第3章 將資源成本分配到

第3章將資源本錢(qián)分配到消費(fèi)本錢(qián)中心2/4/20241暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛本錢(qián)計(jì)算的第一步一切的本錢(qián)系統(tǒng)都從將總分類(lèi)賬或預(yù)算系統(tǒng)中的資源費(fèi)用分配到本錢(qián)中心開(kāi)場(chǎng)完全本錢(qián)法下：本錢(qián)中心是消費(fèi)部門(mén)變動(dòng)本錢(qián)法是對(duì)完全本錢(qián)法的簡(jiǎn)化作業(yè)本錢(qián)法下：本錢(qián)中心是作業(yè)2/4/20242暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛傳統(tǒng)的兩步驟本錢(qián)分配方式￥￥￥消費(fèi)部門(mén)消費(fèi)部門(mén)消費(fèi)部門(mén)產(chǎn)品分配效力部門(mén)費(fèi)用消費(fèi)中心費(fèi)用直接資料直接人工機(jī)器小時(shí)直接人工小時(shí)2/4/20243暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛作業(yè)本錢(qián)法圖示輔助資源〔水電費(fèi)、人工費(fèi)、資料費(fèi)等〕檢查資料搬運(yùn)資料維護(hù)機(jī)器調(diào)整機(jī)器預(yù)備工具檢查次數(shù)搬運(yùn)次數(shù)維修工時(shí)準(zhǔn)備工時(shí)準(zhǔn)備數(shù)量元/次元/次元/工時(shí)元/工時(shí)元/準(zhǔn)備量產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品4產(chǎn)品3資源資源動(dòng)因作業(yè)成本作業(yè)成本動(dòng)因成本動(dòng)因率產(chǎn)品2/4/20244暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛3.1、為什么要分配效力部門(mén)的本錢(qián)？將效力部門(mén)本錢(qián)分配到消費(fèi)部門(mén)的兩個(gè)目的：--本錢(qián)計(jì)算本錢(qián)計(jì)算的原那么：誰(shuí)受害，誰(shuí)承當(dāng)在完全本錢(qián)法下，輔助部門(mén)的本錢(qián)需求經(jīng)過(guò)消費(fèi)部門(mén)分配到產(chǎn)品在作業(yè)本錢(qián)法下，輔助部門(mén)的本錢(qián)需求經(jīng)過(guò)作業(yè)分配到產(chǎn)品--本錢(qián)控制本錢(qián)控制的原那么：誰(shuí)受害，誰(shuí)擔(dān)任效力部門(mén)本錢(qián)需求按照受害原那么分配到責(zé)任部門(mén)本章集中研討短期本錢(qián)控制與效率的問(wèn)題2/4/20245暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛為什么要分配效力部門(mén)的本錢(qián)？把效力部門(mén)本錢(qián)分配到消費(fèi)部門(mén)，可經(jīng)過(guò)以下兩個(gè)途徑提高本錢(qián)控制程度和效率：

鼓勵(lì)效力部門(mén)經(jīng)理提高任務(wù)效率促使消費(fèi)部門(mén)經(jīng)理明智地運(yùn)用效力部門(mén)提供的效力2/4/20246暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛假設(shè)效力部門(mén)本錢(qián)不分配到運(yùn)用部門(mén)消費(fèi)部門(mén)沒(méi)有本錢(qián)約束，對(duì)效力的需求能夠會(huì)高于經(jīng)濟(jì)合理的需求量無(wú)法確定效力部門(mén)的運(yùn)營(yíng)能否有效率假設(shè)不對(duì)效力制定內(nèi)部?jī)r(jià)錢(qián)，公司無(wú)法比較運(yùn)用內(nèi)部效力的本錢(qián)和外購(gòu)效力的本錢(qián)假設(shè)效力部門(mén)本錢(qián)未被分配到運(yùn)用部門(mén)，運(yùn)營(yíng)人員也無(wú)法評(píng)價(jià)他們所提供或需求的效力質(zhì)量能否合理。2/4/20247暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛轉(zhuǎn)移價(jià)錢(qián)問(wèn)題效力部門(mén)本錢(qián)分配就是將效力部門(mén)和消費(fèi)部門(mén)當(dāng)做是不同的責(zé)任主體。經(jīng)過(guò)建立內(nèi)部?jī)r(jià)錢(qián)體系，建立內(nèi)部效力市場(chǎng)。經(jīng)過(guò)內(nèi)部市場(chǎng)的手段進(jìn)展本錢(qián)控制。本章我們將研討一些用于分配效力部門(mén)本錢(qián)的方法。第9章將討論市場(chǎng)參考價(jià)錢(qián)系統(tǒng)。2/4/20248暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛?cè)绾畏峙?？