201x中級(jí)實(shí)務(wù)第十六章所得稅課件

第十六章12/9/20221第十六章12/9/20221本章考情分析本章闡述所得稅的確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算分析題。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。12/9/20222本章考情分析本章闡述所得稅的確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容。近三年考試題型近3年題型題量分析表年份

題型2012年2011年2010年單項(xiàng)選擇題1題1分

多項(xiàng)選擇題1題2分

1題2分判斷題1題1分1題1分

計(jì)算分析題

1題10分

合計(jì)4分11分2分12/9/20223近3年題型題量分析表年份

題型2012年2011年201近年考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型暫時(shí)性差異的概念2010年多選題產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的情形2012年多選題企業(yè)合并業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理2011年判斷題所得稅費(fèi)用的計(jì)算2012年單選題免稅合并購(gòu)買(mǎi)日遞延所得稅對(duì)應(yīng)科目2012年判斷題所得稅的會(huì)計(jì)處理2011年計(jì)算分析題12/9/20224近年考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型暫時(shí)性差異的概念2010年多選題產(chǎn)生2013年教材主要變化

增加內(nèi)容：（1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)部分增加了資產(chǎn)減值和投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容；（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減；（3）非同一控制下應(yīng)稅合并商譽(yù)的處理；（4）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；（5）特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)；（6）兩道例題。12/9/202252013年教材主要變化

增加內(nèi)容：12/9/20225[基本要求](一)掌握資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定(二)掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定(三)掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)(四)掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(五)熟悉所得稅會(huì)計(jì)處理程序12/9/20226[基本要求](一)掌握資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定12/9/2012/9/2022712/9/20227第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異一、所得稅會(huì)計(jì)概述采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。兩層含義：資產(chǎn)負(fù)債表法；債務(wù)法?！褓Y產(chǎn)負(fù)債表法——從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)&比較資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅/可抵扣暫時(shí)性差異&確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn)產(chǎn)生背景：國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)——以資產(chǎn)負(fù)債觀取代收入費(fèi)用觀。（了解即可）●債務(wù)法——所得稅稅率變動(dòng)時(shí)，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債12/9/20228第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異一、所得稅會(huì)計(jì)概述12/9/20所得稅準(zhǔn)則規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量?！九e例1】2012年12月1日取得一批存貨，成本為100萬(wàn)元。2012年12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2013年將上述存貨全部對(duì)外銷售，2013年由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減20萬(wàn)元，由此2013年會(huì)少交所得稅=20×25%=5（萬(wàn)元）站在2012年12月31日看，由于此項(xiàng)存貨的存在，以后會(huì)少交所得稅5萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元。2012年12月31日：存貨的賬面價(jià)值=100-20=80（萬(wàn)元），存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。

12/9/20229所得稅準(zhǔn)則規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債【舉例2】2012年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬(wàn)元，2013年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬(wàn)元。2013年由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減100萬(wàn)元，2013年少交所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元）。站在2012年12月31日看，以后少交所得稅25萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元2012年12月31日，負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）賬面價(jià)值100萬(wàn)元，負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)稅基礎(chǔ)0。

12/9/202210【舉例2】2012年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬(wàn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序：12/9/202211資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序：12/9/20221112/9/20221212/9/202212【例題1·判斷題】在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所得稅會(huì)計(jì)的核算方法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。（）

『正確答案』√12/9/202213【例題1·判斷題】在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，所得稅會(huì)計(jì)的核算方法二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）概述資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額＝取得成本－以前期間已累計(jì)稅前扣除的金額比如：企業(yè)2009年末取得某固定資產(chǎn)，原價(jià)120萬(wàn)元，稅法規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法折舊。不考慮其他因素。

12/9/202214二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）概述12/9/20221412/9/20221512/9/202215（二）四類資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系1.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝原價(jià)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅收的差異主要來(lái)自：（1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備→賬面價(jià)值下降，計(jì)稅基礎(chǔ)不變→差異計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

12/9/202216（二）四類資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系1.固定資產(chǎn)12【例16-1】甲公司于20×9年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為3000000元，使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×10年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2200000元。分析：2×10年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3000000-300000×2-200000=2200000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2200000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1920000元之間的280000元差額，代表著將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

