工業(yè)企業(yè)成本核算方法及步驟

工業(yè)企業(yè)成本核算方法及步驟：.審核各項要素費用。即審核費用是否應該開支；應開支的費用是否應計入生產(chǎn)成本的費用。.按照〃權(quán)責發(fā)生制〃的要求，將應由本月負擔的待攤費用和預提費用計入生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費用。3.將計入本月的生產(chǎn)成本費用在各種產(chǎn)品之間進行分配，并按成本項目反映在各產(chǎn)品成本計算單中。.對于既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和，在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。成本核算的賬戶設(shè)置.〃基本生產(chǎn)成本〃賬戶用來核算基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用?；旧a(chǎn)所發(fā)生的各項費用計入賬戶的借方，完工入庫的產(chǎn)品成本計入賬戶的貸方，該賬戶的余額為基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。該賬戶應根據(jù)管理要求按車間及產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬。.〃輔助生產(chǎn)成本〃賬戶用來核算輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用計入賬戶的借方，完工入庫的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務費用計入賬戶的貸方，該賬戶的余額為輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。該賬戶按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細賬。.〃制造費用〃賬戶制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務）而發(fā)生，應該計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。制造費用一般包括：機物料消耗、工資及福利費、折舊費、修理費、租賃（不包括融資租賃）費、保險費、低值易耗品攤銷、水電費、取暖費、運輸費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、實驗檢驗費、差旅費、辦公費、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報廢（減盤盈），以及季節(jié)性及修理期間提供損失等。發(fā)生的如上費用應計入賬戶的借方，月末從貸方分配轉(zhuǎn)出，一般情況下月末無余額。該賬戶按車間設(shè)置明細賬。需要說明的是，輔助生產(chǎn)車間的制造費用的核算有兩種處理方法，一是通過〃制造費用〃科目核算，二是不通過〃制造費用〃科目，直接在輔助生產(chǎn)成本中核算，實驗中注意案例的要求。要素費用的歸集和分配發(fā)生材料、燃動力、工資等各項要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，專門設(shè)有成本項目的費用，應直接計入基本生產(chǎn)成本的某種產(chǎn)品明細賬的有關(guān)成本項目；如果是幾種產(chǎn)品的間接計入費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各種產(chǎn)品明細賬的有關(guān)項目。分配間接計入費用的計算公式可概括為：費用分配率=待分配費用總額?分配標準之和某種產(chǎn)品應負擔的費用二該產(chǎn)品的分配標準X費用分配率輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過輔助生產(chǎn)總賬及明細賬進行。當輔助生產(chǎn)發(fā)生各項費用時計入〃輔助生產(chǎn)成本〃總賬及所屬明細賬，期末加總合計數(shù)按所提供的勞務供應量進行分配。輔助生產(chǎn)費用分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法等。.直接分配法其特點是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。此方法簡單，但不夠準確。.交互分配法其特點是輔助生產(chǎn)費用通過兩次分配完成，，首先將輔助生產(chǎn)明細賬上的合計數(shù)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的勞務數(shù)量計算分配率，在輔助生產(chǎn)之間進行交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（即交互前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），再按提供的勞務量在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進行分配。這種分配方法其優(yōu)點是提高了分配的正確性，但同時加大了分配的工作量。.按計劃成本分配法其特點是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用）在與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。這種方法便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經(jīng)濟責任。但成本分配不夠準確，適用于輔助生產(chǎn)勞務計劃單位成本比較準確的企業(yè)。制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配，應通過〃制造費用〃賬戶進行。該賬戶應按不同的生產(chǎn)車間設(shè)置明細賬，明細賬內(nèi)按照費用項目設(shè)置專欄，分別反映各車間的制造費用發(fā)生情況。制造費用發(fā)生時，先通過〃制造費用〃賬戶的借方匯總，月末通過一定方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計算對象。制造費用分配方法很多，通常采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法等。其計算公式概括如下：制造費用分配率二制造費用分配額?各產(chǎn)品分配標準之和某種產(chǎn)品應分配的制造費用二該種產(chǎn)品分配標準X制造費用分配率完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的計算月末，如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和還應在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，以計算出完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。本月生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品成本和月初、月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系如下：月初在產(chǎn)品的成本+本月生產(chǎn)費用二本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配，企業(yè)應根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)最的多少、在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用的比重的大小、定額管理基礎(chǔ)的好壞采用不同的方法。在實驗中要注意企業(yè)的特點采用適當?shù)姆峙浞椒ā?在產(chǎn)品不計算成本法。這種方法特點是：雖然月末有在產(chǎn)品但不計算在產(chǎn)品成本。即當月發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負擔。這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。.在產(chǎn)品按年初固定成本計算。這種方法的特點是:各月末在產(chǎn)品成本固定不變。當月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是該種產(chǎn)品的完工成本。年末，應根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量具體計算在產(chǎn)品成本，并將其作為下一年度各月固定在產(chǎn)品成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較少或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但各月之間變化不大的產(chǎn)品。.