財務(wù)會計 第五章 投資課件

第五章投資主講安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴

第五章投資主講安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴1安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．1投資概述安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．1投資概述2安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、投資的概念投資的概念有廣義和狹義之分。廣義的投資包括固定資產(chǎn)投資、房地產(chǎn)投資、存貨投資、權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資等。狹義的投資一般僅包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。我國企業(yè)會計制度所指的投資是狹義的投資概念。投資具有以下特點：1．投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。2．投資給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、投資的概念投資的概念3安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、投資的分類企業(yè)的投資按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，有各種不同的分類。主要有：（一）按投資目的分類可分為短期投資和長期投資。（二）按投資的性質(zhì)分類可分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、投資的分類企業(yè)的投資4安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．2短期投資安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．2短期投資5安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、短期投資概述短期投資是指企業(yè)購入的能夠隨時變現(xiàn)的，持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。具有三個特點：1．容易變現(xiàn)2．持有時間較短3．不以控制被投資企業(yè)為投資目的。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、短期投資概述短期投資6安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得（一）短期投資初始投資成本是指取得投資所實際支付的全部價款，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。但實際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未實際領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未實際領(lǐng)取的債券利息，則不包含在短期投資的投資成本中，而應(yīng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息處理。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得（一）7安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得（二）賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”，反映短期投資的取得、出售和到期收回等業(yè)務(wù)。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”，反映企業(yè)應(yīng)收現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位利潤及應(yīng)收利息的增減變動和結(jié)存情況。。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得（二）8安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得例5．1書陽公司于2001年4月8日購入國庫券300000元，另付手續(xù)費(fèi)200元，準(zhǔn)備短期持有，該款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。作會計分錄如下：

借：短期投資——國庫券300200貸：銀行存款300200安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得例5．9安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得例5．2書陽公司于2001年5月8日委托長城證券公司購入甲股票400000股，每股買價15元（其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元），另付手續(xù)費(fèi)等2000元，款項通過存出投資款支付。作會計分錄如下：初始投資成本=400000×（15-0.2）+2000=5922000（元）借：短期投資——甲股票5922000應(yīng)收股利80000貸：其他貨幣資金——存出投資款6002000安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得例5．10安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)(一)如果取得時已記作應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的，實際收到時，沖減已記錄的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。(二)如果取得時未作為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的，實際收到時應(yīng)作為投資成本的收回，沖減其賬面價值。(三)短期投資在有償轉(zhuǎn)讓、出售時，按處置的收入與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)投資收益。這里的“賬面價值”是指短期投資科目的賬面余額減去已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備后的差額。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)(11安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)例5．3書陽公司于2001年1月24日購入丁公司股票15000股，丁公司于同年5月8日宣告于6月8日發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.1元。5月8日宣告發(fā)放股利時，作會計分錄如下：借：應(yīng)收股利1500貸：短期投資——××股票15006月8日收到發(fā)放的股利時，作會計分錄如下：借：銀行存款1500貸：應(yīng)收股利1500安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)例12安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)例5．4書陽公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利80000元時，作會計分錄如下：借：銀行存款80000貸：應(yīng)收股利80000安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)例13安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價（一）成本法是指期末價值按原始投資成本進(jìn)行反映，不考慮市價變動的影響。（二）市價法是指期末價值按市場價值進(jìn)行反映的一種計價方法。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價（14安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價（三）成本與市價孰低法是指期末價值按成本與市價兩者中較低者反映。優(yōu)點：第一，符合穩(wěn)健性原則。第二，避免了資產(chǎn)的高估；第三，與其他資產(chǎn)的期末計價原則一致。其會計處理程序如下：1．設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”，作為“短期投資”的備抵科目。2．期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。企業(yè)可以分別采用按投資總體、投資類別或單個投資項目計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備。3．將當(dāng)期計算應(yīng)提取的跌價損失，計入當(dāng)期損益。當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額－“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價（15安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價例5．5書陽公司短期投資按成本與市價孰低法計價。其2001年6月30日短期投資成本與市價金額如表5-1。表5—1短期投資成本與市價比較表2001年6月30日項目成本市價預(yù)計跌價損（溢）短期投資—股票：甲股票8320080000(3200)乙股票71920070500014200丙股票1020001039001900小計904400888900(15500)短期投資—債券A債券356800350000（6800）B債券158000165007000小計514800515000200合計14192001403900(153000)安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價例16安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價（1）按單項投資計提時：應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=3200+14200+6800=24200（元）借：投資收益24200貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——甲股票3200

