國家開放大學(xué)中級財務(wù)會計二形成性考核作業(yè)參考答案

國家開放大學(xué)《中級財務(wù)會計(二）》形成性考核作業(yè)參考答案作業(yè)一習(xí)題一一、目的練習(xí)應(yīng)交稅費的核算。二、資料A公司為增值稅一般納稅人，存貨按實際成本核算，經(jīng)營貨物適用13%的增值稅稅率，消費稅稅率為10%，銷售無形資產(chǎn)的增值稅稅率為6%。2019年5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.向B公司采購甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款900000元，增值稅117000元；另有運費2000元，增值稅180元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。2.銷售乙產(chǎn)品5000件，單位售價200元，單位成本150元；對該產(chǎn)品A公司需同時繳納增值稅與消費稅。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已委托銀行收取，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。3.轉(zhuǎn)讓一項專利的所有權(quán)，收入15000元已存入銀行。該項專利的賬面余值為80000元、累計攤銷75000元。4.收購農(nóng)產(chǎn)品一批，實際支付價款80000元，收購農(nóng)產(chǎn)品按買價的9%計算增值稅。農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。5.委托D公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為100000元，加工費用25000元。加工過程中發(fā)生的增值稅3250元、消費稅2500元，由受托單位代收代繳。材料加工完畢并驗收入庫，準(zhǔn)備直接對外銷售。加工費用和應(yīng)交增值稅、消費稅已用銀行存款與D公司結(jié)算。6.購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為180000元、增值稅為23400元。設(shè)備已投入使用，款項已通過銀行存款支付。7.公司在建辦公大樓領(lǐng)用原材料一批，成本50000元。8.月底對原材料進(jìn)行盤點，盤虧金額4000元，原因待查。三、要求對上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。參考答案：1、借：原材料9001940（9000000+2000*（1-3%））應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）153140（153000+2000*7%）貸：銀行存款91550002、借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000借：營業(yè)稅金及附加100000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅100000同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本750000貸：庫存商品7500003、借：銀行存款15000累計攤銷75000貸：無形財產(chǎn)80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅750營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)利得92504、借：原材料69600（80000*（1-13%））應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10400貸：庫存現(xiàn)金800005、借：委托加工物資100000貸：原材料100000借：委托加工物資27500（25000+2500）應(yīng)急稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4250貸：銀行存款317506、借：固定資產(chǎn)180000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）30600貸：銀行存款2106007、借：在建工程58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）85008、借：待處理財產(chǎn)損益4000貸：原材料4000習(xí)題二一、目的練習(xí)債務(wù)重組的核算。二、資料甲公司欠乙公司貨款350萬元。現(xiàn)甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償付。經(jīng)雙方協(xié)商，由甲公司以一項設(shè)備和所持有的A公司股票抵債。其中：①抵償設(shè)備原價200萬元，已提折舊15萬元，公允價值180萬元；②甲公司持有的A公司股票10000股作為其他權(quán)益工具投資核算和管理，該批股票成本150000元，持有期內(nèi)已確認(rèn)公允價值變動凈收益100000元，重組日的公允價值為每股30元。乙公司對該項債權(quán)已計提30%的壞賬準(zhǔn)備，受讓的設(shè)備仍自用，對受讓的A公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。甲、乙兩家公司均為增值稅一般納稅人，抵債設(shè)備適用的增值稅稅率為13%。三、要求分別計算甲、乙兩家公司進(jìn)行該項債務(wù)重組所發(fā)生的重組損益，并分別編制相關(guān)的會計分錄。