：“禁止會員團團體或事務所所應用比上述述準則所規(guī)定定的更為寬松松的標準。然然而，如果法法律或規(guī)章禁禁止會員團體體或事務所遵遵循本準則的的部分內容，則則其仍應遵循循本準則的其其他部分標準準?！碑斪罱K準則發(fā)布布時，將對本本會員義務公公告作出適當當?shù)男抻唩矸捶从吃摐蕜t地地位的改變。相關文件IFAC理事會會于19900年11月和和1998年年1月分別發(fā)發(fā)布了“（會員團體體名稱）道德德要求序言”和“道德要求的的貫徹和實施施”這兩個理事事會政策聲明明。會員義務務

15、公告4生效效后將取代這這些文件。會員義務公告55 公共部門門國際會計準準則和其他PPSC指南主旨會員義務公告55列出了IFFAC的公共共部門委員會會（Publlic Seector Commiittee, PSC）發(fā)發(fā)布的公共部部門國際會計計標準（Innternaationaal Pubblic SSectorr Accoountinng Staandardds, IPPSASs）和和其他指南所所涉及的IFFAC會員團團體的義務。會員義務公告66 調查和懲懲戒主旨會員義務公告66為IFACC會員團體用用于對其會員員的不正當行行為進行調查查和懲戒，包包括但不限于于個人會員（及及其事務所會會員，如

16、果當當?shù)胤珊蛯崒崉赵试S的話話）違反專業(yè)業(yè)標準和規(guī)則則的行為。會會員義務公告告6明確承認認各國的法律律體系各不相相同。對于調調查及懲戒程程序全部或大大部分歸于政政府或其他外外部機構負責責的國家，該該公告還聲明明了使會員遵遵循義務公告告6的降低了了的要求。會員義務公告77 國際財務務報告準則主旨 會員義務公告77列出了與國國際會計準則則委員會（IInternnationnal Acccountting SStandaards BBoard, IASBB）發(fā)布的國國際財務報告告標準（Innternaationaal Finnanciaal Repportinng Staandardds, IFFR

17、Ss）有有關的IFAAC會員團體體的會員義務務。會員義務公告一一質量保證證目錄內容 段落簡介 1-33定義. 44質量控制復核計計劃的范圍510質量控制標準11112其他質量控制指指南 1314質量控制復核計計劃的設計11519復核循環(huán)20227質量控制復核組組的程序28311文檔記錄 32335質量控制復核組組36651報告52256糾正和懲戒措施施57762生效日期 63 本會員義務公公告（SMOO）由IFAAC委員會發(fā)發(fā)布，并為IIFAC會員員團體用于對對執(zhí)行特定財財務報告審計計的會員進行行質量控制復復核。無論這這些會員團體體執(zhí)行這樣的的計劃是代表表其自身，還還是代表政府府、管理者或或者

18、其他機構構，或是由另另一個團體執(zhí)執(zhí)行，該公告告均適用。當政府、監(jiān)管部部門或者其他他指定的權威威機構執(zhí)行本本會員義務公公告包含的職職能時，會員員團體應該（aa）竭盡全力力推動上述受受托機構按照照公告的規(guī)定定來履行這些些職能，并（bb）在適當?shù)牡臅r候盡可能能地協(xié)助其貫貫徹實施這些些規(guī)定。本會員義務公告告闡明與質量量控制復核計計劃相關的會會員團體的義義務。為了更更好地理解和和履行這些義義務（粗體標標識），對包包括解釋和其其他資料部分分在內的會員員義務公告進進行全面理解解，是完全有有必要的。本會員義務公告告適用于IFFAC的正式式會員和準會會員。除非文文中另有約定定，否則“會員團體”的概念也包包括準會

19、員。在在對準會員運運用本會員義義務公告時，IIFAC將會會考慮（a）依依據(jù)IFACC章程，適用用于準會員的的不同的義務務層次，以及及（b）每個個準會員團體體及其會員的的發(fā)展水平、可可利用的資源源以及活動范范圍。本會員義務公告告不適用于聯(lián)聯(lián)系會員。然然而，為了與與IFAC章章程中規(guī)定的的聯(lián)系會員的的義務相一致致，希望聯(lián)系系會員支持IIASB所發(fā)發(fā)布的準則的的制定和實施施。雖然在總體上會會員義務公告告適用于正式式會員和準會會員，但是在在對會員團體體的遵循情況況進行評估時時，IFACC仍將會考慮慮每個會員義義務公告規(guī)定定的義務對于于每個會員團團體的相關性性和適用性。這這也是認識到到一些會員團團體及其

20、個人人會員處在該該行業(yè)的不同同部門這一事事實。作為IIFAC會員員團體遵循計計劃的一個組組成部分，在在對會員團體體的遵循情況況進行評估時時，各會員團團體所處的不不同發(fā)展水平平將會被予以以考慮。在特殊情況下，會會員團體可以以偏離本會員員義務公告所所包含的義務務，如果該偏偏離可以使其其更有效地履履行其公共利利益和職責的的話。但是，會會員團體應當當判斷這種偏偏離的合理性性。如果會員員團體未能履履行公告要求求的義務或者者不能令人滿滿意地解釋偏偏離的原因，將將會受到暫停停或者吊銷會會員資格的處處罰。只有在會員團體體的會員在該該會員團體住住所（指該會會員團體向IIFAC申請請會員資格時時登記的地址址）所在