在產(chǎn)品按所耗原材料費用計算法。這種方法的特點是:月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，即產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負擔。這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。.約當產(chǎn)量法。這種方法的特點是：先將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。其計算公式如下：在產(chǎn)品約當產(chǎn)量二在產(chǎn)品數(shù)量X完工程度某項費用分配率=該項費用總額?（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）完工產(chǎn)品某項費用二完工產(chǎn)品產(chǎn)量X某項費用分配率在產(chǎn)品某項費用二某項費用總額-完工產(chǎn)品某項費用這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和加工費用的比重相差不多的企業(yè)。.在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法。這種方法的特點是：將在產(chǎn)品視同于完工產(chǎn)品進行費用分配。即按完工產(chǎn)品產(chǎn)量及在產(chǎn)品產(chǎn)量進行分配。這種方法僅適用于月末在產(chǎn)品已接近完了或者已經(jīng)完工，只是尚未包裝或者尚未驗收入庫的產(chǎn)品。.在產(chǎn)品定額成本計價法。這種分配方法的特點是：月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，然后用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本后的余額，作為完工產(chǎn)品的成本。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。.定額比例法。采用這種分配方法的產(chǎn)品，其生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例進行分配。其中，原材料費用，按原材料的定額消耗量或定額費用比例分配。工資及福利費等加工費用，可以按該定額費用的比例分配；也可按定額工時比例分配。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。產(chǎn)品成本計算方法.成本的計算方法。產(chǎn)品成本計算要解決的主要問題是產(chǎn)品成本計算對象，而產(chǎn)品成本計算對象的確定必須考慮到生產(chǎn)組織特點和管理要求。所以學生在成本實驗中要注意體會企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求，選擇適應的成本計算方法。成本計算方法與生產(chǎn)特點、管理要求的關(guān)系如下表所示：產(chǎn)品成本計算方法核算對象生產(chǎn)組織生產(chǎn)工藝過程和管理的要求品種法產(chǎn)品品種大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)分批法產(chǎn)品批別小批單件生產(chǎn)同上分步法產(chǎn)品品種及生產(chǎn)步驟大量大批生產(chǎn)管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)在實際操作中，除上述三種基本方法外還采用一些其他的成本計算方法。如在產(chǎn)品的品種、規(guī)格繁多的工業(yè)企業(yè)中，為了簡化成本計算工作，可采用一種簡便的成本計算方法一分類法；在定額管理工作有一定基礎(chǔ)的工業(yè)企業(yè)中，為了配合和加強生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的定額管理，可采用一種將符合定額的費用和脫離定額的差異分別核算的產(chǎn)品成本核算方法-定額法。.各種方法的計算程序。(1)品種法成本核算的一般程序：①按產(chǎn)品品種開設(shè)產(chǎn)品成本明細賬；②根據(jù)各項費用的原始憑證編制有關(guān)記賬憑證并登記有關(guān)明細賬；③編制各種費用分配表分配各種要素費用；④編制待攤費用和預提費用分配表；⑤根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關(guān)資料，登記輔助生產(chǎn)明細賬，歸集和分配輔助生產(chǎn)費用；⑥根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關(guān)資料，登記基本生產(chǎn)的制造費用明細賬，歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費用；⑦根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關(guān)資料，登記產(chǎn)品成本明細賬，分別歸集各種產(chǎn)品成本，采用適當?shù)姆峙浞椒ㄓ嬎愠龈鞣N產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本；⑧根據(jù)各產(chǎn)品明細賬中的產(chǎn)成品成本，匯編產(chǎn)成品的成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。⑵分批法成本核算的一般程序：①按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品的成本明細賬；②根據(jù)各項費用的原始資料和其他有關(guān)資料，編制各種費用分配表，并據(jù)以登記產(chǎn)品成本明細賬，歸集各批產(chǎn)品成本。具體方法與前品種法基本相同；③分批法條件下，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配有以下幾種情況：如果是單件生產(chǎn)，產(chǎn)品完工以前，產(chǎn)品成本明細賬所記的生產(chǎn)費用，都是在產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工時，產(chǎn)品成本明細賬所記的生產(chǎn)費用，就是完工產(chǎn)品成本，因而在月末計算成本時，不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。如果是小批生產(chǎn)，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時完工，在月末計算成本時，或是全部已經(jīng)完工，或是全部沒有完工，因而一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，這時就要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用。具體可以采取簡化的方法處理：如按計劃單位成本、定額單位成本、最近一期相同產(chǎn)品的實際單位成本計算完工產(chǎn)品成本；從產(chǎn)品成本明細賬中轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本后，各項費用余額之和即為在產(chǎn)品成本。也可根據(jù)具體條件采用前述的分配方法。⑶分步法成本核算的一般程序：在采用分步法計算產(chǎn)品成本時，產(chǎn)品成本明細賬應按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)立。具體計算程序，應分別按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法把握，如圖1-1和圖1-2所示。圖1-1中可以看出，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上就是品種法的多次連接。圖1-2中可以看出，各生產(chǎn)步驟不計算也不逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，只是在企業(yè)的產(chǎn)成品入庫時，才將各步驟費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額，從各步驟產(chǎn)品成本明細賬中轉(zhuǎn)出，匯總計算出產(chǎn)成品成本。（4）分類法成本核算的一般程序：①根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程的不同，將產(chǎn)品劃分為幾大類，按照產(chǎn)品的類別設(shè)立產(chǎn)品成本明細賬，歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品成本（具體方法同品種法）。