參考答案：甲公司賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款3500000貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）306000可供出售金融資產(chǎn)——成本150000——公允價值變動100000投資收益50000營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益1094000借：主營業(yè)務(wù)成本1850000存貨跌價準(zhǔn)備150000貸：存貨2000000借：資本公積——其他資本公積100000貸：投資收益100000乙公司財務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備1050000交易性金融資產(chǎn)300000存貨1800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）306000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失44000貸：應(yīng)收賬款3500000習(xí)題三1.簡述辭退福利的含義及與職工養(yǎng)老金的區(qū)別。參考答案：辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律、與職工本人或職工代表(工會)簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時進(jìn)行確認(rèn)和計量。職工養(yǎng)老金是職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期時，或者職工達(dá)到了國家規(guī)定的退休年齡時獲得的退休后生活補償金額，此種情況下給予補償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務(wù)而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)和計量。2.什么是或有負(fù)債？會計上應(yīng)如何披露其相關(guān)信息？參考答案：其主要理由是在現(xiàn)值的計算涉及到諸多相關(guān)因素，比如折現(xiàn)期、折現(xiàn)率等。對干極具有不確定性的或有事項來說，這些因素更難確定。對或有負(fù)債披露的具體內(nèi)容如下;1或有負(fù)債形成的原因;2.或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由);3.獲得補償?shù)目赡苄浴Ｗ鳂I(yè)二習(xí)題一一、目的練習(xí)借款費用的核算。二、資料2018年1月1日H公司從建設(shè)銀行借入3年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，利率8%，利息于各年末支付。其他有關(guān)資料如下：1.工程于2018年1月1日開工，當(dāng)日H公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款300萬元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入4萬元。2.2018年4月1日工程因質(zhì)量糾紛停工，直到7月3日恢復(fù)施工。第二季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入4萬元。3.2018年7月1日H公司按規(guī)定支付工程款400萬元。第三季度，H公司用該筆借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元存入銀行。第四季度，該項證券的投資收益為0，年末收回資金300萬元存入銀行。4.2018年10月1日，H公司從工商銀行借入一般借款500萬元，期限1年、利率6%。利息于每季度末支付。10月1日H公司支付工程進(jìn)度款500萬元。5.至2018年年末，該項工程尚未完工。三、要求1.判斷2018年專門借款利息應(yīng)予資本化的期間。2.按季計算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額，并編制2018年度按季計提利息以及年末支付利息的會計分錄。參考答案：1、2018年資本化期間為2018年1月1日-12月31日，但4月1日-6月30日應(yīng)暫停資本化。2、第一季度(1)專門借款利息=1000*8%/4=20(萬元)(2)利息資本化金額=利息費用一閑置資金取得的利息收入=20-4=16(萬元)借:在建工程--生產(chǎn)線160000銀行存款40000貸:應(yīng)付利息2000003、第二度(暫停資本化)(1)專門借款利息=1000*8%/4=20(萬元)(2)計入財務(wù)費用的金額=20-4=16(萬元)借:財務(wù)費用160000銀行存款40000貸：應(yīng)付利息2000004、第三季度(1)專門借款利息=1000*8%/4=20(萬元)(2)利息資本化金額=20-9=11(萬元)借:在建工程--生產(chǎn)線110000銀行存款90000貸:應(yīng)付利息2000005、第四季度(1)專門借款利息=1000*8%/4=20(萬元)，應(yīng)全部資本化(2)從10月1日開始，該工程累計支出已達(dá)1200萬元，超過了專門借款200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200*(3/3)=200(萬元)季度資本化率=6%/4=1.5%一般借款利息資本化金額=200*1.5%=3(萬元)利息資本化金額=20+3=23(萬元)借:在建工程--生產(chǎn)線200000貸:應(yīng)付利息200000借:在建工程--生產(chǎn)線30000財務(wù)費用45000貸:銀行存款75000(500萬*6%/4)習(xí)題二一、目的練習(xí)應(yīng)付債券的核算。二、資料2019年1月2日K公司發(fā)行5年期債券一批,面值20000000元,票面利率4%,利息于每年的1月1日、7月1日分期支付,到期一次還本。該批債券實際發(fā)行價為18294080元(不考慮發(fā)行費用),債券折價采用實際利率法分?jǐn)?債券發(fā)行時的實際利率為6%。公司于每年的6月末、12月末計提利息,同時分?jǐn)傉蹆r款,籌集的債券款用于公司的日常經(jīng)營。三、要求1.采用實際利率法計算該批公司債券半年的實際利息費用、應(yīng)付利息與分?jǐn)偟恼蹆r。2.