第3章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算

第3章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算（時(shí)間：24—30學(xué)時(shí)）學(xué)習(xí)目標(biāo)了解工商企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容及其特點(diǎn)。掌握工商企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算，深入了解工商企業(yè)會計(jì)核算的基本程序與方法。熟練掌握借貸記賬法的具體應(yīng)用，明確財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。教學(xué)內(nèi)容會計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求資金籌集的核算供應(yīng)過程的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算利潤形成與分配的核算3.1會計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求本節(jié)結(jié)構(gòu)會計(jì)核算前提會計(jì)核算的具體內(nèi)容會計(jì)核算的一般要求3.1.1會計(jì)核算前提會計(jì)核算前提，即會計(jì)基本假設(shè)，是指為了保證會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的正常進(jìn)行和會計(jì)信息質(zhì)量，對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的限定，并在此基礎(chǔ)上建立會計(jì)原則。會計(jì)主體會計(jì)主體，是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。明確會計(jì)主體，才能劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的范圍。明確會計(jì)主體，才能將會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)，以及其他會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。會計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會計(jì)主體，但是，會計(jì)主體不一定是法律主體。3.1.1會計(jì)核算前提持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會計(jì)分期會計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度和中期。貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。

3.1.2會計(jì)核算的具體內(nèi)容會計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體（如××企業(yè)）的資金運(yùn)動。資金運(yùn)動是指經(jīng)濟(jì)活動的價(jià)值方面的運(yùn)動，包括資金的籌集、資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出4個(gè)階段。具體內(nèi)容包括：1．款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付2．財(cái)物的收發(fā)、增減和使用3．債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算4．資本的增減5．收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算6．財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理7．其他事項(xiàng)

3.1.2會計(jì)核算的一般要求會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告4個(gè)環(huán)節(jié)，會計(jì)基礎(chǔ)是指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所依據(jù)的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，它要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制又稱為現(xiàn)金制，它是以收到或者支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

3.1.2會計(jì)核算的一般要求會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息對投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策有用，應(yīng)具備的基本特征，具體包括?？煽啃韵嚓P(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性

3.1.2會計(jì)核算的一般要求會計(jì)核算的具體要求各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求，設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算。各單位對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其軟件及其生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。3.2

資金籌集的核算本節(jié)結(jié)構(gòu)實(shí)收資本（或股本）的核算短期借款的核算長期借款的核算3.2資金籌集的核算資金籌集是指企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的需要，通過各種渠道從金融市場籌集企業(yè)所需資金的過程。資金籌集渠道投資者投入資本即企業(yè)的實(shí)收資本（或股本），是開辦企業(yè)的本錢，企業(yè)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的基本組成部分。企業(yè)借入的資金即借款，是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，或以發(fā)行債券的方式從資本市場上借入的各種款項(xiàng)。3.2.1實(shí)收資本（或股本）的核算企業(yè)資本的形式企業(yè)資本按投資主體分國家資本法人資本個(gè)人資本外商資本按投入資本的物質(zhì)形態(tài)分現(xiàn)金投資非現(xiàn)金投資3.2.1實(shí)收資本（或股本）的核算賬戶設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶為核算企業(yè)投資者投入資本的增減變動及其結(jié)果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。實(shí)收資本

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)實(shí)收資本總額發(fā)生額：企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本發(fā)生額：企業(yè)接受投資者投入的資本期末余額：期末企業(yè)實(shí)收資本總額3.2.1實(shí)收資本（或股本）的核算賬戶設(shè)置“資本公積”賬戶為核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分（即資本溢價(jià)），以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。資本公積

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)的資本公積發(fā)生額：直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失轉(zhuǎn)增資本的金額發(fā)生額：資本溢價(jià)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得期末余額：期末企業(yè)的資本公積3.2.1實(shí)收資本（或股本）的核算賬務(wù)處理按企業(yè)收到投資者的實(shí)際出資額，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶；按投資者認(rèn)繳的注冊資本額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”賬戶，實(shí)際出資額超過其認(rèn)繳的注冊資本部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”賬戶。舉例說明3.2.2短期借款的核算賬戶設(shè)置“短期借款”賬戶為核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。該賬戶屬負(fù)債類賬戶。短期借款

