內(nèi)部控制評價概述課件

第九章內(nèi)部控制評價第九章內(nèi)部控制評價第一節(jié)內(nèi)部控制評價概述內(nèi)部控制評價第二節(jié)內(nèi)部控制評價的組織與實施第三節(jié)內(nèi)部控制缺陷的認定第四節(jié)內(nèi)部控制評價工作底稿與報告第一節(jié)內(nèi)部控制評價概述內(nèi)部控制評價第二節(jié)內(nèi)部控制評價的組學習目的與要求通過本章學習，學生應(yīng)了解內(nèi)部控制評價的原則、組織機構(gòu)以及內(nèi)部控制缺陷的認定步驟；理解內(nèi)部控制評價的定義，明確內(nèi)部控制評價的主體及對象；熟悉內(nèi)部控制評價的內(nèi)容、方法與程序；掌握內(nèi)部控制缺陷的認定標準，能夠判斷相關(guān)內(nèi)部控制缺陷的“重要程度”；掌握內(nèi)部控制評價報告的編制。學習目的與要求通過本章學習，學生應(yīng)了解內(nèi)部控制評價的內(nèi)部控制評價文山電力開展內(nèi)部控制評價工作引例內(nèi)部控制評價文山電力開展內(nèi)部控制評價工作引例1

內(nèi)部控制評價的定義2

內(nèi)部控制評價的作用Logo第一節(jié)內(nèi)部控制評價概述4內(nèi)部控制評價的原則和方法3內(nèi)部控制評價的內(nèi)容1內(nèi)部控制評價的定義2內(nèi)部控制評價的作用L1內(nèi)部控制評價的定義企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。（1）內(nèi)部控制評價的主體是董事會或類似權(quán)力機構(gòu)。（2）內(nèi)部控制評價的對象是內(nèi)部控制的有效性。（3）內(nèi)部控制評價是一個過程?？蓮囊韵氯齻€角度進行理解：1內(nèi)部控制評價的定義企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力(一)內(nèi)部控制評價的主體是董事會或類似權(quán)力機構(gòu)董事會可指定審計委員會來承擔對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責,并通過授權(quán)內(nèi)部審計部門或獨立的內(nèi)部控制評價機構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制評價的具體工作,但董事會仍對內(nèi)部控制評價承擔最終的責任,對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責。對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性進行自我評價并對外披露是管理層解除受托責任的一種方式,董事會可以聘請會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制的有效性進行審計,但其承擔的責任不能因此減輕或消除。(一)內(nèi)部控制評價的主體是董事會或類似權(quán)力機構(gòu)董事會內(nèi)部控制運行的有效性內(nèi)部控制設(shè)計的有效性內(nèi)部控制的有效性控制過程控制目標合規(guī)目標內(nèi)部控制的有效性資產(chǎn)目標內(nèi)部控制的有效性報告目標內(nèi)部控制的有效性經(jīng)營目標內(nèi)部控制的有效性戰(zhàn)略目標內(nèi)部控制的有效性(二)內(nèi)部控制評價的對象是內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制運行的有效性內(nèi)部控制設(shè)計的有效性內(nèi)部控制控制過程控制評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性,可以考慮以下3個方面:(1)內(nèi)部控制的設(shè)計是否做到了以內(nèi)部控制的基本原理為前提,以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引為依據(jù);(2)內(nèi)部控制的設(shè)計是否覆蓋了所有關(guān)鍵的業(yè)務(wù)與環(huán)節(jié),對董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和員工具有普遍的約束力;(3)內(nèi)部控制的設(shè)計是否與企業(yè)自身的經(jīng)營特點、業(yè)務(wù)模式以及風險管理要求相匹配。評價內(nèi)部控制運行的有效性,也可以從3個方面進行考察：(1)相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的;(2)相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行;(3)實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性,可以考慮以下3個方面:(1)內(nèi)部(三)內(nèi)部控制評價是一個過程內(nèi)部控制評價是一個過程,是指內(nèi)部控制評價要遵照一定的流程來進行。內(nèi)部控制評價工作不是一蹴而就的,它是一個涵蓋計劃、實施、編報等多個階段、包含多個步驟的動態(tài)過程。(三)內(nèi)部控制評價是一個過程內(nèi)部控制評價是一個過程,2內(nèi)部控制評價的作用01Addyourtextshere01內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系02內(nèi)部控制評價有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認可度03內(nèi)部控制評價有助于實現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動內(nèi)部控制評價的作用2內(nèi)部控制評價的作用01Addyourtextsher3內(nèi)部控制評價的內(nèi)容內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部控制五要素進行：（1）內(nèi)部環(huán)境評價（2）風險評估評價（3）控制活動評價（4）信息與溝通評價（5）內(nèi)部監(jiān)督評價04010203040102033內(nèi)部控制評價的內(nèi)容內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部控制五要素進行4內(nèi)部控制評價的原則與方法2012年9月，財政部等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第2號》中指出，集團性企業(yè)在確認內(nèi)部控制評價范圍時，應(yīng)當遵循全面性、重要性、客觀性原則，在對集團總部及下屬不同業(yè)務(wù)類型、不同規(guī)模的企業(yè)進行全面、客觀評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大事項和高風險業(yè)務(wù)。