12/9/202217【例16-1】甲公司于20×9年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固【例16-2】甲公司于20×5年12月20日取得某設(shè)備，成本為16000000元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×8年12月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為9200000元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。分析：20×8年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=16000000-1600000×3=11200000（元）可收回金額為9200000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提2000000元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提該減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9200000元。該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=16000000-1600000×3=11200000（元）資產(chǎn)的賬面價(jià)值9200000元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)11200000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

12/9/202218【例16-2】甲公司于20×5年12月20日取得某設(shè)備，成本【例題1·單選題】大海公司2010年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊；稅法處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。計(jì)提了兩年的折舊后，2012年12月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了160萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2012年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（A）萬(wàn)元。A.1280

B.1440

C.160

D.0解析】2012年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000×2∕10-（2000-2000×2∕10）×2∕10=1280（萬(wàn)元）。

12/9/202219【例題1·單選題】大海公司2010年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)2.無(wú)形資產(chǎn)（1）初始確認(rèn)時(shí)，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化稅法規(guī)定：符合“三新”標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項(xiàng)目，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按150%稅前扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷比如：內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)、稅法均按10年采用直線法攤銷。則稅法的年攤銷額＝1000/10×150%＝150（萬(wàn)元）整個(gè)使用期間總共可稅前扣除1500萬(wàn)元。所以研發(fā)成功時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額＝1500（萬(wàn)元）12/9/2022202.無(wú)形資產(chǎn)（1）初始確認(rèn)時(shí)，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。12/9/（2）后續(xù)計(jì)量時(shí)，差異來(lái)自攤銷規(guī)定的不同及減值準(zhǔn)備的提取。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定：除外購(gòu)商譽(yù)外，無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)理解。12/9/202221（2）后續(xù)計(jì)量時(shí)，差異來(lái)自攤銷規(guī)定的不同及減值準(zhǔn)備的提取。1【例16-3】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)10000000元，其中研究階段支出2000000元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2000000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6000000元。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，但尚未進(jìn)行攤銷。分析：甲公司當(dāng)年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為4000000元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為6000000元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000000元。甲公司于當(dāng)期發(fā)生的10000000元研究開(kāi)發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為6000000元。對(duì)于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)算未來(lái)期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為9000000元（6000000×150%）。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6000000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)9000000元之間的差額3000000元將于未來(lái)期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

12/9/202222【例16-3】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)100000【例題2·單選題】大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)1000萬(wàn)元，其中研究階段支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出240萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出560萬(wàn)元，本期達(dá)到預(yù)定用途轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，假定大海公司當(dāng)期攤銷無(wú)形資產(chǎn)20萬(wàn)元。大海公司當(dāng)期期末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（D）萬(wàn)元。A.0

B.540

C.270

D.810【解析】大海公司當(dāng)期期末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=560-20=540（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=540×150%=810（萬(wàn)元）。

12/9/202223【例題2·單選題】大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)1000【例16-4】甲公司于20×9年1月1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為6000000元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20×9年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。分析：會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其賬面價(jià)值為取得成本6000000元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20×9年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為5400000元（6000000-600000）。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6000000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5400000元之間的差額600000元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來(lái)期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

12/9/202224【例16-4】甲公司于20×9年1月1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成3.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。比如：2010年初購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本100萬(wàn)元，2010年末公允價(jià)值為120萬(wàn)元。則，2010年末賬面價(jià)值＝120（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝100（萬(wàn)元）。12/9/2022253.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)12/9/2【例16-5】甲公司20×8年7月以520000元取得乙公司股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，20×8年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價(jià)值為每股12.4元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。分析：作為交易性金融資產(chǎn)的乙公司股票在20×8年12月31日的賬面價(jià)值為620000元（12.4×50000），其計(jì)稅基礎(chǔ)為原取得成本不變，即520000元，兩者之間產(chǎn)生100000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