服?wù)部門(mén)對(duì)生產(chǎn)部門(mén)分配分配的要點(diǎn)3.2—計(jì)量使用服務(wù)成本3.3—避免估計(jì)與分?jǐn)?.4—成本會(huì)計(jì)基本公式可歸屬的3.5—分配服務(wù)部門(mén)成本(案例)共同的3.6—不直接向生產(chǎn)部門(mén)提供服務(wù)的服務(wù)部門(mén)3.7—主要作業(yè)和次要作業(yè)服務(wù)部門(mén)對(duì)服務(wù)部門(mén)分配3.8—交互服務(wù)問(wèn)題及其性質(zhì)2/4/20249暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛3.2、計(jì)量運(yùn)用效力的本錢(qián)對(duì)于可歸屬效力部門(mén)的本錢(qián)應(yīng)該盡能夠歸集〔attributed〕，而不是分?jǐn)?allocated)到運(yùn)營(yíng)部門(mén)。2/4/202410暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛歸集〔Attribution〕Attributionistheprocessofassigningacostthatisumambiguouslyassociatedwithaparticularcostobjecttothatparticularcostobject.可歸屬的本錢(qián)--為特定部門(mén)效力的輔助部門(mén)或輔助設(shè)備--可以準(zhǔn)確計(jì)量效力運(yùn)用量的輔助部門(mén)或資產(chǎn)2/4/202411暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛3.3、防止估計(jì)與分?jǐn)侰oststhatcannotbeattributedirectlyareusuallycommontoseveraldepartmentsandmustbeallocatedtocostobjects.Allocationistheprocessofassigningaresourcecosttoadepartmentoraproductwhendirectmeasuredoesnotexistforthequantityoftheresourcesconsumedbythedepartmentorproduct.2/4/202412暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛3.3、防止估計(jì)與分?jǐn)偡謹(jǐn)傄筮\(yùn)用間接的，而不是直接的計(jì)量方法。如：按機(jī)器功率分?jǐn)偣迷O(shè)備本錢(qián)按占用面積分?jǐn)偽飿I(yè)管理費(fèi)用按直接本錢(qián)分?jǐn)傊鞴懿块T(mén)費(fèi)用按直接工時(shí)分?jǐn)偣S制造費(fèi)用2/4/202413暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛3.3、防止估計(jì)與分?jǐn)偪陀^的本錢(qián)估計(jì)和分?jǐn)偪梢詽M足存貨計(jì)價(jià)和收益確定的需求，但是不能滿足本錢(qián)控制的需求。假設(shè)用客觀估計(jì)和分?jǐn)偟谋惧X(qián)信息來(lái)考核經(jīng)理，將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)理浪費(fèi)時(shí)間用于解釋其差別來(lái)源和進(jìn)展沒(méi)有根據(jù)的討價(jià)討價(jià)。--所以要防止客觀分?jǐn)?/4/202414暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛3.4、一個(gè)本錢(qián)會(huì)計(jì)根本等式消費(fèi)部門(mén)耗費(fèi)效力部門(mén)的本錢(qián)計(jì)算公式：C—消費(fèi)部門(mén)應(yīng)承當(dāng)?shù)男ЯΡ惧X(qián)P—效力部門(mén)的效力資源單價(jià)Q—消費(fèi)部門(mén)運(yùn)用的資源數(shù)量2/4/202415暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛一個(gè)本錢(qián)會(huì)計(jì)根本等式從本錢(qián)控制的角度來(lái)看，數(shù)量的準(zhǔn)確性對(duì)本錢(qián)控制更重要。不準(zhǔn)確的數(shù)量計(jì)量規(guī)范不能真實(shí)地反映運(yùn)營(yíng)部門(mén)對(duì)效力的耗費(fèi)量，從而也無(wú)法按照這一耗費(fèi)量來(lái)對(duì)運(yùn)營(yíng)部門(mén)經(jīng)理進(jìn)展獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。本錢(qián)信號(hào)也無(wú)助于促進(jìn)運(yùn)營(yíng)效率的提高。如按人頭、占地面積或直接人工小時(shí)客觀地將效力部門(mén)本錢(qián)分?jǐn)偟竭\(yùn)營(yíng)部門(mén)2/4/202416暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛一個(gè)本錢(qián)會(huì)計(jì)根本等式由于認(rèn)識(shí)到效力部門(mén)的產(chǎn)量計(jì)量與消費(fèi)部門(mén)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)缺乏因果聯(lián)絡(luò)所帶來(lái)的諸多問(wèn)題，很多公司將其輔助部門(mén)分成兩類(lèi)：可歸屬的〔traceable〕和共同的(common)?？