企業(yè)成本費(fèi)用核算中的稅收籌劃

1、企業(yè)本錢用度核算中的稅收操持企業(yè)利用本錢用度核算要領(lǐng)舉行稅收操持，是指根據(jù)國(guó)度劃定容許的本錢核算要領(lǐng)、盤算步伐、用度分派等一系列正當(dāng)要求舉行企業(yè)內(nèi)部核算運(yùn)動(dòng)，使本錢用度到達(dá)最低，相對(duì)少納稅。企業(yè)在應(yīng)用本錢用度核算舉行稅收操持時(shí)，重要應(yīng)思量以下幾個(gè)題目。一、利用本錢用度的充實(shí)列支減輕企業(yè)所得稅包袱企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)消費(fèi)謀劃所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，干系到企業(yè)的切身長(zhǎng)處。因此，企業(yè)所得稅是稅收操持的重點(diǎn)。從本錢核算的角度看，利用本錢用度的充實(shí)列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最底子的本領(lǐng)。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法例定的稅率盤算求得。在稅率既定的

2、環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的幾多。應(yīng)納稅所得額那么由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的本錢、用度、稅金和喪失后盤算求得。可見，在收入既按時(shí)，只管增長(zhǎng)準(zhǔn)予扣除的工程，即在服從財(cái)務(wù)管帳準(zhǔn)那么和稅收制度劃定的條件下，將企業(yè)產(chǎn)生的準(zhǔn)予扣除的工程予以充實(shí)列支，一定會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大淘汰，終極淘汰企業(yè)的所得稅計(jì)稅根據(jù)，并到達(dá)減輕稅負(fù)的目的。二、利用折舊要領(lǐng)的公正選擇減輕企業(yè)的所得稅包袱折舊是結(jié)實(shí)資產(chǎn)由于斲喪而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)物本錢中去的那一部門代價(jià)。準(zhǔn)確盤算和提取折舊，不單有利于盤算產(chǎn)物本錢，并且包管了結(jié)實(shí)資產(chǎn)再消費(fèi)的資金泉源。折舊是本錢的構(gòu)成部門，而按現(xiàn)行制度劃定，企業(yè)常用的折舊要擁有均勻

3、年限法、事情量法和加快折舊法，運(yùn)用差異的折舊要領(lǐng)盤算出的折舊額在量上不同等，分?jǐn)偟礁髌谙M(fèi)本錢中去的結(jié)實(shí)資產(chǎn)本錢也存在差異。因此，折舊的盤算和提取一定干系到本錢的巨細(xì)，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)程度，終極影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。固然，由于企業(yè)折舊要領(lǐng)上存在差異，也就為企業(yè)舉行稅收操持提供了大概。利用折舊要領(lǐng)選擇舉行稅收操持，應(yīng)留意以下幾個(gè)題目。1.折舊要領(lǐng)選摘要切合執(zhí)法劃定由于稅法給予企業(yè)結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊要領(lǐng)選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了稅收操持的空間。但稅收操持區(qū)別于其他節(jié)稅要領(lǐng)的一個(gè)明顯的特點(diǎn)是，它具有正當(dāng)性，即稅收操持必需在切合執(zhí)法劃定和立法意圖的條件下舉行。因此，企業(yè)在舉行折舊要領(lǐng)選擇時(shí)必需充實(shí)相識(shí)現(xiàn)行執(zhí)法

4、劃定。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度劃定：企業(yè)結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊要領(lǐng)一樣平常接納均勻年限法；企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車，大型裝備可以接納事情量法；在百姓經(jīng)濟(jì)中具有緊張職位和技能進(jìn)步較快的電子消費(fèi)企業(yè)、船舶產(chǎn)業(yè)企業(yè)、消費(fèi)“母機(jī)的機(jī)器企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工消費(fèi)企業(yè)和醫(yī)藥消費(fèi)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)務(wù)部容許的特別行業(yè)企業(yè)，其呆板裝備可以接納加快折舊要領(lǐng)。這就要求企業(yè)在折舊要領(lǐng)選擇上必需切合上述的有關(guān)劃定，企業(yè)超出執(zhí)法劃定選擇的折舊要領(lǐng)不但不克不及給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還大概因其舉動(dòng)違犯執(zhí)法劃定而使企業(yè)遭受諸如罰款的喪失。2.企業(yè)利用折舊要領(lǐng)選擇舉行稅收操持必需思量稅制因素的影響前面已提到，折舊的盤算和提取會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)水安然平