——乙股票14200

——A債券6800（2）按投資類別計提時：股票投資應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=904400-888900=15500（元）債券投資不提跌價準(zhǔn)備借：投資收益15500貸：短期投資跌價準(zhǔn)備15500（3）按投資總體計提時：借：投資收益15300貸：短期投資跌價準(zhǔn)備15300安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價（17安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴五、短期投資的處置處置時，應(yīng)按處置收入與其賬面價值的差額確認(rèn)投資損益。處置時，所計提的跌價準(zhǔn)備應(yīng)區(qū)分不同情況做不同處理：1．如果企業(yè)的短期投資跌價準(zhǔn)備是按單個投資項目計提，處置短期投資時可同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。2．如果企業(yè)的短期投資跌價準(zhǔn)備是按投資類別或投資總體計提，處置時不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，待期末時再予以調(diào)整。3．如果企業(yè)部分處置某項短期投資時，在短期投資跌價準(zhǔn)備按單個投資項目計提的情況下，可按處置的比例同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，也可在期末時一并調(diào)整。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴五、短期投資的處置處置時18安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．3長期股權(quán)投資安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．3長期股權(quán)投資19安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資概念是指投資企業(yè)通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，成為被投資單位的股東，并按其所持股份的比例享有權(quán)益同時承擔(dān)責(zé)任。（二）長期股權(quán)投資的特點：1．長期持有，不能隨時出售。2．目的是為了控制被投資單位或?qū)ζ涫┮灾卮笥绊?，從而分散?jīng)營風(fēng)險。3．投資額大，風(fēng)險大，收益較高。（三）長期股權(quán)投資取得的方式1．在證券市場上以貨幣資金購買其他單位股票。2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn)等)對其他單位進(jìn)行投資。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期股權(quán)投資概述（一20安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資成本是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，以及支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。應(yīng)分情況確定：(一)以支付貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。如果實際支付的價款中包含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利時，應(yīng)從投資成本中扣除，作為應(yīng)收股利核算。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資21安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資成本(二)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為投資成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定：1．支付補(bǔ)價的，按換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為投資成本。2．收到補(bǔ)價的，按換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)和確認(rèn)的收益減去補(bǔ)價后的余額，作為投資成本。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資22安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資成本(三)以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為投資成本。涉及補(bǔ)價的，按以下確定：1．支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為投資成本。2．收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價，作為投資成本。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資23安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資成本(四)長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的按原投資的賬面價值作為投資成本；因增加投資由成本法改為權(quán)益法的，按原投資的賬面價值加上追加投資成本作為投資成本。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資24安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法是指長期股權(quán)投資按取得股權(quán)時的成本計價，以后除了追加投資或收回投資等情況，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。（一）適用范圍企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下通常采用成本法核算。1．投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響。2．被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法是指長期股權(quán)投25安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法（二）賬務(wù)處理1．初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的初始投資成本加上追加投資后的初始投資成本，作為其賬面價值。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法（二）賬務(wù)處理26安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法2．被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。如果投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過了被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤，則應(yīng)作為初始投資成本的沖回，沖減其賬面價值。具體如下：(1)投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤，是由投資前被投資單位獲得的利潤分得的，應(yīng)作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有一部分來自于投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。(1)股票投資成本(2)A公司宣告分派現(xiàn)金股利(3)投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法2．被投資單位27安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法投資企業(yè)收到被投資單位投資年度以后分派的利潤或現(xiàn)金股利，應(yīng)按下列公式確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本。