21、的一一個或者多個個國家執(zhí)業(yè)的的情況下，會會員團體才負負責對會員實實施質量控制制復核計劃。簡介1. 質量控制制針對三個層層次：業(yè)務約約定層次、事事務所層次和和會員團體層層次。2 國際審計計和鑒證標準準委員會 (Interrnatioonal AAuditiing annd Asssurancce Staandardds Boaard, IIAASB)就以下事項項的質量控制制政策及程序序設立標準并并提供指南：（a）特定類型型的業(yè)務約定定（如，國際際審計準則2220（Innternaationaal Staandardd on AAuditiing 2220, ISSA220）,“歷史財務信信息審計

22、的質質量控制”），及（b）事務所對對歷史財務信信息的審計及及復核，以及及其他鑒證及及相關服務業(yè)業(yè)務約定的質質量控制系統(tǒng)統(tǒng)的責任（國國際質量控制制準則1（IInternnationnal Sttandarrd on Qualiity Coontroll 1, IISQC1），“事務所進行歷史財務信息的審計和復核，以及其他鑒證和相關服務業(yè)務約定的質量控制”）。3本會員義務務公告規(guī)定了了IFAC會會員團體對其其執(zhí)行特定財財務報告審計計業(yè)務約定的的會員實施質質量控制復核核計劃的義務務。定義4. 在本會員員義務公告中中，術語含義義的解釋如下下:“竭盡全力”會員團體在在履行其特定定的會員義務務時，如果已已

23、無合理理由由認為該會員員團體能比現(xiàn)現(xiàn)在做得更好好，那么可以以認為其已經經“竭盡全力”了； “事務所” 個人執(zhí)執(zhí)業(yè)者、合伙伙企業(yè)、公司司或專業(yè)會計計師組成的其其他實體 (如同在國際際質量控制準準則1中的定義);(c) “上市市公司” 其股份或或者債務在合合法的股票交交易所公開上上市, 或者在合合法股票交易易所或類似機機構的監(jiān)管下下進行交易(如同在 國際質量控控制準則1中中的定義);(d) “會員員” IFFAC會員團團體的會員限限于事務所中中作為合伙人人的個人或者者事務所本身身；(e)“合伙人人”有權制約約事務所履行行專業(yè)服務業(yè)業(yè)務約定的個個人（如 同同在國際質量量控制準則11中的定義）；(f)

24、 “專業(yè)業(yè)標準” 國際審計和和鑒證標準委委員會的“關于質量控控制、審計、鑒鑒證及相關服服務的國際標標準的序言”中定義的國際際審計和鑒證證標準委員會會業(yè)務質量標標準和相關的的職業(yè)道德要要求, 通常包括括IFAC 會計師職業(yè)業(yè)道德準則（IIFAC準則則）的A、BB兩部分和相相關的國家職職業(yè)道德要求求(如同在國際質質量控制準則則1中的定義); (g) “質質量控制復核核” 指一一項復核，旨旨在確定會員員（i）（作作為事務所的的情況下，）是是否建立充分分的質量控制制體系，或者者，（作為合合伙人的情況況下，）是否否受質量控制制體系支配。（iii）是否遵遵循了上述體體系。以及，(iii)在在執(zhí)行業(yè)務約約定

25、過程中是是否堅持職業(yè)業(yè)準則和法律律法規(guī)對相關關業(yè)務的要求求；(h) “質量量控制復核組組” 會員員團體或者會會員聘請或者者雇傭來執(zhí)行行質量控制復復核的個人組組合（包括質質量控制復核核組負責人）；(i) “質量量控制復核組組負責人” 由會員員團體或者會會員聘請或雇雇傭的有經驗驗的專業(yè)會計計師，負責領領導質量控制制復核；(j) “質量量控制系統(tǒng)” 為規(guī)定定事務所合理理保證以下事事項制定的政政策：（i）事事務所本身及及其人員遵循循職業(yè)準則和和相應法律法法規(guī)的要求，及及（ii）事事務所或者合合伙人簽發(fā)的的報告與其實實際情況相適適應，質量控控制系統(tǒng)還包包括為執(zhí)行并并監(jiān)控對上述述政策遵循程程度所需的程程序

26、(如同在國際質質量控制準則則1中的定義)。質量控制復核計計劃的范圍5會員團體應應當至少為其其執(zhí)行上市公公司財務報告告審計業(yè)務的的會員提供一一個強制的質質量控制復核核計劃。會員員團體應當設設立并公布一一個標準，用用以評價所有有其他財務報報告審計，以以確定這些審審計業(yè)務是否否應當包括在在復核計劃范范圍之內；任任何符合這個個標準的業(yè)務務應當包括在在質量控制復復核范圍之內內。6當由政府、規(guī)規(guī)則制定者或或其他指定官官方機構來實實施公告所涵涵蓋的職能時時，IFACC會員團體應應該：（a）竭盡全力力推動那些受受托機構按照照會員義務公公告來實施上上述職能，及及（b）在適當?shù)牡臅r候協(xié)助他他們實施這些些職能。7此

