電商帶來(lái)的稅收相關(guān)問(wèn)題及其政策制定,行政管理論文

電商帶來(lái)的稅收相關(guān)問(wèn)題及其政策制定,行政管理論文一、電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題.近年來(lái),電子商務(wù)呈現(xiàn)快速發(fā)展的勢(shì)頭.(中國(guó)電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告(2020)〕指出,2020年中國(guó)網(wǎng)購(gòu)用戶規(guī)模達(dá)2.47億人,同比增長(zhǎng)21.7%.截至2020年12月網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模達(dá)13205億元,已占到當(dāng)年社會(huì)消費(fèi)品零售總額的6.3%.由此可見(jiàn),電子商務(wù)作為一種新型的商務(wù)手段,在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與產(chǎn)業(yè)升級(jí)方面發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用,已經(jīng)成為拉動(dòng)內(nèi)需、促進(jìn)就業(yè)的重要推動(dòng)力之一.與此同時(shí),為了應(yīng)對(duì)電子商務(wù)帶來(lái)的沖擊,越來(lái)越多的傳統(tǒng)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)入了該領(lǐng)域,傳統(tǒng)企業(yè)向電子商務(wù)的轉(zhuǎn)型在不斷加速.然而,快速發(fā)展的電子商務(wù)卻對(duì)稅收制度及其征管帶來(lái)了全方位的挑戰(zhàn).主要具體表現(xiàn)出在下面幾個(gè)方面:第一,電子商務(wù)所經(jīng)營(yíng)的貨物與勞務(wù)形式愈加豐富,使得現(xiàn)有貨物與勞務(wù)稅基有了進(jìn)一步拓展的空間.電子商務(wù)使得傳統(tǒng)有形貨物與有形勞務(wù)的外在形式愈加多樣化.對(duì)貨物來(lái)講,除了傳統(tǒng)商務(wù)手段所經(jīng)營(yíng)的有形貨物之外,電子商務(wù)還經(jīng)營(yíng)著一些行使有形貨物購(gòu)買權(quán)利的電子載體,例如網(wǎng)購(gòu)優(yōu)惠券、電子商品券等;對(duì)于勞務(wù)來(lái)講,不同形式勞務(wù)的電子化也成為一個(gè)重要特點(diǎn).例如實(shí)體店銷售的音樂(lè)、電影、媒體、軟件、書(shū)籍光盤等,轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€下載方式銷售.再例如,傳統(tǒng)面對(duì)面的中介咨詢轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€咨詢方式,等等.因而,對(duì)上述貨物與勞務(wù)的新型電子化銷售方式,我們都需要在稅制領(lǐng)域進(jìn)行界定.第二,電子商務(wù)所憑借的技術(shù)手段對(duì)稅收征管帶來(lái)問(wèn)題.與傳統(tǒng)商務(wù)手段不同,電子商務(wù)所憑借的先進(jìn)信息技術(shù)使得網(wǎng)上貨物與勞務(wù)交易愈加隱蔽、愈加流動(dòng),交易痕跡難以有效追蹤.這對(duì)于稅收征管來(lái)講構(gòu)成挑戰(zhàn).第三,電子商務(wù)的跨國(guó)或者跨地區(qū)交易導(dǎo)致稅收管轄權(quán)的界定方面出現(xiàn)爭(zhēng)議.由于電子商務(wù)所根據(jù)的交易平臺(tái)屬于互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)提供商所設(shè)置服務(wù)器的虛擬空間,傳統(tǒng)的地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)原則都無(wú)法充分適用于它.所以講,電子商務(wù)的發(fā)展需要對(duì)稅制進(jìn)行適時(shí)改變,以應(yīng)對(duì)這種新型商務(wù)形態(tài)帶來(lái)的諸多稅收問(wèn)題.二、電子商務(wù)稅收需要回答的幾個(gè)問(wèn)題.在解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題之前,需要回答下面問(wèn)題:第一,電子商務(wù)所經(jīng)營(yíng)的貨物和勞務(wù)是需要新設(shè)稅種加以規(guī)范,還是在現(xiàn)有的貨物與勞務(wù)稅框架下加以解決.上世紀(jì)90年代,加拿大經(jīng)濟(jì)學(xué)家ArthurCordell和荷蘭經(jīng)濟(jì)學(xué)家LueSoete提出的比特稅,主張根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)中的數(shù)據(jù)信息流量為計(jì)稅根據(jù)課征稅收.然而,對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征比特稅的問(wèn)題,網(wǎng)上數(shù)據(jù)流量并不完全是由于電子商務(wù)引致的,難以區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)流量是用于電子商務(wù)還是其他活動(dòng).