社會保障稅與社會保險收費問題研究

社會保障稅與社會保險收費問題研究

社會保障制度不僅是現(xiàn)代國家最重要的社會經濟制度之一，也是經濟和社會協(xié)調發(fā)展的必然前提。這也是社會穩(wěn)定和國家長治久安的重要保障。隨著我國經濟體制改革的逐步深化,社會保障資金來源不足而社會保障支出急劇增加的矛盾日益突出,迫切需要對社會保障制度進行改革。開征社會保障稅無疑是一個重要途徑。但社保稅的開征形式、納稅主體以及開征后對企業(yè)和個人所產生的影響都需要我們深入探討。一、社會保障稅成為我國體制的新舉措。在20世紀80年代,我國當前世界各國由于歷史、文化以及發(fā)展階段的差異,籌集社會保障資金的方式也不盡相同,但大體說來有社會保障稅和社會保障繳費兩種。社會保障稅是指以籌集社會保障資金為目的,以雇主和雇員支付和取得的工資、薪金所得為課稅對象征收的稅種,相比社會保障繳費,其仍是當前世界各國籌集社會資金的主流。但從20世紀80年代初開始,世界范圍內掀起了一股社保稅改為社會保障繳費的國際潮流,究其原因,一是發(fā)達資本主義國家經歷“滯漲”,現(xiàn)收現(xiàn)付籌資模式使得本已緊張的財政雪上加霜;二是現(xiàn)收現(xiàn)付籌資模式不利于全球化的趨勢,妨礙了勞動力的跨國流動;三是認為稅收會切斷繳費與所享受待遇之間的聯(lián)系,不利于強調國家、企業(yè)和個人三方責任共擔的基本社保原則。然而,反觀我國,從長遠來看,“費改稅”則具有必然性。將現(xiàn)行的社會保險收費改為社會保障稅,利用稅收手段完善社會保障制度,不但有助于解決當前雙重征收的矛盾,降低征收成本;還可以提高征繳率,擴大社會保障的覆蓋面,提高社會保障統(tǒng)籌層次。最重要的是“費改稅”將建立稅務機關征收、財政部門管理、社保部門支出的管理體制,三位一體,相互制約,相互監(jiān)督,有利于加強社保資金的安全性管理和資金投資管理,提高資金使用效益,也為建立公共財政制度和政府職能的轉變奠定基礎。二、從繳納主體的角度區(qū)分社保稅的納稅主體應該包括各類國有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)、民辦企業(yè)、個體工商企業(yè)等我國境內的一切企事業(yè)單位以及有收入的勞動者。這其中,對農民、機關事業(yè)單位工作人員和自營業(yè)人員這三類主體是否應納入社保稅的繳納范圍仍存在不小爭議。結合當前國家已經推行的社保政策,筆者對其分別進行探討。(一)新型農村社會養(yǎng)老保險制度的試點針對我國農村和農民現(xiàn)階段的特殊性,黨的十六屆六中全會提出到2020年基本建立覆蓋城鄉(xiāng)的社會保障體系這一宏偉目標后,我國于2003年和2009年開始試點新型農村合作醫(yī)療(簡稱“新農合”)和新型農村社會養(yǎng)老保險制度(以下簡稱“新農?！?,用以解決農民的醫(yī)療、養(yǎng)老問題。實踐證明,“新農合”和“新農?！敝贫扰c農村當前的經濟發(fā)展水平相適應,開辟了農民社會保險的新路。1.加大投入,簡化報銷流程,解決農民就醫(yī)環(huán)境管理中的問題2002年10月,《中共中央、國務院關于進一步加強農村衛(wèi)生工作的決定》明確指出:要“逐步建立以大病統(tǒng)籌為主的新型農村合作醫(yī)療制度”…“到2010年,新型農村合作醫(yī)療制度要基本覆蓋農村居民”。據(jù)統(tǒng)計,截至2009年年底,全國開展“新農合”的縣(市、區(qū))數(shù)達到2716個,參合人口8.33億,比上年增加1800萬人,參合率為94.0%。