按下列要求分別編制債券發(fā)行方、債券購買方企業(yè)的會計分錄,填入表1參考答案：發(fā)行價格=200000×1=19124793.61（元）應(yīng)付債券利息費用計算表金額：元期數(shù)應(yīng)付利息實際利息費用攤銷的折價應(yīng)付債券攤余成本2019.1.219124793.612019.7.1400000478119.8478119.8419202913.452020.1.1400000480072.8480072.8419282986.282020.7.1400000482074.6682074.6619365060.942021.1.1400000484126.5284126.5219449187.462021.7.1400000486229.6986229.6919535417.152022.1.1400000488385.4388385.4319623802.582022.7.1400000490595.0690595.0619714397.642023.1.1400000492859.9492859.9419807257.582023.7.1400000495181.4495181.4419902439.022024.1.1400000497560.9897560.9820000000.00合計40000004875206.39875206.39會計分錄如下：（1）發(fā)行時：借：銀行存款19124793.61應(yīng)付債券——利息調(diào)整875026.39貸：應(yīng)付債券——面值2000000（2）計提利息并攤銷折價時：（3）支付利息時：借：應(yīng)付利息400000貸：銀行存款400000（4）歸還本金時：借：應(yīng)付債券——面值2000000貸：銀行存款2000000習(xí)題三一、目的練習(xí)預(yù)計負(fù)債的核算。二、資料M公司于2018年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張,用以償還前欠M公司貨款。該票據(jù)面值800000元,期限90天,年利率2%。2018年7月15日,M公司因急需資金,將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),年貼現(xiàn)率3%,貼現(xiàn)款已存M公司的銀行賬戶三、要求1.編制債務(wù)人甲公司簽發(fā)并承兌匯票的會計分錄。2.計算M公司該項應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額。3.編制M公司貼現(xiàn)該項票據(jù)的會計分錄。4.2018年7月末,M公司對所貼現(xiàn)的該項應(yīng)收票據(jù)信息在財務(wù)報告中應(yīng)如何披露?5.2018年8月末,M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟訴訟案件,銀行存款已被凍結(jié)。此時,對該項貼現(xiàn)的商業(yè)匯票,M公司應(yīng)如何進(jìn)行會計處理?6.2018年9月初,該項票據(jù)到期,甲公司未能付款。此時M公司的會計處理又將如何進(jìn)行?參考答案：1.借：應(yīng)付賬款M公司800000貸：應(yīng)付票據(jù)8000002.M公司改項目應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息=800000*8%/12*3=16000貼現(xiàn)凈值=800000-16000=7840003.借：銀行存款784000財務(wù)費用16000貸：應(yīng)收票據(jù)8000004.2010年7月末，M公司對貼現(xiàn)的上項應(yīng)收票據(jù)信息以或有負(fù)債的形式在財務(wù)報告中披露5.借：應(yīng)收賬款甲公司800000貸：預(yù)計負(fù)債8000006.借：預(yù)計負(fù)債800000貸：銀行存款800000習(xí)題四1.簡述借款費用資本化的各項條件。參考答案：對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價和匯兌差額，只有在同時符合以下三個條件時，才能開始資本化。（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生這里所指的資產(chǎn)支出有其特定的含義，它只包括企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生這一條件是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動主要是指資產(chǎn)的實體建造活動，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實際建造等，但不包括僅僅持有資產(chǎn)，卻沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行建造活動的情況，如只購置建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動就不包括在內(nèi)。2.簡述預(yù)計負(fù)債與或有負(fù)債的聯(lián)系及區(qū)別。參考答案：聯(lián)系:（1）或有價債屬干或有事項，是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果都須由未來不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。或有負(fù)債在滿足一定條件是可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計負(fù)債，注意這里的“轉(zhuǎn)化”指的是或有負(fù)債只有在隨著時間、事態(tài)的進(jìn)展，具備了“負(fù)債”的定義和確認(rèn)條件(潛在義務(wù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實義務(wù);導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)被證實為導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且現(xiàn)實義務(wù)能可靠計量)，這時或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債。