5、靜稅負(fù)輕重。但差異的稅制條件會(huì)使折舊對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)產(chǎn)生差異的影響。一樣平常地，在比例稅制下，假設(shè)各年的所得稅率穩(wěn)定，那么選擇加快折舊法對(duì)企業(yè)較有利。這是由于接納加快折舊法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)得到延期納稅的長(zhǎng)處，相稱于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無(wú)息貸款。但是，假設(shè)將來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，那么選擇均勻年限法較有利。由于延緩納稅長(zhǎng)處與稅率凹凸成正比，因此，在將來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的環(huán)境下，每每會(huì)使以后年度增長(zhǎng)的稅負(fù)，大于延緩納稅的長(zhǎng)處。固然也有大概以后年度增長(zhǎng)的稅負(fù)小于延緩納稅的長(zhǎng)處。以是，在將來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，必要企業(yè)舉行比力闡發(fā)后，才氣對(duì)企業(yè)的折舊要

6、領(lǐng)作出選擇。在比力闡發(fā)時(shí)，必需把握兩個(gè)原那么：一是結(jié)實(shí)資產(chǎn)利用年限須在9年以上。這是由于，接納加快折舊法企業(yè)，按劃定折舊末了1年的結(jié)實(shí)資產(chǎn)凈值應(yīng)為原值的10%，依此換算均勻年限法結(jié)實(shí)資折舊年限，至少需在9年以上；不然，兩者的殘值不等，其所產(chǎn)生的減稅長(zhǎng)處及現(xiàn)值，天然會(huì)產(chǎn)生差異，即由于盤算口徑不同等，使兩者缺乏可比性，無(wú)法斷定其優(yōu)劣。二是將來(lái)年度所得稅率調(diào)高的幅度，必需涵蓋結(jié)實(shí)資產(chǎn)獲得以后的前幾年現(xiàn)值喪失數(shù)。在累進(jìn)稅制下，過高的利潤(rùn)額，會(huì)引起過高部門對(duì)應(yīng)稅率的偏高，從而使稅負(fù)偏高。在這種環(huán)境下，接納均勻年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)制止忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，淘汰企業(yè)的納稅。固然企業(yè)自身的條

7、件、稅率累進(jìn)的急劇程度及銀行利率的巨細(xì)等因素，也會(huì)半數(shù)舊的節(jié)稅結(jié)果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底接納何種折舊要領(lǐng)較有利，仍需企業(yè)顛末比力闡發(fā)后才氣末了作出決定。3.企業(yè)利用折舊要領(lǐng)選擇舉行稅收操持必需思量通貨膨脹因素的影響企業(yè)盤算提取的折舊費(fèi)隨著產(chǎn)物的販賣而轉(zhuǎn)化為錢幣資金，這部門由錢幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于賠償結(jié)實(shí)資產(chǎn)代價(jià)。然而，按現(xiàn)行制度劃定，我國(guó)對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)驗(yàn)按汗青本錢記賬原那么。如許，假設(shè)存在通貨膨脹，那么企業(yè)按汗青本錢所收回的資金的現(xiàn)實(shí)購(gòu)置力無(wú)疑已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的時(shí)價(jià)舉行結(jié)實(shí)資產(chǎn)簡(jiǎn)樸再消費(fèi)的重置。但是，在存在通貨膨脹的環(huán)境下，假設(shè)企業(yè)接納加快折舊要領(lǐng)

8、，既可以使企業(yè)加快投資的接納速率，并在抑減將來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，將賠償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值歷程，以制造更多的財(cái)產(chǎn)；又可以使企業(yè)的折舊速率加快，有利于前期的折舊本錢獲得更多的稅收擋避額，從而獲得延緩納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增長(zhǎng)相對(duì)的投資收益延緩納稅額與延脫期間企業(yè)投資收益率的乘積?？梢?，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是倒霉的，企業(yè)也可以通過接納加快折舊要擁有用地利用通貨膨脹，使企業(yè)得到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。4.企業(yè)利用折舊要領(lǐng)選擇舉行稅收操持必需思量資金時(shí)間代價(jià)因素的影響從外貌上看，在結(jié)實(shí)資產(chǎn)代價(jià)既定的環(huán)境下，無(wú)論企業(yè)接納什么折舊要領(lǐng)，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，盤算提取的折舊總額都是同等的。但是，由于資金時(shí)間

