成本會計 產(chǎn)品成本計算的分步法

成本會計產(chǎn)品成本計算的分步法第1頁/共22頁第一節(jié)分步法概述一、分步法的概念和適用范圍產(chǎn)品成本計算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的方法。它主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，因為在這些企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟進(jìn)行。為了加強成本管理，不僅要求按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本，而且要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟產(chǎn)品成本，提供反映各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟成本計劃執(zhí)行情況的資料。2第2頁/共22頁二、分步法的特點(一)成本計算對象按生產(chǎn)步驟設(shè)立(二)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配按生產(chǎn)步驟進(jìn)行(三)各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)在各步驟之間進(jìn)行3第3頁/共22頁三、分步法成本核算的一般程序運用分步法計算產(chǎn)品成本，可按以下四個步驟進(jìn)行。(1) 按照各生產(chǎn)步驟，為每種產(chǎn)品(半成品或產(chǎn)成品)設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬(或產(chǎn)品成本計算單)，據(jù)以匯集該步驟產(chǎn)品發(fā)生的各項費用。(2) 匯集生產(chǎn)費用于產(chǎn)品成本明細(xì)賬上。每月按生產(chǎn)步驟及產(chǎn)品匯集和分配生產(chǎn)費用，編制各種費用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬。(3) 計算各步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。(4) 結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，計算產(chǎn)成品總成本和單位成本。4第4頁/共22頁第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述(一)適用范圍(二)成本計算對象和成本結(jié)轉(zhuǎn)程序(三)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配1) 第一步驟成本的計算2) 第二步驟成本的計算3) 第三步驟成本的計算(四)半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式5第5頁/共22頁二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)是指上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，全部計入下一步驟成本計算單的“原材料”項目，或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目中。這種結(jié)轉(zhuǎn)方式可以簡化計算手續(xù)。采用這種方式結(jié)轉(zhuǎn)時，最后步驟計算出來的產(chǎn)品成本中的原材料項目，包括了前幾個步驟轉(zhuǎn)入半成品的加工費用，不能按成本項目反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不利于按成本項目分析成本的升降原因，為解決這個問題需要進(jìn)行成本還原。6第6頁/共22頁三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)是指上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，分別按照成本項目計入下一步驟成本計算單的有關(guān)成本項目中，這樣結(jié)轉(zhuǎn)計算的產(chǎn)品成本能夠真實地反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原。但轉(zhuǎn)賬手續(xù)比較麻煩，特別是當(dāng)半成品經(jīng)過半成品庫收發(fā)時，半成品明細(xì)賬，也要分成本項目登記，當(dāng)采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，還要分別每一成本項目求得加權(quán)平均成本，因此，工作量較大，在實際工作中很少采用。7第7頁/共22頁四、半成品成本的計價在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本可以按以下兩種方法計價。(一)按實際成本計價(二)按計劃成本計價8第8頁/共22頁五、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(1) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象是企業(yè)產(chǎn)成品及其各步驟的半成品，這就為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計劃的執(zhí)行情況，為正確計算半成品銷售成本提供了資料。(2) 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本時，半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實物的轉(zhuǎn)移完全一致，所以各步驟成本計算單上的在產(chǎn)品余額，就是各步驟該產(chǎn)品實際結(jié)存的在產(chǎn)品成本，將各步驟成本計算單上的在產(chǎn)品余額匯總后，就是各步驟實際占用的生產(chǎn)資金總額，便于考核生產(chǎn)資金的占用情況，從而有利于加強生產(chǎn)資金的管理，同時還可以為外售半成品和為開展成本指標(biāo)評比提供成本資料。(3) 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，由于各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本中包括所耗上一生產(chǎn)步驟的半成品成本，從而能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平，有利于各步驟的成本管理。(4) 這一方法的核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時性也較差，當(dāng)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式時，需要進(jìn)行成本還原工作，采用分項結(jié)轉(zhuǎn)時，雖然不需要進(jìn)行成本還原，但轉(zhuǎn)賬手續(xù)也較復(fù)雜。9第9頁/共22頁第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念和適用范圍在采用分步法的大量、大批多步驟生產(chǎn)中，有的產(chǎn)品生產(chǎn)過程，首先是對各種原材料平行地進(jìn)行連續(xù)的加工，成為各種半成品——零件和部件，然后再裝配成各種產(chǎn)成品。由于在這類生產(chǎn)企業(yè)中，各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品的種類很多，但半成品外售的情況卻較少，在管理上不要求計算半成品成本，因而為了簡化和加速成本計算工作，在計算產(chǎn)品成本時，可以不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本(即各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)所耗半成品成本)，而只計算本步驟所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額”。然后將各步驟應(yīng)計入同一產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，這種平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，或稱為不計算半成品成本分步法。它主要適用于多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)。