②選擇合理的分配標準（通常采用系數(shù)法），將每類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進行分配，從而計算出各種產(chǎn)品成本。⑸定額法成本核算的一般程序：①事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本；②生產(chǎn)費用發(fā)生時，將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算；③月末在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計算出產(chǎn)品的實際成本。產(chǎn)品實際成本的計算公式如下：產(chǎn)品實際成本=按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額成本+（-）脫離現(xiàn)行定額差異+（-）原材料或半成品成本差異+（-）月初在產(chǎn)品定額變動差異工業(yè)企業(yè)成本報表的編制與分析成本報表一般包括：產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表、營業(yè)費用、管理費用、財務費用明細表等。.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報表。一般分為兩種：一種按成本項目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表包括生產(chǎn)費用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分：生產(chǎn)費用部分按照成本項目反映報告期內(nèi)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用及其合計數(shù)；產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分是在生產(chǎn)費用合計的基礎(chǔ)上，加上在產(chǎn)品、自制半成品期初余額，減去在產(chǎn)品和自制半成品的期末余額，計算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計數(shù)。按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表包括實際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本和本年累計總成本四部分。前三部分可從有關(guān)成本資料中取得，累計總成本等于年實際產(chǎn)量乘以年平均單位成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析，可以采用對比分析法進行本期實際成本與計劃成本的對比分析，了解成本計劃的執(zhí)行結(jié)果；采用因素分析法進行本期實際成本與上期實際成本的因素分析，了解可比產(chǎn)品成本升降情況。.主要產(chǎn)品單位成本表的編制與分析。主要產(chǎn)品單位成本表分為按成本項目反映的單位成本和主要技術(shù)經(jīng)濟指標兩部分。單位成本部分分別反映歷史先進、上年實際、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的單位成本。技術(shù)指標主要反映原料、主要材料、燃料和動力的消耗數(shù)量。表中的數(shù)據(jù)可從有關(guān)成本資料中取得。主要產(chǎn)品單位成本表應選擇成本超支或節(jié)約較多的產(chǎn)品有重點地進行分析。分析時先將實際單位成本與其他各種單位成本（如本年計劃，歷史先進，上年平均等）進行對比，對產(chǎn)品單位成本進行一般分析；然后按成本項目（如直接材料、燃料及動力、直接人工、制造費用）和主要技術(shù)經(jīng)濟指標進行分項目具體分析。.費用明細表的編制與分析。費用明細表的編制應按照費用項目分別反映各項費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。表中的數(shù)據(jù)可從有關(guān)成本資料中計算取得。費用明細表的分析通常采用對比分析法和構(gòu)成比率法。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動分為供應、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)，其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，按產(chǎn)品對象形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即為制造成本。產(chǎn)品制造成本核算的準確與否，直接影響到產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，進而影響當期的會計利潤和應納稅所得額。因此，對制造成本的審查應作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點。一、制造成本的會計核算制造成本通過“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目進行核算?！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費用；該科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目?！盎旧a(chǎn)成本”二級科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費用，用于計算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；“輔助生產(chǎn)成本”二級科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應發(fā)生的費用，用于計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本。該科目按成本核算對象設(shè)明細賬，明細賬用多欄式賬頁按成本項目設(shè)專欄進行明細核算。“制造費用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。按不同的車間、部門設(shè)置明細賬，明細賬用多欄式按費用項目內(nèi)容設(shè)專欄進行明細核算?；旧a(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工費用，按成本項目借記“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”，貸記有關(guān)科目。賬務處理：借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本貸：原材料一直接材料應付工資輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工費用，按成本項目借記“生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本”貸記有關(guān)科目。賬務處理：借：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本貸：原材料一直接材料應付工資發(fā)生的各項間接費用，借記“制造費用”，貸記有關(guān)科目。賬務處理：借：制造費用貸：原材料（銀行存款、累計折舊等）月終，制造費用分配給成本核算對象時，賬務處理：借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本貸：制造費用“制造費用”科目月末無余額。二、制造成本的審查要點審查制造成本，應通過“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細賬歸集的內(nèi)容、分配的方法，獲取經(jīng)濟業(yè)務中的原始記錄、單據(jù)、記賬憑證，采用核對法、審閱法、復算法進行審查。審查要點如下：.審查費用發(fā)生內(nèi)容的真實性、合法性。有無虛假成本，有無非生產(chǎn)性費用和擴大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象；.跨期攤銷費用，是否按權(quán)責發(fā)生制原則記入當期成本，有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況；.費用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定將制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的情況；.