第八章財(cái)產(chǎn)清查新

會(huì)計(jì)學(xué)1第八章財(cái)產(chǎn)清查新(一)財(cái)產(chǎn)清查的意義

2．賬實(shí)不符的原因

⑴

財(cái)產(chǎn)收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或數(shù)量上的差錯(cuò)；⑵財(cái)產(chǎn)收發(fā)時(shí)，發(fā)生錯(cuò)收、錯(cuò)付或憑證中漏記、重記、錯(cuò)記或錯(cuò)計(jì)；⑶財(cái)產(chǎn)保管過程中的自然損耗或自然升溢；⑷因管理不善而出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的腐爛變質(zhì)和毀損；

⑸貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等違法行為造成的財(cái)產(chǎn)短缺；(6)因未達(dá)賬項(xiàng)而引起的銀行存款及往來賬項(xiàng)的數(shù)額不符。第1頁(yè)/共71頁(yè)(一)財(cái)產(chǎn)清查的意義

3．作用（P208-209）

保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整；保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性；挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高物資使用效率；

保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行。

第2頁(yè)/共71頁(yè)適用范圍：現(xiàn)金的日清月結(jié)、銀行存（借）款的月查、存貨的月查、債權(quán)債務(wù)（每年1～2次）的清理。

根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。

適用范圍：年終決算、單位撤并或改變隸屬關(guān)系、中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)、清產(chǎn)核資、單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。

是對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對(duì)。(P209)(二)財(cái)產(chǎn)清查的種類1．按其清查的對(duì)象和范圍分類全面清查局部清查第3頁(yè)/共71頁(yè)(二)財(cái)產(chǎn)清查的種類2．按其清查時(shí)間分類定期清查不定期清查在規(guī)定時(shí)間內(nèi)所進(jìn)行的清查。

可全面清查，也可局部清查。一般在年末、季末、月末進(jìn)行。

根據(jù)需要臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。

適用局部清查。1.更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金的保管人員時(shí)；2.發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時(shí)；3.有關(guān)部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)；4.進(jìn)行臨時(shí)清產(chǎn)核資時(shí)。

第4頁(yè)/共71頁(yè)二、財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容及方法（一）財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（P212-213）1．成立以由會(huì)計(jì)部門牽頭包括業(yè)務(wù)、保管等各職能部門，正確結(jié)賬和對(duì)賬，做到賬賬相符、賬證相符，為賬實(shí)核對(duì)提供正確的賬簿資料。２．資產(chǎn)使用和保管部門應(yīng)將其使用和保管的各項(xiàng)資產(chǎn)按自然屬性予以整理，有序排列、整齊堆放、掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格及結(jié)存數(shù)量，以便盤點(diǎn)核對(duì)。３．清查人員準(zhǔn)備好必要的計(jì)量器具、有關(guān)清查需用的各種表冊(cè)等。第5頁(yè)/共71頁(yè)清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法清查內(nèi)容：賬實(shí)是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的收支；有無白條抵庫(kù)；是否有超限額庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金日記賬逐張查點(diǎn)現(xiàn)金。收、付款憑證全部入賬，并結(jié)出余額。核對(duì)余額(二)、財(cái)產(chǎn)清查的方法

1、貨幣資金的清查方法第6頁(yè)/共71頁(yè)（2）盤點(diǎn)結(jié)果處理

填制“庫(kù)存現(xiàn)金查點(diǎn)報(bào)告表”

現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

單位名稱：盤點(diǎn)日期：年月日

主管簽章：盤點(diǎn)人簽章：出納員簽章：盤盈盤虧對(duì)比結(jié)果實(shí)存金額賬存金額處理意見第7頁(yè)/共71頁(yè)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表：“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”具有雙重性質(zhì)，它既是盤存單，又是賬存實(shí)存對(duì)比表，它是反映現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的重要依據(jù)。

第8頁(yè)/共71頁(yè)2．銀行存款的清查（1）清查方法：對(duì)賬單法前提：所有業(yè)務(wù)入賬并保證入賬金額的正確性

銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)發(fā)生額、余額核對(duì)結(jié)果（1）雙方余額一致（2）雙方余額不一致第9頁(yè)/共71頁(yè)（2）銀行存款清查的結(jié)果雙方余額一致記賬基本正確雙方余額不一致其中一方記賬有錯(cuò)當(dāng)期有未達(dá)賬項(xiàng)第10頁(yè)/共71頁(yè)（1）未達(dá)賬項(xiàng)的概念：