9、代價(jià)因素的影響，企業(yè)會(huì)由于選擇的折舊要領(lǐng)差異，而得到差異的收益和包袱差異的稅負(fù)程度。資金時(shí)間代價(jià)是指資金在時(shí)間推移中的增值征象。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，差異時(shí)間點(diǎn)上的同一單元資金的代價(jià)含量是不等的。如許，企業(yè)在比力種種差異的折舊要領(lǐng)帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就不克不及接納靜態(tài)的要領(lǐng)，僅就此中某一年度的折舊額及折舊帶來(lái)的稅收擋避額舉行比力，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來(lái)的稅收擋避額簡(jiǎn)樸相加后舉行比力。而必需接納動(dòng)態(tài)的要領(lǐng)，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)盤算提取的折舊按其時(shí)本錢市場(chǎng)的利率舉行貼現(xiàn)后，盤算出種種折舊要領(lǐng)下在劃定折舊年限內(nèi)盤算提取的折舊用度的現(xiàn)值總和及稅收擋避額現(xiàn)值總和，再比力種種折

10、舊要領(lǐng)下的折舊現(xiàn)值總和及稅收擋避現(xiàn)值總和，并在不違犯執(zhí)法劃定的條件下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收擋避現(xiàn)值的折舊要領(lǐng)盤算提取結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊。5.企業(yè)利用折舊要領(lǐng)選擇舉行稅收操持必需思量企業(yè)各年收益的漫衍環(huán)境如前所述，在比例稅制環(huán)境下，假設(shè)將來(lái)稅率穩(wěn)定且企業(yè)各年的收益較平衡，那么接納加快折舊要領(lǐng)對(duì)企業(yè)節(jié)稅較有利；假設(shè)是在累進(jìn)稅制環(huán)境下，且企業(yè)的收益早期高，晚期低并有低落趨勢(shì)的話，那么接納加快折舊要領(lǐng)給企業(yè)帶來(lái)的節(jié)稅收益額會(huì)更大。這是由于加快折舊法，早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，恰好與企業(yè)早期利潤(rùn)高，晚期利潤(rùn)低成比例共同；使企業(yè)各年的收益平衡漫衍，可以制止因企業(yè)某一時(shí)期收益過高給企業(yè)帶來(lái)的高稅

11、負(fù)，使企業(yè)的所得稅發(fā)揮到最節(jié)流最少的田地。6.企業(yè)利用折舊要領(lǐng)選擇舉行稅收操持必需思量折舊年限的影響稅法給予企業(yè)折舊要領(lǐng)的選擇權(quán)中包羅著企業(yè)對(duì)結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊年限的選擇。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊年限均賜與企業(yè)一定的選擇空間。如現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法均劃定：“電子裝備的折舊年限為5-10年，運(yùn)輸裝備的折舊年限為6-10年，衡宇的折舊年限為30-40年，等等。如許企業(yè)便可根據(jù)本身的詳細(xì)環(huán)境，選擇對(duì)企業(yè)有利的結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊年限對(duì)企業(yè)的結(jié)實(shí)資產(chǎn)計(jì)提折舊，以此來(lái)到達(dá)節(jié)省稅收付出及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一樣平常環(huán)境下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠報(bào)酬時(shí)，企業(yè)可通過延伸結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免

12、稅期滿后計(jì)入本錢，從而獲勸節(jié)稅“的稅收收益。如，某企業(yè)屬于國(guó)度劃定的在老、少、邊、窮地域舉行投資的消費(fèi)企業(yè)“，按劃定可享受免征3年所得稅的優(yōu)惠報(bào)酬。該企業(yè)有一電子裝備，代價(jià)700000元，按劃定其折舊年限為5-10年。假設(shè)企業(yè)按7年計(jì)提折舊，那么年折舊為100000元假設(shè)裝備無(wú)殘值，扣除前3年免稅期，假定該企業(yè)資金本錢為10%，實(shí)用所得稅稅率33%，那么企業(yè)因計(jì)提折舊得到的稅收收益現(xiàn)值為1000004.368-2.48733%=62073元；假設(shè)企業(yè)選擇按10年計(jì)提折舊，年折舊為70000元，那么因折舊而得到的稅收收益現(xiàn)值為700006.148-2.48733%=84499.8元?？梢姡谠撗b