在產(chǎn)品成本計算方法是否準確。有無任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品成本及利用保留在產(chǎn)品成本，人為多計算或少計算產(chǎn)品成本，從而調(diào)節(jié)利潤的情況；.會計處理是否恰當，有無影響當期成本情況。三、制造成本審查方法由于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算方法復雜，會計核算工作量大。因此，注冊稅務師在進行納稅審查時，應當借助企業(yè)內(nèi)部控制制度的效用，通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在及對遵守性的測試，分析找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問題，進而有選擇、有目的、有重點地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質(zhì)量。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當局用來授權(quán)或指揮進行購貨、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業(yè)經(jīng)營活動進行綜合計劃，控制和評價而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制的作用能夠提高會計核算的正確性和可靠性。企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要包括下列內(nèi)容：1.可靠的內(nèi)部憑證制度。企業(yè)有完善的內(nèi)部控制憑證，以種類全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號的一些處理經(jīng)濟業(yè)務的憑證，作為會計處理依據(jù)。.完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，建立完整的賬簿和報表制度，確保會計記錄的嚴密性。.嚴格核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿和報表之間的核對等。企業(yè)建立嚴格的核對制度，有利于及時改正會計記錄中錯誤，做到證、賬、表三相符。.合理的會計政策和會計程序。企業(yè)在遵守國家制定的會計準則的基礎(chǔ)上，還從本單位會計工作實際出發(fā)，建立自己的合理會計政策和會計程序，以書面文字形式，作為會計處理方法的依據(jù)。.定期資產(chǎn)盤點制度。對上述內(nèi)部控制制度會計體系可靠程度進行遵守性的調(diào)查：第一、采用詢問法。詢問企業(yè)是否具有健全的內(nèi)部控制制度。可以采取問卷的形式設(shè)計調(diào)查表格，將你想要詢問的項目按其重要性依次排列。對想要問的內(nèi)容及企業(yè)回答，要逐項進行并做好記錄，使你在很短的時間內(nèi)對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務流程、控制程序、核算方法有所認識。第二、采用抽查法。驗證內(nèi)部控制是否一直在運行，是否取得了預期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對上述的詢問內(nèi)容，選擇對成本影響最大的項目，抽取樣本一原始單據(jù)、憑證進行查看，并對企業(yè)回答進行核對，判斷其內(nèi)部控制的有效性。通過詢問和抽查，對被查企業(yè)的內(nèi)部控制制度，我們可得出這幾種結(jié)論：第一、依賴程度高。被查企業(yè)具有健全、完善的內(nèi)部控制制度，并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經(jīng)濟業(yè)務和會計核算發(fā)生差錯的可能性很小，可以相應對該環(huán)節(jié)減少審查的工作量，甚至于可以不查。第二、依賴程序一般。企業(yè)內(nèi)部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在某種程度上可能影響會計核算的準確性與可靠性，可以對薄弱環(huán)節(jié)項目進行較為深度的審查。第三、依賴程度低。企業(yè)內(nèi)部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟業(yè)務和會計記錄失控，各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出錯，從而導致無法依賴。在這種情況下，必須開展制造成本詳細審查。審查時應從以下幾個方面進行操作：一按成本項目進行審查產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項目為直接材料、直接人工和制造費用。.直接材料成本⑴采用實際成本方法核算獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細賬中各直接材料的單位成本等資料。①審查成本計算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料是否相符，分配的標準是否合理。審查時注意兩個方面的問題：第一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。如果成本計算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應進一步查明原因，審查材料使用對象有無將非產(chǎn)品耗用材料記入產(chǎn)品成本。但企業(yè)會計人員如果有意識地擠占產(chǎn)品成本，在耗用材料進行分配時，就會將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)品成本，使得成本計算單和材料分配匯總表金額相等。核對材料分配表若不能暴露問題，可采取通過非生產(chǎn)性項目的審查，即采用“反查法”的方法進行審查，查明問題后，按照誰耗用誰負擔的原則，進行納稅調(diào)整。賬務處理： 借：在建工程應付福利費貸：本年利潤（或以前年度損益調(diào)整）第二、混淆不同產(chǎn)品成本。通過材料分配率混淆不同產(chǎn)品的成本，相應降低本期暢銷產(chǎn)品成本，以調(diào)節(jié)跨年度的利潤。審查注意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使用原材料，分配時應科學地選擇分配標志、計算方法及會計記錄。正確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計算處理：分配率=材料實際總消耗量（或?qū)嶋H成本）?各種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額成本）之和某種產(chǎn)品應分配二該種產(chǎn)品的材料定額+消耗量（或定額成本）義分配率也可以采用其他分配方法。如：產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例分配法。②抽取材料發(fā)出匯總表，選主要材料品種，統(tǒng)計直接材料的發(fā)出數(shù)量，將其與實際單位成本相乘，計算金額數(shù)，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。審查注意下列問題：第一、企業(yè)是否采取提高成材料單位成本，多計產(chǎn)品成本。第二、審查領(lǐng)料單授批準及領(lǐng)料人是否簽字，防止虛假領(lǐng)料多計成本。第三，材料單位成本計價方法是否恰當，有無變更、人為調(diào)節(jié)成本或利潤。如果企業(yè)年度內(nèi)改變計價方法，應按原計價方法計算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，其差額調(diào)整材料成本或當期利潤。審查方法參見“材料成本的審查要點”。⑵采用定額成本法抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細賬中各該項直接材料的實際單位成本，計算直接材料總消耗量和總成本，與有關(guān)成本計算單中耗用直接材料成本核對，看其是否相等。并注意兩個問題：第一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準，防止虛假業(yè)務產(chǎn)量增加材料耗用；第二、單位消耗定額和材料成本計價是否恰當，有無變更、人為改變方法而影響成本。⑶采用標準成本法抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄，直接材料單位標準用量，直接材料標準單價及發(fā)出材料匯總表。