初級會計實務(wù)第3章課件

初級會計實務(wù)

第三章【2011財務(wù)管理資料】

單項擇多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2006年4分4分1分－－9分2007年1分6分1分8分16分2008年3分4分1分8分【基本要求】

（一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算

（二）掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算

（三）掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

（四）熟悉應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算

（五）熟悉應(yīng)交稅費的內(nèi)容

（六）熟悉長期借款、應(yīng)付債券的核算

第三章負(fù)債第一節(jié)流動負(fù)債第二節(jié)非流動負(fù)債短期借款概念：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款.用途：用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需或為抵償債務(wù)而借入的。賬戶設(shè)置

短期借款—某貸款單位（借款種類）

歸還的本金

借入的本金

尚未償還的本金短期借款的核算1、借入短期借款時：

借：銀行存款

貸：短期借款

2、預(yù)提利息時：

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息實際支付利息時：

借：應(yīng)付利息

（兩個月的利息）財務(wù)費用（當(dāng)月的利息）

貸：銀行存款

（三個月的利息）3、歸還借款本金時：

借：短期借款

貸：銀行存款

短期借款的核算（1）1月1日借入短期借款時：

借：銀行存款l20000

貸：短期借款120000（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息時：

借：財務(wù)費用800

貸：應(yīng)付利息800本月應(yīng)計提的利息金額＝120000×8%÷l2＝800（元）

本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費用，應(yīng)計入“財務(wù)費用”科目。

2月末計提2月份利息費用的處理與l月份相同（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：

借：財務(wù)費用800

應(yīng)付利息l600

貸：銀行存款2400

本例中，l月至2月已經(jīng)計提的利息為1600元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息”科目，3月份發(fā)生的利息費用也為800元，直接借記“財務(wù)費用”科目；實際支付利息2400元，貸記“銀行存款”科目。

第二、三季度的會計處理同上。

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。賬戶設(shè)置

應(yīng)付票據(jù)（按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬）歸還的本金、轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款應(yīng)付的本金即面值

尚未到期的本金應(yīng)付票據(jù)企業(yè)還應(yīng)設(shè)“應(yīng)付票據(jù)備查簿”應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時應(yīng)按面值入賬。注：企業(yè)支付承兌匯票的手續(xù)費，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。如果開出的是銀行承兌匯票，應(yīng)當(dāng)將支付銀行承兌匯票手續(xù)費記入當(dāng)期的財務(wù)費用，借：財務(wù)費用貸：銀行存款

2、償還應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時，應(yīng)按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”

B.應(yīng)付票據(jù)到期支付時，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)

C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費，計入當(dāng)期“財務(wù)費用”

D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”

應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項賬戶設(shè)置：“應(yīng)付賬款—某銷貨或提供勞務(wù)單位”一、應(yīng)付賬款入賬時：1.貨物與發(fā)票賬單同時到達(dá)，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；

2.貨物與發(fā)票賬單不同時到達(dá)，待月份終了時暫估入賬；

3.應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值確定。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。

二、償還應(yīng)付賬款

企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)三、轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入

預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償還，而是以貨物償還。

企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償還等情況。企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的概念與內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。職工薪酬包括以下內(nèi)容：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）社會保險費。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費（六）職工教育費。（七）非貨幣性福利。（八）解除與職工勞動關(guān)系補償。（九）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬1.貨幣性的應(yīng)付職工薪酬（1）工資根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象

借：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員）在建工程（在建工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）管理費用（管理部門人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬---工資（2）社會保險根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象

借：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員）在建工程（在建工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）管理費用（管理部門人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬---社會保險2.非貨幣性福利（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門人員）在建工程（在建工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）管理費用（管理部門人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利（2）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用，按每期應(yīng)提折舊借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門人員）在建工程（在建工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）管理費用（管理部門人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利同時：

借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利貸：累計折舊（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，按每期應(yīng)付租金

借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門人員）在建工程（在建工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）管理費用（管理部門人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利3.辭退福利因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償

借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬---辭退福利4.股份支付（1）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付

借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門人員）管理費用（管理部門人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬---股份支付（2）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取職工獎勵及福利基金