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)尚未償還的短期借款發(fā)生額：企業(yè)歸還的各種短期借款發(fā)生額：企業(yè)借入的各種短期借款期末余額：期末企業(yè)尚未償還的短期借款3.2.2短期借款的核算賬戶設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶為核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款等支付的利息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。應(yīng)付利息

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)應(yīng)付未付的利息發(fā)生額：企業(yè)實(shí)際支付的利息發(fā)生額：按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息期末余額：期末企業(yè)應(yīng)付未付的利息3.2.2短期借款的核算賬務(wù)處理取得借款時(shí)的處理借：銀行存款貸：短期借款（按實(shí)際取得的借款本金）計(jì)提借款利息的處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（按應(yīng)計(jì)提的借款利息）貸：應(yīng)付利息支付利息的處理借：應(yīng)付利息（按已計(jì)提金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付金額－已計(jì)提金額）貸：銀行存款（按實(shí)際支付金額）歸還借款的處理借：短期借款（按實(shí)際歸還的借款本金）貸：銀行存款3.2.3長期借款的核算賬戶設(shè)置“長期借款”賬戶為核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶。該賬戶屬負(fù)債類賬戶。長期借款

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)尚未償還的長期借款發(fā)生額：企業(yè)歸還長期借款利息調(diào)整攤銷額發(fā)生額：企業(yè)借入長期借款的實(shí)收金額利息調(diào)整攤銷額期末余額：期末企業(yè)尚未償還的長期借款3.2.3長期借款的核算賬務(wù)處理取得借款時(shí)的處理借：銀行存款貸：長期借款（按實(shí)際取得的借款本金）計(jì)提借款利息的處理借：在建工程（按應(yīng)計(jì)提的借款利息）貸：應(yīng)付利息支付利息的處理借：應(yīng)付利息（按已計(jì)提金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付金額－已計(jì)提金額）貸：銀行存款（按實(shí)際支付金額）歸還借款的處理借：長期借款（按實(shí)際歸還的借款本金）貸：銀行存款3.3供應(yīng)過程的核算本節(jié)結(jié)構(gòu)材料及其采購成本賬戶設(shè)置賬務(wù)處理3.3.1材料及其采購成本供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，主要是采購生產(chǎn)所需的材料。材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料等。外購材料的采購成本采購成本購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)采購費(fèi)用采購費(fèi)用主要包括：運(yùn)雜費(fèi)；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費(fèi)。3.3.2賬戶設(shè)置“材料采購”賬戶為核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本，反映和監(jiān)督企業(yè)采購材料的結(jié)算和入庫情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“材料采購”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。材料采購

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)在途材料的采購成本發(fā)生額：

發(fā)生額：外購材料的實(shí)際采購成本入庫材料的實(shí)際成本小于其計(jì)劃成本的差額（即節(jié)約差）入庫材料的計(jì)劃成本入庫材料的實(shí)際成本大于其計(jì)劃成本的差額（即超支差）期末余額：期末企業(yè)在途材料的采購成本

3.3.2賬戶設(shè)置“原材料”賬戶為核算企業(yè)庫存的各種材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，反映和監(jiān)督企業(yè)各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“原材料”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。原材料

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本

發(fā)生額：入庫材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本發(fā)生額：發(fā)出材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本期末余額：期末企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本

3.3.2賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶為核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。設(shè)置該賬戶的真正目的在于核算增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納的增值稅，因而其結(jié)構(gòu)不同于其他負(fù)債類賬戶。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

發(fā)生額：外購貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期已交增值稅發(fā)生額：銷售貨物收取的銷項(xiàng)稅額期末余額：期末企業(yè)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

3.3.2賬戶設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶為核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)的增減變化和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。應(yīng)付賬款

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款發(fā)生額：已償還的應(yīng)付賬款發(fā)生額：發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)期末余額：期末企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款3.3.2賬戶設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶為了核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，反映企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的增減變化及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。應(yīng)付票據(jù)