鑒于此,美國(guó)和歐盟都明確提出,應(yīng)該在現(xiàn)有貨物與勞務(wù)稅框架加以解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題.例如,1997年5月,歐洲議會(huì)發(fā)布了(歐洲電子商務(wù)建議〕,全文共分六個(gè)部分,華而不實(shí)第三部分創(chuàng)造一個(gè)有利的電子商務(wù)規(guī)制框架明確提出,需要在增值稅框架下解決電子商務(wù)的課稅問(wèn)題,不應(yīng)該開(kāi)征比特稅等新稅.第二,電子商務(wù)的交易本質(zhì)是什么?斷定電子商務(wù)的交易本質(zhì)是判定該活動(dòng)適用于何種稅法的基礎(chǔ).現(xiàn)有國(guó)外一些國(guó)家的經(jīng)歷體驗(yàn)經(jīng)常將遠(yuǎn)程銷售(例如郵寄銷售等)與電子商務(wù)作比擬,并有一些爭(zhēng)議.例如,1992年,美國(guó)聯(lián)邦最高法院對(duì)Quill公司向北達(dá)科他州通過(guò)郵寄等手段進(jìn)行遠(yuǎn)程銷售的判例成為過(guò)去十幾年間處理跨州電子商務(wù)課征銷售與使用稅的一個(gè)重要認(rèn)定根據(jù).Quill公司是一家特拉華州的企業(yè),它在北達(dá)科他州并沒(méi)有設(shè)立分支機(jī)構(gòu),通過(guò)郵寄銷售(遠(yuǎn)程銷售的一種方式)的方式為北達(dá)科他州的顧客提供商品.美國(guó)聯(lián)邦最高法院作出最后裁決:由于Quill公司與北達(dá)科他州沒(méi)有稅收本質(zhì)關(guān)聯(lián),該企業(yè)不需要為北達(dá)科他州履行郵寄商品銷售稅的扣繳義務(wù).這意味著,電子商務(wù)的稅法適用與遠(yuǎn)程銷售一致.由于美國(guó)的電子商務(wù)交易商無(wú)須為網(wǎng)上銷售商品或服務(wù)的目的地所在州行使扣繳義務(wù),導(dǎo)致各州的在線商品或服務(wù)的銷售稅征收非常不理想.第三,電子商務(wù)稅收包括哪些方面?電子商務(wù)是一個(gè)綜合業(yè)務(wù)平臺(tái),在該平臺(tái)上聚集了電子商務(wù)的生態(tài)系統(tǒng),涵蓋商品與服務(wù)交易、物流快遞、IT外包、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、代理運(yùn)營(yíng)等,它的服務(wù)主體上是為諸多大中型企業(yè)和小微企業(yè)提供一個(gè)商業(yè)服務(wù)的空間.所以講,電子商務(wù)稅收所包含的內(nèi)涵非常豐富,理論上牽涉業(yè)務(wù)平臺(tái)上所有利益相關(guān)者.從電子商務(wù)交易環(huán)節(jié)來(lái)講,包括下面方面:一是在線貨物與勞務(wù)所牽涉的增值稅或者消費(fèi)稅.二是物流快遞行業(yè).該行業(yè)是將電子商務(wù)所交易的有形產(chǎn)品送至消費(fèi)者的一個(gè)環(huán)節(jié),該行業(yè)會(huì)牽涉增值稅.三是IT外包.提供電子商務(wù)軟件、硬件以及外包服務(wù)所牽涉的增值稅、營(yíng)業(yè)稅.四是互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù).這個(gè)服務(wù)是電子商務(wù)開(kāi)展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),它為電子商務(wù)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行提供了一個(gè)硬件場(chǎng)所.五是電子商務(wù)服務(wù)的組織.主要牽涉電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)商為電子商務(wù)交易提供交易平臺(tái).五是其他.例如網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、代理運(yùn)營(yíng)等.六是電子商務(wù)活動(dòng)中所牽涉的經(jīng)營(yíng)主體獲得利潤(rùn)時(shí)牽涉的企業(yè)所得稅.第四,對(duì)于電子商務(wù)在線下載方式銷售的音樂(lè)、電影、媒體、軟件、書(shū)籍等屬于貨物還是服務(wù)?這部分產(chǎn)品在線下實(shí)體店都以貨物形式存儲(chǔ),其銷售也根據(jù)貨物銷售適用增值稅法.因而,這也會(huì)引發(fā)爭(zhēng)議.假如線上下載與線下實(shí)體店銷售方式的稅法斷定不同,那么會(huì)引發(fā)不公平.但從國(guó)外的實(shí)踐來(lái)看,有著不同的理解.例如,歐盟增值稅第六號(hào)指令修正案增加了關(guān)于網(wǎng)上交易數(shù)字化服務(wù)的規(guī)定.它區(qū)分了間接電子商務(wù)與直接電子商務(wù)的概念.間接電子商務(wù)是指消費(fèi)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)選擇、訂購(gòu)實(shí)體產(chǎn)品或者有形服務(wù)①時(shí),現(xiàn)有增值稅制度是完全適用于此交易.直接電子-37-TaxandEconomicResearch商務(wù)是指消費(fèi)者均是借助于網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,以有線、無(wú)線以及其他方式來(lái)完成全部傳輸與接收,并不包含以實(shí)體產(chǎn)品的方式傳送數(shù)字化內(nèi)容,需要根據(jù)服務(wù)繳納增值稅.