根據(jù)產(chǎn)量、標準用量及標準單價計算出標準成本，與成本計算單價中的直接材料成本核對是否相符，有無利用直接材料成本差異計算以及會計處理是否正確，前后期是否一致。除此之外，還應審查廢料及多料的返庫是否及時，是否辦理“假退庫”手續(xù)。通過查看“生產(chǎn)成本”賬紅字沖減成本金額，判斷其正確性。.直接人工成本⑴對于采用計時工資制的，抽取實際工時統(tǒng)計記錄、人員工資分類表及人工費用分配匯總等，運用核對法開展審查。①從成本計算單中選擇核對直接人工成本與人工費用分配匯總表相應的實際工資費用是否相符，查明有無將非生產(chǎn)人員工資計入成本。②選取某月資料核對實際工時記錄與人工費用分配匯總表中相應的實際工時是否相符，查明有無虛報工時、多列工資擴大成本，減少利潤。③抽取并核對生產(chǎn)部門若干期間的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計是否相符，追溯原始工時記錄，確保工資核算真實性。④當沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，根據(jù)人員工資分類表，計算復核人工費用分配匯總表中的直接人工工資費用是否合理正確，有無出現(xiàn)與生產(chǎn)量偏離太大的數(shù)據(jù)，如有，應進一步查明原因。⑵對采用計件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準的單位工資標準或計件工資制度，運用核對法開展審查。①核對按統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本是否相符。②抽取若干直接人工（小組）產(chǎn)量記錄，審查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報表中。⑶對于采用標準成本法，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計報表、工時統(tǒng)計報表和經(jīng)批準的工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運用核對法進行審查。①根據(jù)產(chǎn)量和單位標準工時計算標準工時總量，再乘以標準工時工資率，以審查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符。②直接人工成本差異的計算與賬務處理是否正確，直接人工的標準成本的年度內(nèi)有無重大變更。.制造費用成本抽取制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關(guān)的統(tǒng)計資料及其相關(guān)原始記錄。⑴審查“制造費用”賬戶借方發(fā)生額歸集的制造費用內(nèi)容是否正常，開支的標準、發(fā)生的費用是否是應歸屬于本期的生產(chǎn)費，不符合規(guī)定的應剔除計稅處理。制造費用成本項目中，固定資產(chǎn)折舊為其中的主要內(nèi)容，其審查方法在第五節(jié)中講解。⑵在制造費用分配匯總表中選擇一個產(chǎn)品，核對其分攤的制造費用與相應的成本計算單的制造費用是否相符。⑶制造費用的分配、計算選擇的標準和計算結(jié)果是否正確，分配的方法有無變更，防止采用不同的計算方法多分配應稅產(chǎn)品成本，相應少分配免稅產(chǎn)品成本。審查發(fā)現(xiàn)此類問題應重新正確計算，作出會計調(diào)整。二審查“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本，，賬戶輔助生產(chǎn)成本核算內(nèi)容是為企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門、在建工程及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務的車間所發(fā)生的費用。從服務的對象上看，部門多、非生產(chǎn)性占有一定的比例，正確分配輔助生產(chǎn)成本關(guān)系到正確計算產(chǎn)品成本。抽取輔助生產(chǎn)費用分配表、生產(chǎn)統(tǒng)計表等原始記錄資料，從分配標準、費用分配方法、費用分配金額三個環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分配是否真實、正確。.審查各車間的費用分配標準。審查有無將為基本建設(shè)、專項工程、福利部門提供的水、汽、機械加工、修理修配等勞務費用計入輔助生產(chǎn)；審查是否按實際受益對象進行分配，分配率是否正確，采用復算方法重新計算，對少分配或非生產(chǎn)性費用擠入生產(chǎn)成本的情況，調(diào)增計稅利潤。.審查分配方法。輔助生產(chǎn)分配方法較為復雜，審查進注意有無年度內(nèi)任意改變分配方法，使各部門分配金額發(fā)生不正常波動的情況。如果存在這樣情況，應按原方法進行計算，其差額調(diào)增（調(diào)減）計稅利潤。.審查費用分配金額。用輔助生產(chǎn)費用分配表與輔助生產(chǎn)車間統(tǒng)計表對照，當費用分配表中的分配金額大于生產(chǎn)統(tǒng)計表中的費用額時，應進一步查明輔助生產(chǎn)費用歸集有無虛假，抑或統(tǒng)計有差錯。如證實生產(chǎn)統(tǒng)計表正確的情況下，即為多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的費用，應調(diào)增利潤。三審查費用確認的原則會計制度規(guī)定，確認費用應遵守權(quán)責發(fā)生制原則。按照權(quán)責發(fā)生制原則，凡是屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使其款項已在本期收到或付出，也不應作為本期的收入或費處理。由此可見權(quán)責發(fā)生制才能真正按會計期間來正確反映各期的盈虧情況。主要審查發(fā)生的費用是否歸屬于本期產(chǎn)品負擔，影響當期利潤。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的跨期費用，在“預提費用”、“待攤費用”科目進行核算，審查該科目發(fā)生的費用是否應由本期產(chǎn)品成本來負擔。應從費用真實性、合法性、計入成本時間和方法加以審查，審查時應注意兩點：⑴待攤費用應嚴格劃清資本性與收益性支出的界限。⑵審查預提費用計入當期成本的真實性、合法性，是否符合成本的列支范圍、標準，計提金額是否正確，支付對象是否合理。1.“待攤費用”科目的審查待攤費用是指企業(yè)本期已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應由本期和以后各期分期按照費用支付或發(fā)生的受益期限平均攤?cè)肷a(chǎn)成本，且攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用。為了正確貫徹權(quán)責發(fā)生制會計核算原則，分行業(yè)的會計核算制度都相應地設(shè)置了“待攤費用”會計科目，便于企業(yè)準確核算應分期攤銷的各項費用和費用攤銷的具體結(jié)果。⑴“待攤費用”科目會計核算方法該科目主要核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)支付的應由本期及以后各期分別負擔的且分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。如低值易耗品攤銷、出租、出借包裝物攤銷、預付保險費、預付的固定資金資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理費用，一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額，以及預付報刊訂閱費用等（若數(shù)額小，也可一次性列入支付期相關(guān)費用）?！按龜傎M用”賬戶的借方反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的費用，貸方反映已經(jīng)攤?cè)胂鄳陂g生產(chǎn)成本、費用的金額，該科目的余額一般在借方，表示一定期間內(nèi)尚未攤銷完畢的各項費用。為了便于準確劃分各項費用受益期限和攤銷期限，“待攤費用”除設(shè)置總賬外，還應按各項費用的發(fā)生時間和種類設(shè)置“待攤費用”明細分類賬。賬務處理：發(fā)生時：借：待攤費用一XXX貸：銀行存款（現(xiàn)金、現(xiàn)金、低值易耗品....）攤銷時。借：制造費用（生產(chǎn)成本、營業(yè)成本、管理費用等）貸：待攤費用一XXX⑵“待攤費用”的審查重點及審查的思路在日常稅收審查工作中，由于“待攤費用”貸方發(fā)生額反映企業(yè)分期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營成本的實際攤銷金額，因此其金額攤銷的正確與否，關(guān)鍵是確認受益期或使用期限與攤銷期限是否一致，因而產(chǎn)生納稅審查的重點；但切不可忽視對該科目借方發(fā)生額的審查，因為，通過該科目借方發(fā)生額的審查，能夠便于審查人員及時、準確的掌握和了解需攤銷費用的形成或來源是否真實以及費用的性質(zhì)。因此在日常的稅收審查中，對“待攤費用”科目的審查，其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額都應作為審查的重點，不能有所側(cè)重，更不能有主次之分。⑶審查“待攤費用”賬戶借方發(fā)生額企業(yè)發(fā)生待攤費用時，在正常情況下，“待攤費用”賬戶的借方與“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶貸方發(fā)生額對應。如果與“在建工程”、“其他應收款”等賬戶的貸方發(fā)生對應關(guān)系，則屬于異?，F(xiàn)象，應從以下幾個方面審查。①區(qū)別生產(chǎn)性費用和非生產(chǎn)性費用的界限重點審查企業(yè)“待攤費用”科目借方發(fā)生額中是否有人為混淆成本界限的行為，是否存在將固定資產(chǎn)的購建支出項目列入待攤費用，從而分期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營成本。常采取的手段的：a.企業(yè)人為地將本期固定資產(chǎn)購建支出項目金額化整為零，分期、分批列入“待攤費用”賬戶進行攤銷；