借：利潤分配---提取的職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬---股份支付(二）發(fā)放職工薪酬1.向職工支付工資、獎金、津貼等

借：應(yīng)付職工薪酬---工資貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金2.企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬醫(yī)藥費、代扣水電費、個人所得稅等）

借：應(yīng)付職工薪酬---工資貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（內(nèi)部）其他應(yīng)付款（外部）應(yīng)交稅金---個人所得稅3.企業(yè)支付職工福利費，支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時借：應(yīng)付職工薪酬---職工福利

---工會經(jīng)費

---職工教育經(jīng)費

---社會保險費

---住房公積金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金4.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)給職工時

借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本5.支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金

借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利貸：銀行存款6.企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日

借：應(yīng)付職工薪酬---股份支付貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等7.企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償

借：應(yīng)付職工薪酬---辭退福利貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項如下：

要求:編制甲上市公司20×7年3月上述交易或事項的會計分錄。

（1）對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。

借：管理費用1.2

貸：應(yīng)付職工薪酬1.2

（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。

借：長期待攤費用3

貸：應(yīng)付職工薪酬3（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月折舊0.08萬元。

借：管理費用2（＝0.08×25）

貸：應(yīng)付職工薪酬2

借：應(yīng)付職工薪酬2

貸：累計折舊2

（4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元,市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。

借：管理費用87.75

貸：應(yīng)付職工薪酬87.75借：應(yīng)付職工薪酬87.75

貸：主營業(yè)務(wù)收入（50臺×1.5）75

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12.75

借：主營業(yè)務(wù)成本60

貸；庫存商品60

（5）月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資10萬元。

借：生產(chǎn)成本105

制造費用15

管理費用20

銷售費用10

貸：應(yīng)付職工薪酬150（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費5萬元。

借：應(yīng)付職工薪酬5

貸：銀行存款5

（7）按規(guī)定計算代扣代繳職工個人所得稅0.8萬元。

借：應(yīng)付職工薪酬0.8

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅0.8（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助0.1萬元。

借：應(yīng)付職工薪酬0.1

貸：庫存現(xiàn)金0.1

（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費0.8萬元。

借：應(yīng)付職工薪酬0.8

貸：其他應(yīng)收款0.8

應(yīng)交稅費“應(yīng)交稅費”科目核算的稅費項目包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金、所得稅等。不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不需要通過該科目核算。一、應(yīng)交增值稅增值稅的納稅人可分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)兩類。（一）一般納稅企業(yè)1.計稅方法一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅的基本計稅方法是，以企業(yè)當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額，即為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。其計算公式為：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額2.應(yīng)交增值稅核算賬戶一般納稅企業(yè)應(yīng)納的增值稅，在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，并應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。3、增值稅進(jìn)項稅額（1）企業(yè)從國內(nèi)采購物資、進(jìn)口物資借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等購入貨物發(fā)生退貨，作相反的分錄（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)成本制造費用委托加工物資管理費用應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（3）采購運費借：在途物資”、“原材料”（運費的93%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（7%）貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金（4）接受投資借：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本、股本資本公積（5）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率（目前為13%）計算的進(jìn)項稅額

借：在途物資、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等（6）收購廢舊物資。免征增值稅項目的貨物，可以按其買價或收購金額的10%計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）注：對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按價格（或收購金額）的一定比例計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅中抵扣。屬于購進(jìn)貨物是就認(rèn)定為不能抵扣的，直接將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額計入貨物或勞務(wù)成本。A商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款l00000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。

借：材料采購87000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13000

貸：銀行存款100000進(jìn)項稅額＝購買價款×扣除率＝100000×13%＝13000（元）

4、增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的存貨發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等）

借：待處理財產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢在建工程應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）企業(yè)購進(jìn)貨物改變用途，用于了增值稅非應(yīng)稅項目，比如原材料用于了企業(yè)的在建工程，應(yīng)該將原已經(jīng)抵扣的增值稅予以轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

例題：E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為l0000元，增值稅額l700元。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1700

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）在建工程長期股權(quán)投資等一般銷售視同銷售N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為l7%。

