2023年財務(wù)管理成本管理成本控制

第七章成本控制第一節(jié)成本控制概述一、成本控制的意義成本控制就是運用會計所提供的各種信息資料,計算實際或預(yù)計稅離目的的差異，找出產(chǎn)生差異的因素，并采用措施，消除不利差異，保證目的實現(xiàn)的過程。(-)是保證公司完畢既定成本目的的重要手段；(-)是減少產(chǎn)品成本、增長賺錢、提高經(jīng)濟效益的重要途徑;(三)為保護公司財產(chǎn)物資的安全完整,防止貪污盜竊等弊端的發(fā)生提供了制度上的保證。(四)在公司諸控制系統(tǒng)中起著綜合的控制作用。二、成本控制的特點(-)被控對象一般存在多種發(fā)展的也許性;或=定額差異合計?竣工產(chǎn)品應(yīng)分攤的定額差異四、定額變動差異的計算所謂定額變動差異是指由于對舊定額進行修改而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。按定額法計算產(chǎn)品成本時,材料的平常核算一般都是按計劃成本進行的,這樣，在月末時，還應(yīng)計算竣工產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異，將材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，其計算公式如下：某產(chǎn)品應(yīng)分派的材料成本差異=（該產(chǎn)品直接材料的定額成本+直接材料脫離定額的差異）X材料成本差異分派率在定額法下，產(chǎn)品實際成本就是由上述各項目組成的，將其相加，就是竣工產(chǎn)品的實際成本，其計算公式如下：竣工產(chǎn)品實際成本=定額成本土定額差異土定額變動差異土材料成本差異五、產(chǎn)品實際成本的計算（-）定額法下產(chǎn)品實際成本計算的程序在定額法下,計算產(chǎn)品的實際成本的程序如下：1、設(shè)立產(chǎn)品成本計算單；2、計算定額變動差異；3、分派費用；4、計算費用合計；5、計算竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額成本；6、分派定額差異和定額變動差異；7、計算竣工產(chǎn)品的成本。在計算中常用的計算公式為：（1）月初在產(chǎn)品定額費用+月初在產(chǎn)品定額調(diào)整+本月定額費用=竣工產(chǎn)品定額費用十月末在產(chǎn)品定額費用（定額減少時定額變動差異為正數(shù)，定額成本調(diào)整為負數(shù);定額提高時定額變動差異為負數(shù)，定額成本調(diào)整為正數(shù)。）（2）脫離定額差異分派率=（月初在產(chǎn)品脫離定額差異+本月脫離定額差異）+（竣工產(chǎn)品定額費用十月末在產(chǎn)品定額費用）（3）竣工產(chǎn)品應(yīng)分派的脫離定額差異=竣工產(chǎn)品定額費用X脫離定額差異分派率（4）月末在產(chǎn)品分派的脫離定額差異=月末在產(chǎn)品定額費用X脫離定額差異分派率（5）材料成本差異=（本月材料定額費用+原材料脫離定額差異）X原材料成本差異率（6）竣工產(chǎn)品實際費用=竣工產(chǎn)品定額費用土竣工產(chǎn)品分派脫離定額差異土材料成本差異土定額變動差異（7）月末在產(chǎn)品實際費用=月末在產(chǎn)品定額費用土月末在產(chǎn)品應(yīng)分派的脫離定額差異（假設(shè)材料成本差異和定額變動差異均由竣工產(chǎn)品成本承擔(dān)）（二）定額法下產(chǎn)品實際成本計算舉例某種產(chǎn)品采用定額成本法計算成本。本月份該種產(chǎn)品的原材料費用如下：月初在產(chǎn)品原材料定額成本180。元；月初在產(chǎn)品脫離定額節(jié)約差異30元;月初在產(chǎn)品原材料定額成本調(diào)整為減少200元；本月原材料定額費用5400元，本月脫離定額差異超支100元，本月原材料成本差異率節(jié)約2%;本月竣工產(chǎn)品原材料定額費用4800元。材料成本差異和定額變動差異均由竣工產(chǎn)品成本承擔(dān)，脫離定額差異在竣工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按定額費用比例分派。規(guī)定計算：(1)月末在產(chǎn)品原材料定額費用；(2)原材料脫離定額差異分派率；(3)本月原材料費用應(yīng)分派的材料成本差異；(4)本月竣工產(chǎn)品原材料實際費用；(5)月末在產(chǎn)品原材料實際費用。解：(1)月末在產(chǎn)品原材料定額費用:=1800-200+5400-4800=2200元(2)原材料脫離定額差異分派率:X-/。⑶本月原材料費用應(yīng)分派的材料成本差異（5400+100）義（-2%）=-110（元）⑷本月竣工產(chǎn)品原材料實際費用=4800+4800X1%-110+200=4938（元）(5)月末在產(chǎn)品原材料實際費用=2200+2200X1%=2222（元）第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述(-)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的意義標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來計算成本，能將成本計劃、成本控制和成本分析結(jié)合起來的一種成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本是公司根據(jù)產(chǎn)品的各項標(biāo)準(zhǔn)消耗量(如材料、工時等)及標(biāo)準(zhǔn)費用率事先計算出來的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。