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額發(fā)生額：已到期結(jié)清的商業(yè)匯票的票面金額發(fā)生額：開出、承兌商業(yè)匯票的票面金額期末余額：期末企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額3.3.2賬戶設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶為了核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，反映企業(yè)預(yù)付賬款的增減少變化及結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。預(yù)付賬款

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)

發(fā)生額：因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)補(bǔ)付的款項(xiàng)發(fā)生額：收到所購物資，應(yīng)支付的金額退回多付的款項(xiàng)期末余額：期末企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)

3.3.3賬務(wù)處理以銀行存款結(jié)算貨款的借：材料采購（實(shí)際采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)————應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（準(zhǔn)予抵扣部分）貸：銀行存款（實(shí)際支付的貨款）賒購或以商業(yè)匯票結(jié)算貨款的借：材料采購（實(shí)際采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)————應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（準(zhǔn)予抵扣部分）貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)支付的貨款）或應(yīng)付票據(jù)（簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票）3.3.3賬務(wù)處理預(yù)付貨款購入材料的預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款（實(shí)際預(yù)付的貨款）貸：銀行存款購入材料時(shí)借：材料采購（實(shí)際采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)————應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（準(zhǔn)予抵扣部分）貸：預(yù)付賬款（應(yīng)支付的貨款）結(jié)清款項(xiàng)時(shí)補(bǔ)款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款3.3.3賬務(wù)處理材料采購成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)間接采購費(fèi)用的分?jǐn)傆?jì)算采購費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?jì)算公式為：采購費(fèi)用分?jǐn)偮?采購費(fèi)用總額÷材料的總重量（或買價(jià)等）其次，計(jì)算各材料應(yīng)分擔(dān)的采購費(fèi)用。計(jì)算公式為：某種材料應(yīng)分擔(dān)的采購費(fèi)用=該材料的總重量（或買價(jià)等）×分?jǐn)偮示幹撇牧喜少彸杀居?jì)算表編制材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)分錄借：原材料————××材料貸：材料采購————××材料（實(shí)際采購成本）3.4生產(chǎn)過程的核算本節(jié)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)成本及其構(gòu)成賬戶設(shè)置生產(chǎn)費(fèi)用的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算3.4.1產(chǎn)品生產(chǎn)成本及其構(gòu)成費(fèi)用與成本的概念費(fèi)用是各種物化勞動（勞動資料和勞動對象）和活勞動（勞動力）的消耗。其中，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的費(fèi)用稱為生產(chǎn)費(fèi)用，而與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接聯(lián)系的費(fèi)用則稱為期間費(fèi)用。成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對象化，即計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。兩者之間的關(guān)系如下：3.4.1產(chǎn)品生產(chǎn)成本及其構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目是指企業(yè)應(yīng)根據(jù)其的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，并按生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，將生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，簡稱產(chǎn)品成本項(xiàng)目或成本項(xiàng)目。產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目一般設(shè)以下3項(xiàng)：直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，以及企業(yè)為生產(chǎn)工人支付的醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)及職工福利等。制造費(fèi)用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用。3.4.2賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶為核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶。生產(chǎn)成本

借方貸方

期初余額：期初在產(chǎn)品成本

發(fā)生額：直接材料直接人工制造費(fèi)用發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本期末余額：期末在產(chǎn)品成本

3.4.2賬戶設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。該賬戶屬于成本類賬戶。制造費(fèi)用

借方貸方

期初余額：無余額

發(fā)生額：生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等發(fā)生額：分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象的制造費(fèi)用期末余額：無余額

3.4.2賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶為核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。應(yīng)付職工薪酬

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬發(fā)生額：企業(yè)發(fā)放的職工薪酬發(fā)生額：企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬期末余額：期末企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬3.4.2賬戶設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶為核算固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶資產(chǎn)類賬戶，但其核算的是固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值，是用以調(diào)整“固定資產(chǎn)”賬戶的賬面余額的調(diào)整賬戶。累計(jì)折舊