2009年度籌資總額達944.4億元,人均籌資113.4元;“新農合”基金支出922.9億元,補償支出受益7.6億人次。這些數(shù)據(jù)說明“新農合”已成為適應農村特點的醫(yī)療保障方式,對減輕農民就醫(yī)負擔,改善農民就醫(yī)環(huán)境起到了顯著作用。然而,新農合仍存在宣傳不到位,保障范圍窄,保障水平低,登記繁瑣,理賠復雜等問題,更重要是如何與農民進城務工后繳納的醫(yī)療保險進行銜接。為此,筆者認為有必要進一步加大財政投入力度,提高保障范圍和標準;針對農民文化水平偏低的現(xiàn)狀,簡化登記程序,明晰報銷標準和流程。同時應盡快明確農民外出務工后,在工作所在地如何繳納醫(yī)療保險問題,以便于同新農合對接,確保農民工權益。2.新農保引導模式的拓展根據(jù)2009年國務院《關于開展新型農村社會養(yǎng)老保險試點的指導意見》精神,“新農?！辈扇×藗€人繳費、集體補助、政府補貼相結合的籌資模式,并實行基礎養(yǎng)老金、個人賬戶養(yǎng)老金相結合的模式。截至2010年6月底,全國320個試點縣和4個直轄市全部啟動參保繳費和發(fā)放基礎養(yǎng)老金工作,參保人數(shù)5965萬人,占試點地區(qū)適齡農業(yè)人口的63.82%,其中,領取待遇人數(shù)1697萬人。但是,和我國農民總數(shù)相比,雖然新農保的試點工作在不斷深入推進,但仍存在覆蓋面太小的問題。為此,筆者認為應該在保證政府投入的基礎上,盡快拓展試點范圍;創(chuàng)新新農保資金的管理和使用,確保其保值增值;理順相關體制機制,銜接好相關部門的收繳和發(fā)放工作。(二)納稅人的稅收范圍與納稅范圍不同由于歷史原因,我國政府機關和部分事業(yè)單位人員并不繳納養(yǎng)老和醫(yī)療保險金,退休后,國家承擔其養(yǎng)老醫(yī)療費用。這種人為地把一部分公民排除在社會保障稅的納稅范圍之外的做法顯然有失公平。因此,筆者認為可以考慮以“費改稅”為契機,把國家公務員也納入到社會保障稅的課征范圍中來,既讓國家公務員拿出工資的一部分,為社會互濟增添力量,又讓國家公務員在機構改革、人事制度改革中能夠承受待崗、失業(yè)和養(yǎng)老的風險。(三)繳費的范圍增加自營業(yè)人員是我國社會主義勞動者的有機組成部分,其收入相比依靠工資收入的勞動者具有特殊性。一方面,就單次收入來看,他們可能相比其他勞動者要高,另一方面,影響其收入連續(xù)性和穩(wěn)定性的因素較多,這也為把其納入到社會保障體系中來增加了現(xiàn)實困難。早在2005年,《國務院關于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》第三條就已明確規(guī)定:個體工商戶和靈活就業(yè)人員都要參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險,其參加基本養(yǎng)老保險的繳費基數(shù)為當?shù)厣夏甓仍趰徛毠ぴ缕骄べY的60%-300%,繳費比例為20%,其中8%記入個人賬戶,退休后按企業(yè)職工基本養(yǎng)老金計發(fā)辦法計發(fā)基本養(yǎng)老金。此外,不少省市也都要求靈活就業(yè)者按當?shù)厣夏甓仍趰徛毠ぴ缕骄べY的10%繳納基本醫(yī)療保險。但是,從目前運行情況來看,自營業(yè)人員社會保險的覆蓋范圍仍不樂觀,如果“費改稅”得以推行,并明確把自營業(yè)人員納入到社保稅的征稅范圍中來,那么稅法的強制性將進一步擴大基本養(yǎng)老和醫(yī)療保險的覆蓋范圍,保障全體勞動者的權益。