2015注冊會計師考試會計真題

1、上海財經(jīng)大學(xué)CPA培訓(xùn)中心 咨詢電話：400-728-7226 官方微信公眾號：CPA考友論壇注冊會計師2015年真題會計財會考試最新資訊在線答疑資料分享更多交流群：QQ群：364630591微信公眾號：CPA考友論壇【ID:CPA-CHN】微博：澤稷財經(jīng)CPA培訓(xùn)網(wǎng)校：澤稷網(wǎng)校 HYPERLINK 2015注冊會計師考試真題一、單選題1.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是( )。A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算C.應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備D.公布財務(wù)報表時提供可比信息【答案】B【解析】融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，符合會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式原則，

2、其他選項不符合。2. 下列各項中，屬于會計政策變更的是( )。A.固定資產(chǎn)凈殘值由20萬元變更為5萬元B.生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法變更C.產(chǎn)品保修費用的計提比例變更D.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計價法【答案】D【解析】選項A、B和C均屬于會計估計變更，選項D屬于會計政策變更。3.204年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5000件，每件售價20元(不含增值稅)。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司向乙公司銷售商品給予10%的商業(yè)折扣。提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，并代墊一部分運費，乙公司于204年3月15日付款，甲公司在該項交易中應(yīng)確

3、認(rèn)的收入是( )。A.90000元B.101000元C.99000元D.10000元【答案】A【解析】甲公司在該項交易中應(yīng)確認(rèn)的收入=500020(1-10%)=90000(元)。4.下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是( )。A.自創(chuàng)的商譽(yù)B.取得的土地使用權(quán)C.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)D.開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出【答案】B【解析】自創(chuàng)的商譽(yù)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，以及開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，不符合無形資產(chǎn)的定義，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。5.204年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股和一臺設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為發(fā)行股份支付傭金和手

4、續(xù)費400萬元。設(shè)備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值40000萬元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資初始投資成本是( )。A.10000萬元B.10400萬元C.11600萬元D.11200萬元【答案】D【解析】甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=100010+1200=11200(萬元)。6.204年3月1日，甲公司無力償還拖欠乙公司800萬元款項，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償進(jìn)行債務(wù)重組。辦公樓原值700萬元，已提折舊200萬元，公允價值為600萬元，存貨賬面價值90萬元，

5、公允價值120萬元，不考慮稅費其他因素，下列有關(guān)甲公司對該項債務(wù)重組的會計處理中，正確的是( )。A.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬元B.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬元C.確認(rèn)商品銷售收入90萬元D.確認(rèn)其他綜合收益100萬元【答案】A【解析】確認(rèn)債務(wù)重組收益=800-(600+120)=80(萬元)，選項A正確;確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=600-(700-200)=100(萬元)，選項B錯誤;確認(rèn)商品銷售收入120萬元，選項C錯誤;該事項不確認(rèn)其他綜合收益，選項D錯誤。7.下列交易事項中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是( )。A.投資銀行理財產(chǎn)品取得收益B.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費用C.自國家取得的重大

6、自然災(zāi)害補(bǔ)助款D.預(yù)計與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)【答案】C【解析】選項A計入投資收益，影響營業(yè)利潤;選項B計入管理費用，影響營業(yè)利潤;選項C屬于政府補(bǔ)助，計入營業(yè)外收入，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤;選項D計入銷售費用，影響營業(yè)利潤。8. 下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動的是( )。A.以存貨抵償債務(wù)B.以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的債券投資C.以銀行存款支付采購款D.將現(xiàn)金存為銀行活期存款【答案】C【解析】選項A，不涉及現(xiàn)金流量變動;選項B，2個月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價物，銀行存款換取現(xiàn)金等價物不涉及現(xiàn)金流量的變動;選項C使現(xiàn)金流量減少，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動;選項D中銀行活期

7、存款屬于銀行存款，不涉及現(xiàn)金流量變動。9.甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更的是( )。A.甲公司產(chǎn)品保證費用的計提比例為售價的2%，乙公司為售價的3%B.甲公司應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5%C.甲公司折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年D.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式【答案】D【解析】選項A、B和C屬于會計估計變更，不屬于會計政策變更。10.甲公司203年財務(wù)報表于204年4月10日對外報出，假定其204年發(fā)生下列事項具有重要