應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法投資企業(yè)收到被28安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后再根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種核算方法。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法是指長期股權(quán)投29安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（一）適用范圍當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%或20%以上表決權(quán)資本，對被投資單位具有控制，共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法核算。具體如下：1．投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，但仍部分或全部保留著被投資單位的投資。2．被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。3．被投資單位在嚴(yán)格的長期性限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（一）適用范圍30安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（二）賬務(wù)處理采用權(quán)益法核算時，在會計核算上主要解決的問題有：（1）初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額處理；（2）投資企業(yè)在投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時的處理；（3）投資企業(yè)在被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動時的處理。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（二）賬務(wù)處理31安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（三）股權(quán)投資差額的處理是指長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的差額。1．股權(quán)投資差額的產(chǎn)生股權(quán)投資差額的產(chǎn)生主要有以下三種情況：（1）從證券市場上購入某上市公司股票，購買價格高于或低于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。（2）投資企業(yè)直接投資于非上市公司，投出資產(chǎn)的價值高于或低于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。（3）由成本法改為權(quán)益法核算時計算的股權(quán)投資差額。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（三）股權(quán)投資32安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法2．股權(quán)投資差額的計算股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例3．股權(quán)投資差額的會計處理股權(quán)投資差額在進(jìn)行會計處理時，要通過“長期股權(quán)投資”科目下的“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目反映。股權(quán)投資差額作為初始投資成本的調(diào)整項目，當(dāng)初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減初始投資成本，即借記“長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)”科目，貸記“長期股權(quán)投資(投資成本)”科目；當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增初始投資成本，即借記“長期股權(quán)投資(投資成本)”科目，貸記“長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)”科目。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法2．股權(quán)投資差33安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法對于股權(quán)投資差額，我國規(guī)定應(yīng)按一定的期限平均攤銷，計入當(dāng)期損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年(含10年)的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。按期攤銷時，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)”科目。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法對于股權(quán)投資差34安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（四）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理1．被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算其應(yīng)享有的份額，增加其賬面價值，同時確認(rèn)當(dāng)期投資收益。2．被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少其賬面價值，同時確認(rèn)當(dāng)期投資損失。投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，一般應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減至零為限。3．被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（四）被投資單35安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（五）被投資企業(yè)其他所有者權(quán)益變動的處理1．因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變化，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資賬面價值，并通過“長期股權(quán)投資”科目下的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目反映，同時增加資本公積。即借記“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（五）被投資企36安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法例5．6企業(yè)對甲公司投資占甲公司有表決權(quán)股份的50%，甲公司接受其他公司捐贈機(jī)器設(shè)備一臺價值40萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法折舊。甲公司使用兩年后出售該設(shè)備，所得轉(zhuǎn)讓收入24萬元。假設(shè)所得稅率為33%，甲公司和本企業(yè)的會計處理：甲公司的會計處理：（1）接受捐贈設(shè)備時（2）出售該設(shè)備時同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款和資本公積，轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目后可用于轉(zhuǎn)增資本。本企業(yè)的會計處理：（1）接受捐贈設(shè)備時（2）出售該設(shè)備時安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法例5．637安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法2．因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資，同時增加資本公積。3．因被投資單位接受其他單位外幣資本投資而形成的外幣資本折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資，同時增加資本公積。4．被投資單位提取法定盈余公積，法定公益金和任意盈余公積時，由于不影響所有者權(quán)益總額的變化，改變的只是被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部的結(jié)構(gòu)，投資企業(yè)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法2．因被投資單38安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴五、長期股權(quán)投資的處置處置時，按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備，原計入“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。部分處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置成本，并按相應(yīng)的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項目。尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例攤銷。