(一)內(nèi)部控制評價的原則4內(nèi)部控制評價的原則與方法2012年9月，財政部等五部委印發(fā)全面性原則強調(diào)的是內(nèi)部控制評價的涵蓋范圍應(yīng)當全面重要性原則客觀性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)當在全面性的基礎(chǔ)之上,著眼于風險,突出重點。強調(diào)內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當準確地揭示經(jīng)營管理的風險狀況,如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。全面性原則強調(diào)的是內(nèi)部控制評價的涵蓋范圍應(yīng)當全面重要性原則客(二)內(nèi)部控制評價的方法個別訪問法專題討論法比較分析法實地查驗法抽樣法穿行測試法調(diào)查問卷法內(nèi)部控制評價的方法(二)內(nèi)部控制評價的方法個別訪問法專題討論法比較分析法實地1內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)2內(nèi)部控制評價程序Logo第二節(jié)內(nèi)部控制評價的組織與實施1內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)2內(nèi)部控制評價程序Log1內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)大致可以分為3個層次：層次一內(nèi)部控制評價的責任主體及其職責層次二內(nèi)部控制評價的具體組織實施主體及其職責層次三其他相關(guān)部門及其職責1內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)大致可以分為3董事會是內(nèi)部控制評價的責任主體，對內(nèi)部控制評價承擔最終的責任，對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責。董事會可以通過審計委員會來承擔對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責。董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)聽取內(nèi)部控制評價報告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。（一）內(nèi)部控制評價的責任主體及其職責董事會是內(nèi)部控制評價的責任主體，對內(nèi)部控制評價承擔最內(nèi)部控制評價工作的具體組織實施主體一般為內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)ｉT的內(nèi)部控制評價機構(gòu)。在實踐中，也有組織非常設(shè)內(nèi)部控制評價結(jié)構(gòu)，比如組成內(nèi)部控制評價小組。企業(yè)也可以委托會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)實施內(nèi)部控制評價。（二）內(nèi)部控制評價的具體組織實施主體及其職責內(nèi)部控制評價工作的具體組織實施主體一般為內(nèi)部審計機構(gòu)（1）具備獨立性；（2）具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)；（3）與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當保持協(xié)調(diào)一致；（4）能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持。內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：（1）具備獨立性；內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：（三）其他相關(guān)部門及其職責組織實施支持配合積極整改經(jīng)理層內(nèi)控自查測試評價積極整改各專業(yè)部門逐級落實日常監(jiān)控督促整改所屬單位審議監(jiān)督監(jiān)事會（三）其他相關(guān)部門及其職責組織實施經(jīng)理層內(nèi)控自查各專業(yè)部門制定評價工作方案組成評價工作組實施現(xiàn)場檢查測試匯總評價結(jié)果編制企業(yè)內(nèi)控評價報告報告反饋與追蹤2內(nèi)部控制評價程序內(nèi)部控制評價程序包含以下六個步驟，這些程序環(huán)環(huán)相扣、相互銜接、相互作用,構(gòu)成了內(nèi)部控制評價的基本流程。制定評價工作方案組成評價工作組實施現(xiàn)場檢查測試匯總評價結(jié)果編否明確企業(yè)內(nèi)部控制目標制定內(nèi)部控制評價方案報董事會審批評價方案是否通過審批否組成評價工作組是實施內(nèi)部控制現(xiàn)場檢查與測試是否存在缺陷是設(shè)計缺陷運行缺陷編制現(xiàn)場報告，并向被評價單位通報編制企業(yè)內(nèi)部控制評價報告跟蹤缺陷的整改落實情況匯總圖9-1內(nèi)部控制評價流程

