(完整word版)消費稅的發(fā)展歷史

(完整word版)消費稅的發(fā)展歷史(完整word版)消費稅的發(fā)展歷史(完整word版)消費稅的發(fā)展歷史消費稅(ExciseTax)，是一種古老的稅種，其雛形最早產(chǎn)生于古羅馬帝國時期。當時，由于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，城市的興起與商業(yè)的繁榮，于是相繼開征了諸如鹽稅、酒稅等產(chǎn)品稅，這就是消費稅的原形。消費稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，不僅可以保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，而且還可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品、高能耗品的生產(chǎn)，正確引導(dǎo)消費.同時，它也體現(xiàn)了一個國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。消費稅發(fā)展至今,已成為世界各國普遍征收的稅種，目前已被120多個國家或地區(qū)所征收,而且還有上升的趨勢。特別是近年來在為了可持續(xù)發(fā)展進行的稅收法律制度改革的浪潮中,各國紛紛開征或調(diào)整消費稅以便建立一個既有利于環(huán)境和生態(tài)保護又有利于經(jīng)濟發(fā)展的綠色稅收法律制度.一、我國消費稅開端我國的消費稅是中央稅，它是我國國務(wù)院財政收入中僅次于增值稅的第二大稅源.早在1951年政務(wù)院就根據(jù)國家公布和實行的《全國稅政實施要則》的規(guī)定，頒布了《特種消費行為稅暫行條例》，開始征收特種消費行為稅，后來由于種種原因，消費稅被迫取消.現(xiàn)行課征的消費稅則是1994年稅制改革中新設(shè)立的一種稅,其法律依據(jù)是1994年開始實施的《中華人民共和國消費暫行條例》、《中華人民共和國消費暫行條例實施細則》，以及國家稅務(wù)總局發(fā)布的《消費稅征收范圍注釋》、《消費稅若干具體問題的規(guī)定》等。這些規(guī)范性文件都是為適應(yīng)當時我國深化經(jīng)濟體制改革,對稅收法律制度進行大規(guī)模改革的需要而制定的。它標志著我國的消費稅法律制度基本建立起來。二、2006年消費稅改革經(jīng)國務(wù)院批準,財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定自2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費稅稅目、稅率及相關(guān)政策進行調(diào)整：新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目，增列成品油稅目，取消護膚護發(fā)品稅目，還調(diào)整了白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎等稅目的稅負水平.(一)消費稅政策調(diào)整的背景

任何一次稅制改革或稅收政策調(diào)整，都是社會、經(jīng)濟和政治等因素變化的結(jié)果，都是為了適應(yīng)發(fā)展變化以后的新形勢。此次消費稅政策的變化，是1994年稅制改革以來消費稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，它的出臺也是為了適應(yīng)消費形勢變化的要求，更好地發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用.1、是政治經(jīng)濟形勢的變化.隨著國民經(jīng)濟的快速增長，我國的經(jīng)濟總量和綜合國力有了根本性的提高。需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式,徹底改變粗放型經(jīng)濟增長模式，全面落實科學(xué)發(fā)展觀,實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展.它要求經(jīng)濟政策的確定（包括財稅政策的確定），必須符合構(gòu)建節(jié)約型社會的總要求。

2是產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的變化。在我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展和轉(zhuǎn)換的過程中，存在著許多盲目建設(shè)和重復(fù)建設(shè)的現(xiàn)象，由此造成了產(chǎn)能過剩和資源的浪費。據(jù)國家發(fā)改委通報，目前全國90％左右的產(chǎn)品存在過?，F(xiàn)象，對生產(chǎn)者帶來了很大的壓力,給社會資源造成了許多浪費.之所以造成產(chǎn)能過剩，既有市場調(diào)節(jié)不力的因素，也有政府引導(dǎo)不力的因素，因此需要在政策導(dǎo)向上加以完善，提高政府的宏觀管理水平。其中，消費是生產(chǎn)的目的，完善消費稅政策對合理引導(dǎo)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整能起到有效作用。3、是消費水平的變化.在經(jīng)濟快速增長的過程中，我國居民的收入水平隨之提高,2005年人均GDP已經(jīng)達到1200多美元，已經(jīng)初步進入了消費升級的臨界點，并面臨著進一步提高消費水平,改善消費結(jié)構(gòu)的新機遇。但是，現(xiàn)行的一部分消費稅應(yīng)征稅目，與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，消費水平和消費結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng),不能滿足消費稅發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的需要，因此應(yīng)該從稅收政策上進行改革和調(diào)整。例如，近些年興起的高爾夫球、高檔手表、高級轎車和游艇等消費項目,是必須用稅收工具及其他政策工具進行調(diào)整的,但由于我們的對應(yīng)措施未能及時跟上，由此產(chǎn)生了一系列的消極后果.