8、性，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整203年財務(wù)報表的是( )。A.5月2日，自203年9月即已經(jīng)開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準(zhǔn)B.4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司203年資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款按照新的情況預(yù)計的壞賬高于原預(yù)計金額C.4月15日，發(fā)現(xiàn)203年一項重要交易會計處理未充分考慮當(dāng)時情況，導(dǎo)致虛增203年利潤D.3月12日，某項于203年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，實際支付的賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債【答案】D【解析】選項A和C不屬于日后事項期間發(fā)生的交易或事項;選項B自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失，屬于非調(diào)整事項;選項D屬于日后期間發(fā)生的訴訟案件結(jié)案，屬于日后調(diào)整事項

9、，應(yīng)對203年財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。11.2013年，甲公司有A材料20噸，每噸10萬元，用于加工商品B，能生產(chǎn)10件B商品，預(yù)計加工費110萬元，每件B商品對外銷售時預(yù)計銷售費用0.5萬元，甲公司已經(jīng)簽訂不可撤銷合同出售B商品給乙公司，每件售價30萬元。2013年末A材料市場價每噸18萬元，預(yù)計銷售每噸A材料將會發(fā)生銷售費用0.2萬元，要求計算甲公司期末針對A材料應(yīng)當(dāng)計提的跌價準(zhǔn)備( )萬元。A. 10B. 15C. 20D. ?【答案】B【解析】B商品的成本為=20*10+110=310(萬元)，B商品的可變現(xiàn)凈值=30*10-0.5*10=295(萬元)，B商品的成本大于可變現(xiàn)凈值，即B商品

10、發(fā)生減值說明A材料發(fā)生了減值;A材料的成本為=20*10=200(萬元)，A材料的可變現(xiàn)凈值=295-110=185(萬元)，A材料計提減值準(zhǔn)備=200-185=15(萬元)。12. 甲公司本期的會計利潤210萬元，本期有國債收入10萬元，本期有環(huán)保部門罰款20萬元，另外，已知因固定資產(chǎn)對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債年初金額為20萬元，年末金額為25萬元，要求計算甲公司本期的所得稅費用金額( )萬元。A. 50B. 60C. 55D. 57.5【答案】C【解析】應(yīng)交所得稅=210-10+20-5/25%*25%=50(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額=25-5=5(萬元)，所得稅費用=50+5=55(

11、萬元)。二、多項選擇題1.甲公司以出包方式建造廠房。建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的有( )。A.支出給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費B.季節(jié)性暫停建造期間外幣專門借款的匯兌損益C.取得土地使用權(quán)的土地出讓金D.建造期間聯(lián)合試車費用【答案】ABD【解析】選項C，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。2.下列關(guān)于等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有( )。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整B.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整可行權(quán)情況下的估計C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相

12、關(guān)成本費用D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理【答案】AB【解析】選項C，只要滿足非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費用;選項D，除立即可行權(quán)的股份支付外，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日均不做處理。3.下列選項中，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試的有( )。A.長期股權(quán)投資B.尚未開發(fā)完成的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的專利技術(shù)D.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)【答案】BCD4.下列交易事項中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生增減變動的有( )。A.分配股票股利B.以銀行存款支付材料采購價款C.接受現(xiàn)金捐贈D.固定資產(chǎn)盤盈【答案】CD【解析】選項A

13、，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn);選項B，屬于資產(chǎn)內(nèi)部增減變動;選項C和D會同時增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。5.下列交易事項中，會影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有( )。A.無形資產(chǎn)租金收入B.無形資產(chǎn)計提的減值C.無形資產(chǎn)處置收益D.管理用無形資產(chǎn)的攤銷【答案】ABD【解析】選項C，出售無形資產(chǎn)取得的處置收益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。6.不考慮其他因素，下列單位和個人屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有( )A.甲公司的聯(lián)營企業(yè)B.持有甲公司5%股權(quán)且向甲公司派出一名董事的股東C.甲公司控股股東的財務(wù)總監(jiān)D.與甲公司共同控制某合營企業(yè)的另一合營方【答案】ABC【解析】選項D不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。7.下列關(guān)于承