否明確企業(yè)內(nèi)部控制目標制定內(nèi)部控制評價方案報董事會審批評價方1內(nèi)部控制缺陷的定義和種類2內(nèi)部控制缺陷的認定標準Logo第三節(jié)內(nèi)部控制缺陷的認定3內(nèi)部控制缺陷的認定步驟4內(nèi)部控制缺陷的處理辦法1內(nèi)部控制缺陷的定義和種類2內(nèi)部控制缺陷的認定標1內(nèi)部控制缺陷的定義和種類內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制在設(shè)計和運行中存在的漏洞，這些漏洞將不同程度地影響內(nèi)部控制的有效性，影響控制目標的實現(xiàn)。衡量內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵步驟就是查找內(nèi)部控制在設(shè)計或運行環(huán)節(jié)中是否存在重大缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認定通常被視作判斷內(nèi)部控制有效性的一個負向維度。1內(nèi)部控制缺陷的定義和種類內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制在設(shè)內(nèi)部控制缺陷分類成因分類設(shè)計缺陷運行缺陷性質(zhì)分類重大缺陷重要缺陷一般缺陷形式分類財務(wù)報告缺陷非財務(wù)報告缺陷內(nèi)部控制缺陷分類成因分類設(shè)計缺陷運行缺陷性質(zhì)分類重大缺陷重要2內(nèi)部控制缺陷的認定標準對內(nèi)部控制缺陷的認定是對內(nèi)部控制缺陷的重要程度進行識別和確定的過程,即判定一項缺陷屬于重大缺陷、重要缺陷還是一般缺陷的過程。《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》指出，查找并糾正企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行中的缺陷，是開展企業(yè)內(nèi)部控制評價的一項重要工作，是不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。2內(nèi)部控制缺陷的認定標準對內(nèi)部控制缺陷的認定是對內(nèi)部（一）財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準認定標準直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財務(wù)報告錯報的重要程度?！爸匾潭取敝饕Q于兩個方面的因素：（1）該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報。（2）該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。（一）財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準認定標準直接取決于由于該1如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中的重大錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為重大缺陷。2一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中錯報的金額雖然未達到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會和管理層重視，就應(yīng)將該缺陷認定為重要缺陷。3不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認定為一般缺陷。1如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不213會計系統(tǒng)控制，是指利用記賬、核對、崗位職責落實和職責分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法,確保企業(yè)會計信息真實、準確、完整。重要性水平的的確定有兩種方法：絕對金額法和相對比例法。一旦企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。213會計系統(tǒng)控制，是指利用記賬、核對、崗位職責落實和職責分（1）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；（2）企業(yè)更正已公布的財務(wù)報告；（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；（4）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

需要說明的是，內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度并不取決于是否實際發(fā)生了錯報，而是取決于該控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正潛在缺陷的可能性。出現(xiàn)以下跡象之一則通常表明財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（1）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；需要說明的是非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是指除財務(wù)報告目標之外的與其他目標相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，包括戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷、經(jīng)營內(nèi)部控制缺陷、合規(guī)內(nèi)部控制缺陷、資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷。非財務(wù)報告目標內(nèi)部控制缺陷的認定具有涉及面廣、認定難度大的特點，尤其是戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷和經(jīng)營內(nèi)部控制缺陷。（二）非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是指除財務(wù)報告目標之外的與其他目標相關(guān)非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定可以采用定性和定量的認定標準,企業(yè)可以根據(jù)風險評估的結(jié)果,結(jié)合自身的實際情況、管理現(xiàn)狀和發(fā)展要求合理確定。