（二）調(diào)整范圍消費稅政策的調(diào)整包括：對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策的調(diào)整。具體而言，此次消費稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容是：新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目。增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個子目,同時新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃燒油、航空煤油五個子目。取消“護膚護發(fā)品”稅目.現(xiàn)行11個稅目中有2個稅目沒有調(diào)整（煙、鞭炮焰火），其余稅目都不同程度地有些變化,調(diào)整部分稅目稅率，其中涉及稅率變動的有小汽車、摩托車、酒及酒精、汽車輪胎幾個稅目。上述項目調(diào)整之后,消費稅稅目由11個增加到14個。

（三）調(diào)整特點從此次消費稅政策調(diào)整的指導(dǎo)思想看，它具有二個重要的特點：一是突出了合理引導(dǎo)消費和間接調(diào)節(jié)收入再分配。例如對游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔消費品征收消費稅;及停止對已具有大眾消費性質(zhì)的護膚護發(fā)品征收消費稅等。二是突出了促進環(huán)境保護和節(jié)約使用資源.擴大石油制品征稅范圍、對木制一次性筷子、實木地板征收消費稅以及對小汽車稅率結(jié)構(gòu)進行調(diào)整等都是這方面的具體體現(xiàn)。資源節(jié)約、環(huán)境保護和收入再分配都是當前經(jīng)濟社會生活中需要重點解決的幾個課題，這次調(diào)整雖僅限于消費稅本身,但它體現(xiàn)了政府運用稅收等手段解決當前經(jīng)濟社會問題的決心，對于全面落實科學(xué)發(fā)展觀,構(gòu)建節(jié)約型社會，促進資源和環(huán)境的保護及使用，更好的引導(dǎo)生產(chǎn)和消費方向，都具有深遠的意義?？梢灶A(yù)料,今后國家在稅收調(diào)整的方式和方法上，都將采取更積極的措施。

（四）消費稅政策調(diào)整的效應(yīng)分析

自1994年稅制改革以來，消費稅制在調(diào)節(jié)消費、促進生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面發(fā)揮了一定的調(diào)控功能；同時，消費稅收入增長較快，已經(jīng)由1994年的516億元增加到2005年的1634億元，增長幅度高達314％,2005年消費稅收入占當年稅收總額的比重為5.5%左右.

在本次消費稅政策調(diào)整之后，實際上可以將新的消費稅稅目分劃為三種不同的類型：第一類是煙、酒及酒精、鞭炮、焰火等特殊消費品，它們的消費會對人民身心健康造成不良后果，需要調(diào)節(jié)，這也是屬于經(jīng)典型的消費稅課征對象。第二類是小汽車、摩托車、貴重首飾、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等奢侈性消費品,它們屬于社會富有階層的消費品,會對社會消費行為產(chǎn)生消極導(dǎo)向；需要在政策上予以限制。第三類是成品油、木制一次性筷子，實木地板等資源性產(chǎn)品，此類消費具有稀缺性和不可再生性，需要進行調(diào)節(jié)。

與現(xiàn)行消費稅政策相比，新消費稅制無論在廣度上，還是在調(diào)節(jié)的力度上，都有了很大的改變，其整體效應(yīng)必將更加顯著。比如對于奢侈品消費，據(jù)來自美國高盛公司關(guān)于中國奢侈品市場的研究報告稱,除私人飛機、豪華游艇外，2004年中國奢侈品消費額已經(jīng)達到60億美元，在全球奢侈品消費中的份額已增長至12%，中國已成為世界第三大奢侈品消費國。此類消費行為不但大大超越了我國居民目前的消費水平，而且造成了很不理性的社會消費傾向。又例如木制一次性筷子的消費，我國每年生產(chǎn)450億雙筷子，人均年消耗37雙一次性筷子，為此要消耗數(shù)百萬棵大樹和竹子，對自然資源和社會環(huán)境造成了極大的浪費?，F(xiàn)在,通過利用消費稅工具，政府至少在政策導(dǎo)向上提出明確的調(diào)控信號。另外，對于一些原屬于高檔消費的產(chǎn)品,即護膚護發(fā)品,本次政策調(diào)整中予以取消,也是符合實際情況的。因為消費情況在不斷變化，現(xiàn)在新開征的一些應(yīng)稅產(chǎn)品，可能在幾年之后也會取消，而一些新的需要限制的消費行為，很有可能列入到下一次的消費稅對象之中。此外,對于社會大眾一些不滿意的消費項目，主要包括高檔住房和高檔家具等，實際上也可以從技術(shù)可行性和管理可行性兩方面研究開征消費稅的可能性。