27、外,會員員團體應當了了解此類質量量控制復核計計劃的范圍。如如果該范圍大大大小于本會會員義務公告告要求的范圍圍，則會員團團體應該設立立一個計劃來來處理本會員員義務公告范范圍中那些未未被納入政府府、規(guī)則制定定者或其他指指定的機構設設立的計劃范范圍內的部分分。8. IFACC認為將職業(yè)業(yè)會計師所提提供的專業(yè)服服務廣泛地置置于與這些服服務性質相稱稱的質量控制制復核計劃之之下是眾望所所歸，因此，IIFAC鼓勵勵會員團體擴擴展質量鑒證證計劃的范圍圍，以涵蓋盡盡可能多的專專業(yè)服務。然然而，出于對對公眾利益的的考慮，只將將特定類型的的業(yè)務約定納納入強制性質質量控制復核核范圍之內是是合適的。會會員團體有責責任認

28、定特定定標準或者風風險因素，來來選擇應當納納入強制性質質量控制復核核范圍的業(yè)務務約定?？紤]慮到公眾對上上市公司財務務報告審計的的依賴性較強強，至少應將將這一類業(yè)務務約定納入強強制性質量控控制復核計劃劃9擴展受制于于質量控制復復核的業(yè)務范范圍的標準：(a)基于審計計師報告作出出決定的利害害關系人人數(shù)數(shù)及范圍。(b)有關事項項及審計師報報告對公眾利利益的影響程程度，或對公公共機構或公公共機關的公公眾信心的影影響程度。10貫徹實施施一個適當?shù)牡馁|量控制體體系是事務所所會員的職責責。會員團體體要求其會員員(a)遵守守道德準則（如如同IFACC準則 2003年7月，IFAC委員會同意對IFAC準則進行修

29、訂。所提議的修訂改變了IFAC的權限。該修訂包括：“禁止會員團體或事務所應用比上述準則中所述的更為寬松的標準。然而，如果法律或規(guī)章禁止會員團體或事務所遵循本準則的部分內容，則其應照樣遵循本準則的其他部分標準。”），及及(b)根據(jù)據(jù)“國際質量控控制準則1”和“國際審計準準則220”執(zhí)行審計 2003年7月，IFAC委員會同意對IFAC準則進行修訂。所提議的修訂改變了IFAC的權限。該修訂包括：“禁止會員團體或事務所應用比上述準則中所述的更為寬松的標準。然而，如果法律或規(guī)章禁止會員團體或事務所遵循本準則的部分內容，則其應照樣遵循本準則的其他部分標準?！辟|量控制準則11. 會員團團體應當建立立并公布

30、質量量控制準則及及指南，要求求事務所按照照國際質量控控制準則1的的要求來貫徹徹實施這個體體系。12實施政策策和程序以提提供合理保證證來達到國際際質量控制準準則1的基本本原則和必要要程序的職責責由事務所會會員來承擔，會會員團體的職職責是建立質質量控制復核核計劃來監(jiān)督督這些政策和和程序的遵循循情況。其他質量控制指指南13. 會員團團體應當協(xié)助助其會員：(a) 理解質質量控制的目目標;以及(b) 執(zhí)行和和維持適當?shù)牡馁|量控制體體系。14.根據(jù)不同同國家的不同同需要，應當當采用不同的的方式來提供供幫助，包括括：為持續(xù)職業(yè)發(fā)展展(Contiinuingg Proffessioonal DDeveloop

31、mentt, CPDD) 綜合計計劃制定指南南。該指南包包括：(a)計劃、評價價內部培訓的的充分性的指指南,或(bb)會員團體體或當?shù)貓?zhí)照照授予機構強強制執(zhí)行的持持續(xù)職業(yè)發(fā)展展計劃。為那些沒有自己己的內部計劃劃的事務所提提供持續(xù)職業(yè)業(yè)發(fā)展計劃，包包括專門針對對實施質量控控制政策和程程序的計劃。為執(zhí)行有效的內內部檢查計劃劃提供指南。在正式的質量控控制復核計劃劃之外再實行行自愿計劃，使使得事務所能能夠獲得獨立立的、保密的的有關質量控控制政策和程程序的評估。提提供評估的潛潛在資源包括括事務所、會會員團體的雇雇員或會員團團體推薦的個個人。質量控制復核計計劃的設計15. 質量控控制復核計劃劃的檢查對象象