借方貸方

期初余額：期初固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額發(fā)生額：處置固定資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)折舊發(fā)生額：按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊期末余額：期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額3.4.2賬戶設(shè)置“庫存商品”賬戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”賬戶核算已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。庫存商品

借方貸方

期初余額：期初庫存商品的實(shí)際成本

發(fā)生額：已完工并驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本發(fā)生額：發(fā)出的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本期末余額：期末庫存商品的實(shí)際成本

3.4.3生產(chǎn)費(fèi)用的核算材料費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用的各種材料，應(yīng)當(dāng)按照材料的具體用途，分別記入有關(guān)的成本類賬戶和有關(guān)的費(fèi)用類賬戶。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的，記入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間一般性耗用的，記入“制造費(fèi)用”賬戶；銷售部門耗用的，記入“銷售費(fèi)用”賬戶；行政管理部門耗用的，記入“管理費(fèi)用”賬戶。會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料（實(shí)際成本）3.4.3生產(chǎn)費(fèi)用的核算職工薪酬費(fèi)用的歸集和分配職工薪酬是指企業(yè)支付給職工的各種報(bào)酬，包括職工工資、職工福利和社會保險(xiǎn)費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的薪酬費(fèi)用應(yīng)區(qū)分受益對象分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用賬戶。生產(chǎn)人員的職工薪酬，應(yīng)作為直接費(fèi)用，記入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員的職工薪酬，應(yīng)作為間接費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，分別記入“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”賬戶。會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬3.4.3生產(chǎn)費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，月末再經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。制造費(fèi)用的分配方法有多種，主要有按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本和產(chǎn)品產(chǎn)量等進(jìn)行分配。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，且分配方法一?jīng)確定，不得隨意變更。3.4.3生產(chǎn)費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的分配方法（以按生產(chǎn)工時(shí)分配法為例）計(jì)算分配率，即每一工時(shí)應(yīng)分配的制造費(fèi)用。計(jì)算公式為：分配率＝制造費(fèi)用總額÷生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。計(jì)算公式為：某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)數(shù)×分配率會計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用3.4.4產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序（1）確定成本計(jì)算對象（2）確定成本項(xiàng)目（3）確定成本計(jì)算期（4）生產(chǎn)費(fèi)用的審核（5）生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3.4.4產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般方法按成本計(jì)算對象（如產(chǎn)成品）設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬；通過生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：在期末產(chǎn)品全部未完工的情況下，歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，全部為本月在產(chǎn)品的制造成本；在期末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品的情況下，則需要采用一定的方法將歸集到該產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。計(jì)算公式如下：月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本或本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本會計(jì)分錄：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（計(jì)算的完工產(chǎn)品成本）3.5銷售過程的核算本節(jié)結(jié)構(gòu)營業(yè)收入的核算營業(yè)成本的核算營業(yè)稅金及附加的核算銷售費(fèi)用的核算3.5.1營業(yè)收入的核算賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶為核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。主營業(yè)務(wù)收入

借方貸方

發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入總額發(fā)生額：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入期末無余額3.5.1營業(yè)收入的核算賬戶設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶為核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。其他業(yè)務(wù)收入

借方貸方

發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生額：企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入期末無余額3.5.1營業(yè)收入的核算賬戶設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶為核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。應(yīng)收賬款

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款

發(fā)生額：發(fā)生應(yīng)收賬款發(fā)生額：收回應(yīng)收賬款期末余額：期末企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款

3.5.1營業(yè)收入的核算賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶為為核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。應(yīng)收票據(jù)

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額

發(fā)生額：收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額發(fā)生額：到期商業(yè)匯票的票面金額期末余額：期末企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額

3.5.1營業(yè)收入的核算賬戶設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶為核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。預(yù)收賬款