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴五、長期股權(quán)投資的處置處39安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．4長期債權(quán)投資安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．4長期債權(quán)投資40安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期債權(quán)投資概述（一）長期債權(quán)投資的概念是指不能或不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。（二）債權(quán)投資的特點1．目的是按約定的利率收取利息，并且到期收回本金。2．債權(quán)投資可以轉(zhuǎn)讓，但債權(quán)方在約定的期限內(nèi)一般不能要求債務(wù)方提前償還本金。3．債權(quán)投資和其它投資一樣，存在著一定的投資風(fēng)險。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期債權(quán)投資概述（一41安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期債權(quán)投資初始投資成本是指取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不構(gòu)成長期債權(quán)投資的初始成本，應(yīng)作為應(yīng)收利息核算；企業(yè)實際支付的價款中包含的尚未到期的債權(quán)利息，則構(gòu)成長期債權(quán)投資的初始投資成本。相關(guān)費(fèi)用應(yīng)遵循重要性原則處理。如金額較小，計入當(dāng)期損益；如果金額較大，計入初始投資成本，并于債券存續(xù)期間內(nèi)予以攤銷。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目，并在其下面設(shè)置“債券投資”和“其他債權(quán)投資”兩個二級科目。在二級科目下，再設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”四個明細(xì)科目。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期債權(quán)投資初始投資42安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、長期債券投資溢（折）價的確定和攤銷

（一）長期債券投資溢（折）價的確定按債券的票面價值購入債券，稱為平價購入；按高于債券票面價值的價格購入債券，稱為溢價購入；按低于債券票面價值的價格購入債券，稱為折價購入。溢價、折價購入債券是由于債券的票面利率與市場利率不一致造成的。長期債券投資溢價或折價可按下列公式計算：債券投資溢價或折價=(債券投資成本—包含在投資成本中的相關(guān)費(fèi)用—包含在投資成本中的債券利息)—債券面值安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、長期債券投資溢（折）43安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、長期債券投資溢（折）價的確定和攤銷（二）長期債券投資溢（折）價的攤銷1．直線法，計算公式如下：每期溢價或折價的攤銷額=溢價或折價總額/債券的持有期限2．實際利率法，計算公式如下：每期應(yīng)計利息=債券面值×票面利率每期實際利息收入=每期期初債券賬面價值×實際利率每期溢價攤銷額=每期應(yīng)計利息—每期實際利息收入每期折價攤銷額=每期實際利息收入—每期應(yīng)計利息安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、長期債券投資溢（折）44安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、長期債券投資利息及溢折價的處理長期債券投資利息應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：(一)利息按債券面值和適用利率計算并計入當(dāng)期收益。(二)持有的到期還本付息的債券投資，應(yīng)計未收利息確認(rèn)投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息到期還本的債券投資，應(yīng)計未收利息于確認(rèn)投資收益時作為應(yīng)收利息核算。(三)實際收到到期還本付息的債券利息，沖減其賬面價值；實際收到分期付息到期還本的債券利息，沖減應(yīng)收利息。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、長期債券投資利息及溢45安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、長期債券投資利息及溢折價的處理例5．7某企業(yè)于1998年1月1日以銀行存款按面值購入甲公司同日發(fā)行的五年期公司債券500000元，另支付相關(guān)費(fèi)用700元，票面利率為7%，利息每半年支付一次，到期歸還本金。(1)購入債券時(2)計算每半年應(yīng)計利息(3)實際收到利息(4)到期收回本金和最后——期利息例5．8某企業(yè)于2000年1月1日購入乙公司同日發(fā)行的三年期債券600000元，購入價格為603000元，另支付相關(guān)費(fèi)用800元，票面利率為6%，該債券到期一次還本付息。企業(yè)對債券的溢價折價采用直線法攤銷。(1)購入債券時(2)每年年未計算應(yīng)計利息并攤銷溢價(3)到期收回本金和利息安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、長期債券投資利息及溢46安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、長期債券投資利息及溢折價的處理例5．9某企業(yè)于2000年7月1日購入丙公司2000年1月1日發(fā)行的五年期公司債券，債券面值為800000元，實際支付價款766000元，另支付相關(guān)費(fèi)用1000元，票面利率為5%，債券到期一次還本付息。企業(yè)對債券溢價折價采用直線法攤銷。(1)購入債券時(2)2000年末計算應(yīng)計利息及攤銷折價(3)以后每年末計算應(yīng)計利息及攤銷折價(4)到期還本付息例5．10某企業(yè)1998年1月1日購入F公司當(dāng)日發(fā)行的五年期公司債券，債券面值80000元，票面利率為10%，購入價格為84000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)300元。該債券每年付息一次，到期還本并支付最后一次利息。該企業(yè)按實際利率法攤銷溢價。(1)購入債券時(2)每年末計算應(yīng)計利息并攤銷溢價(3)各年收到利息(4)到期還本并收到最后一期利息安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、長期債券投資利息及溢47安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、長期債券投資利息及溢折價的處理例5．11某企業(yè)98年1月1日購入W公司當(dāng)日發(fā)行的五年期公司債券，債券面值80000元，票面利率6%，購入價格為77600，另支付相關(guān)稅費(fèi)200元。該債券每年付息一次，到期還本并支付最后一次利息，按實際利率法攤銷折價。(1)購入債券時(2)每年末計算應(yīng)計利息并攤銷折價(3)各年收到利息(4)到期還本并收到最后一期利息安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、長期債券投資利息及溢48安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴五、其他長期債權(quán)投資是指除長期債券投資以外的債權(quán)投資。如企業(yè)將多余資金委托銀行貸款等。其核算原則及方法與長期債券投資基本相同。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴五、其他長期債權(quán)投資是指49安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴六、長期債權(quán)投資的處置

處置長期債權(quán)投資時，要按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資的賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益。如果長期債權(quán)投資已計提了減值準(zhǔn)備，處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。部分處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)按長期債權(quán)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴六、長期債權(quán)投資的處置50安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．5長期投資減值安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．5長期投資減值51安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期投資減值的概述是指長期投資預(yù)計未來可收回金額，低于其賬面價值所發(fā)生的損失?！邦A(yù)計未來可收回金額”是指企業(yè)資產(chǎn)出售的凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中資產(chǎn)出售凈價是指資產(chǎn)的出售價值減去所發(fā)生的處理費(fèi)用后的余額。