32、由會員團體體來確定，可可以是事務所所，也可以是是合伙人。(a)當檢查對對象是事務所所時，設計的的計劃應當合合理保證:(i)事務所應應在涉及上市市公司（及會會員團體包括括的其他實體體或業(yè)務約定定）財務報表表審計的業(yè)務務方面，擁有有充分的質量量控制體系； (ii)事務務所遵循上述述體系；及(iii)事務務所和項目組組在對被選中中進行復核的的財務報表進進行審計過程程中，遵守專專業(yè)準則和相相關法律法規(guī)規(guī)要求。(b)當檢查對對象是合伙人人時,設計的計劃劃應當合理保保證：合伙人受制于，就就該合伙人所所在事務所涉涉及的上市公公司（及會員員團體包括的的其他實體或或業(yè)務約定）財財務報表審計計的業(yè)務而設設置的充分

33、的的質量控制體體系；(ii)合伙人人遵循該體系系；及(iii)合伙伙人在對被選選中進行復核核的財務報表表進行審計過過程中， 遵遵守專業(yè)標準準和法律法規(guī)規(guī)要求。16.當質量控控制復核計劃劃的檢查對象象是事務所時時，檢查就需需要將個人合合伙人的工作作考慮進去，以以便能夠就事事務所對審計計業(yè)務約定的的專業(yè)準則和和法律法規(guī)要要求的遵循情情況做出結論論。當檢查對對象是合伙人人時,檢查時也需需要將其事務務所的質量控控制體系考慮慮進去，以便便就該體系的的充分性和事事務所對該體體系的遵循情情況得出結論論。17.當評價事事務所質量控控制系統(tǒng)的充充分性時，會會員團體應當當考慮到：質質量控制體系系的要素是適適用于整

34、個事事務所的，它它并不針對特特定的審計業(yè)業(yè)務約定。然然而，事務所所可以對上市市公司財務報報表審計業(yè)務務建立額外的的政策并要求求實施額外的的程序。18.會員團體體應當公布質質量控制復核核計劃的范圍圍和設計以及及質量控制復復核組所執(zhí)行行的相關程序序。19.會員團體體將下列程序序包括在其質質量控制復核核計劃指南中中：要求、確定質量量控制復核計計劃組的成員員在質量控制制復核中是否否要接受培訓訓。評價質量控制復復核組成員的的獨立性。評價質量控制復復核組是否擁擁有相關技術術知識、專業(yè)業(yè)經驗、足夠夠的權威來勝勝任質量控制制復核。評估在質量復核核所包括的范范圍內的業(yè)務務約定對國際際會計準則（不不論是國際財財務

35、報告準則則或公共部門門國際會計準準則）以及國國際審計準則則遵循的程度度。評價會員采取的的與先前質量量控制復核結結果有關的糾糾正措施。以某種方式記錄錄所執(zhí)行的質質量控制復核核程序，該方方式能使得會會員團體或監(jiān)監(jiān)管機構能夠夠對質量控制制復核是否具具備應有的謹謹慎并遵循相相關標準作出出客觀的判定定。以某種方式向適適當?shù)膫€人匯匯報質量控制制復核的結論論，該方式能能協(xié)助復核的的對象：(aa)認識和實實施必要的糾糾正措施，及及(b)在質質量控制政策策和程序方面面作出適宜的的改進。在適用的情況下下，向會員實實施一些附加加的糾正、教教育或者監(jiān)督督程序，能夠夠使會員得到到公正、持續(xù)續(xù)一致的對待待。對那些在檢查中

36、中拒絕合作、不不能采取必要要的糾正措施施、或者被發(fā)發(fā)現(xiàn)行為中存存在嚴重的缺缺陷卻不能通通過補救或者者教育措施予予以彌補的會會員要施加懲懲戒性的措施施。對客戶信息予以以保密。復核循環(huán)20. 會員團團體應該根據(jù)據(jù)循環(huán)或基于于風險考慮的的方式來選擇擇進行復核的的會員。在選選擇過程中，會會員團體應該該規(guī)定，所有有執(zhí)行須經過過復核的財務務報表審計的的事務所或合合伙人均在選選擇的考慮范范圍之內。循環(huán)方式21選擇循環(huán)環(huán)方式的會員員團體，應該該： (a)當復復核循環(huán)對象象為事務所時時，采用最長長期限為3年年的循環(huán)；及及 (b)當質質量控制復核核對象為合伙伙人時，考慮慮合伙人事務務所內部檢查查計劃(innter

37、naal insspectiion prrogramm)的質量及及有效性。22對合伙人人的復核循環(huán)環(huán)由會員團體體確定。復核核循環(huán)的期限限應考慮該事事務所內部監(jiān)監(jiān)控計劃（iinternnal moonitorring pprograam）對該合合伙人進行復復核的頻率，以以及所執(zhí)行的的程序。23.對某些會會員進行更為為頻繁的復核核是合適的。例例如, 如果上次次復核的結果果不甚滿意，復復核周期可以以縮短。當運運用更頻繁的的周期時，會會員團體要識識別進行更為為頻繁復核的的理由是否適適當?；陲L險考慮的的方式24如果會員員團體選擇基基于風險考慮慮的方式，則則在其確定對對事務所或合合伙人進行復復核時，應該