N企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：在建工程251000

貸：庫存商品200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額＝300000×17%＝51000（元）

按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的下列行為應(yīng)當(dāng)視同為銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、向股東分配或無償贈送他人等。借：在建工程／長期股權(quán)投資／營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50000元，原材料購入時支付的增值稅為8500元。

G企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：在建工程58500

貸：原材料50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出8500）

5、交納增值稅

交納增值稅，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

6、增值稅出口退稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（出口退稅）（二）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額一般為含稅銷售額。進(jìn)行會計處理時，應(yīng)對其進(jìn)行價稅分離。其計算公式為：含稅銷售額不含稅銷售額=———————1+征收率應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率

小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。

小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。

小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算，通過在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行，但不需要設(shè)置有關(guān)的專欄。

借：銀行存款／應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅【例題】A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，當(dāng)期銷售額為100萬元，征收率為3%，款項尚未收取，開具了普通發(fā)票。

借：應(yīng)收賬款103

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3

應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅

消費稅銷售自產(chǎn)自用委托加工進(jìn)口1.企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售的，其應(yīng)交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅2.企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，借：在建工程

營業(yè)外支出固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅注意：（因為不確認(rèn)銷售收入）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于對外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

注意：（確認(rèn)銷售收入）3、委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)交消費稅

借：委托加工物資（直接銷售）應(yīng)交稅金---應(yīng)交消費稅（繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品）貸：銀行存款4、交納消費稅借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交消費稅貸：銀行存款某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50000元，應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)納消費稅6000元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：在建工程66200

貸：庫存商品50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）10200

——應(yīng)交消費稅6000

本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅6000元應(yīng)記入“在建工程”科目。

某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值40000元，市場價格60000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。

該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：管理費用76200

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利76200

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利76200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）10200

——應(yīng)交消費稅6000

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

（一）提供勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅1.企業(yè)提供交通運輸、建筑等應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計算出應(yīng)納的營業(yè)稅時

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2.交納營業(yè)稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款

（二）出租無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（三）出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費-----應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（四）銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅企業(yè)銷售不動產(chǎn)，按應(yīng)支付的營業(yè)稅及相關(guān)稅費

借:固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅費-----應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅費－其他應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加借:營業(yè)稅金及附加等貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加應(yīng)交資源稅

企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅

借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅

借:生產(chǎn)成本（制造費用等）貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費－其他應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交土地增值稅

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在固定資產(chǎn)科目核算的，應(yīng)交的土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費－－－應(yīng)交土地增值稅2.土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)科目核算的，應(yīng)交的土地增值稅

借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費－－－應(yīng)交土地增值稅無形資產(chǎn)營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）應(yīng)交稅費－其他應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅借：管理費用貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交房產(chǎn)稅－－應(yīng)交土地使用稅－－應(yīng)交車船使用稅－－應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費銀行存款（印花稅）實際上交時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交車船使用稅貸：銀行存款應(yīng)交稅費－其他應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅

借:應(yīng)付職工薪酬貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年實際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費稅150萬元，耕地占用稅70萬元，車船稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目借方的金額是（）萬元。

企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅，應(yīng)計入（）。

A.制造費用

B.生產(chǎn)成本

C.主營業(yè)務(wù)成本

D.營業(yè)稅金及附加

應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時

借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸:應(yīng)付股利

實際支付現(xiàn)金股利或利潤時

借:應(yīng)付股利貸:銀行存款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時

借:管理費用等貸:其他應(yīng)付款支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項時

借:其他應(yīng)付款貸:銀行存款下列項目中，屬于其他應(yīng)付款核算范圍的有（）。

A.職工未按期領(lǐng)取的工資

B.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金

C.存入保證金

D.應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項

1.下列各項中，不屬于職工薪酬核算內(nèi)容的是()。

A.養(yǎng)老保險金

B.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

C.職工因工出差的差旅費、業(yè)務(wù)招待費

D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

2.從職工工資中代扣職工房租，應(yīng)借記的會計科目是()。

A.應(yīng)付職工薪酬B.銀行存款

C.管理費用D.應(yīng)付賬款課堂練習(xí)3.企業(yè)為建造工程項目而購進(jìn)物資負(fù)擔(dān)的增值稅額應(yīng)當(dāng)計入()。