(二)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點和作用1、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(1)可以起著事前成本控制的作用；(2)可以加強成本的事中控制；(3)可以實現(xiàn)事后的成本控制。2、標(biāo)準(zhǔn)成本控制的作用(1)有助于加強職工的成本意識；(2)有助于成本控制；(3)有助于價格決策；(4)有助于簡化會計核算工作。(三)實行標(biāo)準(zhǔn)成本制度的環(huán)節(jié)和條件1、環(huán)節(jié)(1)制定標(biāo)準(zhǔn)成本；(2)計算差異；⑶計算實際成本；⑷計算實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本(實際產(chǎn)量X單位標(biāo)準(zhǔn)成本)；(5)標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的帳務(wù)解決。2、條件(1)要完善各項成本管理的基礎(chǔ)工作；(2)要健全管理組織；(3)要樹立成本意識。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算(一)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額,其計算公式如下：標(biāo)準(zhǔn)成本差異二產(chǎn)品的實際成本-產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本假如上式計算結(jié)果為號，表達實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為不利差異;假如計算的結(jié)果為號，表達實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為有利差異。標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為數(shù)量差異和價格差異兩種。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算1、直接材料成本差異的計算直接材料成本差異受直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差異兩個因素影響的。2、直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由工資差異和效率差異兩部分組成的。3、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算制造費用可分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，由此,制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩部分。變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動制造費用差異和效率差異兩部分組成的。固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般為花費差異、生產(chǎn)能力運用差異和效率差異三部分。第四節(jié)作業(yè)成本法與倒推成本法一、作業(yè)成本（一）作業(yè)成本法概述1、作業(yè)成本法的內(nèi)涵作業(yè)成本計算法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù),通過度析成本發(fā)生的動因，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種重要間接費用采用不同的間接費用率進行分派的成本計算方法。作業(yè)成本計算法是20世紀(jì)80年代的西方管理睬計一項新的發(fā)展，簡稱ABC法，其核心內(nèi)容是在計算產(chǎn)品成本時，先將制造費用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分攤到產(chǎn)品成本。(1)作業(yè)作業(yè)是作業(yè)成本計算法的核心，通常作業(yè)分類可采用如下重要方法：①按反復(fù)性標(biāo)準(zhǔn)分類可分為反復(fù)性作業(yè)和非反復(fù)性作業(yè)；②按必要性標(biāo)準(zhǔn)分類可分為必要性作業(yè)和隨意性作業(yè)；③按主次關(guān)系分類可分為一級作業(yè)和二級作業(yè)；④按受益對象分類可分為產(chǎn)品作業(yè)和支付作業(yè)；⑤按組織方式分類可分為單件作業(yè)和批別作業(yè)；⑥按價值鏈中作業(yè)屬性分類可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)等。(2)作業(yè)的成本會計解決(3)成本動因成本動因是指引發(fā)成本的主線因素，即“成本驅(qū)動因素”。同一（-）對價值運動實行直接控制，而對非價值運動實行間接控（三）貫穿于公司生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；（四）一般是在事中進行；（五）需要公司的各個部門的通力合作；（六）可以促使公司成本管理提高一個檔次。三、成本控制的原則（―）及時性原則；（二）節(jié)約性原則；（三）適應(yīng)性原則；（四）權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則；（五）簡便易行原則；（六）因地制宜原則；（七）互相協(xié)調(diào)的原則。