銀行與企業(yè)之間對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證傳遞時(shí)間影響而沒有入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的類型：1、企業(yè)已收，銀行未收款；2、企業(yè)已付，銀行未付款；3、銀行已收，企業(yè)未收款；4、銀行已付，企業(yè)未付款。

未達(dá)賬項(xiàng)第11頁(yè)/共71頁(yè)（2）未達(dá)賬項(xiàng)的處理銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收款加：企業(yè)已收銀行未收款減：銀行已付企業(yè)未付款減：企業(yè)已付銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額第12頁(yè)/共71頁(yè)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的說明：

A．調(diào)節(jié)后的存款余額

B．“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起檢查、對(duì)賬作用，而不能以此作為更改賬簿記錄的憑證。狀況企業(yè)與銀行調(diào)節(jié)后的存款余額雙方一致表明雙方記賬正確，銀行對(duì)賬單的存款余額為企業(yè)真正實(shí)有存款數(shù)。雙方不一致表明一方或雙方記賬有錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并用正確方法予以更正。第13頁(yè)/共71頁(yè)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對(duì)賬單的余額為62000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：（1）8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。第14頁(yè)/共71頁(yè)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003

年8月31日

會(huì)計(jì)主管簽章：制表：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額64000銀行對(duì)賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額第15頁(yè)/共71頁(yè)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對(duì)賬單的余額為62000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：（1）8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。第16頁(yè)/共71頁(yè)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008

年8月31日

會(huì)計(jì)主管簽章：制表：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額64000銀行對(duì)賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額1000第17頁(yè)/共71頁(yè)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對(duì)賬單的余額為62000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：（1）8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。第18頁(yè)/共71頁(yè)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008

年8月31日

會(huì)計(jì)主管簽章：制表：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額64000銀行對(duì)賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)1000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額1500第19頁(yè)/共71頁(yè)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對(duì)賬單的余額為62000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：（1）8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。第20頁(yè)/共71頁(yè)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008

年8月31日

會(huì)計(jì)主管簽章：制表：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額64000銀行對(duì)賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)1000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)1500調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額2500第21頁(yè)/共71頁(yè)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對(duì)賬單的余額為62000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：（1）8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。第22頁(yè)/共71頁(yè)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008

年8月31日

會(huì)計(jì)主管簽章：制表：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額64000銀行對(duì)賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)1000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)2500減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)1500調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額62500625002000第23頁(yè)/共71頁(yè)2006綜合計(jì)算題某企業(yè)2006年3月31日的銀行存款日記賬賬面余額為385200元，銀行對(duì)賬單上存款余額為357500元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)及相關(guān)錯(cuò)誤：

(1)3月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票29000元支付前欠貸款，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬

(2)3月27日企業(yè)采用托收承付方式銷貨，銀行已收到貸款18000元，企業(yè)未接到人賬通知單。

(3)3月28日企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張12900元，企業(yè)已登記入賬，銀行尚未入賬。第24頁(yè)/共71頁(yè)(4)3月29日銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)5800元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。

(5)3月30日企業(yè)收到甲公司轉(zhuǎn)賬支票一張56000元，償付其前欠貨款，銀行尚未入賬，但企業(yè)編制記賬憑證時(shí)誤記成如下會(huì)計(jì)分錄，并登記入賬。借：銀行存款65000

貸：應(yīng)收賬款65000要求（1）對(duì)于上述3月30日的錯(cuò)誤請(qǐng)指出應(yīng)采用何種更正方法，并加以更正。（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第25頁(yè)/共71頁(yè)答案

銀行存款余額調(diào)節(jié)

2006年3月31日

項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目

金額

銀行存款日記賬余額

385200銀行對(duì)帳單余額357500加：銀行已收企業(yè)末收的款項(xiàng)加：企業(yè)已收銀行未收的款項(xiàng)

1800012900+56000減：銀行已付企業(yè)未付的款項(xiàng)

減：企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)

5800

29000調(diào)節(jié)后存款的余額

397400

調(diào)節(jié)后存款的余額

397400

第26頁(yè)/共71頁(yè)

平時(shí)對(duì)企業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資分別設(shè)立明細(xì)賬，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時(shí)結(jié)出余額的一種管理制度。（二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