38、該將各種風險險因素考慮在在內。會員團團體應該確保保，以適當?shù)牡念l率對事務務所或合伙人人進行復核，即即使某些事務務所或合伙人人基于風險因因素被排除在在復核范圍之之外。25風險因素素包括： (a)客戶戶中上市公司司的數(shù)量； (b)有關關公眾利益的的實體數(shù)量； (c)過去去質量控制復復核的結果，包包括： (ii)沒有達到到持續(xù)職業(yè)發(fā)發(fā)展的要求; (iii)違反獨獨立性規(guī)定；或 (iiii)在事事務所的質量量控制體系的的設計或遵循循上存在缺陷陷。其他考慮因素26.被選擇進進行復核的財財務報表審計計通常是在復復核期間的財財務年度結束束時完成和出出具財務報表表審計報告。如如果復核期間間審計人又出出具了更新

39、的的審計報告，應應當考慮對該該項審計進行行復核。27.如果在質質量控制復核核期間或隨后后的時間里，被被復核的事務務所(a)對對另一個事務務所的整體或或者一部分業(yè)業(yè)務進行了重重大的并購，或或者(b)對對其重要的一一部分業(yè)務進進行了剝離，質質量控制復核核組應該，在在開始進行質質量控制復核核之前，就質質量控制復核核的范圍和應應采取的其他他行動，向會會員團體征詢詢意見。質量控制復核組組的程序28.會員團體體應當要求質質量控制復核核組遵循其所所公布的指南南中規(guī)定的程程序。這些程程序應當包括括對審計業(yè)務務約定工作底底稿的復核以以及和相關人人員進行討論論。29. 在質量量控制復核中中執(zhí)行的程序序應當包括:

40、評價上市公司司財務報表審審計業(yè)務的質質量控制體系系。充分復核質量控控制政策和程程序以及復核核業(yè)務約定工工作底稿以評評價：(i)質量控制制體系的運作作情況和其遵遵循情況;及(ii)對與財財務報告審計計相關的專業(yè)業(yè)準則和法律律法規(guī)的遵循循情況。30. 對業(yè)務務約定工作底底稿的復核應應當包括對以以下內容的評評價:會員所實施的質質量控制體系系是否存在、是是否有效以及及業(yè)務約定的的執(zhí)行情況。對與業(yè)務約定相相關的專業(yè)標標準和相應法法律法規(guī)的要要求的遵循情情況。工作底稿中記錄錄的證據(jù)的充充分性和適當當性。根據(jù)上述內容，審審計師的審計計報告是否和和實際情況相相適應。31.執(zhí)行質量量控制復核時時，質量控制制復核

41、組考慮慮的程序包括括：充分了解：會員執(zhí)行審計計實務的性質質和程度及所所用方法。 會員質量量控制體系的的設計。 內部職業(yè)業(yè)道德和獨立立性政策、程程序。 會員培訓訓政策和程序序。測試復核期間會會員自身監(jiān)督督程序的有效效性，并通過過對適用期間間監(jiān)督程序的的結論進行測測試，測試質質量控制復核核人員是否能能夠信任這些些程序，并將將其作為證據(jù)據(jù)來源。同時時規(guī)劃質量控控制復核和會會員監(jiān)督程序序是行之有效效的。檢查會員對關于于財務報表審審計的質量控控制系統(tǒng)的遵遵循情況。通過評價結果，重重新評價質量量控制復核的的范圍的充分分性，以決定定是否有必要要增加額外程程序來支持或或得出復核結結論。和會員召開總結結會議，討

42、論論質量控制復復核組的工作作結果、結論論和建議以及及將要出具報報告的類型。向會員提出結論論和糾正建議議。提供文件證明32. 質量控控制復核組應應就以下事項項提供文件證證明：(a)能夠提供證證據(jù)支持質量量控制復核報報告的事項，（bb）能夠證明明質量控制復復核是按照會會員團體設立立的指南來執(zhí)執(zhí)行的證據(jù)。33. 質量控控制復核組應應保存能對所所進行的工作作、調查結果果、建議和結結論提供支持持的文件證明明。質量控制制復核組負責責人應指導質質量控制復核核組如何對文文件證明（項項目、檢查單單等）進行整整理、存放和和保留。34. 在質量量控制復核中中，質量控制制復核組應當當：(a) 就復核核計劃、進行行的工

43、作范圍圍、得出的結結論以及對事事務所或合伙伙人作出的，尚尚不足以形成成某種調查結結果的評價提提供文件證明明；(b) 評價事事務所質量控控制體系設計計上的，以及及事務所遵循循該體系過程程中出現(xiàn)的缺缺陷的本質、原原因、模式、普普遍性及其重重要性；(c) 評價在在執(zhí)行業(yè)務約約定過程中出出現(xiàn)的缺陷的的本質、原因因、模式、普普遍性和重要要性；以及(d) 作出總總結。35.會員團體體應當確定在在質量控制復復核結束后所所有復核文檔檔保留的期限限。設定的期期間應當給予予會員團體或或者其監(jiān)督部部門以充足的的時間對質量量控制復核過過程進行適當當?shù)谋O(jiān)督。質量控制復核組組技能和勝任能力力36. 質量控控制復核組會會員