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定可以采用定性和定量的認定標準,企（1）違反法律、法規(guī)；（2）除政策性虧損原因外，企業(yè)連年虧損，持續(xù)經(jīng)營受到挑戰(zhàn)；（3）重要也不缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效；（4）并購重組失敗，或新擴充下屬單位經(jīng)營難以為繼；（5）子公司缺乏內(nèi)部控制建設(shè)，管理散亂；（6）企業(yè)管理層人員紛紛離開或關(guān)鍵崗位人員流失嚴重；（7）被媒體頻頻曝光負面新聞；（8）內(nèi)部控制評價的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。以下跡象通常表明非財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（1）違反法律、法規(guī)；以下跡象通常表明非財務(wù)報告內(nèi)部控制可能3內(nèi)部控制缺陷的認定步驟（一）財務(wù)報告缺陷的認定步驟第一步結(jié)合財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的跡象,判斷是否可能存在財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷第二步確定重要性水平和一般水平,以此作為判斷缺陷類型的臨界值?？刹捎媒^對金額法或者相對比例法進行確定。第三步抽樣按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率的高低和賬戶的重要性確定抽樣數(shù)量。第四步計算潛在錯報金額。潛在錯報金額=潛在錯報率×相應(yīng)賬戶的同向累計發(fā)生額第五步如果重要性水平和一般水平是絕對金額,那么可直接將潛在錯報金額合計數(shù)與其進行比較,判斷缺陷類型;如果重要性水平和一般水平是相對數(shù),需進一步計算錯報指標再進行比較判斷。錯報指標=潛在錯報金額合計數(shù)/當期主營業(yè)務(wù)收入(或期末資產(chǎn))3內(nèi)部控制缺陷的認定步驟（一）財務(wù)報告缺陷的認定步驟第一步結(jié)（二）非財務(wù)報告缺陷的認定步驟第一步結(jié)合相關(guān)跡象,判斷是否可能存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷第二步采用定性或者定量的方法確定認定標準（例：表9—9）第三步根據(jù)標準分別對每起事故進行認定（二）非財務(wù)報告缺陷的認定步驟第一步結(jié)合相關(guān)跡象,判斷是否可表9—9公司的非財務(wù)報告缺陷認定標準表9—9公司的非財務(wù)報告缺陷認定標準4內(nèi)部控制缺陷的處理辦法設(shè)計缺陷應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查找原因，需要更新、調(diào)整、廢止的制度要及時進行處理，并同時改進內(nèi)部控制體系的設(shè)計，彌補設(shè)計缺陷的漏洞運行缺陷應(yīng)分析出現(xiàn)的原因，查清責任人，并有針對性地進行整改。按照成因分類：4內(nèi)部控制缺陷的處理辦法設(shè)計缺陷應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查按照影響程度分類：重大缺陷由董事會予以最終認定，企業(yè)要及時采取應(yīng)對策略，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)重要缺陷和一般缺陷企業(yè)應(yīng)當及時采取措施，避免發(fā)生損失按照影響程度分類：重大缺陷由董事會予以最終認定，企業(yè)要及時采1內(nèi)部控制評價底稿2內(nèi)部控制評價報告Logo第四節(jié)內(nèi)部控制評價工作底稿與報告1內(nèi)部控制評價底稿2內(nèi)部控制評價報告Logo第四1內(nèi)部控制評價底稿內(nèi)部控制評價工作底稿是內(nèi)部控制工作的載體，也是內(nèi)部控制評價報告形成的基礎(chǔ)。在實際工作中,評價底稿一般是通過一系列的評價表格來實現(xiàn)的。一般來說，評價底稿包括業(yè)務(wù)流程評價表、控制要素評價表、內(nèi)部控制評價匯總表三個層次。1內(nèi)部控制評價底稿內(nèi)部控制評價工作底稿是內(nèi)部控制工作的載體，圖9-2內(nèi)部控制評價報告的形成示意圖圖9-2內(nèi)部控制評價報告的形成示意圖業(yè)務(wù)流程評價表包括采購業(yè)務(wù)流程、銷售業(yè)務(wù)流程、工程項目流程、擔保業(yè)務(wù)流程等?？刂埔卦u價表包括內(nèi)部環(huán)境評價表、風險評估評價表、控制活動評價表、信息與溝通評價表、內(nèi)部監(jiān)控評價表。內(nèi)部控制評價匯總表包括:內(nèi)部環(huán)境評價及其評分,風險評估評價及其評分,控制活動評價及其評分,信息與溝通評價及其評分,內(nèi)部監(jiān)控評價及其評分,缺陷的認定,綜合評價得分。業(yè)務(wù)流程評價表包括采購業(yè)務(wù)流程、銷售業(yè)務(wù)流程、工程項目流程、2內(nèi)部控制評價報告（一）內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容（1）董事會聲明（2）內(nèi)部控制評價工作的總體情況（3）內(nèi)部控制評價的依據(jù)（4）內(nèi)部控制評價的范圍（5）內(nèi)部控制評價的程序和方法（6）內(nèi)部控制缺陷及其認定（7）內(nèi)部控制缺陷的整改情況（8）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論2內(nèi)部控制評價報告（一）內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容（1）董事會聲（二）內(nèi)部控制評價報告的編制要求內(nèi)部控制評價報告可分為對內(nèi)報告和對外報告。