14、租人與融資租賃有關(guān)的會計處理的表述中，正確的有( )。A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益B.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率C.履約成本應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本D.支付的優(yōu)惠購買選擇權(quán)價款應(yīng)沖減相關(guān)負(fù)債【答案】ABD【解析】選擇C，承租人發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。8.外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算的有( )。A.盈余公積B.交易性金融資產(chǎn)C.未分配利潤D.長期股權(quán)投資【答案】BD【解析】在對外幣報表進(jìn)行折算時，對于資產(chǎn)和負(fù)債項目按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算，選項B和D正確。9.下列各項資產(chǎn)計提減值后，持有期間內(nèi)在原計提減值損失范圍內(nèi)

15、可通過損益轉(zhuǎn)回的有( )。A.存貨跌價準(zhǔn)備B.可供出售債務(wù)工具C.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備【答案】ABCD【解析】選項A、B、C和D在減值之后，均可以在原計提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值金額。10.屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的有( )。A.收到的活期存款利息B.發(fā)行債券過程中支付的交易費用C.當(dāng)期繳納的企業(yè)所得稅D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額【答案】ACD【解析】選項A在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，選項C在“支付的各項稅費”項目反映，選項D在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目反映，上述三項屬于屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量;選項B屬于籌資活動產(chǎn)生

16、的現(xiàn)金流量。11. 下列項目中應(yīng)計入當(dāng)期損益的有( )A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用B.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的評估費C.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的咨詢費D.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用【答案】ABC【解析】選項D，取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資成本。三、綜合題1.(本小題6分)甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。(1)20X6年1月1日，甲公司以20000萬元購買一棟公寓，其總面積為1萬平方米，每平方米的價款為2萬元，該公寓的使用年限是50年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司計劃將該公寓對外出租。(2)20X6年，甲公司租金收入總額500萬元，發(fā)生

17、費用支出(不含折舊)100萬元。后來，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入4200萬元。于20X6年12月31日辦理了過戶手續(xù)。年末該公寓公允價值為每平方米2.1萬元。其他資料：甲公司所發(fā)生的收入、支出均以銀行存款結(jié)算;根據(jù)稅法規(guī)定，出租的投資性房地產(chǎn)按照50年，采用年限平均法計提折舊，甲公司所得稅稅率為25%。100萬元的支出計入應(yīng)納稅所得額，稅法從購買日開始計提折舊，公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。不考慮所得稅以外的其他稅費;要求：(1)編制甲公司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)購買、公允價值變動，出租、出售相關(guān)的會計分錄。(2)計算該公寓20X6年12月31

18、日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)以及暫時性差異。(3)計算甲公司206年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分錄。【答案】(1)206年1月1日購入分錄為：借：投資性房地產(chǎn)成本 20000貸：銀行存款 20000206年12月31日，出租公寓的分錄為：借：銀行存款 500貸：其他業(yè)務(wù)收入 500借：其他業(yè)務(wù)成本 100貸：銀行存款 100借：銀行存款 4200貸：其他業(yè)務(wù)收入 4200借：其他業(yè)務(wù)成本 4000貸：投資性房地產(chǎn)成本 4000借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 800貸：公允價值變動損益 800(2)20X6年12月31日，該公寓的賬面價值=20000+1000-4000-200=168

19、00(萬元)該公寓的計稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50) 80%=15680(萬元)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，暫時性差異金額=16800-15680=1120(萬元)(3)該事項對當(dāng)期所得稅的影響=應(yīng)交所得稅=(500-100+1000-1120)25%=70(萬元)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=112025%=280(萬元)應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=70+280=350(萬元)會計分錄為;借：所得稅費用 70貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 70借：所得稅費用 280貸：遞延所得稅負(fù)債 2802.甲公司為建造一條生產(chǎn)線，發(fā)行面值為3000萬元，票面利率為5%的3年期分期付息債券，募集價款為