1．確定實(shí)物資產(chǎn)賬面結(jié)存的盤存制度

（1）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

賬面期末余額=

賬面期初余額+

本期增加額－本期減少額

第27頁(yè)/共71頁(yè)（2）永續(xù)盤存制的實(shí)例【例1】中興公司對(duì)甲材料采用永續(xù)盤存制進(jìn)行收入、發(fā)出和結(jié)存核算。甲材料月初結(jié)存1000千克，計(jì)3000元；本月5日購(gòu)進(jìn)入庫(kù)1500千克，實(shí)際成本4500元；本月10日購(gòu)進(jìn)入庫(kù)500千克，實(shí)際成本1500元；本月8日生產(chǎn)領(lǐng)用1200千克，計(jì)3600元；本月15日生產(chǎn)領(lǐng)用1000千克，計(jì)3000元；月末實(shí)地盤點(diǎn)甲材料實(shí)存700千克，計(jì)2100元。第28頁(yè)/共71頁(yè)永續(xù)盤存制的實(shí)例平時(shí)既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量第29頁(yè)/共71頁(yè)3、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)嚴(yán)密，通過有關(guān)賬簿，可以隨時(shí)了解財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理。缺點(diǎn)：核算工作量大第30頁(yè)/共71頁(yè)

平時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)、物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時(shí)期，可根據(jù)期末盤點(diǎn)資料（弄清各種財(cái)物的實(shí)有數(shù)額），倒計(jì)出本期財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)。

（2）實(shí)地盤存制（以存計(jì)銷制）

本期減少數(shù)

=賬面期初余額

+本期增加數(shù)－期末實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)

第31頁(yè)/共71頁(yè)2、實(shí)地盤存制的實(shí)例第32頁(yè)/共71頁(yè)3、實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：核算工作較簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：（1）不能在賬面上隨時(shí)反映存貨的收發(fā)結(jié)存情況，及時(shí)提供存貨管理所需的各種信息。（2）可能導(dǎo)致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品計(jì)入銷售或耗用成本之中。第33頁(yè)/共71頁(yè)2．實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法

實(shí)地盤點(diǎn)在財(cái)產(chǎn)物資（原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)）堆放現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定實(shí)存數(shù)的一種方法。

技術(shù)推算盤點(diǎn)對(duì)大量成堆、難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資，利用技術(shù)方法（量方、計(jì)尺等）推算實(shí)存數(shù)的一種方法。

第34頁(yè)/共71頁(yè)2．實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法

抽樣盤點(diǎn)法查詢核實(shí)法查詢核實(shí)法是指通過向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函調(diào)查，并與本單位的賬存數(shù)相核對(duì)的方法。

是對(duì)于數(shù)量多、價(jià)值小、重量均勻的財(cái)產(chǎn)物資，采用從中抽取少量樣品，以確定其數(shù)量的一種方法。第35頁(yè)/共71頁(yè)2．實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法

盤點(diǎn)結(jié)果處理：

先逐一如實(shí)登記“盤存單”，然后填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。

盤存單單位名稱:××公司財(cái)產(chǎn)類別:原材料

存放地點(diǎn):盤點(diǎn)日期:2000.12.31

編號(hào):

:編號(hào)名稱規(guī)格或型號(hào)計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注甲材料千克45042.0018900.00乙材料千克16632.005312.00第36頁(yè)/共71頁(yè)2．實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法

實(shí)存賬存對(duì)比表(盤盈盤虧報(bào)告表)

單位名稱:

××公司

財(cái)產(chǎn)類別:原材料

填表日期:2000年12月31日

編號(hào):主管:清查小組:會(huì)計(jì):制表:數(shù)量金額數(shù)量金額甲材料千克42.0045018900.0045519110.005210.00乙材料千克32.001665312.001615152.005160.00編號(hào)類別其名稱計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存對(duì)比結(jié)果數(shù)量數(shù)量金額金額盤盈盤虧處理意見第37頁(yè)/共71頁(yè)盤存單：是記錄實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)額的原始憑證。賬存實(shí)存對(duì)比表：既是用于調(diào)整有關(guān)賬簿記錄的原始憑證，也是確定有關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。第38頁(yè)/共71頁(yè)（三）往來款項(xiàng)的清查

1．清查方法：

對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)等往來賬項(xiàng)的清查，采用的主要方法是通過函詢與債權(quán)債務(wù)單位核對(duì)賬目。