蓺w屬部門(mén)的本錢(qián)歸集消費(fèi)部門(mén)—3.5共同部門(mén)的本錢(qián)就作為共同費(fèi)用—3.62/4/202417暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛3.5、分配效力部門(mén)本錢(qián)三種方法平均規(guī)范本錢(qián)實(shí)踐平均本錢(qián)雙重分配法2/4/202418暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛案例：電力部門(mén)2/4/202419暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛平均規(guī)范本錢(qián)制造費(fèi)用差別分析簡(jiǎn)要回想2/4/202420暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛制造費(fèi)用是由三個(gè)要素決議的項(xiàng)目預(yù)算實(shí)際產(chǎn)量（件）11001000工時(shí)（小時(shí)/件）0.91.0固定性制造費(fèi)用（元）8911000固定性制造費(fèi)用分配率（元/小時(shí)）0.91.0變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率（元/小時(shí)）0.090.1變動(dòng)性制造費(fèi)用（元）89.11002/4/202421暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛固定性制造費(fèi)用差別分析2/4/202422暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛規(guī)范產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)規(guī)范費(fèi)用1100*0.9*0.9=891實(shí)踐產(chǎn)量*實(shí)踐工時(shí)*實(shí)踐費(fèi)用1000*1*1=1000實(shí)踐產(chǎn)量*實(shí)踐工時(shí)*規(guī)范費(fèi)用1000*1*0.9=900支出差異100（U）效率差異90(U)總差異109(U)實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)規(guī)范費(fèi)用1000*0.9*0.9=810產(chǎn)量差異81(F)2/4/202423暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛變動(dòng)性制造費(fèi)用差別分析2/4/202424暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛規(guī)范產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)規(guī)范費(fèi)用1100*0.9*0.09=89.1實(shí)踐產(chǎn)量*實(shí)踐工時(shí)*實(shí)踐費(fèi)用1000*1*0.1=100實(shí)踐產(chǎn)量*實(shí)踐工時(shí)*規(guī)范費(fèi)用1000*1*0.09=90支出差異10（U）效率差異9(U)總差異10.9(U)實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)規(guī)范費(fèi)用1000*0.9*0.09=81產(chǎn)量差異8.1(F)2/4/202425暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛制造費(fèi)用預(yù)算賬務(wù)處置

〔變動(dòng)本錢(qián)法〕固定性制造費(fèi)用期間費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用消費(fèi)本錢(qián)實(shí)踐費(fèi)用1000靜態(tài)預(yù)算費(fèi)用891靜態(tài)預(yù)算費(fèi)用891差別109實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范費(fèi)用81差別19實(shí)踐費(fèi)用100實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范費(fèi)用81差別中不包含變動(dòng)性制造費(fèi)用產(chǎn)量差別，不需求分析，兩種差別固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差別反響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶中，必需求分析，三種差別2/4/202426暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛制造費(fèi)用預(yù)算賬務(wù)處置

