債務(wù)重組知識(shí)培訓(xùn)課件

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第八章債務(wù)重組重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第八章債務(wù)重組重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院本章知識(shí)點(diǎn)及要點(diǎn)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的信息披露本章知識(shí)點(diǎn)及要點(diǎn)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組定義在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。二、債務(wù)重組的基本特征持續(xù)經(jīng)營(yíng)中債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難債權(quán)人作出讓步第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組定義在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)三、債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債轉(zhuǎn)股）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)3.修改其他債務(wù)條件降低利率、免除利息、減少本金，延期支付等4.上述三種方式的組合三、債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人四、重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?zhèn)鶆?wù)重組損益確認(rèn)債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)重組過程中的利得或損失要求重組損益包含在當(dāng)期利潤(rùn)表中，在利潤(rùn)表中，分別列示為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益。對(duì)債務(wù)人債務(wù)重組相關(guān)的損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之差債務(wù)重組利得：債務(wù)的原賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之差四、重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?zhèn)鶆?wù)重組損益確認(rèn)債務(wù)人和債權(quán)人例題2009年6月1日，X公司賒購(gòu)Y公司一批棉紗，價(jià)稅合計(jì)117,000元，信用期滿后X公司仍無力支付貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，Y公司同意X公司以其生產(chǎn)的服裝500套抵償該筆貨款，該批服裝的成本為60,000元，市場(chǎng)售價(jià)為80,000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)債務(wù)重組中債務(wù)人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得各為多少？債權(quán)人的債務(wù)重組損失是多少？例題2009年6月1日，X公司賒購(gòu)Y公司一批棉紗，價(jià)稅合計(jì)債權(quán)人：債務(wù)人：借：庫(kù)存商品80000借：應(yīng)付賬款117000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失37000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000貸：應(yīng)收賬款117000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

37000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫(kù)存商品60000

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=80000-60000=20000債權(quán)人：第二節(jié)

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1.債務(wù)人以現(xiàn)金償債債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值（欠的債）與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額（別人欠自己的債）與收到的現(xiàn)金之間的差額（1）未計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，“營(yíng)業(yè)外支出”（2）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備，不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1.債務(wù)人以現(xiàn)金償債債務(wù)人應(yīng)將重例題上市公司S于2012年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價(jià)格為234,000元，增值稅稅率為17%。2012年2月20日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40,000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11,700元（50,000元）的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人和債權(quán)人對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)分別應(yīng)進(jìn)行怎樣的賬務(wù)處理？例題上市公司S于2012年1月20日銷售一批材料給Y公司，含計(jì)提11700債務(wù)人：債權(quán)人：借：應(yīng)付賬款234000借：銀行存款194000貸：銀行存款194000（234000-40000）

壞賬準(zhǔn)備11700

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失28300貸：應(yīng)收賬款234000計(jì)提11700債務(wù)人：計(jì)提50000債權(quán)人：債務(wù)人賬務(wù)處理不變借:銀行存款194000

壞賬準(zhǔn)備50000貸：應(yīng)收賬款234000

資產(chǎn)減值損失

10000

計(jì)提50000債權(quán)人：一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）例題甲公司欠乙公司貨款5萬元，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，乙公司同意甲公司以其一項(xiàng)專利技術(shù)抵償債務(wù)，該專利技術(shù)的公允價(jià)值為4萬元，賬面價(jià)為3.5萬元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，問甲公司的債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益各是多少？注意區(qū)分債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益！例題甲公司欠乙公司貨款5萬元，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，乙公司同意債務(wù)人甲公司：乙公司：借：應(yīng)付賬款5萬借：無形資產(chǎn)4貸：無形資產(chǎn)3.5萬營(yíng)業(yè)外支出1營(yíng)業(yè)外收人——無形資產(chǎn)處置收益0.5萬貸：應(yīng)收賬款5