12/9/202226【例16-5】甲公司20×8年7月以520000元取得乙公（2）可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。接上例，假設(shè)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也類似。即計(jì)稅基礎(chǔ)＝120（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝100（萬(wàn)元）。12/9/202227（2）可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。12/4.其他資產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)①采用公允價(jià)值模式的，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定②采用成本模式的，暫時(shí)性差異的計(jì)算可比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)來(lái)理解。12/9/2022284.其他資產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)12/9/202228【教材例16-6】甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800000元，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200000元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500000元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計(jì)提折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起年限平均法計(jì)提折舊。分析：20×9年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6120000元（6800000-6800000÷20×2）。該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額1880000元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，形成未來(lái)期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

12/9/202229【教材例16-6】甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投2.將國(guó)債作為持有至到期投資賬面價(jià)值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）-本期收回本金和利息計(jì)稅基礎(chǔ)：與賬面價(jià)值相等。

12/9/2022302.將國(guó)債作為持有至到期投資賬面價(jià)值：12/9/202230【例題3·單選題】2013年1月1日，甲公司以1043.28萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額1000萬(wàn)元，票面年利率6%，實(shí)際利率為5%。公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。2013年12月31日，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為（A）萬(wàn)元。A.1095.444

B.1043.28

C.0

D.1000【解析】持有至到期投資賬面價(jià)值=1043.28×（1+5%）=1095.444（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。12/9/202231【例題3·單選題】2013年1月1日，甲公司以1043.2（2）其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)主要包括：①存貨②應(yīng)收賬款③以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等減值準(zhǔn)備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

12/9/202232（2）其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)主要包括：12/9/2【例題4·單選題】某公司2008年12月1日購(gòu)入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2010年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是（C）萬(wàn)元。A.800B.720C.640D.560

『答案解析』2010年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640（萬(wàn)元）。12/9/202233【例題4·單選題】某公司2008年12月1日購(gòu)入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)【例題5·多選題】不考慮其他因素，下列各事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異的有（AC）。A.存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本（以前未計(jì)提過(guò)跌價(jià)準(zhǔn)備）B.交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值低于成本C.固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備選項(xiàng)A，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)B，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響賬面價(jià)值，不會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異；選項(xiàng)D，如果發(fā)生減值，則會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，不符合題意。12/9/202234【例題5·多選題】不考慮其他因素，下列各事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（一）概述負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額對(duì)比：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來(lái)稅法允許扣除的金額12/9/202235三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)（二）四類負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異1.預(yù)計(jì)負(fù)債——兩種情況（1）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。會(huì)計(jì)規(guī)定，預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在發(fā)生時(shí)稅前扣除所以其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。12/9/202236（二）四類負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異1.預(yù)計(jì)負(fù)債——【例16-7】甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了8000000元銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2000000元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為6000000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。分析：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司20×8年12月31日的賬面價(jià)值為6000000元該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6000000-6000000=0（元）因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

12/9/202237【例16-7】甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服【教材例16-8】20×9年10月5日甲公司為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任；12月31日，該案件尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計(jì)很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為3000000元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。分析：20×9年12月31日，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為3000000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3000000元（3000000-0）。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