三、制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)堅(jiān)持的基本原則.電子商務(wù)征稅需要堅(jiān)持一些原則,詳細(xì)包括:第一,稅收中性原則.稅收中性原則是對(duì)電子商務(wù)稅收政策所要堅(jiān)持的重要原則.對(duì)于該領(lǐng)域的稅收政策不能過(guò)度扭曲電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)手段之間的發(fā)展,決策者需要為電子商務(wù)發(fā)展確立一個(gè)透明、中性的稅收制度環(huán)境.稅收中性原則是各國(guó)在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)所堅(jiān)持的基本準(zhǔn)則.以美國(guó)為例,1997年7月1日,克林頓發(fā)布(全球電子商務(wù)框架〕(AFrameworkforGlobalElectronicCommerce).這個(gè)文件被以為是美國(guó)主導(dǎo)的全面進(jìn)入信息化時(shí)代的標(biāo)志性文本.從(全球電子商務(wù)框架〕這個(gè)標(biāo)志性文件能夠看出,在電子商務(wù)發(fā)展初期,關(guān)于美國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的政策主張是減少干涉,讓私人部門在電子商務(wù)發(fā)展中發(fā)揮決定性作用,這意味著,這個(gè)時(shí)期,美國(guó)對(duì)于電子商務(wù)發(fā)展的態(tài)度是減少干涉,具體表現(xiàn)出在稅收政策領(lǐng)域便是必須保持稅收中性.然而,在當(dāng)時(shí)美國(guó)銷售稅制度下,電子商務(wù)與其他傳統(tǒng)商務(wù)渠道(例如百貨商店)卻面臨著非中性的問(wèn)題.原因在于:開(kāi)展電子商務(wù)的場(chǎng)所和平臺(tái),即互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)面臨被納入銷售稅應(yīng)稅服務(wù)的可能,而開(kāi)展其他傳統(tǒng)商務(wù)渠道的場(chǎng)所和平臺(tái)并不存在這個(gè)涉稅問(wèn)題,這對(duì)電子商務(wù)是不公平的.因而,為了保持稅收中性,避免互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)課稅帶來(lái)的資源扭曲,1998年,由參議員RonWyden和眾議員ChristopherCox提出互聯(lián)網(wǎng)免稅法案,1998年10月8日參議院通過(guò)該法案,時(shí)任美國(guó)總統(tǒng)克林頓10月21日簽署該法案.該法案規(guī)定,自1998年10月1日起至2001年9月30日三年內(nèi),美國(guó)各州和地方暫停對(duì)互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)課稅,即對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)提供的互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)暫不征銷售稅或使用稅.再以歐盟為例,1998年6月17日,歐盟委員會(huì)在布魯塞爾向歐洲議會(huì)提交了(間接稅與電子商務(wù)〕.這是歐洲初次向最高立法機(jī)關(guān)提交關(guān)于電子商務(wù)稅收政策(十分是增值稅)的報(bào)告.該報(bào)告提出了電子商務(wù)征稅必須遵循稅收中性原則.在歐盟,無(wú)論采取什么手段提供貨物與服務(wù),都必須交繳納增值稅,對(duì)于憑借網(wǎng)絡(luò)來(lái)實(shí)現(xiàn)貨物與服務(wù)的銷售也是如此.為了推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展,歐盟委員會(huì)需要確立一個(gè)透明、中性的稅收環(huán)境,避免對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)渠道產(chǎn)生扭曲作用.第二,產(chǎn)業(yè)發(fā)展原則.在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí),不僅需要考慮到電子商務(wù)發(fā)展本身帶來(lái)的稅收問(wèn)題,而且需要綜合考慮發(fā)揮電子商務(wù)推動(dòng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)構(gòu)造升級(jí)、促進(jìn)就業(yè)、拉動(dòng)消費(fèi)需求等方面的積極作用.需要在稅收中性與產(chǎn)業(yè)發(fā)展之間找一個(gè)結(jié)合點(diǎn).而且,各國(guó)的情況不同,電子商務(wù)在整個(gè)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造所發(fā)揮的作用不同.例如在我們國(guó)家,電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了大量的網(wǎng)店繁榮發(fā)展,帶動(dòng)了大量的就業(yè)和消費(fèi)需求,對(duì)于我們國(guó)家當(dāng)前穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、解決就業(yè)問(wèn)題無(wú)疑提供了一個(gè)渠道.