是否計提長期投資減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期投資減值的概述是52安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期投資減值的概述是指長期投資預(yù)計未來可收回金額，低于其賬面價值所發(fā)生的損失?！邦A(yù)計未來可收回金額”是指企業(yè)資產(chǎn)出售的凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中資產(chǎn)出售凈價是指資產(chǎn)的出售價值減去所發(fā)生的處理費(fèi)用后的余額。是否計提長期投資減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期投資減值的概述是53安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期投資減值的概述（一）有市價的長期投資，根據(jù)下列跡象判斷：1．市價持續(xù)2年低于其賬面價值；2．該項投資暫停交易1年或1年以上；3．被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；4．被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；5．被投資單位被清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期投資減值的概述（54安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期投資減值的概述（二）無市價的長期投資，根據(jù)下列跡象判斷：1．影響被投資單位經(jīng)營的政策或法律環(huán)境發(fā)生變化，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；2．被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好的改變使得市場需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；3．被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生變化，使得被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致其財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；4．被投資單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生了嚴(yán)重惡化。5．有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期投資減值的概述（55安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期投資減值的核算長期投資減值可分為暫時性減值和永久性減值兩種。無論是暫時性減值或永久性減值，均計提長期投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)計提長期投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單個投資項目計算確定，直接計入投資收益。如果已確認(rèn)損失的長期投資價值以后又恢復(fù)，應(yīng)在原來已確認(rèn)的損失額內(nèi)轉(zhuǎn)回。處置長期投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期投資減值的核算長56安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期投資減值的核算例5．12企業(yè)1999年1月1日購丙公司股票8萬股，投資成本為48萬元，該項投資采用權(quán)益法核算。同年7月，丙公司所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)大部分資產(chǎn)已造受損失，并無恢復(fù)的可能，使其股票市價下跌為每股2元。若以后丙公司股票市價又回升至每股4元時：安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期投資減值的核算例57安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴作業(yè)和討論時間安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴作業(yè)和討論時間58第五章投資主講安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴

第五章投資主講安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴59安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．1投資概述安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．1投資概述60安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、投資的概念投資的概念有廣義和狹義之分。廣義的投資包括固定資產(chǎn)投資、房地產(chǎn)投資、存貨投資、權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資等。狹義的投資一般僅包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。我國企業(yè)會計制度所指的投資是狹義的投資概念。投資具有以下特點：1．投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。2．投資給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、投資的概念投資的概念61安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、投資的分類企業(yè)的投資按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，有各種不同的分類。主要有：（一）按投資目的分類可分為短期投資和長期投資。（二）按投資的性質(zhì)分類可分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、投資的分類企業(yè)的投資62安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．2短期投資安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．2短期投資63安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、短期投資概述短期投資是指企業(yè)購入的能夠隨時變現(xiàn)的，持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。具有三個特點：1．容易變現(xiàn)2．持有時間較短3．不以控制被投資企業(yè)為投資目的。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、短期投資概述短期投資64安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得（一）短期投資初始投資成本是指取得投資所實際支付的全部價款，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。但實際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未實際領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未實際領(lǐng)取的債券利息，則不包含在短期投資的投資成本中，而應(yīng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息處理。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得（一）65安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得（二）賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”，反映短期投資的取得、出售和到期收回等業(yè)務(wù)。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”，反映企業(yè)應(yīng)收現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位利潤及應(yīng)收利息的增減變動和結(jié)存情況。。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得（二）66安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得例5．1書陽公司于2001年4月8日購入國庫券300000元，另付手續(xù)費(fèi)200元，準(zhǔn)備短期持有，該款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。作會計分錄如下：