（2）從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。區(qū)別:（1）預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù)；（2）預(yù)計負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”且金額能夠可靠計量，或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不可靠計量的；（3）預(yù)計負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債，或有負(fù)債是不能加以確認(rèn)的或有事項；（4）預(yù)計負(fù)債需要在會計報表附注中作相應(yīng)的披露，或有負(fù)債根據(jù)情況(可能性大小等)來決定是否需要在會計報表附注中披露。作業(yè)三習(xí)題一一、目的練習(xí)收入的核算。二、資料2018年年底,甲公司與客戶簽訂商品銷售合同。合同約定,甲公司向客戶同時銷售A、B兩種商品,售價分別為10000元、50000元,合同價款為45000元。甲公司應(yīng)于合同開始日向客戶交付A商品,45天后交付B商品。兩項商品全部交付后,甲公司才有權(quán)收取合同對價45000元。假設(shè)A、B兩種商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù),其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶,不考慮相關(guān)稅費的影響。三、要求1.分別計算A、B兩種商品的合同價款。2.編制交付A商品、交付B商品的會計分錄。參考答案：1.A商品：45000*10000/（10000+50000）=7500B商品：45000*50000/（10000+50000）=375002.借：合同資產(chǎn)7500貸：主營業(yè)務(wù)收入7500借：應(yīng)收賬款45000貸：合同資產(chǎn)7500主營業(yè)務(wù)收入37500習(xí)題二一、目的練習(xí)分期收款銷售的核算。二、資料2019年1月2日T公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備,合同價款為1500萬元,按照約定分5年并于每年年末平均收取。設(shè)備已經(jīng)發(fā)出,發(fā)出商品時T公司已開出增值稅專用發(fā)票,購貨方已支付增值稅稅款240萬元?，F(xiàn)銷方式下,該設(shè)備售價1200萬元,成本900萬元。三、要求1.編制T公司發(fā)出商品的會計分錄。2.編制T公司分期收款銷售未實現(xiàn)融資收益計算表(采用實際利率法,表格請參考主教材表12-3。本題中,年金300萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值1200萬元的折現(xiàn)率為7.93%)3.編制T公司2019年年末收款并攤銷未實現(xiàn)融資收益的會計分錄。參考答案：1.借：長期應(yīng)收款15000000銀行存款2400000貸：主營業(yè)務(wù)收入12000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2400000未實現(xiàn)融資收益3000000借：主營業(yè)務(wù)成本9000000貸：庫存商品90000002.年份各期收款（1）確認(rèn)的融資收入（2）=上期（4）*7.93%收回價款（本金）（3）=（1）-（2）攤余金額（4）=上期（4）-本期（3）2019.01.02120000002019.12.313000000951600204840099516002020.12.313000000789162221083877407622021.12.313000000613842238615853546042022.12.313000000424620257538027792242023.12.31300000022077627792240合計150000003000000120000003.借：銀行存款3000000貸：長期應(yīng)收款3000000借：未實現(xiàn)融資收益951600貸：財務(wù)費用951600習(xí)題三一、目的練習(xí)所得稅費用的核算。二、資料2018年度A公司實現(xiàn)稅前利潤200萬元。本年度會計核算中確認(rèn)國債利息收入80000元,支付罰金4000元,當(dāng)年計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元,交易性金融資產(chǎn)本年確認(rèn)公允價值變動凈收益20萬元。A公司的所得稅費用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,所得稅稅率為25%,遞延所得稅的年初余額為0。公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。三、要求1.計算A公司2018年年末存貨的賬面價值、計稅基礎(chǔ)。2.計算A公司2018年年末以及當(dāng)年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。3.計算A公司2018年的應(yīng)納稅所得額與應(yīng)交所得稅。4.2018年1-11月A公司已預(yù)交所得稅45萬元編制A公司年末列支所得稅費用的會計分錄。參考答案：1.本年末A公司固定資產(chǎn)的賬面價值=300000-45000=255000（元）計稅基礎(chǔ)=300000-57000=243000（元）2.本年末A公司固定資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異=255000-243000=12000（元）則：遞延所得稅負(fù)債=12000×25%=3000（元）3.A公司本年度的納稅所得額=2000000-8000+4000+（45000-57000）=1984000（元）2018年度A公司應(yīng)交所得稅=1984000×25%=496000（元）4.