13、備折舊年限選擇中，企業(yè)因折舊年限延伸3年而多得到22426.8元的稅收收益現(xiàn)值。對(duì)一樣平常性企業(yè)，即：處于正常消費(fèi)謀劃期且未享有稅收優(yōu)惠報(bào)酬的企業(yè)來(lái)說(shuō)，收縮結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊年限，每每可以加快結(jié)實(shí)資產(chǎn)本錢的接納，使企業(yè)后期本錢用度前移，前期利潤(rùn)后移，從而得到延期納稅的長(zhǎng)處。固然，企業(yè)半數(shù)舊年限的選擇并非只有結(jié)實(shí)的形式，也不克不及單純從稅收的角度思量。企業(yè)必需充實(shí)思量各方面因素后關(guān)鍵是要有利于企業(yè)辦理目的的實(shí)現(xiàn)，對(duì)結(jié)實(shí)資產(chǎn)的折舊年限作出選擇。三、利用存貨計(jì)價(jià)要領(lǐng)的公正選擇減輕企業(yè)的所得稅包袱存貨是企業(yè)在消費(fèi)謀劃歷程中為斲喪或販賣而持有的種種資產(chǎn)，包羅種種原質(zhì)料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)物、產(chǎn)制品

14、、外購(gòu)商品、協(xié)作件、廉價(jià)半制品等。存貨本錢的盤算，對(duì)付產(chǎn)物本錢、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。?企業(yè)管帳準(zhǔn)那么?第三章第二十八條劃定：“納稅人的商品、質(zhì)料、產(chǎn)制品和半制品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)實(shí)本錢為原那么。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，實(shí)在際本錢價(jià)的盤算要領(lǐng)，可以在先輩先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)均勻法、挪動(dòng)均勻法和個(gè)體計(jì)價(jià)法等要領(lǐng)中任選一種。現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度也對(duì)存貨計(jì)價(jià)作出同樣的劃定。以上劃定，為企業(yè)舉行存貨計(jì)價(jià)要領(lǐng)的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展稅收操持，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了執(zhí)法根據(jù)。企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)要領(lǐng)選擇開展稅收操持，必需思量企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)顛簸等因素的影響。一樣平

15、常環(huán)境下，企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)要領(lǐng)選擇舉行稅收操持研究，必需留意以下幾個(gè)題目：1.在實(shí)驗(yàn)累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)均勻法或挪動(dòng)加權(quán)均勻法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨舉行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)得到較輕的稅收包袱。這重要是由于接納均勻法對(duì)存貨舉行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)物本錢的質(zhì)料等存貨的代價(jià)比力平衡，不會(huì)忽高忽低，特別是在質(zhì)料等存貨代價(jià)差異較大時(shí)，可以起到一個(gè)“緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)物本錢不致產(chǎn)生較大變革，各期利潤(rùn)比力平衡。不至于由于利潤(rùn)忽高忽低而使利潤(rùn)過高管帳期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收包袱，影響企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化目的的實(shí)現(xiàn)。2.在實(shí)驗(yàn)比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)要領(lǐng)舉行選擇，必需充實(shí)思量市場(chǎng)物價(jià)變革趨勢(shì)因素的影響。在物價(jià)連續(xù)上漲的環(huán)境下，選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨舉行計(jì)價(jià)，可以使期末存貨本錢低落，本期銷貨本錢進(jìn)步，使企業(yè)的販賣收入扣除本錢后的收益，即企業(yè)盤算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的淘汰，從而到達(dá)減輕企業(yè)所得稅包袱，增長(zhǎng)稅后利潤(rùn)數(shù)額的目的。相反，在物價(jià)連續(xù)落落的環(huán)境下，那么應(yīng)選擇先輩先出法對(duì)企業(yè)存貨舉行計(jì)價(jià)，才氣進(jìn)步企業(yè)本期的銷貨本錢，相對(duì)淘汰企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅包袱。而在物價(jià)上下顛簸的環(huán)境下，那么宜接納加權(quán)均勻法或挪動(dòng)加權(quán)均勻法對(duì)存貨舉行計(jì)價(jià)，以制止因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下顛簸，增長(zhǎng)企業(yè)擺設(shè)應(yīng)用資金的難度。特別是由于稅收必需用現(xiàn)金付出剛性束縛與按賬面收益盤算企業(yè)應(yīng)納