〔完全本錢(qián)法〕制造費(fèi)用消費(fèi)本錢(qián)固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用合在一同，兩者的支出差別、效率差別和產(chǎn)量差別都包括在差別賬戶中，必需求分析。實(shí)踐費(fèi)用1100差別實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范費(fèi)用實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范費(fèi)用2/4/202427暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛例題中的制造費(fèi)用情況項(xiàng)目預(yù)算實(shí)際產(chǎn)量（度）170000137000工時(shí)（小時(shí)/度）1.01.0固定性制造費(fèi)用（元）10200未提供固定性制造費(fèi)用分配率（元/度）0.06未提供變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率（元/度）0.02未提供變動(dòng)性制造費(fèi)用（元）3400未提供制造費(fèi)用合計(jì)（元）1360013152制造費(fèi)用分配率（元/度）0.080.0962/4/202428暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛本例實(shí)踐工時(shí)=規(guī)范工時(shí)：沒(méi)有效率差別未提供固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)踐數(shù)：只能對(duì)制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)進(jìn)展差別分析假設(shè)，F(xiàn)OH為10000，VOH為3152不影響結(jié)論2/4/202429暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛規(guī)范產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)規(guī)范費(fèi)用FOH:170000*1*0.06=10200VOH:170000*1*0.02=3400合計(jì)：10200+3400=00實(shí)踐產(chǎn)量實(shí)踐工時(shí)實(shí)踐費(fèi)用FOH:000*1*0.073=10000VOH:000*1*0.023=3152合計(jì)：10000+3152=13152實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)規(guī)范費(fèi)用FOH:000*1*0.06=8220VOH000*1*0.02=2740支出差異：13152-10960=2192(U)數(shù)量差異：FOH:10200-8220=1980總：13600-10960=2640(F)實(shí)踐產(chǎn)量實(shí)踐工時(shí)規(guī)范費(fèi)用FOH:000*1*0.06=8220VOH:000*1*0.02=2740合計(jì)：8220+2740=10960總差別：448〔F〕2/4/202430暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛13152109602192制造費(fèi)用2192只是支出〔耗費(fèi)〕差別，不包括數(shù)量差別2/4/202431暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛差別分析支出差別：效力部門(mén)消費(fèi)效率低于正常程度數(shù)量差別：實(shí)踐產(chǎn)量沒(méi)有到達(dá)正常產(chǎn)量？正常產(chǎn)量估計(jì)過(guò)高？2/4/202432暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛平均規(guī)范本錢(qián)法的優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)所有生產(chǎn)部門(mén)和服務(wù)部門(mén)事先都知道服務(wù)部門(mén)的成本率這一成本率不受總體或個(gè)別經(jīng)營(yíng)部門(mén)消費(fèi)量變化的影響缺點(diǎn)不是所有的實(shí)際費(fèi)用都能分配到經(jīng)營(yíng)部門(mén)數(shù)量差異的責(zé)任難以確定：服務(wù)部門(mén)還是經(jīng)營(yíng)部門(mén)？經(jīng)營(yíng)部門(mén)無(wú)法知道多使用或少使用一些服務(wù)的短期增量成本,標(biāo)準(zhǔn)分配率不是短期增量成本標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率受到資源預(yù)期使用率影響2/4/202433暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛實(shí)踐平均本錢(qián)(0.096美圓/千瓦時(shí))部門(mén)經(jīng)理的不平衡,本部門(mén)的費(fèi)用遭到：其他運(yùn)營(yíng)部門(mén)運(yùn)用量的影響效力部門(mén)效率的影響2/4/202434暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛例如年份服務(wù)部門(mén)成本分配率生產(chǎn)部門(mén)1生產(chǎn)部門(mén)2接受服務(wù)承擔(dān)