作業(yè)的成本動因往往不止一個，影響限度也有所不同,而同一成本動因,也可以支持多個作業(yè)，因此，成本動因與作業(yè)之間并非是一對一的相應(yīng)關(guān)系。2、作業(yè)成本計算是作業(yè)管理的核心將管理進一步到作業(yè)水平，實行上述的以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理方法，必然規(guī)定成本計算方法也要作相應(yīng)的變革，即實行作業(yè)成本計算法，提供作業(yè)管理所必要的信息。所以,作業(yè)成本計算不僅僅是一種成本核算方法，更是一種現(xiàn)代管理的方法。3、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別重要體現(xiàn)在：(1)成本計算對象不同；(2)成本計算程序不同；(3)費用分派標(biāo)準(zhǔn)不同；⑷提供的成本信息不同。4、作業(yè)成本計算法的合用條件(1)制造費用比重相稱大；(2)產(chǎn)品種類很多；(3)生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)環(huán)節(jié)較多；(4)各項生產(chǎn)運營數(shù)量相差很大并且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴；(5)隨著時間推移作業(yè)變化很大但會計系統(tǒng)變化相應(yīng)較小，傳統(tǒng)成本管理模式所提供的成本信息的準(zhǔn)確性受到懷疑；(6)會計電算化限度較高。(二)作業(yè)成本計算法的基本程序1、廣義作業(yè)成本計算法的計算環(huán)節(jié)作業(yè)成本計算法的程序或環(huán)節(jié)，從不同的角度來看有著不同的解釋。從廣義的作業(yè)成本法看，作業(yè)成本法不僅是對過去的成本進行計算與分析，并且要對未來的成本進行計劃。因此，作業(yè)成本法的環(huán)節(jié)較多，內(nèi)容較廣。2、狹義作業(yè)成本計算法的計算環(huán)節(jié)從狹義的作業(yè)成本計算看，作業(yè)成本計算法重要是指事后計算作業(yè)成本。本章所研究的ABC法，就重要是從狹義角度進行的。狹義的作業(yè)成本計算一般涉及5個環(huán)節(jié)：(1)選擇成本基礎(chǔ)，擬定重要作業(yè)，明確作業(yè)中心；(2)將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每一個作業(yè)中心的成本庫中；(3)選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右颍?4)將匯集于成本庫的間接費用按擬定的成本動因及追蹤的資源標(biāo)準(zhǔn)分派到各項產(chǎn)品中去；(5)計算每一產(chǎn)品的作業(yè)成本。二、倒時推成本法倒推成本法，亦稱逆運算成本法，倒流成本法，它是一種當(dāng)產(chǎn)品竣工或銷售時，倒過來計算在產(chǎn)品，產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的簡樸的成本計算方法。倒推成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法方向正好相反。傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分派，是隨著材料與產(chǎn)品實體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會計記錄與生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流程是同步的。但是，隨著20世紀(jì)70年代適時生產(chǎn)制度(簡稱JIT)的產(chǎn)生，公司的生產(chǎn)組織特點和管理制度發(fā)生了轉(zhuǎn)變。JIT的要點是:公司生產(chǎn)以顧客需求(如訂單)為起點，由后向前進行逐步推移來全面安排生產(chǎn)任務(wù)，上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)什么，生產(chǎn)多少、質(zhì)量規(guī)定和交貨時間只能根據(jù)下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)提出的具體規(guī)定而定，至于原材料及零部件，只有當(dāng)某一環(huán)節(jié)需要時，公司才予以購進。采用倒推成本法通常需要滿足以下三個條件：(1)公司管理當(dāng)局需要一個簡樸的會計體系，認為具體的成本記錄是多余的；(2)每種產(chǎn)品都有一套標(biāo)準(zhǔn)成本，存貨數(shù)量相對較少；(3)倒推成本法下的財務(wù)結(jié)果與傳統(tǒng)成本法下的財務(wù)結(jié)果相差不大，不會扭曲成本。在采用JIT制度的公司,由于存貨水平很低，產(chǎn)品成本就會直接進入銷售成本,而不必通過存貨環(huán)節(jié)。所以，公司管理人員認為不值得在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及銷售成本的追蹤上浪費時間。因此，倒推成本法特別合用于那些采用適時生產(chǎn)制度而使存貨水平很低的公司。