b.企業(yè)將本期固定資產(chǎn)購建支出金額的部分項目有意識地列入“待攤費用”賬戶實現(xiàn)攤銷。如有規(guī)律地將基建人員的工資列入“待攤費用”、基建項目領(lǐng)用的材料、基建項目的借款利息等等。②嚴格劃清資本性與收益性支出的界限。a.審查企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的資本性支出有無假借固定資產(chǎn)大修理的名義，將從事固定的購建支出費用列入“待攤費用”科目的借方，實現(xiàn)攤銷。b.審查企業(yè)是否有將應列入“遞延資產(chǎn)”核算的開辦費用，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限不能單獨歸屬于一個會計期間的固定資產(chǎn)修理費用支出列入“待攤費用”核算的行為；c.審查企業(yè)有無將應記入“無形資產(chǎn)”科目核算的無形資產(chǎn)受讓及開發(fā)性支出費用一次性直接記入“待攤費用”科目。通過對“待攤費用”科目借方發(fā)生額的審查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有人為調(diào)節(jié)期間生產(chǎn)經(jīng)營成本的現(xiàn)象。對企業(yè)將“待攤費用”科目作為“蓄水池”人為地調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的審查重點應放在實行“工效掛鉤”的企業(yè)和實行利潤承包企業(yè)，審查企業(yè)是否有采用調(diào)節(jié)手段達到承包目標的實現(xiàn)和多計提效益工資的目的。對“待攤費用”科目借方發(fā)生額實施納稅審查，應遵循“追本求源、刨根問底”的原理.因產(chǎn)品生產(chǎn)類型的不同特點和企業(yè)不同的管理要求，存在著三種不同的成本計算對象，即產(chǎn)品的品種、批別、生產(chǎn)步驟。而成本對象的不同，形成了品種法、分批法、分步法三種不同的成本計算方法。此外，如果產(chǎn)品的品種規(guī)格繁多，為了簡化產(chǎn)品成本核算工作，可將產(chǎn)品的品種規(guī)格歸并分類，按類別開設(shè)成本計算單歸集費用，然后再按品種規(guī)格或生產(chǎn)批別、生產(chǎn)步驟分配費用、計算成本。這種用來簡化成本計算工作的方法，成為分類法。分類法不是單獨應用的成本計算方法，需與某一種或某兩種基本方法結(jié)合應用，以便簡化基本方法的核算工作，所以屬于成本計算的輔助方法。以下面表格簡單列示不同成本核算方法使用的生產(chǎn)組織形式、生產(chǎn)工藝過程和管理的要求及使用的類型。成本核算方法生產(chǎn)組織形式生產(chǎn)工藝過程和管理的要求適用的類型品種法大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算工成本的多步驟生產(chǎn)發(fā)電、采煤分批法小批單件生產(chǎn)管理上要求分步計算成本精密儀器、專用設(shè)備分步法大量大批生產(chǎn)管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)冶金、紡織、造紙分類法綜合性生產(chǎn)分步、不分計算成本的生產(chǎn)家電、服裝成本核算方法 品種法

品種法指以產(chǎn)品品種為對象計算各品種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法，主要運用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。企業(yè)，大多屬于單步驟、大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，這樣的生產(chǎn)類型決定了品種法在成本核算上具有如下特點：.成本計算對象一般只是企業(yè)的完工產(chǎn)品。由于單步驟生產(chǎn)是生產(chǎn)技術(shù)不可間斷的生產(chǎn)，生產(chǎn)過程中不存在在產(chǎn)品或僅存在部分數(shù)量穩(wěn)定的在產(chǎn)品，這部分在產(chǎn)品在成本計算時可不予考慮。.成本計算期與每月的會計報告期相同。大量大批的生產(chǎn)組織特點意味著投入和產(chǎn)出的不間斷性，產(chǎn)品生產(chǎn)周期難以確定，只能把每月的會計報告期作為成本計算期。.生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負擔。品種法的成本計算對象只是完工產(chǎn)品，與之相應，生產(chǎn)費用也無須在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間分配。品種法的適用范圍.大量大批的單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品。具體說，發(fā)電、采掘、供水、供汽、磨粉、鑄造等企業(yè)都不需要分批分步計算產(chǎn)品成本，可以直接用品種法計算一種或幾種產(chǎn)品的成本。.大量大批的封閉式多步驟生產(chǎn)或按流水線組織的多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品以及雖屬多步驟生產(chǎn)，但管理上不要求單獨計算半成品成本的產(chǎn)品。如：管理上只要求提供最終產(chǎn)品成本時，糖果廠、小磚瓦廠、小水泥廠、小瓷廠等可以采用品種法。3.企業(yè)內(nèi)的供水、供電、供汽等輔助生產(chǎn)車間計算提供基本生產(chǎn)車間與其他輔助生產(chǎn)車間使用的水、電、汽的勞務成本。如果產(chǎn)品品種很多，又可分成類別時，要先按類別設(shè)置生產(chǎn)費用明細賬，歸集計算類別成本，再將各類別成本在該類各種產(chǎn)品之間分配，這種方法又稱為分類法。在類內(nèi)分配時，可以采用定額或系數(shù)進行分配。（一）根據(jù)定額分配確定類別成本后，根據(jù)類內(nèi)各產(chǎn)品的定額分配類別總成本。定額的確定，可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況，如：產(chǎn)品的重量、體積、長度、含量、質(zhì)量、銷售價格、計劃成本、材料耗用量等都可以作為分配標準。選擇的分配標準，越是與產(chǎn)品成本高低有相關(guān)聯(lián)系，各產(chǎn)品成本也就相對越準確。（二）根據(jù)系數(shù)分配在每一類的各種產(chǎn)品中各選一種為標準產(chǎn)品確定系數(shù)為1,其他產(chǎn)品則按照其與標準產(chǎn)品成本的量的比例確定相應的系數(shù)。標準產(chǎn)品由企業(yè)自行選擇，一般選擇產(chǎn)量大、常年均生產(chǎn)的產(chǎn)品。類別成本除以標準產(chǎn)量（實際產(chǎn)量X系數(shù)）就得出每一標準產(chǎn)量的單位成本，從而算出各種產(chǎn)品的成本。成本計算分批法以產(chǎn)品生產(chǎn)的批別或者客戶的定單作為成本計算對象，并據(jù)以歸集生產(chǎn)費用，計算各個批別產(chǎn)品的總成本以及單位成本的一種成本計算方法，又稱為成本計算定單法。在分批法下，成本計算期與生產(chǎn)周期相一致，屬于不定期計算產(chǎn)品成本法。這種方法適用于單件小批量、多品種的生產(chǎn)類型。在這一方法下，成本對象（或批別）的確定有兩種方法，一是根據(jù)客戶的定單直接分批組織生產(chǎn)，另一是依據(jù)客戶的定單并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，按照企業(yè)內(nèi)部定單分批組織生產(chǎn)。