12/9/202238【教材例16-8】20×9年10月5日甲公司為乙公司銀行借【例題6·計(jì)算題】某企業(yè)預(yù)計(jì)了產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬(wàn)元，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？『正確答案』賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用1000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000賬面價(jià)值＝100（萬(wàn)元）因稅法最終是允許企業(yè)扣除所有的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用的，因此未來(lái)期間稅法允許扣除的金額就是100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100＝0（萬(wàn)元）賬面價(jià)值100萬(wàn)元>計(jì)稅基礎(chǔ)0產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（100萬(wàn)元×所得稅稅率25%）。12/9/202239【例題6·計(jì)算題】某企業(yè)預(yù)計(jì)了產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬(wàn)元，符合預(yù)（2）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除。如企業(yè)的罰款支出，有可能滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。12/9/202240（2）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣【例題7·計(jì)算題】某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？『正確答案』相關(guān)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出1000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝100（萬(wàn)元）稅法規(guī)定，違反環(huán)保法的罰款支出不論是否實(shí)際支付，均不得稅前扣除，即未來(lái)期間稅法允許扣除的金額為0負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－0＝100（萬(wàn)元）因此不形成暫時(shí)性差異。12/9/202241【例題7·計(jì)算題】某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)2.預(yù)收賬款——兩種情況企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。12/9/2022422.預(yù)收賬款——兩種情況企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合【例題8·計(jì)算題】某企業(yè)發(fā)出商品一批并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。商品成本80萬(wàn)元，不含稅價(jià)款100萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。假定由于不符合會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的條件而沒(méi)有確認(rèn)收入，但是按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？12/9/202243【例題8·計(jì)算題】某企業(yè)發(fā)出商品一批并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。商『正確答案』賬務(wù)處理：借：發(fā)出商品800000貸：庫(kù)存商品800000借：銀行存款1170000貸：預(yù)收賬款1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170000賬面價(jià)值＝100萬(wàn)元稅法上本期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未來(lái)會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，稅法上不再交稅，可全部稅前扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100＝0負(fù)債的賬面價(jià)值100>計(jì)稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。12/9/202244『正確答案』賬務(wù)處理：借：發(fā)出商品80000012/9【例題9·計(jì)算題】某企業(yè)采取訂單生產(chǎn)方式，2010年12月預(yù)收客戶賬款100萬(wàn)元，產(chǎn)品尚未生產(chǎn)。如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？『正確答案』賬務(wù)處理：借：銀行存款1000000貸：預(yù)收賬款1000000預(yù)收賬款賬面價(jià)值＝100萬(wàn)元本題會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，計(jì)入預(yù)收賬款，稅法上當(dāng)期也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未來(lái)銷售商品會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，稅法上也要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，沒(méi)有允許稅前抵扣的金額。負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額＝100—0＝100萬(wàn)元預(yù)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異。12/9/202245【例題9·計(jì)算題】某企業(yè)采取訂單生產(chǎn)方式，2010年12月預(yù)【例題10·計(jì)算分析題】大海公司2012年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬(wàn)元。（1）若收到預(yù)收的款項(xiàng)時(shí)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額2012年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元2012年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)200-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=200（萬(wàn)元）。（2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2012年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除。2012年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200=0。

12/9/202246【例題10·計(jì)算分析題】大海公司2012年12月31日收到客3.應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)規(guī)定：為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法：合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，則超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過(guò)部分在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。12/9/2022473.應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)規(guī)定：為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形【例題11·計(jì)算題】假定某企業(yè)當(dāng)期計(jì)提應(yīng)付職工薪酬情況如下：借：生產(chǎn)成本5000000制造費(fèi)用3000000管理費(fèi)用等2000000貸：應(yīng)付職工薪酬10000000假定稅法規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，且稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為700萬(wàn)。如何確定該項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？12/9/202248【例題11·計(jì)算題】假定某企業(yè)當(dāng)期計(jì)提應(yīng)付職工薪酬情況如下：『正確答案』應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值＝1000（萬(wàn)元）按照假定的稅法規(guī)定，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為700萬(wàn)，相差的300萬(wàn)元，當(dāng)期不能稅前扣除（需做納稅調(diào)增），未來(lái)期間也不允許稅前扣除，即未來(lái)期間可稅前扣除的金額是零。負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－0＝1000（萬(wàn)元）賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)，不形成暫時(shí)性差異。12/9/202249『正確答案』應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值＝1000（萬(wàn)元）12/9【例題12·單選題】2012年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2014年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。B公司2012年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2012年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（B）萬(wàn)元A.200