——債務(wù)重組利得1萬債務(wù)人甲公司：2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨視同銷售處理賬面價(jià)值與存貨公允價(jià)值及增值稅銷項(xiàng)稅額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。存貨公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（增值稅除外），作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中。2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)視同固定資產(chǎn)處置3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)視同無形資產(chǎn)處置4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資賬面價(jià)值與投資公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。投資的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入投資收益。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨視同2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值當(dāng)債權(quán)人不另行支付增值稅時(shí)債務(wù)重組損失=重組債權(quán)賬面價(jià)值-（抵債資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）當(dāng)債權(quán)人另行支付增值稅時(shí)債務(wù)重組損失=重組債權(quán)賬面價(jià)值-抵債資產(chǎn)公允價(jià)值2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以例題乙公司欠甲公司貨款價(jià)稅合計(jì)10萬元，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司做出讓步，同意乙公司以其生產(chǎn)的羊毛衫一批抵債，該批羊毛衫市場(chǎng)價(jià)為8萬元，成本為6萬元，乙公司適用的增值稅率為17%。當(dāng)甲公司不另行向乙公司支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，債務(wù)重組損失是多少？并做會(huì)計(jì)分錄；當(dāng)甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬另行支付乙公司增值稅款，債務(wù)重組損失又是多少？并做會(huì)計(jì)分錄。例題乙公司欠甲公司貨款價(jià)稅合計(jì)10萬元，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不另行支付增值稅：借：庫(kù)存商品8

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1.36

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失0.64另行支付增值稅：貸：應(yīng)收賬款10借：庫(kù)存商品8

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1.36

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2貸：應(yīng)收賬款10

銀行存款1.36不另行支付增值稅：2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)方式中重組債權(quán)與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額的處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即，（1）債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”（2）債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理重組債權(quán)的賬面余額與受讓上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為240000元，累計(jì)折舊為60000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)240000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值190000元，Y公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)2000元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備18000元。S公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)，試做債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理。例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時(shí)收債權(quán)人借：固定資產(chǎn)190000管理費(fèi)用2000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15000貸：應(yīng)收票據(jù)——成本200000

——應(yīng)計(jì)利息7000債權(quán)人借：固定資產(chǎn)190000債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理162000借：應(yīng)付票據(jù)207000累計(jì)折舊60000貸：固定資產(chǎn)清理162000資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18000營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)清理收益28000貸：固定資產(chǎn)240000