借：短期投資——國庫券300200貸：銀行存款300200安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得例5．67安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得例5．2書陽公司于2001年5月8日委托長城證券公司購入甲股票400000股，每股買價15元（其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元），另付手續(xù)費(fèi)等2000元，款項通過存出投資款支付。作會計分錄如下：初始投資成本=400000×（15-0.2）+2000=5922000（元）借：短期投資——甲股票5922000應(yīng)收股利80000貸：其他貨幣資金——存出投資款6002000安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、短期投資的取得例5．68安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)(一)如果取得時已記作應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的，實際收到時，沖減已記錄的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。(二)如果取得時未作為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的，實際收到時應(yīng)作為投資成本的收回，沖減其賬面價值。(三)短期投資在有償轉(zhuǎn)讓、出售時，按處置的收入與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)投資收益。這里的“賬面價值”是指短期投資科目的賬面余額減去已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備后的差額。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)(69安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)例5．3書陽公司于2001年1月24日購入丁公司股票15000股，丁公司于同年5月8日宣告于6月8日發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.1元。5月8日宣告發(fā)放股利時，作會計分錄如下：借：應(yīng)收股利1500貸：短期投資——××股票15006月8日收到發(fā)放的股利時，作會計分錄如下：借：銀行存款1500貸：應(yīng)收股利1500安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)例70安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)例5．4書陽公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利80000元時，作會計分錄如下：借：銀行存款80000貸：應(yīng)收股利80000安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、短期投資收益的確認(rèn)例71安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價（一）成本法是指期末價值按原始投資成本進(jìn)行反映，不考慮市價變動的影響。（二）市價法是指期末價值按市場價值進(jìn)行反映的一種計價方法。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價（72安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價（三）成本與市價孰低法是指期末價值按成本與市價兩者中較低者反映。優(yōu)點：第一，符合穩(wěn)健性原則。第二，避免了資產(chǎn)的高估；第三，與其他資產(chǎn)的期末計價原則一致。其會計處理程序如下：1．設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”，作為“短期投資”的備抵科目。2．期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。企業(yè)可以分別采用按投資總體、投資類別或單個投資項目計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備。3．將當(dāng)期計算應(yīng)提取的跌價損失，計入當(dāng)期損益。當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額－“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價（73安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價例5．5書陽公司短期投資按成本與市價孰低法計價。其2001年6月30日短期投資成本與市價金額如表5-1。表5—1短期投資成本與市價比較表2001年6月30日項目成本市價預(yù)計跌價損（溢）短期投資—股票：甲股票8320080000(3200)乙股票71920070500014200丙股票1020001039001900小計904400888900(15500)短期投資—債券A債券356800350000（6800）B債券158000165007000小計514800515000200合計14192001403900(153000)安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價例74安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價（1）按單項投資計提時：應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=3200+14200+6800=24200（元）借：投資收益24200貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——甲股票3200

——乙股票14200

——A債券6800（2）按投資類別計提時：股票投資應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=904400-888900=15500（元）債券投資不提跌價準(zhǔn)備借：投資收益15500貸：短期投資跌價準(zhǔn)備15500（3）按投資總體計提時：借：投資收益15300貸：短期投資跌價準(zhǔn)備15300安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、短期投資的期末計價（75安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴五、短期投資的處置處置時，應(yīng)按處置收入與其賬面價值的差額確認(rèn)投資損益。處置時，所計提的跌價準(zhǔn)備應(yīng)區(qū)分不同情況做不同處理：1．如果企業(yè)的短期投資跌價準(zhǔn)備是按單個投資項目計提，處置短期投資時可同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。2．如果企業(yè)的短期投資跌價準(zhǔn)備是按投資類別或投資總體計提，處置時不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，待期末時再予以調(diào)整。3．如果企業(yè)部分處置某項短期投資時，在短期投資跌價準(zhǔn)備按單個投資項目計提的情況下，可按處置的比例同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，也可在期末時一并調(diào)整。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴五、短期投資的處置處置時76安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．3長期股權(quán)投資安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．3長期股權(quán)投資77安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資概念是指投資企業(yè)通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，成為被投資單位的股東，并按其所持股份的比例享有權(quán)益同時承擔(dān)責(zé)任。（二）長期股權(quán)投資的特點：1．長期持有，不能隨時出售。2．目的是為了控制被投資單位或?qū)ζ涫┮灾卮笥绊懀瑥亩稚⒔?jīng)營風(fēng)險。3．投資額大，風(fēng)險大，收益較高。（三）長期股權(quán)投資取得的方式1．在證券市場上以貨幣資金購買其他單位股票。2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn)等)對其他單位進(jìn)行投資。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期股權(quán)投資概述（一78安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資成本是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，以及支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。應(yīng)分情況確定：(一)以支付貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。如果實際支付的價款中包含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利時，應(yīng)從投資成本中扣除，作為應(yīng)收股利核算。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資79安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資成本(二)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為投資成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定：1．