公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題研究

公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題研究一、引言

會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)根據(jù)特定主體的具體環(huán)境。為達(dá)到一定的目標(biāo)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)依據(jù)既定規(guī)范(此規(guī)范一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等組成)，對(duì)可供選用的具體會(huì)計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行定性、定量的比較分析后，擬定決策并加以執(zhí)行的過(guò)程。它是企業(yè)主體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的約束下選擇會(huì)計(jì)政策的行為，其本質(zhì)是為目標(biāo)服務(wù)。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜多樣，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量將更多的與會(huì)計(jì)政策選擇相聯(lián)系，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量無(wú)一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)與計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對(duì)會(huì)計(jì)原則、程序和方法的選擇和運(yùn)用，可以說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表的生成是一系列會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果。會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進(jìn)行決策的正確程度，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置與資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的研究做了不懈的努力，也取得了豐碩的成果，但是。至今仍不能說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的認(rèn)知已經(jīng)做到一覽無(wú)余，相反，會(huì)計(jì)政策選擇需要進(jìn)一步探討的領(lǐng)域還很廣。有學(xué)者提出，在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，為減少會(huì)計(jì)政策選擇中的機(jī)會(huì)主義行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制訂者在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)后果與會(huì)計(jì)政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能縮小同一會(huì)計(jì)政策的可選擇范圍。但是，我國(guó)2000年以后頒布和修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度卻給予了企業(yè)更大的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，與一些學(xué)者理論研究的結(jié)果有差距。目前，多數(shù)學(xué)者只是對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)層面以及所采用的某一會(huì)計(jì)政策進(jìn)行分析研究，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇內(nèi)容現(xiàn)狀進(jìn)行全面分析的文章還很少，因而，筆者選擇本課題進(jìn)行研究。力圖揭示我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為現(xiàn)狀，對(duì)反映的現(xiàn)象剖析深層次原因，并針對(duì)存在的問(wèn)題從公司內(nèi)部及外部方面提出改進(jìn)措施和建議。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中存在的主要問(wèn)題及成因分析

(一)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中存在的主要問(wèn)題

通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，通過(guò)對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字進(jìn)行分析之后，筆者發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀中存在的一些問(wèn)題：

1、政策選擇動(dòng)機(jī)上，存在著機(jī)會(huì)主義傾向。有利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的動(dòng)機(jī)。

適度的會(huì)計(jì)政策選擇可以降低企業(yè)的代理成本，促進(jìn)企業(yè)效率的提高。但我國(guó)許多上市公司在進(jìn)行政策選擇時(shí)，存在著機(jī)會(huì)主義傾向：如為了規(guī)避管制、降低稅負(fù)、粉飾業(yè)績(jī)、操縱股價(jià)等目的而進(jìn)行的政策選擇。有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的時(shí)間差，安排了又一種在不同會(huì)計(jì)期間合法地調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。有不少公司深諳此規(guī)則之益處，且不論各個(gè)企業(yè)的財(cái)技如何，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)說(shuō)明了會(huì)計(jì)政策選擇為在各期之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)打開(kāi)了方便之門(mén)。機(jī)會(huì)主義型會(huì)計(jì)政策選擇的主要?jiǎng)訖C(jī)是為了實(shí)現(xiàn)管理者當(dāng)局等個(gè)別利益相關(guān)者的利益最大化，其以損害其他利益相關(guān)者的利益為代價(jià)，不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也無(wú)法使資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的功能。

2、政策選擇行為上，隨意性大。

許多上市公司在政策選擇時(shí)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性較大，造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如，隨意確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例，隨意伸縮合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，提前或推遲確認(rèn)收入，隨意改變長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)方法等。會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒(méi)能充分披露會(huì)計(jì)政策選擇的信息，使得信息透明度不高。

3、會(huì)計(jì)政策選擇形式上，選用過(guò)于單一。有選擇權(quán)利用不足的傾向。

筆者的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，上市公司在對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法和所得稅核算方法等進(jìn)行選擇中，絕大多數(shù)上市公司都采用了簡(jiǎn)便易行的直線折舊法、加權(quán)平均計(jì)價(jià)法和應(yīng)付稅款法。政策選擇單一，使得在一定空間內(nèi)的選擇權(quán)流于形式，管理者當(dāng)局只是為了披露而披露，從業(yè)人員沒(méi)有真正從企業(yè)自身出發(fā)，有時(shí)僅注重備選方法操作簡(jiǎn)單，而未考慮備選方法在真實(shí)反映上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面是否具有優(yōu)越性。管理當(dāng)局圖簡(jiǎn)便省事而放棄選擇權(quán)，有選擇權(quán)利用不足的傾向。