B.0

C.100

D.-200【解析】應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0。12/9/202250【例題12·單選題】2012年1月1日，B公司為其100名中4.其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映稅法規(guī)定，罰款和滯納金本期不能稅前扣除，將來(lái)也不能稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。12/9/2022514.其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)【例16-9】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金1000000元，至20×8年12月31日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款1000000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。分析：因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1000000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1000000-0=1000000（元）。對(duì)于罰款和滯納金支出，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。12/9/202252【例16-9】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在20【例題13·單選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（C）A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金B(yǎng).因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金【解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前列支的金額。因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前列支的金額=0。12/9/202253【例題13·單選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。1.會(huì)計(jì)未確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，但稅法能確定其計(jì)稅基礎(chǔ)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，會(huì)計(jì)上：計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）稅法上：不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)因此賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，形成暫時(shí)性差異12/9/202254四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中【例題14·計(jì)算題】A公司20×9年發(fā)生了2000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×9年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬(wàn)元。如何確定該項(xiàng)廣告費(fèi)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？『正確答案』該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。按稅法規(guī)定，該支出當(dāng)期可予稅前扣除1500萬(wàn)元（10000×15%），當(dāng)期未予稅前扣除的500萬(wàn)元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。所以賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。12/9/202255【例題14·計(jì)算題】A公司20×9年發(fā)生了2000萬(wàn)元廣告2.對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減本質(zhì)上可抵扣未來(lái)納稅額（虧損后前5年），與可抵扣暫時(shí)性差異作用相同，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，因此，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。比如：假定2009年，企業(yè)發(fā)生凈虧損100萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，可在未來(lái)5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧。假定未來(lái)5年有足夠的應(yīng)納稅所得額，所得稅稅率為25%。則企業(yè)應(yīng)將其視為可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用25

12/9/2022562.對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減13.非同一控制下的企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值（公允價(jià)值）與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。如非同一控制下企業(yè)合并，屬于免稅合并的，取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)不變，而會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值入賬，導(dǎo)致其公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異注意：這種情況，要同時(shí)滿足兩點(diǎn)：（1）非同一控制下企業(yè)合并；（2）符合稅法上的免稅合并條件。

12/9/2022573.非同一控制下的企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1【例題14·判斷題】（2011年考題）企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（×）『答案解析』若是企業(yè)合并符合免稅合并的條件，則對(duì)于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入。12/9/202258【例題14·判斷題】（2011年考題）企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)五、暫時(shí)性差異就所得稅而言，會(huì)計(jì)與稅法的差異，可做如下分類：

12/9/202259五、暫時(shí)性差異就所得稅而言，會(huì)計(jì)與稅法的差異，可做如下分類其中，關(guān)于暫時(shí)性差異，可按下圖歸納：

12/9/202260其中，關(guān)于暫時(shí)性差異，可按下圖歸納：

12/9/2022601.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

12/9/2022611.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)【例題15·計(jì)算題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)120萬(wàn)元，假設(shè)會(huì)計(jì)折舊年限為4年，稅法折舊年限為3年，不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊。則會(huì)計(jì)上每年計(jì)提30萬(wàn)元的折舊，稅法上每年計(jì)提40萬(wàn)元的折舊。如何確定賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，如何進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理？『正確答案』第一年年末：賬面價(jià)值＝120－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊30＝90萬(wàn)元第一年年末：計(jì)稅基礎(chǔ)＝80萬(wàn)元（或者）＝120－40＝80（萬(wàn)元）賬面價(jià)值90萬(wàn)元>計(jì)稅基礎(chǔ)80萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可理解為：本期少交了稅，將來(lái)需要多交稅，即將來(lái)應(yīng)納稅。12/9/202262【例題15·計(jì)算題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)120萬(wàn)元，假設(shè)會(huì)【拓展】假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，不考慮其他因素，則應(yīng)納稅所得額＝100－10＝90（萬(wàn)元）。應(yīng)交所得稅＝90×25%＝22.5（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用25貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅22.5（90×25%）遞延所得稅負(fù)債2.5（10×25%）

12/9/202263【拓展】假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，不考慮其他因素，則應(yīng)納稅所【拓展】將上例改為會(huì)計(jì)折舊年限3年，稅法折舊年限4年，其他條件不變。則第一年年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異?？梢岳斫鉃?，本期多交了稅，將來(lái)少交稅（即將來(lái)可抵扣）。第一年的應(yīng)納稅所得額＝100＋10＝110（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅＝110×25%＝27.5（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用25（100×25%）遞延所得稅資產(chǎn)2.5（10×25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅27.5（110×25%）