由于在以上兩種情況下，產(chǎn)品生產(chǎn)都是分批進行的，而且批量很小，所以，產(chǎn)品成本計算完全可以按照各個批別作為成本計算對象，設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，據(jù)以歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本。在分批法下，對于各批產(chǎn)品直接耗用的原材料，生產(chǎn)工人工資以及提取的職工福利費，一般根據(jù)有關(guān)原始憑證或者要素費用要分配表直接記入成本明細賬中的直接材料、直接人工成本項目中，至于在車間內(nèi)發(fā)生的各項其他費用（如：間接耗用材料、管理人員工資、折舊費、修理費等），一般先按不同的車間進行歸集，分別記入各年制造費用賬戶中。月末采用一定的分配方法進行分配以后再記入各有關(guān)成本明細賬中制造費用成本項目中。由于分批法的生產(chǎn)周期長短不一，一批產(chǎn)品往往同時投產(chǎn)、同時完工。因此，在一批產(chǎn)品完工以前，該批產(chǎn)品成本明細賬中所歸集的生產(chǎn)費用就是這批產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本；當這批產(chǎn)品全部完工以后，該批產(chǎn)品成本明細賬中所歸集的生產(chǎn)費用就是該批產(chǎn)品的總成本，用總成本除以該批產(chǎn)量，就可以計算出單位成本。

有時也會發(fā)生一批產(chǎn)品跨月先后完工的情況，而且爭次對外銷售，在這種情況下，可對先完工的產(chǎn)品按計劃成本或估計成本入賬，等到這批產(chǎn)品全部完工以后，再對這批產(chǎn)品的實際成本進行重新計算。產(chǎn)品成本計算的分類法產(chǎn)品成本計算的分類法是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，計算成品成本的一種方法。對于產(chǎn)品品種較多而工藝又相似的企業(yè)，可以簡化成本計算工作。分類法特點及適用范圍分類法特點是：按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用，計算該類產(chǎn)品成本；類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。其適用范圍：分類法與生產(chǎn)的類型無直接關(guān)系，它可以在各種類型的生產(chǎn)中就通用，即凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可以彩采用分類法計算成本。例如，鋼鐵廠生產(chǎn)的各種型號和規(guī)格的生鐵、鋼錠和鋼材。分類法的計算程序分類法的計算程序包括：1、根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細帳，日常按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的成本。2、選擇合理的分配標準，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進行分配，計算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品成本計算的分類法產(chǎn)品成本計算的分類法是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，計算成品成本的一種方法。對于產(chǎn)品品種較多而工藝又相似的企業(yè)，可以簡化成本計算工作。分類法特點及適用范圍分類法特點是：按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用，計算該類產(chǎn)品成本；類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。其適用范圍：分類法與生產(chǎn)的類型無直接關(guān)系，它可以在各種類型的生產(chǎn)中就通用，即凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可以彩采用分類法計算成本。例如，鋼鐵廠生產(chǎn)的各種型號和規(guī)格的生鐵、鋼錠和鋼材。分類法的計算程序分類法的計算程序包括：1、根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細帳，日常按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的成本。2、選擇合理的分配標準，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進行分配，計算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。首先談成本核算的重要性，并根據(jù)目前中小型企業(yè)的現(xiàn)狀，分析總結(jié)一套具有針對性的成本核算方法，從而使企業(yè)的成本核算更為行之有效地開展。論文關(guān)鍵詞 企業(yè)成本核算管理成本核算是企業(yè)管理和財務決策中最重要的一個環(huán)節(jié)，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要想在競爭中取勝，必須降低生產(chǎn)成本，做好成本核算，著力提高利潤水平。經(jīng)調(diào)查了多家企業(yè)成本核算情況，對能給企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)的簡潔有效核算方法進行了分析、整理?，F(xiàn)分述如下：一、核算方法的選擇中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所用原材料大部分相同的、管理人員（財務人員少）相對精簡的企業(yè)，管理結(jié)構(gòu)通常是垂直管理體系。中小型企業(yè)因數(shù)量多而在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)鏈中起著不可少的作用。隨著全球經(jīng)濟一體化時代到來，具備先進技術(shù)的人員創(chuàng)辦新興的科技型企業(yè)將不斷的增加。中小型企業(yè)因受到財力、物力和人力的瓶頸，企業(yè)內(nèi)部管理水平、財務決策能力、成本核算制度、財務控制制度等基本制度一般不完整、不系統(tǒng)帶來會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計信

息數(shù)據(jù)采集不準確。在生產(chǎn)過程中具體表現(xiàn)為：①沒有專職的成本核算人員；②輔助核算部門沒有獨立核算；③車間物流劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善而導致數(shù)據(jù)失真；④車間生產(chǎn)管理人員與行政管理人員不區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時決定了他們大多數(shù)使用的是實際成本法，而不會采用標準成本法或其他的成本核算方法。二、中小企業(yè)的管理模式?jīng)Q定其應使用簡易的成本核算方法中小型企業(yè)，無論其生產(chǎn)什么類型的產(chǎn)品，也不論管理標準如何，最終目標都是要按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計算成本，是產(chǎn)品成本計算最基本要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產(chǎn)，也可采用分批法。同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金或者籌借金額較小，一般不要向金融機構(gòu)報送報表而只需向稅務部門報送稅務報表，所執(zhí)行的也就不是嚴格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的將是符合稅法規(guī)定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計政策，從而達到不違法稅法規(guī)定，避免涉嫌偷稅漏稅。三、基本科目設(shè)置和成本核算思路.不分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩大科目，將其合并為一個生產(chǎn)成本科目，不再按產(chǎn)品設(shè)明細賬，直接設(shè)原材料、工資薪酬、動力費用、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為中小企業(yè)經(jīng)營范圍比較小，生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項目不宜歸屬到具體某一產(chǎn)品，其實核算到產(chǎn)品反而失去真實性。