對外報告是為了滿足外部信息使用者的需求，需要對外披露，在時間上具有強制性，披露內(nèi)容和格式強調(diào)符合披露要求。對內(nèi)報告主要是為了滿足管理層或治理層改善管控水平的需要，不具有強制性，內(nèi)容、格式和披露時間由企業(yè)自行決定。（二）內(nèi)部控制評價報告的編制要求內(nèi)部控制評價報告可分為對內(nèi)報對內(nèi)部控制需要經(jīng)常展開評價,在實際工作中可以采用定期與不定期相結(jié)合的方式。對外報告一般采用定期的方式,即企業(yè)至少應(yīng)該每年進行一次內(nèi)部控制評價并由董事會對外發(fā)布內(nèi)部控制報告。內(nèi)部報告一般采用不定期的方式,即企業(yè)可以持續(xù)地開展內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價,并根據(jù)結(jié)果的重要性隨時向董事會(審計委員會)或經(jīng)理層報送評價報告。對內(nèi)部控制需要經(jīng)常展開評價,在實際工作中可以采用定期與不定期（三）內(nèi)部控制評價報告的披露與報送《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)定，企業(yè)編制的內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后對外披露或報送相關(guān)部門。企業(yè)應(yīng)以每年的12月31日為年度內(nèi)部控制評價報告的基準日，于基準日后4個月內(nèi)報出內(nèi)部控制評價報告。（三）內(nèi)部控制評價報告的披露與報送《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)內(nèi)部控制評價1.談?wù)勀銓?nèi)部控制評價定義的理解。2.在開展內(nèi)部控制評價工作時,全面性和重要性哪個更重要?二者應(yīng)如何權(quán)衡?3.內(nèi)部控制評價具體內(nèi)容有哪些?試說出幾種常見的內(nèi)部控制評價方法。4.內(nèi)部控制的缺陷有幾種類型?財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準是什么?5.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其評價指引,內(nèi)部控制報告的內(nèi)容與格式有哪些具體要求?復(fù)習思考題內(nèi)部控制評價1.談?wù)勀銓?nèi)部控制評價定義的理解。復(fù)習謝謝大家！theend謝謝大家！theend第九章內(nèi)部控制評價第九章內(nèi)部控制評價第一節(jié)內(nèi)部控制評價概述內(nèi)部控制評價第二節(jié)內(nèi)部控制評價的組織與實施第三節(jié)內(nèi)部控制缺陷的認定第四節(jié)內(nèi)部控制評價工作底稿與報告第一節(jié)內(nèi)部控制評價概述內(nèi)部控制評價第二節(jié)內(nèi)部控制評價的組學習目的與要求通過本章學習，學生應(yīng)了解內(nèi)部控制評價的原則、組織機構(gòu)以及內(nèi)部控制缺陷的認定步驟；理解內(nèi)部控制評價的定義，明確內(nèi)部控制評價的主體及對象；熟悉內(nèi)部控制評價的內(nèi)容、方法與程序；掌握內(nèi)部控制缺陷的認定標準，能夠判斷相關(guān)內(nèi)部控制缺陷的“重要程度”；掌握內(nèi)部控制評價報告的編制。學習目的與要求通過本章學習，學生應(yīng)了解內(nèi)部控制評價的內(nèi)部控制評價文山電力開展內(nèi)部控制評價工作引例內(nèi)部控制評價文山電力開展內(nèi)部控制評價工作引例1

內(nèi)部控制評價的定義2

內(nèi)部控制評價的作用Logo第一節(jié)內(nèi)部控制評價概述4內(nèi)部控制評價的原則和方法3內(nèi)部控制評價的內(nèi)容1內(nèi)部控制評價的定義2內(nèi)部控制評價的作用L1內(nèi)部控制評價的定義企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。（1）內(nèi)部控制評價的主體是董事會或類似權(quán)力機構(gòu)。（2）內(nèi)部控制評價的對象是內(nèi)部控制的有效性。（3）內(nèi)部控制評價是一個過程?？蓮囊韵氯齻€角度進行理解：1內(nèi)部控制評價的定義企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力(一)內(nèi)部控制評價的主體是董事會或類似權(quán)力機構(gòu)董事會可指定審計委員會來承擔對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責,并通過授權(quán)內(nèi)部審計部門或獨立的內(nèi)部控制評價機構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制評價的具體工作,但董事會仍對內(nèi)部控制評價承擔最終的責任,對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責。對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性進行自我評價并對外披露是管理層解除受托責任的一種方式,董事會可以聘請會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制的有效性進行審計,但其承擔的責任不能因此減輕或消除。(一)內(nèi)部控制評價的主體是董事會或類似權(quán)力機構(gòu)董事會內(nèi)部控制運行的有效性內(nèi)部控制設(shè)計的有效性內(nèi)部控制的有效性控制過程控制目標合規(guī)目標內(nèi)部控制的有效性資產(chǎn)目標內(nèi)部控制的有效性報告目標內(nèi)部控制的有效性經(jīng)營目標內(nèi)部控制的有效性戰(zhàn)略目標內(nèi)部控制的有效性(二)內(nèi)部控制評價的對象是內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制運行的有效性內(nèi)部控制設(shè)計的有效性內(nèi)部控制控制過程控制評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性,可以考慮以下3個方面:(1)內(nèi)部控制的設(shè)計是否做到了以內(nèi)部控制的基本原理為前提,以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引為依據(jù);(2)內(nèi)部控制的設(shè)計是否覆蓋了所有關(guān)鍵的業(yè)務(wù)與環(huán)節(jié),對董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和員工具有普遍的約束力;(3)內(nèi)部控制的設(shè)計是否與企業(yè)自身的經(jīng)營特點、業(yè)務(wù)模式以及風險管理要求相匹配。