審計報告與非標(biāo)準(zhǔn)審計報告課件

審計報告與非標(biāo)準(zhǔn)審計報告劉學(xué)華2010年12月審計報告與非標(biāo)準(zhǔn)審計報告劉學(xué)華1第一節(jié)概述第一節(jié)概述2明確了注冊會計師評價財務(wù)報表合法性和公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容審計報告的要素明確區(qū)分出管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段和注冊會計師責(zé)任段明確強(qiáng)調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項的情形[見下頁]審計報告格式和內(nèi)容更加通俗易懂三、新準(zhǔn)則的變化明確了注冊會計師評價財務(wù)報表合法性和公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容三、3明確強(qiáng)調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項的情形（一）強(qiáng)調(diào)事項段的含義（二）增加增調(diào)事項段的情形（一共有七種情形，請同學(xué)們找出來）明確強(qiáng)調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項的情形（一）強(qiáng)4第二節(jié)審計報告的類型第二節(jié)審計報告的類型5一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告當(dāng)CPA出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告當(dāng)CPA出具的無保留意見的審計報告不附加說明6二、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告。非無保留意見的審計報告：保留意見審計報告、否定意見審計報告和無法表示意見審計報告。二、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他7第三節(jié)評價財務(wù)報表的合法性和公允性第三節(jié)評價財務(wù)報表的合法性和公允性8一、評價合法性評價財務(wù)報表的合法性應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；2.管理層作出的會計估計是否合理；3.財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4.財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。一、評價合法性評價財務(wù)報表的合法性應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：9二、評價公允性在評價財務(wù)報表的公允性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3.財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。二、評價公允性在評價財務(wù)報表的公允性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下10第四節(jié)審計報告的基本內(nèi)容第四節(jié)審計報告的基本內(nèi)容11一、標(biāo)題審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。一、標(biāo)題審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。12二、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。二、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求13三、引言段引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；（2）提及財務(wù)報表的附注；（3）指明財務(wù)報表的日期或函蓋的期間。引言段舉例如下：三、引言段引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計14引言段舉例如下：“我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20x1年度12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注?！币远闻e例如下：15四、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，指明按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。四、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明16五、注冊會計師責(zé)任段“二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在事實審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷、包括對舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分的、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)?！蔽?、注冊會計師責(zé)任段“二、注冊會計師的責(zé)任17審計意見應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。六、審計意見段審計意見應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制18無保留意見的審計報告的意見段舉例我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《xxx會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。無保留意見的審計報告的意見段舉例我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表19審計報告應(yīng)當(dāng)由CPA簽名并蓋章?！敦斦筷P(guān)于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知》(財會[2001]1035號)規(guī)定:“（一）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的CPA簽名蓋章（二）有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的CPA簽名蓋章?！逼摺PA的簽名和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)由CPA簽名并蓋章。七、CPA的簽名和蓋章20審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。注冊會計師在載明會計師事務(wù)所地址時，標(biāo)明會計師事務(wù)所所在的城市即可。八、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所21審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實施的程序已經(jīng)完成；（2）應(yīng)當(dāng)要求被審計單位調(diào)整或披露事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計單位管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。九、報告日期審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲22第五節(jié)審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段第五節(jié)審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段23審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落。一、強(qiáng)調(diào)事項段的含義審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重24強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列兩個條件：（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。二、強(qiáng)調(diào)事項的要件強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列兩個條件：二、強(qiáng)調(diào)事項的要件25（一）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加對強(qiáng)調(diào)事項段對此予以強(qiáng)調(diào)。參見《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》三、增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形（一）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮三、增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形26（二）重大不確定事項當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后，增加強(qiáng)調(diào)事項段，對此予以強(qiáng)調(diào)。不確定事項是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務(wù)報表的事項。（二）重大不確定事項27（三）其他審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號—期后事項》第十八條《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號—含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息》第十三條《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號—比較數(shù)據(jù)》第十條（三）其他審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形28