20、3069.75萬元，發(fā)行費用為150萬元，收到價款凈額為2919.75萬元。甲公司還有兩筆一般借款：第一筆一般借款為201年10月1日取得，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;第二筆一般借款為201年12月1日取得，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個月。工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：202年1月2日支出1000萬元202年5月1日支出1600萬元202年8月1日支出1400萬元202年9月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。203年1月1日，工程再次開工，并于當(dāng)日發(fā)生支出1200萬元。203年3月31日，工程驗收合格，試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。203年3月31日之后

21、，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓(xùn)費120萬元。專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。其他資料：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。要求：(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由;(2)計算發(fā)行債券的實際利率，并編制發(fā)行債券的會計分錄;(3)計算202年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會計分錄。(4)計算203年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會計分錄以及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計分錄。【答案】(1)資本化期間為：202年1月2日至202年9月1日以及203年1月1日至203年3月31日。理由：因為

22、自202年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時點。202年9月1日至202年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個月，因此應(yīng)暫停資本化。(2)30005%(P/A，6%，3)+3000(P/F，6%，3)=30005%2.6730+30000.8396=2919.75，計算得出實際利率r=6%。分錄：借：銀行存款 2919.75應(yīng)付債券利息調(diào)整 80.25貸：應(yīng)付債券面值 3000(3)202年專門借款利息費用資本化金額=2919.756%8/12-(2919.75-1000)0.5%4-(2919

23、.75-1000-1600)0.5%3=73.60(萬元)。202年專門借款利息費用總額=2919.756%-(2919.75-1000)0.5%4-(2919.75-1000-1600)0.5%3=131.99(萬元)202年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)0.5%4+(2919.75-1000-1600)0.5%3=43.2(萬元)202年一般借款利息資本化率=(20006%+30007%)/(2000+3000)=6.6%202年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)1/12=1080.251/12=90.02(萬元)202年一般借款

24、利息資本化金額=90.026.6%=5.94(萬元)202年一般借款利息費用總額=20006%+30007%=330(萬元)分錄：借：財務(wù)費用 382.45在建工程 79.54(73.60+5.94)應(yīng)收利息 43.2貸：應(yīng)付利息 480(30005%+330)應(yīng)付債券利息調(diào)整 25.19(4)203年專門借款、一般借款利息費用資本化的金額，固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的分錄。203年專門借款利息費用資本化金額=(2919.75+25.19)6%3/12=44.17(萬元)。203年專門借款利息費用總額=(2919.75+25.19)6%=176.70(萬元)203年利息調(diào)整的攤銷金額=176.70-3000

25、5%=26.70(萬元)203年一般借款利息資本化率=(20006%+30007%)/(2000+3000)=6.6%203年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75+1200)3/12=570.06(萬元)203年一般借款利息費用資本化金額=570.066.6%=37.62(萬元)203年一般借款利息費用總額=20006%9/12+30007%5/12=177.5(萬元)相關(guān)分錄為：借：在建工程 (44.17+37.62)81.79財務(wù)費用 272.41貸：應(yīng)付利息 (30005%+177.5)327.5應(yīng)付債券利息調(diào)整 26.70為建造該固定資產(chǎn)，累計發(fā)生的支

26、出總額=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(萬元)在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：借：固定資產(chǎn) 5361.33貸：在建工程 5361.333.甲公司注冊會計師在對其203年的財務(wù)報表進(jìn)行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：(1)203年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，是對甲公司價格補(bǔ)償。甲公司A商品售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，執(zhí)行國家限價政策后售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺補(bǔ)貼。203年甲公司共銷售A商品1000件，甲公司會計處理如下：借：應(yīng)收賬款 3000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000借：主營業(yè)務(wù)成本 2500貸

27、：庫存商品 2500借：銀行存款 2000貸：營業(yè)外收入 2000(2)203年，甲公司與中間商簽訂合同分兩類。第一類：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件出售，雙方按照實際銷售數(shù)量結(jié)算，未出售商品由甲公司收回，中間商收取提成費200元/件，該類合同下，甲公司203年共發(fā)貨1000件，中間商實際售出800件。第二類：甲公司按照中間商要求的時間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價格為2850元/件，中間商對外出售的價格自行確定。未出售的商品由中間商自行處理，該類合同下，甲公司203年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商發(fā)出商品均符合合同約定。成本為2400元/件。