費(fèi)用接受服務(wù)承擔(dān)費(fèi)用2007100001.2540005000400050002008100001.4330004286400057142009110001.37540005500400055002/4/202435暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛合理的效力本錢(qián)分配方法所具有的性質(zhì)任何運(yùn)營(yíng)部門(mén)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)程度和低效率都不應(yīng)該影響對(duì)其他運(yùn)營(yíng)部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);效力部門(mén)的效率高低應(yīng)反映在對(duì)效力部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中,不應(yīng)反映在運(yùn)營(yíng)部門(mén)的業(yè)績(jī)中;效力部門(mén)不可控要素,如效力量無(wú)法預(yù)見(jiàn)的動(dòng)搖,不應(yīng)影響對(duì)效力部門(mén)的評(píng)價(jià);應(yīng)鼓勵(lì)運(yùn)營(yíng)部門(mén)在運(yùn)用內(nèi)部效力所帶來(lái)的邊沿收益超越邊沿本錢(qián)的情況下,盡量多運(yùn)用內(nèi)部效力;效力部門(mén)的長(zhǎng)期本錢(qián)應(yīng)該由運(yùn)用該效力的部門(mén)承當(dāng).2/4/202436暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛利用彈性預(yù)算控制短期運(yùn)營(yíng)費(fèi)用

(雙重分配法)本錢(qián)被分為短期固定本錢(qián)和短期變動(dòng)本錢(qián)固定本錢(qián)按照各運(yùn)營(yíng)部門(mén)的實(shí)踐消費(fèi)才干或正常產(chǎn)量比例分配變動(dòng)本錢(qián)按照預(yù)算的變動(dòng)本錢(qián)分配率進(jìn)展分配2/4/202437暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛雙重分配法效力部門(mén)固定本錢(qián)：8000元設(shè)計(jì)效力量：10000單位其中：消費(fèi)部門(mén)1，5000單位消費(fèi)部門(mén)2，5000單位變動(dòng)本錢(qián)：0.2元/單位2/4/202438暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛例如年份服務(wù)部門(mén)成本生產(chǎn)部門(mén)1生產(chǎn)部門(mén)2未分配成本接受服務(wù)承擔(dān)費(fèi)用接受服務(wù)承擔(dān)費(fèi)用20071000040004000+4000*0.2=480040004000+4000*0.2=480040020081000030004000+3000*0.2=460040004000+4000*0.2=480060020091100040004000+4000*0.2=480040004000+4000*0.2=4800500效力部門(mén)不可控本錢(qián)400元2/4/202439暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛運(yùn)營(yíng)部門(mén)經(jīng)理本錢(qián)分配比較明晰，本部門(mén)的本錢(qián)不受其他部門(mén)的影響短期內(nèi)：盡力把效力用在邊沿收益超越邊沿本錢(qián)的地方，最大化產(chǎn)出；長(zhǎng)期內(nèi)：關(guān)注固定本錢(qián)分配與消費(fèi)才干的調(diào)整2/4/202440暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛效力部門(mén)經(jīng)理對(duì)效力部門(mén)經(jīng)理的評(píng)價(jià)按照彈性預(yù)算進(jìn)展，因此不受效力需求量動(dòng)搖的影響。效力部門(mén)的效率差別也不會(huì)轉(zhuǎn)嫁到運(yùn)營(yíng)部門(mén)。長(zhǎng)期來(lái)看：當(dāng)效力部門(mén)效率穩(wěn)定提高和消費(fèi)才干調(diào)整后，規(guī)范本錢(qián)和彈性預(yù)算都需求修訂，反映企業(yè)的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)才干。2/4/202441暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛3.6、不直接向消費(fèi)部門(mén)提供效力的效力部門(mén)本錢(qián)分?jǐn)偪陀^分?jǐn)?-直接人工小時(shí)--人頭--場(chǎng)地面積作業(yè)分析--確定該資源所完成的作業(yè)--確定該作業(yè)的受害者2/4/202442暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系丁友剛3.7、主要作業(yè)和次要作業(yè)房屋折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、稅、