12/9/202264【拓展】將上例改為會(huì)計(jì)折舊年限3年，稅法折舊年限4年，其他條【例題16·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有（ABC）。A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金『答案解析』選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷，但稅法規(guī)定會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷，形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不認(rèn)可，不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，稅法不允許扣除，是非暫時(shí)性差異，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

12/9/202265【例題16·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基【例題16?多選題】(2012年）下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（AB）。A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債C.超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A和B均正確；選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時(shí)性差異。

12/9/202266【例題16?多選題】(2012年）下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅【例題17?單選題】A公司2010年12月31日購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期限為5年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。適用的所得稅稅率為25%。2012年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為（B）萬(wàn)元。A.120

B.48

C.72

D.12【解析】2012年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×2=120（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120-72=48（萬(wàn)元）。

12/9/202267【例題17?單選題】A公司2010年12月31日購(gòu)入價(jià)值202.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

12/9/2022682.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除稅法另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類支出在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異。

12/9/202269（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目【例16-10】甲公司20×8年發(fā)生廣告費(fèi)10000000元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)銷售收入60000000元。分析：因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0元，其計(jì)稅基礎(chǔ)=10000000-60000000×15%=1000000（元）。廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0元與計(jì)稅基礎(chǔ)1000000元之間形成1000000元可抵扣暫時(shí)性差異。

12/9/202270【例16-10】甲公司20×8年發(fā)生廣告費(fèi)10000002.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

12/9/2022712.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。對(duì)于按照稅法規(guī)定可【例18】甲公司于2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。分析：該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2007年稅率33%，從2008年開(kāi)始稅率為25%（1）未來(lái)5年有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500（萬(wàn)元）（2）未來(lái)5年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600萬(wàn)元2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=600×25%=150（萬(wàn)元）（3）未來(lái)5年無(wú)利潤(rùn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

12/9/202272【例18】甲公司于2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損200【例題19·多選題】（2010年考題）下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有（ABC）。A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金【解析】選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷，但稅法規(guī)定會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。12/9/202273【例題19·多選題】（2010年考題）下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則：①除準(zhǔn)則明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的外，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，并將其影響計(jì)入所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債

12/9/202274第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所②與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債③企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。

12/9/202275②與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響計(jì)入所【例l6-11】甲公司于20×8年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得成本為2000000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定計(jì)稅時(shí)允許按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。分析：20×8年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為200000元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為400000元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值l800000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1600000元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50000元[（1800000-1600000）×25%]。

12/9/202276【例l6-11】甲公司于20×8年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的某設(shè)【例題20·計(jì)算題】資料：甲公司于2006年末購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：分別計(jì)算各年會(huì)計(jì)和稅法的折舊，確定固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理。12/9/202277【例題20·計(jì)算題】資料：甲公司于2006年末購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)『正確答案』會(huì)計(jì)年折舊＝210000÷6＝35000（元）稅法各年折舊：第1年：210000×6÷21＝60000（元）第2年：210000×5÷21＝50000（元）

……第6年：210000×1÷21＝10000（元）則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如下表所示：

12/9/202278『正確答案』會(huì)計(jì)年折舊＝210000÷6＝35000（元單位：元項(xiàng)目2007年2008年2009年2010年2011年2012年實(shí)際成本210000210000210000210000210000210000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊3500070000105000140000175000210000賬面價(jià)值17500014000010500070000350000累計(jì)計(jì)稅折舊60000110000150000180000200000210000計(jì)稅基礎(chǔ)1500001000006000030000100000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額25000400004500040000250000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額62501000011250100006250012/9/202279單位：元項(xiàng)目2007年2008年2009年2010年2011（1）2007年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)折舊＝210000－35000＝175000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅前扣除的折舊額＝210000－60000＝150000（元）因賬面價(jià)值175000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150000元，兩者之間產(chǎn)生的25000元差異，會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債6250元（25000×25%）。借：所得稅費(fèi)用6250貸：遞延所得稅負(fù)債6250