支付補(bǔ)價的，按換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為投資成本。2．收到補(bǔ)價的，按換出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)和確認(rèn)的收益減去補(bǔ)價后的余額，作為投資成本。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資80安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資成本(三)以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為投資成本。涉及補(bǔ)價的，按以下確定：1．支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為投資成本。2．收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價，作為投資成本。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資81安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資成本(四)長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的按原投資的賬面價值作為投資成本；因增加投資由成本法改為權(quán)益法的，按原投資的賬面價值加上追加投資成本作為投資成本。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期股權(quán)投資初始投資82安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法是指長期股權(quán)投資按取得股權(quán)時的成本計價，以后除了追加投資或收回投資等情況，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。（一）適用范圍企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下通常采用成本法核算。1．投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響。2．被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法是指長期股權(quán)投83安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法（二）賬務(wù)處理1．初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的初始投資成本加上追加投資后的初始投資成本，作為其賬面價值。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法（二）賬務(wù)處理84安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法2．被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。如果投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過了被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤，則應(yīng)作為初始投資成本的沖回，沖減其賬面價值。具體如下：(1)投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤，是由投資前被投資單位獲得的利潤分得的，應(yīng)作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有一部分來自于投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。(1)股票投資成本(2)A公司宣告分派現(xiàn)金股利(3)投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法2．被投資單位85安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法投資企業(yè)收到被投資單位投資年度以后分派的利潤或現(xiàn)金股利，應(yīng)按下列公式確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本。應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、成本法投資企業(yè)收到被86安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后再根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種核算方法。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法是指長期股權(quán)投87安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（一）適用范圍當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%或20%以上表決權(quán)資本，對被投資單位具有控制，共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法核算。具體如下：1．投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，但仍部分或全部保留著被投資單位的投資。2．被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。3．被投資單位在嚴(yán)格的長期性限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（一）適用范圍88安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（二）賬務(wù)處理采用權(quán)益法核算時，在會計核算上主要解決的問題有：（1）初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額處理；（2）投資企業(yè)在投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時的處理；（3）投資企業(yè)在被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動時的處理。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（二）賬務(wù)處理89安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（三）股權(quán)投資差額的處理是指長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的差額。1．股權(quán)投資差額的產(chǎn)生股權(quán)投資差額的產(chǎn)生主要有以下三種情況：（1）從證券市場上購入某上市公司股票，購買價格高于或低于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。（2）投資企業(yè)直接投資于非上市公司，投出資產(chǎn)的價值高于或低于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。（3）由成本法改為權(quán)益法核算時計算的股權(quán)投資差額。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（三）股權(quán)投資90安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法2．股權(quán)投資差額的計算股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例3．股權(quán)投資差額的會計處理股權(quán)投資差額在進(jìn)行會計處理時，要通過“長期股權(quán)投資”科目下的“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目反映。股權(quán)投資差額作為初始投資成本的調(diào)整項目，當(dāng)初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減初始投資成本，即借記“長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)”科目，貸記“長期股權(quán)投資(投資成本)”科目；當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增初始投資成本，即借記“長期股權(quán)投資(投資成本)”科目，貸記“長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)”科目。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法2．股權(quán)投資差91安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法對于股權(quán)投資差額，我國規(guī)定應(yīng)按一定的期限平均攤銷，計入當(dāng)期損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年(含10年)的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。按期攤銷時，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)”科目。