“我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注x所述，ABC公司在20x1年發(fā)生虧損x萬元，在20x1年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額x萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注x充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見?！睆?qiáng)調(diào)事項段舉例“我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注x所述，AB29第六節(jié)如何恰當(dāng)確定審計意見類型第六節(jié)如何恰當(dāng)確定審計意見類型30（一）注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露方面存在分歧；（二）審計范圍受到限制。一、影響財務(wù)報表合法性和公允性的情形（一）注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策、會計估計的作出31（一）重要性的確定參見《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號—重要性》（二）錯報金額（或受到限制的金額，下同）與重要性水平的比較1.錯報金額不重要（無保留）2.錯報金額重要，但牽涉性不強(qiáng)（保留）3.錯報金額重要，牽涉性強(qiáng)（否定、無法表示）4.錯報性質(zhì)嚴(yán)重（保留、否定）二、錯報金額與重要性的比較（一）重要性的確定二、錯報金額與重要性的比較32標(biāo)準(zhǔn)審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見保留意見否定意見無法表示意見三、審計報告格式特點介紹標(biāo)準(zhǔn)審計報告三、審計報告格式特點介紹33審計報告與非標(biāo)準(zhǔn)審計報告劉學(xué)華2010年12月審計報告與非標(biāo)準(zhǔn)審計報告劉學(xué)華34第一節(jié)概述第一節(jié)概述35明確了注冊會計師評價財務(wù)報表合法性和公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容審計報告的要素明確區(qū)分出管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段和注冊會計師責(zé)任段明確強(qiáng)調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項的情形[見下頁]審計報告格式和內(nèi)容更加通俗易懂三、新準(zhǔn)則的變化明確了注冊會計師評價財務(wù)報表合法性和公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容三、36明確強(qiáng)調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項的情形（一）強(qiáng)調(diào)事項段的含義（二）增加增調(diào)事項段的情形（一共有七種情形，請同學(xué)們找出來）明確強(qiáng)調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項的情形（一）強(qiáng)37第二節(jié)審計報告的類型第二節(jié)審計報告的類型38一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告當(dāng)CPA出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告當(dāng)CPA出具的無保留意見的審計報告不附加說明39二、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告。非無保留意見的審計報告：保留意見審計報告、否定意見審計報告和無法表示意見審計報告。二、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他40第三節(jié)評價財務(wù)報表的合法性和公允性第三節(jié)評價財務(wù)報表的合法性和公允性41一、評價合法性評價財務(wù)報表的合法性應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；2.管理層作出的會計估計是否合理；3.財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4.財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。一、評價合法性評價財務(wù)報表的合法性應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：42二、評價公允性在評價財務(wù)報表的公允性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3.財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。二、評價公允性在評價財務(wù)報表的公允性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下43第四節(jié)審計報告的基本內(nèi)容第四節(jié)審計報告的基本內(nèi)容44一、標(biāo)題審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。一、標(biāo)題審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。45二、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。二、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求46三、引言段引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；（2）提及財務(wù)報表的附注；（3）指明財務(wù)報表的日期或函蓋的期間。引言段舉例如下：三、引言段引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計47引言段舉例如下：“我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20x1年度12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。”引言段舉例如下：48四、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，指明按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。四、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明49五、注冊會計師責(zé)任段“二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在事實審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷、包括對舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分的、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)?！蔽濉⒆詴嫀熦?zé)任段“二、注冊會計師的責(zé)任50審計意見應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。六、審計意見段審計意見應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制51無保留意見的審計報告的意見段舉例我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《xxx會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。無保留意見的審計報告的意見段舉例我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表52審計報告應(yīng)當(dāng)由CPA簽名并蓋章?！敦斦筷P(guān)于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知》(財會[2001]1035號)規(guī)定:“（一）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的CPA簽名蓋章（二）有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的CPA簽名蓋章?！逼?、CPA的簽名和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)由CPA簽名并蓋章。七、CPA的簽名和蓋章53審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。注冊會計師在載明會計師事務(wù)所地址時，標(biāo)明會計師事務(wù)所所在的城市即可。八、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所54審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實施的程序已經(jīng)完成；（2）應(yīng)當(dāng)要求被審計單位調(diào)整或披露事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計單位管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。九、報告日期審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲55第五節(jié)審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段第五節(jié)審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段56審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落。一、強(qiáng)調(diào)事項段的含義審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重57強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列兩個條件：（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。二、強(qiáng)調(diào)事項的要件強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列兩個條件：二、強(qiáng)調(diào)事項的要件58（一）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加對強(qiáng)調(diào)事項段對此予以強(qiáng)調(diào)。參見《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》三、增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形（一）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮三、增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形59（二）重大不確定事項當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的