評價內(nèi)部控制運行的有效性,也可以從3個方面進行考察：(1)相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的;(2)相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行;(3)實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性,可以考慮以下3個方面:(1)內(nèi)部(三)內(nèi)部控制評價是一個過程內(nèi)部控制評價是一個過程,是指內(nèi)部控制評價要遵照一定的流程來進行。內(nèi)部控制評價工作不是一蹴而就的,它是一個涵蓋計劃、實施、編報等多個階段、包含多個步驟的動態(tài)過程。(三)內(nèi)部控制評價是一個過程內(nèi)部控制評價是一個過程,2內(nèi)部控制評價的作用01Addyourtextshere01內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系02內(nèi)部控制評價有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認可度03內(nèi)部控制評價有助于實現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動內(nèi)部控制評價的作用2內(nèi)部控制評價的作用01Addyourtextsher3內(nèi)部控制評價的內(nèi)容內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部控制五要素進行：（1）內(nèi)部環(huán)境評價（2）風險評估評價（3）控制活動評價（4）信息與溝通評價（5）內(nèi)部監(jiān)督評價04010203040102033內(nèi)部控制評價的內(nèi)容內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部控制五要素進行4內(nèi)部控制評價的原則與方法2012年9月，財政部等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第2號》中指出，集團性企業(yè)在確認內(nèi)部控制評價范圍時，應(yīng)當遵循全面性、重要性、客觀性原則，在對集團總部及下屬不同業(yè)務(wù)類型、不同規(guī)模的企業(yè)進行全面、客觀評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大事項和高風險業(yè)務(wù)。(一)內(nèi)部控制評價的原則4內(nèi)部控制評價的原則與方法2012年9月，財政部等五部委印發(fā)全面性原則強調(diào)的是內(nèi)部控制評價的涵蓋范圍應(yīng)當全面重要性原則客觀性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)當在全面性的基礎(chǔ)之上,著眼于風險,突出重點。強調(diào)內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當準確地揭示經(jīng)營管理的風險狀況,如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。全面性原則強調(diào)的是內(nèi)部控制評價的涵蓋范圍應(yīng)當全面重要性原則客(二)內(nèi)部控制評價的方法個別訪問法專題討論法比較分析法實地查驗法抽樣法穿行測試法調(diào)查問卷法內(nèi)部控制評價的方法(二)內(nèi)部控制評價的方法個別訪問法專題討論法比較分析法實地1內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)2內(nèi)部控制評價程序Logo第二節(jié)內(nèi)部控制評價的組織與實施1內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)2內(nèi)部控制評價程序Log1內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)大致可以分為3個層次：層次一內(nèi)部控制評價的責任主體及其職責層次二內(nèi)部控制評價的具體組織實施主體及其職責層次三其他相關(guān)部門及其職責1內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)大致可以分為3董事會是內(nèi)部控制評價的責任主體，對內(nèi)部控制評價承擔最終的責任，對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責。董事會可以通過審計委員會來承擔對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責。董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)聽取內(nèi)部控制評價報告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。（一）內(nèi)部控制評價的責任主體及其職責董事會是內(nèi)部控制評價的責任主體，對內(nèi)部控制評價承擔最內(nèi)部控制評價工作的具體組織實施主體一般為內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)ｉT的內(nèi)部控制評價機構(gòu)。在實踐中，也有組織非常設(shè)內(nèi)部控制評價結(jié)構(gòu)，比如組成內(nèi)部控制評價小組。