本企業(yè)將清查日截止時(shí)的有關(guān)結(jié)算憑證全部入賬，核對(duì)清楚本企業(yè)的往來賬目，確認(rèn)無誤后，編制一式兩聯(lián)的對(duì)賬單，其中一聯(lián)送交對(duì)方核對(duì)。收到對(duì)方確認(rèn)并蓋章的回單后，應(yīng)填制“往來賬項(xiàng)清查表”，及時(shí)處理應(yīng)收、應(yīng)付的款項(xiàng)。第39頁(yè)/共71頁(yè)查詢核實(shí)法查詢核實(shí)法是指通過向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函調(diào)查，并與本單位的賬存數(shù)相核對(duì)的方法。第40頁(yè)/共71頁(yè)（三）往來款項(xiàng)的清查

2．編制“往來賬項(xiàng)清查表”

往來賬項(xiàng)清查表

年月日

總分類賬戶名稱：明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果核對(duì)不符原因分析備注名稱賬面余額核對(duì)相符金額核對(duì)不符金額未達(dá)賬項(xiàng)金額有爭(zhēng)議款項(xiàng)金額其他第41頁(yè)/共71頁(yè)三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟

第一步，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表、現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表等反映的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧及毀損數(shù)額，編制記賬憑證并登記入賬，使通過調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)趨于一致，并將盈虧數(shù)額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。同時(shí)，將盈虧情況、查明的原因及處理建議向單位領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門辦理報(bào)批手續(xù)。第二步，接到單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門的批復(fù)意見后，根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧的性質(zhì)及原因，分別編制向責(zé)任人索賠、轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、營(yíng)業(yè)外收入等的記賬憑證，并記入有關(guān)賬簿，同時(shí)核銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的記錄。第42頁(yè)/共71頁(yè)三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（二）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的設(shè)置

待處理財(cái)產(chǎn)損溢⑴財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧和毀損數(shù)額⑵批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)額⑴財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈數(shù)額⑵批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤虧和毀損數(shù)額余額：尚待處理的凈損失余額：尚待處理的凈溢余第43頁(yè)/共71頁(yè)1、現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理盤盈時(shí)，按實(shí)際溢余金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記本賬戶；盤虧時(shí)，按實(shí)際短缺數(shù)，借記本賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”。查明原因后，如果屬于應(yīng)付給個(gè)人或單位的現(xiàn)金溢余，則貸記“其他應(yīng)付款”；如果屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，則貸記“營(yíng)業(yè)外收入”；如果屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)默F(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”；如果屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，可借記“管理費(fèi)用”賬戶。第44頁(yè)/共71頁(yè)（1）現(xiàn)金盤盈【例1】企業(yè)在清查庫(kù)存現(xiàn)金中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余30元，經(jīng)查后，確認(rèn)是財(cái)務(wù)科少付了某職工的報(bào)銷款。

批準(zhǔn)前

借：庫(kù)存現(xiàn)金

30

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30

批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

30

貸：其他應(yīng)付款——

某職工30第45頁(yè)/共71頁(yè)【例2】某企業(yè)在清查庫(kù)存現(xiàn)金中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余50元，經(jīng)反復(fù)核查，無法查明原因。批準(zhǔn)前：

批準(zhǔn)后：

借：現(xiàn)金50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50

貸：營(yíng)業(yè)外收入50第46頁(yè)/共71頁(yè)（2）現(xiàn)金盤虧【例3】財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺140元，其中

50元應(yīng)由出納員劉麗麗承擔(dān)責(zé)任，另90元無法查明原因。經(jīng)批準(zhǔn)，作相應(yīng)的處理。批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

140

貸：現(xiàn)金140批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款-劉麗麗50

管理費(fèi)用90

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

140第47頁(yè)/共71頁(yè)2．財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧的核算(1)盤盈存貨發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于計(jì)量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或數(shù)量上的差錯(cuò)；應(yīng)沖減管理費(fèi)用。

批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用

借：原材料—×材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第48頁(yè)/共71頁(yè)批準(zhǔn)前：借：原材料—乙材料

160

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

160

批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

160

貸：管理費(fèi)用160【例4】財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存乙材料盤盈5千克，單價(jià)為32元，原因查明為計(jì)量器具不準(zhǔn)而少發(fā)。報(bào)批后按規(guī)定沖減管理費(fèi)用。

第49頁(yè)/共71頁(yè)（2）盤虧材料

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料—×材料

注意：若購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生非常損失（自然災(zāi)害、保管損失），則：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料—×材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

批準(zhǔn)前第50頁(yè)/共71頁(yè)

根據(jù)盤虧材料的處理意見（1）屬定額內(nèi)合理?yè)p耗等

借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）屬應(yīng)賠款項(xiàng)