12/9/202280（1）2007年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝實(shí)際成本（2）2008年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝210000－35000－35000＝140000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)已稅前扣除的折舊額＝210000－60000－50000＝100000（元）因此，2008年應(yīng)納稅暫性差異的期末余額為40000元，遞延所得稅負(fù)債期末余額為10000元；遞延所得稅負(fù)債的期初余額為6250元；當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3750元。借：所得稅費(fèi)用3750貸：遞延所得稅負(fù)債3750注意：遞延所得稅發(fā)生額＝期末余額－期初余額，做賬務(wù)處理時(shí)是針對(duì)發(fā)生額做會(huì)計(jì)分錄。

12/9/202281（2）2008年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值12/9/（3）2009年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝210000－35000－35000－35000＝105000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝210000－60000－50000－40000＝60000（元）2009年遞延所得稅負(fù)債期末余額為11250元，期初余額為10000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1250元。借：所得稅費(fèi)用1250貸：遞延所得稅負(fù)債1250

12/9/202282（3）2009年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值12/9（4）2010年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝210000－35000×4＝70000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝210000－180000＝30000（元）2010年遞延所得稅負(fù)債期末余額為10000元，期初余額為11250元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債1250元。借：遞延所得稅負(fù)債1250貸：所得稅費(fèi)用1250

12/9/202283（4）2010年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值12/9/（5）2011年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝210000－35000×5＝35000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝210000－200000＝10000（元）2011年的遞延所得稅負(fù)債期末余額為6250元，期初余額為10000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債3750元。借：遞延所得稅負(fù)債3750貸：所得稅費(fèi)用375012/9/202284（5）2011年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值12/9/（6）2012年資產(chǎn)負(fù)債表日暫時(shí)性差異為0，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回。借：遞延所得稅負(fù)債6250貸：所得稅費(fèi)用6250

12/9/202285（6）2012年資產(chǎn)負(fù)債表日暫時(shí)性差異為0，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況1.商譽(yù)的初始確認(rèn)非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。在免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。因?yàn)槿绻_認(rèn)，會(huì)陷入“死循環(huán)”：

12/9/202286（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況1.商譽(yù)的初始確認(rèn)12/9/12/9/20228712/9/202287【例題16~12計(jì)算題】甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為6000萬(wàn)元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并。該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表1所示：

12/9/202288【例題16~12計(jì)算題】甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為6000萬(wàn)元表1單位：萬(wàn)元

公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款210021000存他應(yīng)付款-3000-300應(yīng)付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值50403690135012/9/202289表1單位：萬(wàn)元公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)2『正確答案』非同一控制的企業(yè)合并中，合并方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債按其公允價(jià)值入賬，故上表中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值就是合并方賬上相應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。相關(guān)的賬務(wù)處理：（1）借：固定資產(chǎn)2700應(yīng)收賬款2100存貨1740商譽(yù)960貸：其他應(yīng)付款300應(yīng)付賬款1200股本（股數(shù)×每股面值）資本公積（6000－股本金額）

12/9/202290『正確答案』非同一控制的企業(yè)合并中，合并方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)（2）借：商譽(yù)412.5（1650×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債412.5（3）借：遞延所得稅資產(chǎn)75（300×25%）貸：商譽(yù)75商譽(yù)＝960＋412.50－75＝1297.50（萬(wàn)元）注意：所確認(rèn)的商譽(yù)1297.50萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，但不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

12/9/202291（2）12/9/2022912.除企業(yè)合并等以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

12/9/2022922.除企業(yè)合并等以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)【例題21·判斷題】某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，但該差異既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，該企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（×）『答案解析』若差異既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，除企業(yè)合并和計(jì)入所有者權(quán)益（如可供出售金融資產(chǎn)）這兩種情況之外，其他情況不確認(rèn)遞延所得稅。12/9/202293【例題21·判斷題】某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，但該差3.與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（了解即可）12/9/2022943.與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量●遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，所得稅稅率一般不變，在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算。●遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。12/9/202295（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量●遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)【例題22·判斷題】企業(yè)合并中形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用。（×）『答案解析』在企業(yè)合并日，對(duì)于企業(yè)合并形成的暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的同時(shí)應(yīng)調(diào)整商譽(yù)或當(dāng)期損益。12/9/202296【例題22·判斷題】企業(yè)合并中形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債【例題23·判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)加以核算。（X）