三、開征社會保險稅對企業(yè)的影響社保稅的開征是否會增加企業(yè)和個人的負擔是當前人們最關心的問題。這個問題需要結合當前企業(yè)和個人社會保障繳費的現(xiàn)狀分析。開征社保稅,對于原本沒有按時繳納或者僅差額繳納社會保險費的企業(yè)來說,會增加不小的稅收負擔。這部分稅收如果全部由企業(yè)負擔必然導致企業(yè)可支配利潤的減少,對企業(yè)的生產經營活動和進一步發(fā)展產生不利影響,如果轉嫁給職工則會相應降低職工的收入水平,降低職工工作積極性。但是,筆者認為開征社保稅并不會給企業(yè)和職工增加多余的經濟負擔。(一)社保稅的限額問題國家規(guī)定的社會保險費主要包括“五險一金”,即養(yǎng)老保險,醫(yī)療保險,工傷保險,失業(yè)保險,生育保險和公積金。未來,“費改稅”之后,“五險”將納入社保稅,而公積金短期內不會納入。目前,“五險”的企業(yè)繳費比例分別為:養(yǎng)老保險12%、醫(yī)療保險8%,工傷保險1%,失業(yè)保險2%,生育保險1%,合計24%。根據(jù)“費改稅”不增加企業(yè)負擔的原則,我們判斷未來社保稅的稅率不會超過24%。同時,通過考察當前開征社會保險稅的國家可以發(fā)現(xiàn),大多數(shù)國家一般對應稅工薪設有起征點和最高限額的規(guī)定,即不是對納稅人的全年總工薪課稅,而只是對起征點與最高限額之間的那部分工薪收入征稅,超過最高限額和起征點以下的工薪收入不予以課稅,英國、德國、加拿大等國采用這種辦法。如英國對雇員征收的國民保險稅的最高限額為每周500英磅(每月2167英鎊),起征點為每周66英鎊(每月286英鎊)。有些國家只規(guī)定了應稅工薪的最高限額,最高限一般相當于各國平均工資的1.2-2.7倍。美國、法國、荷蘭等國家采用這種辦法。因此,從國際經驗來看,未來我國的社保稅至少會對應稅工薪設置最高限額,限額標準的確定可能會參考目前社保繳費基數(shù)的確定方法,即上年平均工資的300%。綜合來看,社保稅開征之后,企業(yè)的繳稅比例很可能與之前基本相當,繳稅基數(shù)也基本與之前相同,如果國家仍對應稅工薪比照當前的操作方法設置最高限額,那企業(yè)的社會保障支出很可能不會增加。然而對沒有按時繳納或者僅差額繳納社會保險費的企業(yè)來說,稅收的強制性勢必增加他們的社保支出,但也更有利于保護企業(yè)職工的合法權益。(二)社保稅稅率在國家規(guī)定繳納的“五險”中,需要職工繳費的有三項:養(yǎng)老保險(8%)、醫(yī)療保險(2%)、失業(yè)保險(1%)。在“費改稅”過程中,國家在確定職工繳稅水平時要充分考慮其負擔能力,在個人所得稅沒有大的調整情況下,社保稅稅率應維持當前社保費的繳費水平,以實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。同時,對于職工應稅工薪設置最高限額,限額標準為上年平均工資的300%。這樣,公司職工的社保支出不會因為“費改稅”發(fā)生大的變動。(三)養(yǎng)老保險費與未來的收入差距較大從理論上看,社保費和社保稅都具有“固定性”和“強制性”特點。但他們之間在“無償性”這個特點上卻存在重要區(qū)別:對費來說,具有明顯的補償性,受益人是相對固定的,受益群體有很強的針對性,是一種直接受益關系,其繳費數(shù)量與受益程度之間基本存在著一對一的對稱關系,具有一定的返還性質。對稅來說,雖然繳稅人與政府之間也存在一種“交換”關系,但卻是無償?shù)?繳稅后就取得了享有國家提供公共產品的權利,這個權利與其繳稅關系不大,并且繳稅的數(shù)量與其從國家提供的公共物品和公共服務中獲得的收益也不是完全對稱的,這是