借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（3）屬自然災(zāi)害損失

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后第51頁(yè)/共71頁(yè)【例5】財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存甲材料盤虧50千克，單價(jià)為40元，經(jīng)查明其中3千克為定額內(nèi)損耗,2千克為日常收發(fā)計(jì)量差錯(cuò),45千克為火災(zāi)損失。批準(zhǔn)前:

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2000

貸：原材料—甲材料2000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2106

貸：原材料—甲材料1800

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）306第52頁(yè)/共71頁(yè)【例6】上述盤虧甲材料報(bào)批后，定額內(nèi)損耗和日常收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)按規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用，因火災(zāi)造成的45千克損失由永安保險(xiǎn)公司賠償1500元，其余計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。批準(zhǔn)后:

借：管理費(fèi)用200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

200

借：其他應(yīng)收款—永安保險(xiǎn)公司1500

營(yíng)業(yè)外支出606

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2106第53頁(yè)/共71頁(yè)3、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算

（1）固定資產(chǎn)盤盈▲固定資產(chǎn)盤盈不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算批準(zhǔn)前

批準(zhǔn)后（了解）

借：固定資產(chǎn)（重置價(jià)值）貸：以前年度損益調(diào)整

（1）對(duì)于有人索取部分，計(jì)入“其他應(yīng)付款”；（2）對(duì)于無人索取部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。借以前年度損益調(diào)整貸其他應(yīng)付款/營(yíng)業(yè)外收入第54頁(yè)/共71頁(yè)盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例7】財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，重置價(jià)值為20000元，。確認(rèn)該設(shè)備為企業(yè)所擁有，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為營(yíng)業(yè)外收入處理。批準(zhǔn)前：

借：固定資產(chǎn)20000

貸：以前年度損益調(diào)整

20000批準(zhǔn)后:

借：以前年度損益調(diào)整

20000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

20000第55頁(yè)/共71頁(yè)（2）盤虧固定資產(chǎn)▲固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，其原價(jià)和折舊的賬面資料應(yīng)一并進(jìn)行處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后第56頁(yè)/共71頁(yè)盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例8】財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧水泵一臺(tái)，原始價(jià)值為5200元，賬面已提折舊1400元。經(jīng)查明該水泵系自然災(zāi)害遭致?lián)p失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作非常損失處理。批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3800

累計(jì)折舊1400

貸：固定資產(chǎn)5200批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出3800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3800第57頁(yè)/共71頁(yè)4往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理4(1)發(fā)生壞賬時(shí)：借壞賬準(zhǔn)備貸應(yīng)收賬款——某單位又收回已作為壞賬核銷的某單位賬款借銀行存款貸應(yīng)收賬款——某單位同時(shí)：借應(yīng)收賬款——某單位貸壞賬準(zhǔn)備

第58頁(yè)/共71頁(yè)(2)如果應(yīng)收賬款到期時(shí)對(duì)方企業(yè)無力付款,改為商業(yè)匯票結(jié)算，則本企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票

貸應(yīng)收賬款—某企業(yè)（3）如果應(yīng)付賬款到期時(shí)本企業(yè)無力付款,改為商業(yè)匯票結(jié)算，則本企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借應(yīng)付賬款—某企業(yè)

貸應(yīng)付票據(jù)—商業(yè)承兌匯票第59頁(yè)/共71頁(yè)2004(多選題)5.下列各項(xiàng)可以作為記賬原始依據(jù)的有（）。A. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表B. 現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表C. 盤盈、盤虧報(bào)告表D. 材料采購(gòu)成本計(jì)算表BCD第60頁(yè)/共71頁(yè)（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理批準(zhǔn)核銷時(shí)借待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸營(yíng)業(yè)外收入其他應(yīng)付款××××批準(zhǔn)核銷盤盈額管理費(fèi)用其他應(yīng)收款××××盤盈額發(fā)生盤盈時(shí)借待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸××盤虧額現(xiàn)金××××批準(zhǔn)核銷盤虧額××發(fā)生盤虧時(shí)批準(zhǔn)核銷時(shí)現(xiàn)金第61頁(yè)/共71頁(yè)（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理批準(zhǔn)核銷時(shí)借待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸管理費(fèi)用××××批準(zhǔn)核銷盤盈額管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

其他應(yīng)收款××××盤盈額發(fā)生盤盈時(shí)借待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸××盤虧額原材料等××××批準(zhǔn)核銷盤虧額××發(fā)生盤