所以講,對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域施行一定的稅收優(yōu)惠非常必要,通過(guò)電子商務(wù)的迅速發(fā)展,帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,最終實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大稅基、增加財(cái)政收入的目的.第三,公平不歧視原則.根據(jù)美國(guó)和歐盟的經(jīng)歷體驗(yàn),不能針對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征任何新的稅種.而且,不同電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)商所面臨的經(jīng)營(yíng)成本不同,經(jīng)營(yíng)能力有所差異,顯然對(duì)他們要實(shí)行差異不同化的稅收政策.例如,一個(gè)既擁有網(wǎng)店又擁有實(shí)體店的電商企業(yè),和只擁有網(wǎng)店的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本是不同.第四,征管便利原則.稅收征管是實(shí)現(xiàn)稅收制度的工具,它所需要考慮下面問(wèn)題:一是互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征.稅務(wù)機(jī)關(guān)怎樣更好地確定稅基;二是怎樣確定扣繳義務(wù)人.傳統(tǒng)交易活動(dòng)能夠通過(guò)一些扣繳義務(wù)人實(shí)現(xiàn)稅收征管,電子商務(wù)則不顯著具備這個(gè)優(yōu)勢(shì).即便能夠確定扣繳義務(wù)人,那么也需要確定扣繳環(huán)節(jié).不然會(huì)引發(fā)新一輪的地區(qū)間稅收分配問(wèn)題.然而,即使如此,從稅收征管的角度來(lái)看,電子商務(wù)仍存在征管經(jīng)過(guò)復(fù)雜、不便利、低效、征稅和遵從成本過(guò)高的問(wèn)題.例如,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要識(shí)別哪些是稅源、適用什么稅率、怎樣確定稅收減免、怎樣保證隱私權(quán)、稅務(wù)審計(jì)和強(qiáng)迫執(zhí)行等.四、關(guān)于我們國(guó)家電子商務(wù)稅收政策的扼要建議.電子商務(wù)稅收問(wèn)題需要我們進(jìn)一步深切進(jìn)入研究,然后提出合適于我們國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展的稅收政策.第一,就我們國(guó)家當(dāng)前的電子商務(wù)稅收政策來(lái)講,實(shí)際上部分電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)商已經(jīng)履行稅務(wù)登記手續(xù),其網(wǎng)上交易所牽涉的流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)納入正常稅收征管程序(例如B2B和部分B2C的B).而部分經(jīng)營(yíng)商沒(méi)有履行稅務(wù)手續(xù),沒(méi)有納入稅收征管范圍.從當(dāng)前我們國(guó)家電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)講,為了規(guī)范我們國(guó)家電子商務(wù)行業(yè)的健康、有序發(fā)展,發(fā)揮電子商務(wù)解決就業(yè)、拉動(dòng)消費(fèi)的作用,對(duì)這部分經(jīng)營(yíng)商要充分盡快納入稅務(wù)管理視野,但也要實(shí)行十分稅收優(yōu)惠,幫助這部分納稅人盡快做大作強(qiáng).第二,需要盡快研究出臺(tái)數(shù)字化商品服務(wù)的稅收政策.這部分產(chǎn)品的特點(diǎn)是它的傳輸、出售、消費(fèi)都在網(wǎng)上,例如網(wǎng)上下載音樂(lè),提供網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)、提供咨詢服務(wù).明確這個(gè)領(lǐng)域的稅收政策有助于中性效應(yīng)的發(fā)揮.第三,為了避免電子商務(wù)交易平臺(tái)服務(wù)企業(yè)屬地管理帶來(lái)的稅源轉(zhuǎn)移與過(guò)度集中,建議研究制定相關(guān)稅款代扣代繳的制度,來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題.以下為參考文獻(xiàn):[1]美國(guó)聯(lián)邦法院.關(guān)于Quill公司向北達(dá)科他州遠(yuǎn)程銷售的判例,1997.[2]EuropeanCommission.AEuropeanInitiativeinElectronicCommerce,1997.[3]EuropeanCommission.ElectronicCommerceandIndirectTaxation,1998.[4]許云峰,陳光平.對(duì)網(wǎng)上交易征稅需解決的幾個(gè)問(wèn)題[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2018-03-