借方貸方

期初余額：期初企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)發(fā)生額：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)收取的金額退回多收的款項(xiàng)發(fā)生額：企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)補(bǔ)收的款項(xiàng)期末余額：期末企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)3.5.1營業(yè)收入的核算賬務(wù)處理產(chǎn)品銷售收入的賬務(wù)處理對于符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)為本期實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬，即企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶；按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。企業(yè)若采用預(yù)收貨款銷售方式的，在收到購貨單位預(yù)付的貨款時(shí)，不能確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入，而應(yīng)按實(shí)收貨款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶。待企業(yè)交付商品時(shí)，才能確認(rèn)營業(yè)收入。即按企業(yè)應(yīng)收的價(jià)款，借記“預(yù)收賬款”賬戶；按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。3.5.1營業(yè)收入的核算賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理可概括為：企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。3.5.2營業(yè)成本的核算賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶為核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。主營業(yè)務(wù)成本

借方貸方

發(fā)生額：計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的成本總額期末無余額

3.5.2營業(yè)成本的核算賬戶設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶為核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。其他業(yè)務(wù)成本

借方貸方

發(fā)生額：企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本期末無余額

3.5.2營業(yè)成本的核算賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本時(shí)，應(yīng)按計(jì)算確定的已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理企業(yè)在計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，應(yīng)按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“原材料”賬戶。當(dāng)企業(yè)為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生其他支出時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支出額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等賬戶。3.5.3營業(yè)稅金及附加的核算賬戶設(shè)置為核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，包括除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。營業(yè)稅金及附加

借方貸方

發(fā)生額：企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的稅費(fèi)總額期末無余額

3.5.3營業(yè)稅金及附加的核算賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)按計(jì)算確定的稅費(fèi)金額，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款3.5.4銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用的構(gòu)成銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出屬于銷售費(fèi)用。賬戶設(shè)置為核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種經(jīng)營費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。3.5.4銷售費(fèi)用的核算“銷售費(fèi)用”賬戶結(jié)構(gòu)賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸戶“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。舉例說明銷售費(fèi)用

借方貸方

發(fā)生額：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用余額期末無余額

3.6利潤形成與分配的核算本節(jié)結(jié)構(gòu)利潤的構(gòu)成管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算營業(yè)外收支的核算利潤形成的核算利潤分配的核算3.6.1利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額，即為營業(yè)利潤。利潤形成過程3.6.2管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的構(gòu)成管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出屬于管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用的構(gòu)成財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用之中。3.6.2管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算賬戶設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶為核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。管理費(fèi)用

借方貸方

發(fā)生額：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用余額期末無余額

3.6.2管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算賬戶設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶為核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用

借方貸方

發(fā)生額：

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額：應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用余額期末無余額

3.6.2管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算賬務(wù)處理管理費(fèi)用的賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益時(shí)，應(yīng)借“銀行存款”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。3.6.3營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的構(gòu)成營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。3.6.3營業(yè)外收支的核算賬戶設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶為核算企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。營業(yè)外收入

借方貸方

發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入發(fā)生額：企業(yè)確認(rèn)的直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得期末無余額3.6.3營業(yè)外收支的核算賬戶設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶為核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶。營業(yè)外支出

借方貸方

發(fā)生額：企業(yè)確認(rèn)的直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出期末無余額

3.6.3營業(yè)外收支的核算賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。3.6.4利潤形成的核算利潤總額形成的核算賬戶設(shè)置為核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶。本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶本年利潤

借方貸方

或期初余額：本年累計(jì)發(fā)生的凈虧損發(fā)生額：從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的成本、費(fèi)用和損失年末，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的凈利潤期初余額：本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤發(fā)生額：從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的本期實(shí)現(xiàn)的收入、利得年末，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的凈虧損年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額3.6.4利潤形成的核算利潤總額形成的核算賬務(wù)處理將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。會計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤將各項(xiàng)費(fèi)用支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。會計(jì)分錄為：借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)稅金及附加

等

計(jì)算確定本期實(shí)現(xiàn)的利潤總額。3.6.4利潤形成的核算凈利潤形成的核算賬戶設(shè)置凈利潤為利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈，為核算所得稅費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶。該賬戶為損益類賬戶。所得稅費(fèi)用

借方貸方

發(fā)生額：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用發(fā)生額：期末，轉(zhuǎn)入“本年利