10第10頁/共22頁二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點如下。(1) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各步驟的成本“份額”。(2) 采用這一方法，各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。(3) 采用這一方法，各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。(4) 為了計算各生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額”，必須將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。(5) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。(6) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工產(chǎn)品成本，是以各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的。11第11頁/共22頁三、用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法約當(dāng)產(chǎn)量法對費用進(jìn)行分配用約當(dāng)產(chǎn)量法將費用在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，其計算公式如下：或12第12頁/共22頁四、用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法定額比例法對費用進(jìn)行分配采用定額比例法對費用進(jìn)行分配，作為分配費用標(biāo)準(zhǔn)的定額資料比較容易取得。如產(chǎn)成品的定額消耗量或定額費用，可以根據(jù)產(chǎn)成品數(shù)量乘以消耗定額或費用定額計算；在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用，由于廣義在產(chǎn)品的實物分散在各生產(chǎn)步驟和半成品庫，具體的盤存、計算工作比較復(fù)雜，但可以采用前述的“倒擠法”計算，因而也較簡便。13第13頁/共22頁五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比較，具有以下優(yōu)點。(1) 采用這一方法，各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，然后將應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，從而可以簡化和加速成本計算工作。(2) 采用這一方法，一般是按成本項目平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總各步驟成本中計入產(chǎn)成品成本的份額，因而能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，省去了大量繁瑣的計算工作。14第14頁/共22頁五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點由于采用這一方法各步驟不計算，也不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而存在以下缺點。(1) 不能提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費用資料，因而不能全面地反映各步驟生產(chǎn)耗費的水平，不利于各步驟的成本管理。(2) 由于各步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，使半成品實物轉(zhuǎn)移與費用結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，因而不能為各步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。15第15頁/共22頁六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較就計算方法來比較，兩者不同之點如下。(1) 在產(chǎn)品的含義不同。逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式下，在產(chǎn)品是指狹義的，也就是指本步驟正在加工的在產(chǎn)品，它的成本是按所在地反映的，有利于在產(chǎn)品資金的管理。平行結(jié)轉(zhuǎn)方式下，在產(chǎn)品是指廣義的，它不僅包括正在本步驟加工的在產(chǎn)品，還包括經(jīng)過本步驟加工完畢，但還沒有最后成為產(chǎn)成品的一切半成品。(2) 半成品成本處理方法不同。逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式下，由于半成品可能對外銷售，所以每月要計算各步驟完工半成品成本，并隨著半成品而轉(zhuǎn)移。平行結(jié)轉(zhuǎn)方式下，一般不計算半成品成本，半成品實物向下一步驟轉(zhuǎn)移，它的成本仍留在發(fā)生地的成本明細(xì)賬內(nèi)，所以不便于半成品資金的管理。16第16頁/共22頁六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較(3) 產(chǎn)成品成本計算方法不同。逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式，產(chǎn)成品成本是將最后加工步驟成本明細(xì)賬內(nèi)的半成品成本，加上最后步驟加工費用而得，綜合結(jié)轉(zhuǎn)有成本還原問題。平行結(jié)轉(zhuǎn)方式下，產(chǎn)成品成本是由原材料加上各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品的加工費而得，所以沒有成本還原問題。(4) 成本計算的及時性。逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式下，要按加工步驟的順序來累計產(chǎn)品成本，要等上一步驟成本計算完畢，才能計算后一步驟的成本；平行結(jié)轉(zhuǎn)方式各步驟可以同時結(jié)算成本、平行計入產(chǎn)成品成本，且沒有成本還原問題，計算起來比較及時。17第17頁/共22頁本章小結(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是按照產(chǎn)品加工的順序，先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)給第二個加工步驟，第二個加工步驟把第一步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟發(fā)生的費用，求得第二個加工步驟的半成品成本，再結(jié)轉(zhuǎn)給第三個加工步驟，如此順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)累計，直到最后一個加工步驟才能計算出產(chǎn)成品的成本。成本還原的方法是從最后步驟起，將其耗用上一生產(chǎn)步驟的自制半成品的綜合成本，按照上一生產(chǎn)步驟完工半成品的成本項目的比例分解還原為原來的成本項目。在采用分步法的大量、大批多步驟生產(chǎn)中，有的產(chǎn)品生產(chǎn)過程，首先是對各種原材料平行地進(jìn)行連續(xù)的加工，成為各種半成品——零件和部件，然后再裝配成各種產(chǎn)成品。18第18頁/共22頁復(fù)習(xí)思考題1.什么是分步法？2.什么是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法？如何分類？3.什么是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原？4.什么是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法？5.試比較逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。19第19頁/共22頁中英文專業(yè)術(shù)語對照分步法 ProcessCosting逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 GraduallyCarry-overProcessCosting平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ParalleltotheCarry-overProcessCosting綜合