因年內(nèi)已預(yù)交所得稅45萬元，年末應(yīng)交所得稅=496000-450000=46000（元）借：所得稅費用49000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅46000遞延所得稅負(fù)債3000習(xí)題四1.收入確認(rèn)的前提條件有哪些?參考答案：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計量。2.如何識別銷售合同中的單項履約義務(wù)?參考答案：屬于某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)：（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益；（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項；比如：施工企業(yè)蓋樓房，工程進(jìn)度決定向客戶收取多少金額，同時也決定了投料多少。確認(rèn)收入：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入,但是,履約進(jìn)度不能合理確定的除外。屬于某一時點內(nèi)履行履約義務(wù)：（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)；（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；（3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品，并取得控制權(quán)；確認(rèn)收入：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。3.如何理解所得稅核算的可抵扣暫時性差異?參考答案：可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。情形：①資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；②負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。作業(yè)四習(xí)題一一、目的練習(xí)會計差錯更正的會計處理。二、資料Y公司為增值稅一般納稅人,經(jīng)營商品適用16%的增值稅稅率,所得稅稅率為25%,公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。2018年12月20日公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)以下重大會計差錯并要求會計部門更正:1.2017年2月1日,公司購人的一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用,價款15萬元,誤記為固定資產(chǎn),至年底已計提折舊30000元;公司對低值易耗品采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。2.2016年1月2日公司以200萬元購入一項專利,會計和稅法規(guī)定的攤銷年限均為8年,但2016年公司對該項專利未予攤銷。3.2017年11月公司銷售產(chǎn)品一批,符合銷售收入確認(rèn)條件,已確認(rèn)收入1500萬元,其成本1000萬元未予結(jié)轉(zhuǎn)。三、要求編制更正上述會計差錯的會計分錄。參考答案：1.借：累計折舊30000貸：管理費用30000借：管理費用75000貸：低值易耗品750002.借：管理費用200/8=25貸：累計攤銷253.借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：庫存商品1000習(xí)題二一、目的練習(xí)政府補助的核算。二、資料2018年2月初,甲公司決定購入一臺環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備,預(yù)計價款2000萬元。因資金不足,按相關(guān)規(guī)定向政府有關(guān)部門提出補助720萬元的申請。2018年2月20日,政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付甲公司720萬元的財政補助款。2018年3月1日,甲公司購入環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備,實際成本1200萬元,預(yù)計使用壽命5年,按照直線法折舊,期末無殘值。購入的環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備需要安裝,共發(fā)生安裝費用300萬元,全部用銀行存款支付。2018年4月30日該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對取得的政府補助采用總額法核算,且對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助按照直線法攤銷。三、要求1.計算該項環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備的原價以及2018年度應(yīng)計提的折舊額。2.編制甲公司與該項環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的會計分錄:(1)接受政府補助；(2)購入、安裝環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；(3)按月計提設(shè)備折舊,同時攤銷遞延收益。參考答案：1.該項設(shè)備入賬價值為1200+300=1500萬，2018年折舊1500/5=300萬2.接收補助：借：銀行存款720貸：遞延收益720購入設(shè)備：借：在建工程1500貸：銀行存款1500借：固定資產(chǎn)1500在建工程1500按月計提折舊，攤銷借：管理費用25貸：累計折舊25借：遞延收益12貸：其他收益12習(xí)題三1.什么是會計政策變更?試舉兩例說明。參考答案：會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。比較常見的會計政策變更有。（1）國家的法律、法規(guī)或行業(yè)