28、甲公司對上述事項的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款 870貸：主營業(yè)務(wù)收入 870借：主營業(yè)務(wù)成本 720貸：庫存商品 720借：銷售費用 20貸：應(yīng)付賬款 20(3)203年6月，甲公司董事會決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。成本3000元/件，售價為4000元/件。職工包括：高管200人，研發(fā)項目相關(guān)人員50人，每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項目正進(jìn)行至后期開發(fā)階段，甲公司預(yù)計能夠形成無形資產(chǎn)。至203年12月31日，該研發(fā)項目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會計處理如下：借：管理費用 75貸：庫存商品 75(4)203年7月，甲公司一未決訴訟案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元

29、。該訴訟事項源于202年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴。編制202年財務(wù)報表期間，甲公司曾在法院的調(diào)節(jié)下，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在202年確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000萬元。203年，原告方控股股東變更，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時需賠償金額與按確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額差別較大，甲公司與203年進(jìn)行了以下會計處理：借：以前年度損益調(diào)整 2000貸：預(yù)計負(fù)債 2000借：盈余公積 200利潤分配未分配利潤 1800貸：以前年度損益調(diào)整 2000(5)甲公司于202年取得200萬股乙公司股票，成本6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)，202年年末，乙公司每股

30、5元。至203年12月31日，下跌至2.5元/股。204年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價連續(xù)下跌1年成本價至成本的50%(含50%)以下時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備?？紤]204年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其203年財務(wù)報表中對該事項進(jìn)行了以下會計處理：借：資本公積其他資本公積(其他綜合收益) 500貸：可供出售金融資產(chǎn) 500其他資料：假定題目中有關(guān)事項均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(5)的會計處理是否正確，并說明理由。不正確的，編制更正分錄?！敬鸢浮渴马?1)會計

31、處理不正確。理由：該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品日?；顒用芮邢嚓P(guān)，應(yīng)按照收入原則進(jìn)行會計處理。更正分錄：借：營業(yè)外收入 2000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000事項(2)會計處理不正確。理由：第一類商品發(fā)出商品時風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，只有收到代銷清單時才能確認(rèn)收入。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營業(yè)收入=3000800+28502000=810(萬元)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營業(yè)成本=(800+2000)2400=672(萬元)，應(yīng)確認(rèn)銷售費用=800200=16(萬元)。更正分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 60貸：應(yīng)收賬款 60借：發(fā)出商品 (2000.24)48貸：主營業(yè)務(wù)成本 48借：應(yīng)付賬款 4貸：銷售費用 4事項

32、(3)會計處理不正確。理由：甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)視同銷售，確認(rèn)收入，同時應(yīng)當(dāng)根據(jù)誰受益誰承擔(dān)原則計入相關(guān)成本費用。更正分錄如下：借：研發(fā)支出-資本化支出 20主營業(yè)務(wù)成本 75管理費用 (2000.4-75)5貸：主營業(yè)務(wù)收入 100事項(4)會計處理不正確。理由：甲公司在202年已合理確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)將本期實際發(fā)生數(shù)和原確認(rèn)數(shù)的差額直接計入當(dāng)期損益，不應(yīng)調(diào)整前期損益，更正分錄如下：借：營業(yè)外支出 2000貸：盈余公積 200利潤分配未分配利潤 1800事項(5)會計處理不正確理由：按照甲公司會計政策規(guī)定，203年甲公司針對持有乙公司股票應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失金額

33、=200+500=700(萬元)，故更正分錄如下;借：資產(chǎn)減值損失 700貸：資本公積其他資本公積(其他綜合收益) 7004.甲公司208年發(fā)生的部分交易事項如下：(1)208年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司認(rèn)股權(quán)證，每人對應(yīng)的每份期權(quán)有權(quán)在209年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日股票每股市價10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證公允價值為2元。甲公司股票208年平均市價為10.8元，208年4月1日至12月31日平均市價為12元。(2)208年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(第一次支付