但當所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，達到重要性原則，往往可以單一產(chǎn)品設(shè)明細帳；也可不設(shè)置，而以成本核算表代替。.原材料范圍，在滿足生產(chǎn)需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會計原則重要性原則。對生產(chǎn)車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，按照實際領(lǐng)用實用部分計算成本。.中小企業(yè)因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完全，制造費用科目很難按車間設(shè)明細賬，只好直接設(shè)機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費、辦公費而無法確定是車間費用還是辦公費用而往往直接歸屬到辦公費用內(nèi)，直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后往往是已銷產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間統(tǒng)一分配。.廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算，企業(yè)一般是按存記耗，按已銷售數(shù)量加庫存成品計算生產(chǎn)數(shù)量。.若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。.設(shè)立低值易耗品科目或不設(shè)直接記入制造費用―-機物料或修理費明細科目，同時設(shè)備查帳以備管理需要，采用一次攤銷法，入賬同時即進行分配。.關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，采用符合稅法規(guī)定的年限計算，可省去納稅調(diào)整的麻煩有可以及時掌握交稅額度。稅法沒有明確規(guī)定的，應按稅法的一般要求進行折舊核算。.對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨一般采用實地盤存制，以存記耗計算每月實際消耗量。四、日常核算工作及成本數(shù)據(jù)資料的取得（一）日常成本數(shù)據(jù)的歸集.日常成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度，生產(chǎn)管理制度等.生產(chǎn)過程中的各種記錄：原材料入庫單、生產(chǎn)計劃通知單、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)料單、成品或半成品入庫單等單據(jù)資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門。.日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。（二）月底.計提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。.取得原材料庫月報表，先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有出入，若有應屬發(fā)票未到者，要估價入賬。原材料發(fā)出一般采用加權(quán)平均法。.取得工資相關(guān)資料，計提工資及福利費。.由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度分攤成本。五、成本費用分配原則及方法.分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點及工藝流程，要能體現(xiàn)受益原則。.分配標準的選擇原則上應選擇的標準與待分配的費用之間有一定關(guān)聯(lián)，并且容易取得。.能辨別受益對象的直接記入，不能明確辨別的按一定標準記入。.能直接歸屬到某一產(chǎn)品的原材料等大項費用應直接歸入相應產(chǎn)品。.不是直接成本費用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進行分配，在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算產(chǎn)值參與分配。六、簡易的成本核算方法的優(yōu)缺點.核算基本準確，能滿足成本分析的需要，也符合會計的重要性原則，但不夠精確。.產(chǎn)品約當產(chǎn)量估計不夠準確，這也是成本核算中的不可避免的問題，在中小型企業(yè)使用基本能夠滿足生產(chǎn)及管理決策的需要，也基本達到稅務核算的要求。七、簡易成本核算的幾個相關(guān)問題.成本會計核心的是掌握企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業(yè)務結(jié)合，及時地分析每個月的成本波動的原因，為決策做好材料依據(jù)。.成本核算不僅是財務部門的事情，而是包括生產(chǎn)管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理有價值，不但需要財務部門的不斷改善和時間的印證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門提供數(shù)據(jù)及客觀的評價，僅靠財務部門獨立思考有時難以發(fā)現(xiàn)問題。.成本會計實務應接受成本會計理論的指導，但要理論聯(lián)系實際突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程最科學合理核算出成本的核算體系，這樣才能有力的服務生產(chǎn)管理及經(jīng)營決策，每一個企業(yè)的生產(chǎn)流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關(guān)心的問題，將業(yè)務和財務相結(jié)合從而服務于企業(yè)管理與決策。工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求在成本核算工作中，應遵循以下各項要求。（一）算管結(jié)合，算為管用。算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應當與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。（二）正確劃分各種費用界限為了正確地進行成本核算，正確地計算產(chǎn)品成本和期間費用，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。.正確劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限.正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限.正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限.正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限.正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和各項期間費用的歸集過程。在這一過程中，應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用；負擔費用的多少應與受益程度的大小成正比。（三）正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法企業(yè)財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：固定資產(chǎn)原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產(chǎn)修理費用是否采用待攤或預提方法以及攤提期限的長短；固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標準；材料成本的組成內(nèi)容、材料按實際成本進行核算時發(fā)出材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進行核算時材料成本差異率的種類、采用分類差異時材料類距的大小等；低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。為了正確計算成本，對于各種財產(chǎn)物資的計價和價值的結(jié)轉(zhuǎn)，應嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。各種方法一經(jīng)確定，應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。（四）做好各項基礎(chǔ)工作