44、應當勝任任被期望擔當當?shù)墓ぷ?，其其勝任能力包包括?a) 適當?shù)牡膶I(yè)教育;(b) 相關專專業(yè)經驗;以及(c) 有關執(zhí)執(zhí)行質量控制制復核的專門門培訓。37. 質量控控制復核組會會員應當擁有有其會員團體體所要求的資資格證書或者者證明。38. 負責選選拔、批準質質量控制復核核組成員的人人員應當考慮慮，以下哪些些勝任能力和和專業(yè)知識是是執(zhí)行質量控控制復核所需需要的：理解專業(yè)準則和和相關法律法法規(guī)的要求。理解會員團體為為執(zhí)行質量控控制復核行為為所制定的行行動指南。通過適當?shù)呐嘤栍柡蛥⑴c獲得得的對審計業(yè)業(yè)務和質量控控制復核的了了解和實踐經經驗。適當?shù)募夹g知識識，包括相關關的信息技術術知識。特定行業(yè)的知識

45、識。運用專業(yè)判斷的的能力。39. 作為質質量控制復核核組負責人和和成員的個人人應當在職業(yè)業(yè)界有良好聲聲譽。如果他他/她的執(zhí)行行公共會計服服務的業(yè)務能能力受到行業(yè)業(yè)監(jiān)管組織或或是執(zhí)行機構構的限制，只只有當該限制制被取消后，上上述人員才能能成為質量控控制復核組成成員。40質量控制制復核組應由由適當人數(shù)的的復核員組成成，以保證在在一個適當期期限內完成復復核。質量控制復核組組負責人41. 質量控控制復核組負負責人應當根根據(jù)每一次質質量控制復核核任務進行任任命。質量控控制復核組負負責人應該：(a)監(jiān)督督質量控制復復核行為，(b)向會員員傳達質量控控制復核組的的結論，及(c)負責編編制質量控制制復核報告。

46、42. 質量控控制復核組負負責人要深入入參與質量控控制復核的計計劃工作以及及與會員的總總結會議。質質量控制復核核組負責人在在質量控制復復核過程中要要和會員及復復核組交流互互動，并對重重要結論進行行討論。43質量控制制復核組負責責人通過參加加會員團體批批準的復核培培訓課程，來來獲取有關質質量控制復核核過程的最新新知識，以及及在執(zhí)行上述述復核的過程程中保持勝任任能力。道德要求44. （除相相關的國家道道德準則以外外），會員團團體和質量控控制復核組應應當考慮，IIFAC準則則中規(guī)定的與與質量控制復復核組的復核核行為有關的的基本原則。45. 當就一一項質量控制制復核任務確確定復核組的的時候，負責責挑選

47、和批準準復核組成員員的人員應當當考慮，質量量控制復核組組負責人及其其成員是否具具備獨立性。質量控制復核組的成員均應獨立于被選中進行復核的會員及其客戶。46. IFAAC準則就鑒鑒證業(yè)務提出出了相關的獨獨立性要求。盡盡管由質量控控制復核組出出具的報告不不是一份鑒證證報告，本會會員義務公告告還是要求質質量控制復核核組的成員應應該具備獨立立性。47. 事務所所和其同行之之間不得相互互進行質量控控制復核。但但是， 只要要服務費對雙雙方而言都不不重要而且該該服務并不是是會員質量控控制體系不可可分割的一部部分時，質量量控制復核組組和會員之間間提供的其他他相互專業(yè)服服務并不削弱弱其獨立性。48. 如果不不能

48、通過相應應措施，將對對質量控制復復核組獨立性性造成威脅的的因素降低或或減少到一個個可被接受的的、各方都能能夠感到滿意意的標準，就就應該另外任任命質量控制制復核組。保密49. 正如在在IFAC會會計職業(yè)道德德準則和相關關國家道德準準則中已經闡闡明了的，出出于質量控制制復核的目的的，會員團體體應當免除其其會員對專業(yè)業(yè)客戶負有的的對審計業(yè)務務約定工作底底稿進行保密密的要求。50. 同執(zhí)行行財務報表審審計的職業(yè)會會計師須履行行的保密義務務相似，質量量控制復核組組也應當遵守守保密要求。51. 職業(yè)保保密義務適用用于：(a)所有正在或或者曾經為會會員團體工作作的人員、規(guī)規(guī)則制定者或或其他有資格格負責管理、

49、監(jiān)監(jiān)督質量控制制復核計劃的的官方工作人人員，及(bb)所有介入入相應的監(jiān)督督體系的人員員。報告52. 完成每每項質量控制制復核任務后后，質量控制制復核組的負負責人應當向向被復核的事事務所或合伙伙人，出具書書面的質量控控制復核報告告。報告應當當包括以下要要素:質量控制復核組組使用的指南南 (即18節(jié)中提到到的指南).當質量控制復核核計劃的復核核對象是事務務所時，應就就以下事項作作出結論：事務所質量控制制體系的設計計是否滿足第第11節(jié)中定定義的質量控控制標準，及及在復核期間，事事務所是否遵遵循該體系。當復核對象是合合伙人時,應就以下事事項作出結論論：合伙人是否受按按照第11節(jié)節(jié)中定義的質質量控制標