——債務(wù)重組利得17000

債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理162000借：應(yīng)付票據(jù)二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行費(fèi)用，有的計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅。二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價(jià)為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%，公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他稅費(fèi)。試對(duì)債權(quán)人和債務(wù)人該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限債權(quán)人：債務(wù)人：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資192000借：應(yīng)收票據(jù)——面值200000管理費(fèi)用768——應(yīng)計(jì)利息7000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15000管理費(fèi)用768貸：應(yīng)收票據(jù)——面值200000貸：股本20000——應(yīng)計(jì)利息7000資本公積172000（（9.6-1）*20000）銀行存款768營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15000銀行存款768印花稅雙方都需要繳債權(quán)人：三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件（如減少債務(wù)本金、降低利率，免除利息等）進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。1.不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面余額大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件（如減2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額2.涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（適用謹(jǐn)慎性原則）1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或有應(yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。2.涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（適用謹(jǐn)慎性原則）1)債務(wù)人四、以組合方式清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值）與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。四、以組合方式清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本五、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)總結(jié)1.債務(wù)人考慮：我本應(yīng)付出多少，我實(shí)際付出了多少（按公允價(jià)值計(jì)算），兩者之差為重組收益（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）（1）如果抵債資產(chǎn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)，要注意區(qū)分財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益與債務(wù)重組收益；（2）做會(huì)計(jì)處理時(shí)要注意抵債資產(chǎn)是否已提減值準(zhǔn)備，如果已提，要注意沖銷；（3）要注意抵債資產(chǎn)的類別及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。五、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)總結(jié)1.債務(wù)人考慮：我本應(yīng)付出多少，2.債權(quán)人考慮：我本應(yīng)收回多少，實(shí)際收回了多少（按公允價(jià)值計(jì)算），兩者之差就是重組損失（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）（1）抵債資產(chǎn)記得以公允價(jià)值入賬，而不必考慮其在對(duì)方單位的賬面價(jià)值；（2）沖銷債權(quán)時(shí)要注意該債權(quán)是否已提壞賬準(zhǔn)備，如果已提，要記得沖銷；（3）當(dāng)債務(wù)重組損失（不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的重組損失）沖減壞賬準(zhǔn)備后差額為負(fù)時(shí)，說明之前多計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，將壞賬準(zhǔn)備全額轉(zhuǎn)銷后記得沖減原來多確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。五、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)總結(jié)2.債權(quán)人考慮：我本應(yīng)收回多少，實(shí)際收回了多少（按公允價(jià)值計(jì)第四節(jié)債務(wù)重組的信息披露/債務(wù)人1.債務(wù)重組方式2.確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實(shí)收資本）增加額4.或有應(yīng)付金額5.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后的公允價(jià)值的確定方法以及依據(jù)。第四節(jié)債務(wù)重組的信息披露/債務(wù)人1.債務(wù)重組方式2.確第四節(jié)債務(wù)重組的信息披露/債權(quán)人1.債務(wù)重組方式，同債務(wù)人的披露要求一致2.債務(wù)重組損失總額3.債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加額及長(zhǎng)期股權(quán)投資占債務(wù)人股權(quán)的比例4.或有應(yīng)收金額5.債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)第四節(jié)債務(wù)重組的信息披露/債權(quán)人1.債務(wù)重組方式，同債務(wù)債務(wù)重組知識(shí)培訓(xùn)課件THANKYOU！THANKYOU！高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第八章債務(wù)重組重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第八章債務(wù)重組重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院本章知識(shí)點(diǎn)及要點(diǎn)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的信息披露本章知識(shí)點(diǎn)及要點(diǎn)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組定義在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。二、債務(wù)重組的基本特征持續(xù)經(jīng)營(yíng)中債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難債權(quán)人作出讓步第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組定義在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)三、債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債轉(zhuǎn)股）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)3.修改其他債務(wù)條件降低利率、免除利息、減少本金，延期支付等4.上述三種方式的組合三、債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人四、重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?zhèn)鶆?wù)重組損益確認(rèn)債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)重組過程中的利得或損失要求重組損益包含在當(dāng)期利潤(rùn)表中，在利潤(rùn)表中，分別列示為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益。對(duì)債務(wù)人債務(wù)重組相關(guān)的損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之差債務(wù)重組利得：債務(wù)的原賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之差四、重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?zhèn)鶆?wù)重組損益確認(rèn)債務(wù)人和債權(quán)人例題2009年6月1日，X公司賒購(gòu)Y公司一批棉紗，價(jià)稅合計(jì)117,000元，信用期滿后X公司仍無力支付貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，Y公司同意X公司以其生產(chǎn)的服裝500套抵償該筆貨款，該批服裝的成本為60,000元，市場(chǎng)售價(jià)為80,000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)債務(wù)重組中債務(wù)人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得各為多少？債權(quán)人的債務(wù)重組損失是多少？例題2009年6月1日，X公司賒購(gòu)Y公司一批棉紗，價(jià)稅合計(jì)債權(quán)人：債務(wù)人：借：庫(kù)存商品80000借：應(yīng)付賬款117000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失37000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000貸：應(yīng)收賬款117000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

37000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫(kù)存商品60000

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=80000-60000=20000債權(quán)人：第二節(jié)

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1.債務(wù)人以現(xiàn)金償債債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值（欠的債）與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額（別人欠自己的債）與收到的現(xiàn)金之間的差額（1）未計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，“營(yíng)業(yè)外支出”（2）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備，不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1.債務(wù)人以現(xiàn)金償債債務(wù)人應(yīng)將重例題上市公司S于2012年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價(jià)格為234,000元，增值稅稅率為17%。2012年2月20日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40,000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11,700元（50,000元）的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人和債權(quán)人對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)分別應(yīng)進(jìn)行怎樣的賬務(wù)處理？例題上市公司S于2012年1月20日銷售一批材料給Y公司，含計(jì)提11700債務(wù)人：債權(quán)人：借：應(yīng)付賬款234000借：銀行存款194000貸：銀行存款194000（234000-40000）

壞賬準(zhǔn)備11700

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失28300貸：應(yīng)收賬款234000計(jì)提11700債務(wù)人：計(jì)提50000債權(quán)人：債務(wù)人賬務(wù)處理不變借:銀行存款194000