A.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

B.工程物資

C.固定資產(chǎn)

D.營業(yè)外支出

4.企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)借記的會計科目是()。

A.營業(yè)稅金及附加

B.固定資產(chǎn)清理

C.營業(yè)外支出

D.其他業(yè)務(wù)成本5.甲公司開具的不帶息的銀行承兌匯票，2008年11月30日到期時甲公司無力支付票款，則應(yīng)將該應(yīng)付票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作()。

A.營業(yè)外收入B.應(yīng)付賬款C.其他應(yīng)付款D.短期借款

6.企業(yè)收取包裝物押金及其他各種暫收款項時，應(yīng)貸記()科目。

A.營業(yè)外收入B.其他業(yè)務(wù)收入C.其他應(yīng)付款D.其他應(yīng)收款

7.增值稅小規(guī)模納稅人在月份終了，交納本月應(yīng)交未交的增值稅的會計處理方法是()。

A.借記“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

B.貸記“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

C.沖減“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”明細(xì)科目

D.做“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”明細(xì)科目增加處理8.預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項直接計入的賬戶是()。

A.應(yīng)收賬款

B.預(yù)付賬款

C.其他應(yīng)收款

D.應(yīng)付賬款

9.企業(yè)交納當(dāng)期的增值稅時，應(yīng)借記的會計科目是()。

A.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

B.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

C.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

D.應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

10.企業(yè)發(fā)生的下列稅金，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的是()。

A.印花稅

B.車船稅

C.土地使用稅

D.購買固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅12.企業(yè)對應(yīng)付的商業(yè)承兌匯票，如果到期不能足額付款，在會計處理上應(yīng)將其轉(zhuǎn)作()。

A.應(yīng)付賬款

B.其他應(yīng)付款

C.預(yù)付賬款

D.短期借款

13.下列各項中不可能計入“營業(yè)稅金及附加”的是()。

A.消費稅

B.資源稅

C.城市維護(hù)建設(shè)稅

D.增值稅的銷項稅額

14.一般納稅人企業(yè)銷售商品時發(fā)生的下列各項稅金中，不影響企業(yè)損益的是()。

A.消費稅

B.營業(yè)稅C.增值稅銷項稅額

D.所得稅15.企業(yè)的應(yīng)付賬款確實無法支付，經(jīng)確認(rèn)后轉(zhuǎn)作()。

A.營業(yè)外收入

B.投資收益

C.其他業(yè)務(wù)收入

D.資本公積

16.短期借款在核算時，不會涉及的賬戶是()。

A.短期借款

B.應(yīng)付利息

C.財務(wù)費用

D.在建工程

17.委托加工應(yīng)納消費稅產(chǎn)品收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，其由受托方代扣代繳的消費稅，應(yīng)計入()。

A.管理費用

B.“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方

C.委托加工產(chǎn)品的成本

D.主營業(yè)務(wù)成本19.委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，由受托方代扣代繳的消費稅，委托方應(yīng)借記的會計科目是()。

A.在途物資

B.委托加工物資

C.應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

D.營業(yè)稅金及附加

1.企業(yè)設(shè)置的“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬設(shè)置的欄目有()。

A.銷項稅額B.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

C.出口退稅D.已交稅金

2.下列各項中，屬于企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的有()。

A.工會經(jīng)費

B.企業(yè)醫(yī)務(wù)人員的工資

C.住房公積金

D.辭退福利

3.企業(yè)不應(yīng)記入“管理費用”的稅金有()。

A.增值稅B.印花稅

C.房產(chǎn)稅D.耕地占用稅4.企業(yè)交納的下列稅費中，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算有()。