50、準準的要求設計計的質量控制制體系的約束束，及合伙人在復核期期間是否通過過事務所遵循循了事務所的的質量控制體體系。得出負面的上述述結論的原因因，及對需要改進的領領域提出建議議，包括事務務所層次和業(yè)業(yè)務約定層次次。53. 會員團團體確定質量量控制復核報報告的形式以以及所得出結結論（例如意意見和有限保保證）的性質質。54被復核的的會員應該對對質量控制復復核報告的建建議和結論作作出及時的書書面答復，包包括計劃要實實施的行動以以及完成或實實施的預期時時間。上述答答復應遞交質質量控制復核核組或會員團團體。完成的的預期時間應應該是合理的的，并經過會會員、質量控控制復核組及及會員團體的的同意。55. 會員團團

51、體應當編制制并對外公布布質量控制復復核計劃實施施結果的年度度總結報告，如如有關監(jiān)管部部門要求，還還須向其提交交該報告。56年度總結結報告不必包包括與具體會會員（合伙人人或事務所），或或客戶有關的的細節(jié)情況。糾正和懲戒措施施57. 會員團團體應當要求求每個會員就就他們的質量量控制體系，或或者他們對政政策和程序的的遵循情況進進行適當?shù)牡牡募m正。當會會員隨后不能能證明其遵循循執(zhí)業(yè)準則和和相關法律法法規(guī)的要求時時，會員團體體應當采取適適當?shù)膽徒浯氪胧?8. 會員團團體（或者擁擁有授權的會會員團體委員員會）會考慮慮每份質量控控制復核報告告的結論。當當質量控制復復核報告包含含不滿意的結結論時，會員員團體

52、可以要要求會員進行行陳述和解釋釋，包括該會會員計劃采取取的糾正措施施。59. 會員團團體應當在不不甚如意的質質量控制復核核結果和在懲懲戒體系下進進行糾正和懲懲戒的措施之之間建立清晰晰的聯(lián)系。60. 會員團團體可以考慮慮不同形式的的糾正措施，包包括：強制的糾正措施施,包括由事務務所來考慮對對其人員實施施適當措施。要求額外的持續(xù)續(xù)職業(yè)發(fā)展（CCPD）。多次的或者專門門的質量控制制復核。61. 會員團團體可以考慮慮不同形式的的懲戒措施，包包括:警告、譴責或申申斥。罰款。暫停會員資格。取消會員資格。62. 如果會會員團體向其其會員頒發(fā)許許可證，則它它可以禁止事事務所或者個個人從事財務務報表審計業(yè)業(yè)務。

53、生效期63. 本會員員義務公告對對自20055年12月331日開始及及以后的復核核有效。鼓勵勵盡早運用。會員義務公告二二職業(yè)會計計師國際教育育準則和IFFAC教育委委員會（EDDCOM）指指南內容 段段落義務 1-3解釋 4-7生效日期8本會員義務公告告（SMO）由由IFAC委委員會發(fā)布，并并為IFACC會員團體用用于對其會員員的教育要求求。無論這些些要求是由會會員團體發(fā)布布的還是其他他機構發(fā)布的的，本公告均均適用。當政府、監(jiān)管部部門或者其他他指定的權威威機構執(zhí)行本本會員義務公公告包含的職職能時，會員員團體應該（aa）竭盡全力力推動上述受受托機構按照照公告的規(guī)定定來履行這些些職能，并（bb）在

54、適當?shù)牡臅r候盡可能能地協(xié)助其貫貫徹實施這些些規(guī)定。本會員義務公告告闡明了與IIFAC教育育委員會（EEducattion CCommitttee oof IFAAC, EDDCOM）發(fā)發(fā)布的職業(yè)會會計師國際教教育標準（IIESs），職職業(yè)會計師國國際教育指南南（IEGss）以及職業(yè)業(yè)會計師國際際教育文件（IIEPs）相相關的IFAAC會員團體體的義務。為為了更好地理理解和履行這這些義務（粗粗體標識），對對包括解釋和和其他資料部部分在內的會會員義務公告告進行全面理理解，是完全全有必要的。本會員義務公告告適用于IFFAC的正式式會員和準會會員。除非文文中另有約定定，否則“會員團體”的概念也包包括準