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法對于股權(quán)投資差92安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（四）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理1．被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算其應(yīng)享有的份額，增加其賬面價值，同時確認(rèn)當(dāng)期投資收益。2．被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少其賬面價值，同時確認(rèn)當(dāng)期投資損失。投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，一般應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減至零為限。3．被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（四）被投資單93安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（五）被投資企業(yè)其他所有者權(quán)益變動的處理1．因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變化，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資賬面價值，并通過“長期股權(quán)投資”科目下的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目反映，同時增加資本公積。即借記“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法（五）被投資企94安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法例5．6企業(yè)對甲公司投資占甲公司有表決權(quán)股份的50%，甲公司接受其他公司捐贈機(jī)器設(shè)備一臺價值40萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法折舊。甲公司使用兩年后出售該設(shè)備，所得轉(zhuǎn)讓收入24萬元。假設(shè)所得稅率為33%，甲公司和本企業(yè)的會計處理：甲公司的會計處理：（1）接受捐贈設(shè)備時（2）出售該設(shè)備時同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款和資本公積，轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目后可用于轉(zhuǎn)增資本。本企業(yè)的會計處理：（1）接受捐贈設(shè)備時（2）出售該設(shè)備時安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法例5．695安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法2．因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資，同時增加資本公積。3．因被投資單位接受其他單位外幣資本投資而形成的外幣資本折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資，同時增加資本公積。4．被投資單位提取法定盈余公積，法定公益金和任意盈余公積時，由于不影響所有者權(quán)益總額的變化，改變的只是被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部的結(jié)構(gòu)，投資企業(yè)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、權(quán)益法2．因被投資單96安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴五、長期股權(quán)投資的處置處置時，按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備，原計入“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。部分處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置成本，并按相應(yīng)的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項目。尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例攤銷。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴五、長期股權(quán)投資的處置處97安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．4長期債權(quán)投資安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴5．4長期債權(quán)投資98安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期債權(quán)投資概述（一）長期債權(quán)投資的概念是指不能或不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。（二）債權(quán)投資的特點1．目的是按約定的利率收取利息，并且到期收回本金。2．債權(quán)投資可以轉(zhuǎn)讓，但債權(quán)方在約定的期限內(nèi)一般不能要求債務(wù)方提前償還本金。3．債權(quán)投資和其它投資一樣，存在著一定的投資風(fēng)險。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴一、長期債權(quán)投資概述（一99安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期債權(quán)投資初始投資成本是指取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不構(gòu)成長期債權(quán)投資的初始成本，應(yīng)作為應(yīng)收利息核算；企業(yè)實際支付的價款中包含的尚未到期的債權(quán)利息，則構(gòu)成長期債權(quán)投資的初始投資成本。相關(guān)費(fèi)用應(yīng)遵循重要性原則處理。如金額較小，計入當(dāng)期損益；如果金額較大，計入初始投資成本，并于債券存續(xù)期間內(nèi)予以攤銷。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目，并在其下面設(shè)置“債券投資”和“其他債權(quán)投資”兩個二級科目。在二級科目下，再設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”四個明細(xì)科目。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴二、長期債權(quán)投資初始投資100安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、長期債券投資溢（折）價的確定和攤銷

（一）長期債券投資溢（折）價的確定按債券的票面價值購入債券，稱為平價購入；按高于債券票面價值的價格購入債券，稱為溢價購入；按低于債券票面價值的價格購入債券，稱為折價購入。溢價、折價購入債券是由于債券的票面利率與市場利率不一致造成的。長期債券投資溢價或折價可按下列公式計算：債券投資溢價或折價=(債券投資成本—包含在投資成本中的相關(guān)費(fèi)用—包含在投資成本中的債券利息)—債券面值安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、長期債券投資溢（折）101安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、長期債券投資溢（折）價的確定和攤銷（二）長期債券投資溢（折）價的攤銷1．直線法，計算公式如下：每期溢價或折價的攤銷額=溢價或折價總額/債券的持有期限2．實際利率法，計算公式如下：每期應(yīng)計利息=債券面值×票面利率每期實際利息收入=每期期初債券賬面價值×實際利率每期溢價攤銷額=每期應(yīng)計利息—每期實際利息收入每期折價攤銷額=每期實際利息收入—每期應(yīng)計利息安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴三、長期債券投資溢（折）102安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、長期債券投資利息及溢折價的處理長期債券投資利息應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：(一)利息按債券面值和適用利率計算并計入當(dāng)期收益。(二)持有的到期還本付息的債券投資，應(yīng)計未收利息確認(rèn)投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息到期還本的債券投資，應(yīng)計未收利息于確認(rèn)投資收益時作為應(yīng)收利息核算。(三)實際收到到期還本付息的債券利息，沖減其賬面價值；實際收到分期付息到期還本的債券利息，沖減應(yīng)收利息。安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、長期債券投資利息及溢103安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦月琴四、長期債券投資利息及溢折價的處理例5．7某企業(yè)于1998年1月1日以銀行存款按面值購入甲公司同日發(fā)行的五年期公司債券500000元，另支付相關(guān)費(fèi)用700元，票面利率為7%，利息每半年支付一次，到期歸還本金。(1)購入債券時(2)計算每半年應(yīng)計利息(3)實際收到利息(4