企業(yè)也可以委托會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)實施內(nèi)部控制評價。（二）內(nèi)部控制評價的具體組織實施主體及其職責內(nèi)部控制評價工作的具體組織實施主體一般為內(nèi)部審計機構(gòu)（1）具備獨立性；（2）具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)；（3）與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當保持協(xié)調(diào)一致；（4）能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持。內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：（1）具備獨立性；內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：（三）其他相關(guān)部門及其職責組織實施支持配合積極整改經(jīng)理層內(nèi)控自查測試評價積極整改各專業(yè)部門逐級落實日常監(jiān)控督促整改所屬單位審議監(jiān)督監(jiān)事會（三）其他相關(guān)部門及其職責組織實施經(jīng)理層內(nèi)控自查各專業(yè)部門制定評價工作方案組成評價工作組實施現(xiàn)場檢查測試匯總評價結(jié)果編制企業(yè)內(nèi)控評價報告報告反饋與追蹤2內(nèi)部控制評價程序內(nèi)部控制評價程序包含以下六個步驟，這些程序環(huán)環(huán)相扣、相互銜接、相互作用,構(gòu)成了內(nèi)部控制評價的基本流程。制定評價工作方案組成評價工作組實施現(xiàn)場檢查測試匯總評價結(jié)果編否明確企業(yè)內(nèi)部控制目標制定內(nèi)部控制評價方案報董事會審批評價方案是否通過審批否組成評價工作組是實施內(nèi)部控制現(xiàn)場檢查與測試是否存在缺陷是設(shè)計缺陷運行缺陷編制現(xiàn)場報告，并向被評價單位通報編制企業(yè)內(nèi)部控制評價報告跟蹤缺陷的整改落實情況匯總圖9-1內(nèi)部控制評價流程

否明確企業(yè)內(nèi)部控制目標制定內(nèi)部控制評價方案報董事會審批評價方1內(nèi)部控制缺陷的定義和種類2內(nèi)部控制缺陷的認定標準Logo第三節(jié)內(nèi)部控制缺陷的認定3內(nèi)部控制缺陷的認定步驟4內(nèi)部控制缺陷的處理辦法1內(nèi)部控制缺陷的定義和種類2內(nèi)部控制缺陷的認定標1內(nèi)部控制缺陷的定義和種類內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制在設(shè)計和運行中存在的漏洞，這些漏洞將不同程度地影響內(nèi)部控制的有效性，影響控制目標的實現(xiàn)。衡量內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵步驟就是查找內(nèi)部控制在設(shè)計或運行環(huán)節(jié)中是否存在重大缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認定通常被視作判斷內(nèi)部控制有效性的一個負向維度。1內(nèi)部控制缺陷的定義和種類內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制在設(shè)內(nèi)部控制缺陷分類成因分類設(shè)計缺陷運行缺陷性質(zhì)分類重大缺陷重要缺陷一般缺陷形式分類財務(wù)報告缺陷非財務(wù)報告缺陷內(nèi)部控制缺陷分類成因分類設(shè)計缺陷運行缺陷性質(zhì)分類重大缺陷重要2內(nèi)部控制缺陷的認定標準對內(nèi)部控制缺陷的認定是對內(nèi)部控制缺陷的重要程度進行識別和確定的過程,即判定一項缺陷屬于重大缺陷、重要缺陷還是一般缺陷的過程。《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》指出，查找并糾正企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行中的缺陷，是開展企業(yè)內(nèi)部控制評價的一項重要工作，是不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。2內(nèi)部控制缺陷的認定標準對內(nèi)部控制缺陷的認定是對內(nèi)部（一）財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準認定標準直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財務(wù)報告錯報的重要程度?！爸匾潭取敝饕Q于兩個方面的因素：（1）該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報。（2）該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。（一）財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準認定標準直接取決于由于該1如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中的重大錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為重大缺陷。2一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中錯報的金額雖然未達到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會和管理層重視，就應(yīng)將該缺陷認定為重要缺陷。3不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認定為一般缺陷。1如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不213會計系統(tǒng)控制，是指利用記賬、核對、崗位職責落實和職責分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法,確保企業(yè)會計信息真實、準確、完整。重要性水平的的確定有兩種方法：絕對金額法和相對比例法。一旦企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。213會計系統(tǒng)控制，是指利用記賬、核對、崗位職責落實和職責分（1）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；（2）企業(yè)更正已公布的財務(wù)報告；（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；（4）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