壞賬準(zhǔn)備50000貸：應(yīng)收賬款234000

資產(chǎn)減值損失

10000

計(jì)提50000債權(quán)人：一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）例題甲公司欠乙公司貨款5萬元，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，乙公司同意甲公司以其一項(xiàng)專利技術(shù)抵償債務(wù)，該專利技術(shù)的公允價(jià)值為4萬元，賬面價(jià)為3.5萬元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，問甲公司的債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益各是多少？注意區(qū)分債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益！例題甲公司欠乙公司貨款5萬元，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，乙公司同意債務(wù)人甲公司：乙公司：借：應(yīng)付賬款5萬借：無形資產(chǎn)4貸：無形資產(chǎn)3.5萬營(yíng)業(yè)外支出1營(yíng)業(yè)外收人——無形資產(chǎn)處置收益0.5萬貸：應(yīng)收賬款5

——債務(wù)重組利得1萬債務(wù)人甲公司：2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨視同銷售處理賬面價(jià)值與存貨公允價(jià)值及增值稅銷項(xiàng)稅額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。存貨公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（增值稅除外），作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中。2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)視同固定資產(chǎn)處置3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)視同無形資產(chǎn)處置4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資賬面價(jià)值與投資公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。投資的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入投資收益。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨視同2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值當(dāng)債權(quán)人不另行支付增值稅時(shí)債務(wù)重組損失=重組債權(quán)賬面價(jià)值-（抵債資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）當(dāng)債權(quán)人另行支付增值稅時(shí)債務(wù)重組損失=重組債權(quán)賬面價(jià)值-抵債資產(chǎn)公允價(jià)值2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以例題乙公司欠甲公司貨款價(jià)稅合計(jì)10萬元，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司做出讓步，同意乙公司以其生產(chǎn)的羊毛衫一批抵債，該批羊毛衫市場(chǎng)價(jià)為8萬元，成本為6萬元，乙公司適用的增值稅率為17%。當(dāng)甲公司不另行向乙公司支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，債務(wù)重組損失是多少？并做會(huì)計(jì)分錄；當(dāng)甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬另行支付乙公司增值稅款，債務(wù)重組損失又是多少？并做會(huì)計(jì)分錄。例題乙公司欠甲公司貨款價(jià)稅合計(jì)10萬元，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不另行支付增值稅：借：庫(kù)存商品8

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1.36

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失0.64另行支付增值稅：貸：應(yīng)收賬款10借：庫(kù)存商品8

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1.36

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2貸：應(yīng)收賬款10

銀行存款1.36不另行支付增值稅：2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)方式中重組債權(quán)與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額的處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即，（1）債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”（2）債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理重組債權(quán)的賬面余額與受讓上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為240000元，累計(jì)折舊為60000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)240000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值190000元，Y公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)2000元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備18000元。S公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)，試做債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理。例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時(shí)收債權(quán)人借：固定資產(chǎn)190000管理費(fèi)用2000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15000貸：應(yīng)收票據(jù)——成本200000

——應(yīng)計(jì)利息7000債權(quán)人借：固定資產(chǎn)190000債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理162000借：應(yīng)付票據(jù)207000累計(jì)折舊60000貸：固定資產(chǎn)清理162000資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18000營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)清理收益28000貸：固定資產(chǎn)240000

——債務(wù)重組利得17000

債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理162000借：應(yīng)付票據(jù)二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行費(fèi)用，有的計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅。二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價(jià)為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%，公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他稅費(fèi)。試對(duì)債權(quán)人和債務(wù)人該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。例題上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限債權(quán)人：債務(wù)人：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資192000借：應(yīng)收票據(jù)——面值200000管理費(fèi)用768——應(yīng)計(jì)利息7000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15000管理費(fèi)用768貸：應(yīng)收票據(jù)——面值200000貸：股本20000——應(yīng)計(jì)利息7000資本公積172000（（9.6-1）*20000）銀行存款768營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15000銀行存款768印花稅雙方都需要繳債權(quán)人：三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件（如減少債務(wù)本金、降低利率，免除利息等）進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。1.不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面余額大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件（如減2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額2.涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組（適用謹(jǐn)慎性原則）1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并