12/9/202297【例題23·判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債【例題24?判斷題】（2012年）非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購(gòu)買(mǎi)日的所得稅的費(fèi)用。（×）【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時(shí)被購(gòu)買(mǎi)方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時(shí)性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)確認(rèn)的是商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)入所得稅費(fèi)用。

12/9/202298【例題24?判斷題】（2012年）非同一控制下的企業(yè)合并中【例題25·判斷題】（2011年考題）企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（×）【解析】符合免稅合并條件，對(duì)于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者計(jì)入當(dāng)期損益。

12/9/202299【例題25·判斷題】（2011年考題）企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)【例題26?多選題】下列說(shuō)法中，正確的有（AC）。A.當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債B.因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債C.因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債D.當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”特征時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)【解析】商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

12/9/2022100【例題26?多選題】下列說(shuō)法中，正確的有（AC）。12/9二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。比如2009年虧損100萬(wàn)元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來(lái)5年的盈利最多只有50萬(wàn)元，則不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)（100×25%），只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)（50×25%）。

12/9/2022101二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一2.虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異來(lái)處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。3.企業(yè)合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整商譽(yù)等。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)等4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

12/9/20221022.虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異來(lái)處理，確認(rèn)遞延【例題27】大海公司2012年12月1日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為220萬(wàn)元，2012年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元。大海公司適用的所得稅稅率為25%。要求：編制2012年12月31日確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。2012年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。2012年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為220萬(wàn)元。2012年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：資本公積——其他資本公積5

12/9/2022103【例題27】大海公司2012年12月1日取得一項(xiàng)可供出售金融（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則其產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異在交易發(fā)生時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

12/9/2022104（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企【例16~13·計(jì)算題】開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)。甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開(kāi)發(fā)支出8000000元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開(kāi)發(fā)支出按其150%作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)?！赫_答案』資本化開(kāi)發(fā)支出8000000元計(jì)稅基礎(chǔ)為12000000元（8000000×150%）賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)遞延所得稅影響。12/9/2022105【例16~13·計(jì)算題】開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)。12/9/202【例題28】某企業(yè)于2012年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，其中研究階段支出20萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬(wàn)元，符合資本化條件支出120萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)，假定該無(wú)形資產(chǎn)于2012年7月30日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線法按5年攤銷。該企業(yè)2012年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2012年應(yīng)交所得稅。（2）計(jì)算該企業(yè)2012年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并判斷是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

12/9/2022106【例題28】某企業(yè)于2012年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，其【答案】（1）無(wú)形資產(chǎn)2012年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用金額=20+60+120÷5÷12×6=92（萬(wàn)元）按稅法規(guī)定2012年應(yīng)計(jì)入損益的金額=92+92×50%=138（萬(wàn)元）2012年應(yīng)納稅所得額調(diào)減金額=92×50%=46（萬(wàn)元）2012年應(yīng)交所得稅=（1000-46）×25%=238.5（萬(wàn)元）（2）2012年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120-120÷5÷12×6=108（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=108×150%=162（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異=162-108=54（萬(wàn)元），但不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

12/9/2022107【答案】（1）12/9/2022107（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定●確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。比如按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來(lái)的33%改為25%。則計(jì)算2007年的應(yīng)交所得稅，用33%的稅率；但2007年底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債時(shí)，用25%的稅率。因?yàn)?007年底產(chǎn)生的暫時(shí)性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回?！駸o(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。12/9/2022108（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定12/9/2022.遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。①如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。②遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。12/9/20221092.遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資【例題29?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（×）【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

12/9/2022110【例題29?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的【例題30?多選題】下列企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，不考慮其他的納稅所得調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)于遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中正確的有（AC）。A.甲公司2012年經(jīng)營(yíng)虧損1億元，公司預(yù)計(jì)在未來(lái)5年內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2500萬(wàn)元B.乙公司2012年年初購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備符合稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，當(dāng)年比年限平均法多計(jì)1000萬(wàn)，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元C.丙公司2012年年初以2000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，2012年年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，為此公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元D.丁公司2011年1