34、在209年6月30日)。每份債券的面值換5股股票的比例將債權(quán)轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。已知不附轉(zhuǎn)股權(quán)的市場利率8%。(3)208年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費8萬元，取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。有關(guān)現(xiàn)金股利已經(jīng)收到。208年12月31日，乙公司股票每股7.5元。(4)甲公司發(fā)行在外普通股均為1000萬股。208年1月31日，未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1000萬股，甲公司208年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元，207年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元。其他資料：(P/A,

35、5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素影響。要求：(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司208年應(yīng)進(jìn)行的會計處理，計算208年應(yīng)確認(rèn)的費用金額并編制相關(guān)會計分錄。(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行的會計處理，編制甲公司208年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄，計算208年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價值。(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司208年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。(4)根據(jù)資料(1)-(4)，確定甲公司208年計算稀釋每股收益時

36、應(yīng)考慮的具有稀釋性潛在普通股并說明理由;計算甲公司208年度財務(wù)報表中應(yīng)列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益?！敬鸢浮?1)甲公司授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證，且以自身的股票(權(quán)益工具)為結(jié)算工具，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)該按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入當(dāng)期管理費用和資本公積(其他資本公積)。甲公司208年應(yīng)該確認(rèn)的成本費用金額=92029/10=324(萬元)，相關(guān)會計分錄為：借：管理費用 324貸：資本公積其他資本公積 324(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分?jǐn)?，將?fù)債成份按照其公允價值認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份按照其公允價值確認(rèn)為資本公積

37、。208年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份的公允價值=1001005%(P/A.8%,5)+100100(P/F.8%,5)=100005%3.9927+100000.6806=8802.35(萬元)。權(quán)益成份的公允價值=10000-8802.35=1197.65(萬元)發(fā)行日的相關(guān)會計分錄為：借：銀行存款 10000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1197.65貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 10000資本公積其他資本公積 1197.65208年12月31日，實際利息費用=(10000-1197.65)8%/2=352.09(萬元)208年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的賬面

38、價值=(10000-1197.65)+352.09-100005%/2=8904.44(萬元)(3)208年9月10日購買時，借：可供出售金融資產(chǎn)成本 598(6100+8-0.1100)應(yīng)收股利 10貸：銀行存款 608實際收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 10貸：應(yīng)收股利 10年末發(fā)生公允價值變動的金額=7.5100-598=152(萬元)，相關(guān)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 152貸：資本公積其他資本公積 152(4)208年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1000+1000=2000(萬股)208年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)增量股每股收益的計算：認(rèn)股權(quán)證：凈利潤增加金

39、額0，股數(shù)增加=920-(920)10/12=30(萬元)，增量股每股收益=0，具有稀釋性;可轉(zhuǎn)換公司債券：凈利潤增加額=352.09(萬元)，股數(shù)增加=100100/(100/5)=500(萬股);增量股每股收益=352.09/(5006/12)=1.4(元)，具有稀釋性，且其稀釋性小于認(rèn)股權(quán)證;考慮認(rèn)股權(quán)證后的稀釋每股收益=5000/(2000+309/12)=2.47(元);考慮可轉(zhuǎn)換公司債券后的稀釋每股收益=(5000+352.09)/(2000+309/12+5006/12)=2.36(元);因此計算稀釋每股收益時需要考慮這兩個稀釋性潛在普通股，稀釋每股收益=2.36(元)207年重

40、新計算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)207年度不存在稀釋性潛在普通股，因此稀釋每股收益=基本每股收益=2(元)5.甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在206年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：(1)甲公司以前年度取得乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。206年1月1日，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購買了乙公司60%股權(quán)并取得控制權(quán)，購買價款為3000萬元，發(fā)生與合并直接費用100萬元。206年1月1日，甲公司持有乙公司30%長期股權(quán)投資的賬面價值為600萬元(長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整全部為乙公司實現(xiàn)利潤);當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值3000萬元，乙公司100%股權(quán)的公允價值為5000萬元，30%股權(quán)的公允價值為1500萬元，60%股權(quán)的公允價值為3000萬元。(2)206年6月20日，乙公司提取盈余公積10萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本。(3)20