55、會員。在在對準會員運運用本會員義義務公告時，IIFAC將會會考慮（a）依依據(jù)IFACC章程，適用用于準會員的的不同的義務務層次，以及及（b）每個個準會員團體體及其會員的的發(fā)展水平、可可利用的資源源以及活動范范圍。本會員義務公告告不適用于聯(lián)聯(lián)系會員。然然而，為了與與IFAC章章程中規(guī)定的的聯(lián)系會員的的義務相一致致，希望聯(lián)系系會員支持IIFAC教育育委員會（EEDCOM）發(fā)發(fā)布的職業(yè)會會計師國際教教育標準（IIESs）、職業(yè)會計師國際教育指南（IEGs）和職業(yè)會計師國際教育文件（IEPs）的制定和實施。雖然在總體上會會員義務公告告適用于正式式會員和準會會員，但是在在對會員團體體的遵循情況況進行評估

56、時時，IFACC仍將會考慮慮每個會員義義務公告規(guī)定定的義務對于于每個會員團團體的相關性性和適用性。這這也是認識到到一些會員團團體及其個人人會員處在該該行業(yè)的不同同部門這一事事實。作為IIFAC會員員團體遵循計計劃的一個組組成部分，在在對會員團體體的遵循情況況進行評估時時，各會員團團體所處的不不同發(fā)展水平平將會被予以以考慮。在特殊情況下，會會員團體可以以偏離本會員員義務公告所所包含的義務務，如果該偏偏離可以使其其更有效地履履行其公眾利利益職責的話話。但是，會會員團體應當當判斷這種偏偏離的合理性性。如果會員員團體未能履履行公告要求求的義務或者者不能令人滿滿意地解釋偏偏離的原因，將將會受到暫停?；蛘?/p>

57、吊銷會會員資格的處處罰。義務1. 會員團體體應就IFAAC教育委員員會發(fā)布的所所有職業(yè)會計計師國際教育育標準（IEESs）、職職業(yè)會計師國國際教育指南南（IEGss）和職業(yè)會會計師國際教教育文件（IIEPs）向向其會員進行行通告。2IFAC教教育委員會通通過公布職業(yè)業(yè)會計師國際際教育標準和和職業(yè)會計師師國際教育指指南的議案的的方式征求公公眾意見。會會員團體應該該向其會員通通告所有IFFAC教育委委員會發(fā)布的的公開草案，并并鼓勵他們代代表那些與會會計職業(yè)教育育和發(fā)展要求求有利益關系系的會員發(fā)表表意見。3. 會員團體體應當竭盡全全力:(a) 將以職職業(yè)會計師國國際教育標準準為基礎的教教育和發(fā)展的的

58、內容以及程程序的基本因因素融入國家家會計職業(yè)教教育和培訓要要求中，或者者當由第三方方來負責國家家會計職業(yè)的的教育和培訓訓要求時，推推動那些負責責會計職業(yè)教教育和培訓的的機構把上述述職業(yè)會計師師國際教育標標準的基本因因素融入有關關要求制定當當中；(b) 協(xié)助職職業(yè)會計師國國際教育標準準或包含職業(yè)會會計師國際教教育標準的國國家教育及發(fā)發(fā)展要求的實實施。解釋4會員團體在在履行其特定定的會員義務務時，如果已已無合理理由由認為該會員員團體能比現(xiàn)現(xiàn)在做得更好好，那么可以以認為其已經經“竭盡全力”了；5職業(yè)會計師師國際教育標標準在職業(yè)會會計師的教育育和發(fā)展領域域，對一般意意義上“良好執(zhí)業(yè)（ggood ppr

59、actiice）”的標準作出出了規(guī)定。并并確定了希望望包含在教育育和發(fā)展計劃劃中的關鍵因因素（如：主主旨、方法和和技能）。6IFAC承承認會員團體體所在國家的的文化、語言言以及教育、法法律及社會體體系存在著巨巨大差異，職職業(yè)會計師在在各國的職能能也大不相同同。7職業(yè)會計師師國際教育標標準（IESSs）、職業(yè)業(yè)會計師國際際教育指南（IEGs）和職業(yè)會計師國際教育文件（IEPs）的解釋及權限都包含在IFAC教育委員會發(fā)布的國際教育公告框架中。生效日期 8.本會員義務務公告于20004年122月31日起起生效，鼓勵勵盡早運用。會員義務公告三三國際審計計和鑒證準則則委員會（IIAASB）發(fā)發(fā)布的國際準

60、準則、相關執(zhí)執(zhí)業(yè)公告及其其他文件內容 段落義務1-5解釋6生效日期7本會員義務公告告（SMO）由由IFAC委委員會發(fā)布，并并為IFACC會員團體用用于為其會員員發(fā)展質量控控制、審計、復復核、其他鑒鑒證以及相關關服務準則。無論這些準則是由會員團體發(fā)布的還是其他機構發(fā)布的，本公告均適用。當政府、監(jiān)管部部門或者其他他指定的權威威機構執(zhí)行本本會員義務公公告包含的職職能時，會員員團體應該（aa）竭盡全力力推動上述受受托機構按照照公告的規(guī)定定來履行這些些職能，并（bb）在適當?shù)牡臅r候盡可能能地協(xié)助其貫貫徹實施這些些規(guī)定。本會員義務公告告闡明了與國國際審計和鑒鑒證準則委員員會（Intternattional