A.教育費附加

B.印花稅C.耕地占用稅

D.契稅5.下列各項開支中，不通過“應(yīng)付職工薪酬”反映的有()。

A.訴訟費B.職工生活困難補助

C.職工食堂補助費用D.業(yè)務(wù)招待費

6.下列各項中，能作為當(dāng)期進(jìn)項稅額的有()。

A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額

C.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

D.企業(yè)外購貨物時取得的有效運輸憑證的運費的7%7.下列各項職工薪酬中，不能直接在“管理費用”中列支的有()。

A.生產(chǎn)人員的薪酬

B.行政人員的薪酬

C.車間管理人員的薪酬

D.研發(fā)人員的薪酬

8.下列各項中，屬于一般納稅人在購入資產(chǎn)時即可確認(rèn)為不能抵扣的進(jìn)項稅額的有()。

A.購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺

B.購入工程物資

C.購入物資用于集體福利

D.購入生產(chǎn)用原材料9.企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有()。

A.營業(yè)稅B.增值稅C.印花稅D.耕地占用稅

10.對小規(guī)模納稅企業(yè)，下列說法中正確的有()。

A.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票B.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計算征收C.小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入不包括其應(yīng)納增值稅額

D.小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額可計入進(jìn)項稅額，并由銷項稅額抵扣，而不計入購入貨物的成本11.下列稅金，應(yīng)計入企業(yè)固定資產(chǎn)價值的有()。

A.房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.車輛購置稅

D.購入固定資產(chǎn)交納的契稅

12.下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有()。

A.籌建期間的借款利息一般應(yīng)計入管理費用

B.籌建期間的借款利息符合資本化條件時計入相關(guān)資產(chǎn)的成本

C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費用

D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本13.企業(yè)按規(guī)定交納營業(yè)稅的項目有()。

A.銷售商品取得收入

B.銷售不動產(chǎn)取得收入

C.出租無形資產(chǎn)取得收入

D.提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)判斷題1.“長期借款”科目的期末賬面余額，反映企業(yè)尚未償還的各種長期借款的本金。()

2.企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)該交納的資源稅應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”科目。()

3.短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時均應(yīng)通過“短期借款”科目核算。()

4.企業(yè)交納的印花稅一般直接計入管理費用核算。()

5.企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。()

6.企業(yè)在職工離職后提供給職工的全部非貨幣性福利和企業(yè)應(yīng)付給因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補償不應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。()

7.負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。()

8.企業(yè)向股東宣告的現(xiàn)金股利，在尚未支付給股東之前，是企業(yè)股東權(quán)益的一個組成部分。()

9.將于一年內(nèi)到期的長期負(fù)債，按照規(guī)定，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動負(fù)債反映。()

10.企業(yè)只有在對外銷售消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品時才應(yīng)交納消費稅。()

11.一般納稅人購入貨物支付的增值稅，均應(yīng)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算。().某大型企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)2008年6月初“應(yīng)交稅費”賬戶余額為零，存貨采用實際成本法核算，當(dāng)月發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：

(1)購入庫存商品，價款300000元，增值稅51000元，款項以銀行存款支付，商品已驗收入庫；

(2)銷售應(yīng)稅消費品，價款600000元，增值稅102000元，收款存入銀行，消費稅適用稅率10%；

(3)月末按照當(dāng)月應(yīng)該交納的增值稅和消費稅的一定比例計提城建稅和教育費附加，計提比例分別為7%和3%

要求：編制以上業(yè)務(wù)的會計分錄并列示業(yè)務(wù)(3)的計算過程。

(1)借：庫存商品300000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn))

51000

貸：銀行存款351000

(2)借：銀行存款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷)102000借：營業(yè)稅金及附加60000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅60000(3)當(dāng)月應(yīng)交城建稅＝［(102000-51000)+60000］×7%＝7770(元)

當(dāng)月應(yīng)交教育費附加＝［(102000-51000)+60000］×3%＝3330(元)

借：營業(yè)稅金及附加11100

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅7770

—應(yīng)交教育費附加3330

第二節(jié)非流動負(fù)債

長期借款應(yīng)付債券長期借款的概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。企業(yè)通過“長期借款”科目核算長期借款的取得、償還情況，并分別設(shè)置本金、利息調(diào)整等進(jìn)行明細(xì)核算。1.取得長期借款

長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定。利息費用應(yīng)按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；