綜合而言,此次消費稅政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費稅制的一次最大規(guī)模的調(diào)整.可以說是對消費稅制的一次制度性調(diào)整。它對于完善消費稅制，強化稅收管理,進一步擴大消費稅的調(diào)節(jié)功能,有利于更好地發(fā)揮消費稅組織財政收入，引導(dǎo)生產(chǎn)消費，促進資源配置等方面將產(chǎn)生積極作用。三、2009年消費稅調(diào)整經(jīng)國務(wù)院批準,財政部、國家稅務(wù)總局近日對煙產(chǎn)品消費稅政策作了重大調(diào)整，除煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅政策有了較大改變，調(diào)整了計稅價格，提高了消費稅稅率外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%，新政策從5月1日起執(zhí)行。政策調(diào)整后,甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36％，雪茄煙由25％調(diào)整至36％。與此同時,原來的甲乙類香煙劃分標準也進行了調(diào)整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標準條（200支)調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙為甲類卷煙,低于此價格的為乙類卷煙。此次政策調(diào)整最引人注目的是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，稅率為5%。財政部、國家稅務(wù)總局在文件中明確，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙,都要按批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)乘以5％的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。關(guān)于此次政策調(diào)整的原因,財政部、國家稅務(wù)總局文件中的說法是“為了適當增加財政收入，完善煙產(chǎn)品消費稅”。“提高煙產(chǎn)品的稅率，不但能增加政府收入,還能挽救上百萬人的生命?！北本┐髮W(xué)中國經(jīng)濟研究中心教授李玲在接受記者采訪時表示。她說，在世界各國控?zé)煹姆绞街?，提高稅率是最有效的方法之一。因為煙草價格是影響煙草產(chǎn)品短期消費的最主要因素。稅率提高后煙價被抬高。年輕人、未成年人及低收入者戒煙或少吸煙的幾率比其他吸煙者高2倍~3倍.據(jù)李玲介紹，目前,中國每年因吸煙致病造成的直接損失在1400億元～1600億元之間，間接損失達800億元~1200億元。為合理控制煙產(chǎn)品過度消費，世界上絕大多數(shù)國家均對其課以重稅。2003年我國正式加入全球煙草控制框架公約，世界衛(wèi)生組織不斷督促我國加大利用稅收手段控制吸煙的力度?！岸覈頍煻愗撍脚c其他國家和地區(qū)相比明顯偏低，有提升的空間。此次國家大幅度提高煙產(chǎn)品消費稅稅負，正當其時。”她評價道。據(jù)了解，為了保證將此次煙產(chǎn)品消費稅調(diào)整落實到位，國家稅務(wù)總局近日重新核定了生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人各牌號規(guī)格卷煙消費稅最低計稅價格，并連續(xù)下發(fā)了兩個文件，明確了新政下具體的征管方式和要求。國家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)部門，向煙產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和卷煙批發(fā)單位派出駐廠組,深入企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，進行納稅輔導(dǎo)，核實消費稅計稅依據(jù)，監(jiān)控納稅人之間的交易，加強消費稅征收管理，確保消費稅稅款及時入庫。四、中美消費稅法的歷史沿革美國消費稅法歷史悠久，早在18世紀就開始立法,征收消費稅。伴隨著幾次大規(guī)模的稅制改革，消費稅也幾經(jīng)調(diào)整不斷完善，現(xiàn)已日臻完善。我國現(xiàn)代的消費稅法的起步較晚,但近年來，通過借鑒美國、英國、德國以及香港等國家和地區(qū)等發(fā)達國家和地區(qū)的有益經(jīng)驗，不斷發(fā)展和完善.美國現(xiàn)行消費稅法的依據(jù)主要源于1986年美國收入法典中26標題中的D部分。同其它稅收法律相比,有關(guān)消費稅的法律產(chǎn)生較早。美國于1789年就開征了消費稅，它是聯(lián)邦政府最早征收的兩個稅種之一[1］。后來在南北戰(zhàn)爭期間，聯(lián)邦政府為了增加財政收入,消費稅的征稅范圍不但擴大,使其成為當時的主體稅種，在當時的美國稅收法律體系中占有重要的地位。但隨著個人所得稅和社會保障稅的興起,消費稅法的調(diào)節(jié)地位不斷降低,消費稅的地位也逐漸下降，占整個聯(lián)邦稅收總收入比例遠遠低于前兩種[2],目前維持在0。4％左右，是美國聯(lián)邦和地方都征收的輔助稅種.近年來，隨著美國政府“低稅率、寬稅基”的稅制改革的不斷深入,消費稅法也做了相應(yīng)的調(diào)整。中美兩國雖然都有各自的消費稅法，但是兩國的歷史、文化背景不同，特別是兩國的經(jīng)濟發(fā)展水平還存在較大差距，這就使得兩國的消費稅法也存在很大差異.此外，兩國的經(jīng)濟政策、稅收政策、發(fā)展戰(zhàn)略以及國民素質(zhì)等等都不相同，而這些都是消費稅立法的重要依據(jù).美國、法國等OECD國家都根據(jù)本國國情通過立法有針對性地