（一）倒推成本法的帳戶設(shè)立與會計解決在JIT制度下，由于它不同于以往的傳統(tǒng)成本制度,因而在帳戶設(shè)立與會計解決也是有所區(qū)別的，這重要體現(xiàn)在：1、設(shè)立“原材料與在產(chǎn)品”帳戶在JIT制度下，由于在產(chǎn)品數(shù)量很少，沒有必要為其單獨設(shè)立帳戶,可將其與原材料帳戶合并。當(dāng)購入材料時，直接記入“原材料與在產(chǎn)品”帳戶。2、設(shè)備“加工成本”帳戶在JIT制度下，由于自動化水平相對較高,直接人工成本金額很少,因此將其與各項制造費用合并記入“加工成本”帳戶。3、分派制度費用的時點在傳統(tǒng)成本制度下，分派制造費用的時點一般都選擇產(chǎn)品生產(chǎn)完畢或期末時，并且都是先分派記入“生產(chǎn)成本”，再轉(zhuǎn)入“庫存商品”。然而，在JIT制度下，制造費用的分派，通常都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完畢時進行。（二）倒推成本法實例倒推成本法有三種基本類型，其區(qū)別在于記帳的時點有所不同。1、以材料購進、產(chǎn)品竣工為記帳時點；2、以材料購進，產(chǎn)品出售為記帳時點；3、以產(chǎn)品出售為記帳時點。（三）倒推成本法的局限倒推成本法并沒有嚴(yán)格遵循一般公認會計原則,沒有確認在產(chǎn)品成本。倒推成本法最吸引人之處是它的簡易性、簡易的會計系統(tǒng)一般而言不能像復(fù)雜的會計系統(tǒng)那樣提供更多的信息，便于成本決策及業(yè)績考評。因此，對倒推成本法的批評也就集中在它的缺少審計追蹤的能力方面，即它無法擬定生產(chǎn)中每一步的資源使用情況。第二節(jié)定額成本計算方法一、定額法概述定額法是以產(chǎn)品的品種（或批別）作為成本計算對象，根據(jù)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量，計算產(chǎn)品的定額生產(chǎn)費用以及實際費用脫離定額的差異，用竣工產(chǎn)品的定額成本，加上或減去定額差異，定額變動差異，從而計算出竣工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的一種方法。定額法一般合用產(chǎn)品已經(jīng)定型，產(chǎn)品品種比較穩(wěn)定，各項定額比較齊全、準(zhǔn)確，原始記錄健全的公司采用。定額法不是基本成本計算方法，它一般與公司的生產(chǎn)類型無關(guān)。在定額法下，產(chǎn)品實際成本的計算與其他成本計算方法不同樣,其他成本計算方法是在生產(chǎn)費用實際發(fā)生額的基礎(chǔ)上減去在產(chǎn)品成本,計算出竣工產(chǎn)品成本，而定額法卻是在定額成本的基礎(chǔ)上,加上或減去脫離定額的差異，定額變動差異來計算竣工產(chǎn)品的實際成本的,其實際成本的計算公式如下:產(chǎn)品實際成本=定額成本+脫離定額差異+定額變動差異若材料按計劃成本核算，還應(yīng)加減材料成本差異。二、定額成本的計算定額成本是根據(jù)現(xiàn)行消耗定額和計劃單位成本編制的成本。制定各項定額是采用定額法時必須具有的條件。定額成本是根據(jù)現(xiàn)行消耗定額和計劃單位成本計算的，其計算公式如下：某產(chǎn)品直接材料定額成本=該產(chǎn)品消耗定額X材料計劃單位成本某產(chǎn)品直接工資定額成本=該產(chǎn)品工時定額X計劃小時工資率某產(chǎn)品直接制造費用成本=該產(chǎn)品工時定額X計劃小時費用率某產(chǎn)品的定額成本=直接材料定額成本+直接工資定額成本+制造費用定額成本定額成本一般是通過編制“定額成本計算表”的方式進行的。產(chǎn)品定額成本編制的依據(jù)重要是產(chǎn)品的現(xiàn)行工藝規(guī)程，產(chǎn)品的材料、燃料、動力、工時等的消耗定額;材料、燃料、動力的計劃單價；計劃小時工資率或計件單價以及制造費用預(yù)算等。為了進行成本分析、控制和考核，在編制產(chǎn)品的定額成本時，應(yīng)注意定額成本與計劃成本所涉及的成本項目應(yīng)當(dāng)一致?！纠?】某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用定額法計算成本。該種產(chǎn)品由A、B、C三個部件組成。A部件由甲、乙、丙三個零件組成。各種零件有關(guān)的定額資料如下：(1)甲零件材料消耗定額6公斤，每公斤計劃單價4元；工時消耗定額8小時。A部件需要甲零件數(shù)量為3個;(2)乙零件材料消耗定額8公斤，每公斤計劃單價5元；工時消耗定額為9小時;A部件需要乙零件數(shù)量為2個;(3)丙零件材料消耗定額4公斤，每公斤計劃單價3元;工時消耗定額為6小時,A部件需要丙零件4個;(4)裝配A部件的工時定額為4小時；(5)每小時直接工資定額為3元,制造費B部件的定額成本為286.5元,C部件的定額成本為160元。規(guī)定根據(jù)上述資料,計算產(chǎn)成品單位定額成本。解:甲零件：材料定額成本：6X4=24（元）工資定額成本：8X3=24（元）制造費用定額成本：8X2.5=20（元）合計=24+24+20=68（元）乙零件：材料定額成本:8X5=40（元）工資定額成本：9X3=27（元）制造費用定額成本：9X2.5=22.5（元）合計=44+27+22.5=89.5（元）丙零件：材料定額成本：4X3=12（元）工資定額成本：6X3=18（元）制造費用定額成本：6X2.5=15（元）合計=12+18+15=45（元）裝配A部件：工資定額成本=4X3=12（元）制造費用成本=4X2.5=10（元）合計=12+10=22（元）A部件的定額成本=68+89.5+45+22=224.5（元）產(chǎn)成品單位定額成本=224.5+286.5+160=671（元）產(chǎn)品的定額成本與公司制定的計劃成本不同，雖然兩者都是以定