4、政策選擇效果上。沒(méi)達(dá)到整體優(yōu)化的目的。

企業(yè)會(huì)計(jì)政策是一個(gè)系統(tǒng)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策均應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展總目標(biāo)。不同行業(yè)、不同類(lèi)型的上市公司所適合采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該有所不同，但我國(guó)大部分上市公司往往從單一動(dòng)機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，不注重會(huì)計(jì)政策組合的整體優(yōu)化。會(huì)計(jì)政策選擇不合理，使得企業(yè)沒(méi)能達(dá)到整體優(yōu)化的目的，這就部分抵銷(xiāo)了會(huì)計(jì)政策選擇的作用。另外，政策目標(biāo)與所選擇的方法程序沒(méi)有內(nèi)在一致性，從而根本無(wú)法評(píng)估政策的效用。

5、政策選擇的可行性上，部分會(huì)計(jì)政策表現(xiàn)出超前性。目前情況下可操作性差。

會(huì)計(jì)政策可選擇空間的確定是一個(gè)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的具體過(guò)程。作為一種理論，應(yīng)當(dāng)具有一定的適度超前性，它不僅應(yīng)該能夠解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而且還要能預(yù)測(cè)未來(lái)的趨勢(shì)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的超前性表現(xiàn)在對(duì)委托貸款減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期工程合同的規(guī)定以及對(duì)所得稅核算方法的規(guī)定上。委托貸款這種投資形式在我國(guó)上市公司中并不多見(jiàn)，我國(guó)大部分上市公司仍然采用應(yīng)付稅款法。國(guó)外的大部分企業(yè)采用的則是納稅影響會(huì)計(jì)法，這些政策的規(guī)定表現(xiàn)出極大的前瞻性。在實(shí)務(wù)中的可操作性比較差。

(二)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在問(wèn)題的成因分析

1、內(nèi)部原因。

(1)公司治理結(jié)構(gòu)不健全。相對(duì)于西方大部分國(guó)家而言。我國(guó)上市公司的股權(quán)高度集中，流通股只占到總股份的30％左右，而國(guó)家和法人持有的非流通股占了70％左右，公司的董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者大多數(shù)為第一大股東、政府部門(mén)指派或任命的，公司的經(jīng)營(yíng)管理多為經(jīng)理等內(nèi)部人控制，企業(yè)缺乏效率，公司外部投資者的利益得不到保障，存在嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象和代理問(wèn)題。此外，目前我國(guó)大部分上市公司尚未建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)主要是短期的報(bào)酬激勵(lì)，缺乏與公司業(yè)績(jī)掛鉤的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)的不健全助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)管理者利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)追求個(gè)人效用的機(jī)會(huì)主義行為。而產(chǎn)生進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的動(dòng)機(jī)。

(2)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較差，缺乏會(huì)計(jì)政策選擇意識(shí)。盡管我國(guó)接連頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)制度。給企業(yè)以會(huì)計(jì)政策選擇的空間，但大部分企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)人員還沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的意識(shí)。即使是有此意識(shí)，部分企業(yè)也沒(méi)有真正理性地選擇會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇是否合理很大程度上取決于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。我國(guó)當(dāng)前的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)較明顯的特點(diǎn)，即某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇，然后利用選定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)環(huán)境的千變?nèi)f化、新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)、產(chǎn)業(yè)的知識(shí)化、企業(yè)的不斷創(chuàng)新，增大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度，而我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)實(shí)的要求，這必然導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的不合理。有些會(huì)計(jì)人員只是追求操作方法的簡(jiǎn)便易行而放棄了為公司獲得更好會(huì)計(jì)核算方法的權(quán)力，致使選擇權(quán)利用不足，更談不上對(duì)企業(yè)選擇權(quán)進(jìn)行整體優(yōu)化了。

2、外部原因。

(1)會(huì)計(jì)規(guī)范體系自身的缺陷。首先，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給企業(yè)的選擇權(quán)過(guò)大，開(kāi)展誠(chéng)信教育。只有當(dāng)社會(huì)形成誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的良好氛圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才能健康發(fā)展。

另外，需要指明的是，對(duì)上市公司而言，會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)注重整體優(yōu)化。由于會(huì)計(jì)政策選擇所處的環(huán)境日趨復(fù)雜，從單一動(dòng)機(jī)出發(fā)進(jìn)行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此