需要說明的是，內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度并不取決于是否實際發(fā)生了錯報，而是取決于該控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正潛在缺陷的可能性。出現(xiàn)以下跡象之一則通常表明財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（1）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；需要說明的是非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是指除財務(wù)報告目標之外的與其他目標相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，包括戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷、經(jīng)營內(nèi)部控制缺陷、合規(guī)內(nèi)部控制缺陷、資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷。非財務(wù)報告目標內(nèi)部控制缺陷的認定具有涉及面廣、認定難度大的特點，尤其是戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷和經(jīng)營內(nèi)部控制缺陷。（二）非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是指除財務(wù)報告目標之外的與其他目標相關(guān)非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定可以采用定性和定量的認定標準,企業(yè)可以根據(jù)風險評估的結(jié)果,結(jié)合自身的實際情況、管理現(xiàn)狀和發(fā)展要求合理確定。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定可以采用定性和定量的認定標準,企（1）違反法律、法規(guī)；（2）除政策性虧損原因外，企業(yè)連年虧損，持續(xù)經(jīng)營受到挑戰(zhàn)；（3）重要也不缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效；（4）并購重組失敗，或新擴充下屬單位經(jīng)營難以為繼；（5）子公司缺乏內(nèi)部控制建設(shè)，管理散亂；（6）企業(yè)管理層人員紛紛離開或關(guān)鍵崗位人員流失嚴重；（7）被媒體頻頻曝光負面新聞；（8）內(nèi)部控制評價的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。以下跡象通常表明非財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（1）違反法律、法規(guī)；以下跡象通常表明非財務(wù)報告內(nèi)部控制可能3內(nèi)部控制缺陷的認定步驟（一）財務(wù)報告缺陷的認定步驟第一步結(jié)合財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的跡象,判斷是否可能存在財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷第二步確定重要性水平和一般水平,以此作為判斷缺陷類型的臨界值?？刹捎媒^對金額法或者相對比例法進行確定。第三步抽樣按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率的高低和賬戶的重要性確定抽樣數(shù)量。第四步計算潛在錯報金額。潛在錯報金額=潛在錯報率×相應(yīng)賬戶的同向累計發(fā)生額第五步如果重要性水平和一般水平是絕對金額,那么可直接將潛在錯報金額合計數(shù)與其進行比較,判斷缺陷類型;如果重要性水平和一般水平是相對數(shù),需進一步計算錯報指標再進行比較判斷。錯報指標=潛在錯報金額合計數(shù)/當期主營業(yè)務(wù)收入(或期末資產(chǎn))3內(nèi)部控制缺陷的認定步驟（一）財務(wù)報告缺陷的認定步驟第一步結(jié)（二）非財務(wù)報告缺陷的認定步驟第一步結(jié)合相關(guān)跡象,判斷是否可能存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷第二步采用定性或者定量的方法確定認定標準（例：表9—9）第三步根據(jù)標準分別對每起事故進行認定（二）非財務(wù)報告缺陷的認定步驟第一步結(jié)合相關(guān)跡象,判斷是否可表9—9公司的非財務(wù)報告缺陷認定標準表9—9公司的非財務(wù)報告缺陷認定標準4內(nèi)部控制缺陷的處理辦法設(shè)計缺陷應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查找原因，需要更新、調(diào)整、廢止的制度要及時進行處理，并同時改進內(nèi)部控制體系的設(shè)計，彌補設(shè)計缺陷的漏洞運行缺陷應(yīng)分析出現(xiàn)的原因，查清責任人，并有針對性地進行整改。按照成因分類：4內(nèi)部控制缺陷的處理辦法設(shè)計缺陷應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部的管理制度入手查按照影響程度分類：重大缺陷由董事會予以最終認定，企業(yè)要及時采取應(yīng)對策略，切實將風險控制在可承