注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》高分通關(guān)卷3

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》高分通關(guān)卷3單選題（共12題，共12分）(1.)下列事項(xiàng)中體現(xiàn)了可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是()。A.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變（江南博哥），確有需要改變的在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明B.對(duì)賒銷(xiāo)的商品，出于對(duì)方財(cái)務(wù)狀況惡化的原因，未確認(rèn)收入C.采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊D.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值正確答案：A參考解析：選項(xiàng)B，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求；選項(xiàng)C和D，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求(2.)甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司以庫(kù)存商品償還其所欠全部債務(wù)。甲公司應(yīng)收乙公司債權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1500萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。乙公司用于償債商品的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值稅稅額為78萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司因上述交易影響損益的金額為()萬(wàn)元。A.178B.120C.100D.300正確答案：D參考解析：放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，甲公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額=800-（2000-1500）=300（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。(3.)甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)買(mǎi)及銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為13%，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，2×19年11月20日甲公司與乙公司簽訂銷(xiāo)售合同，由甲公司于2×20年3月20日向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品10000臺(tái)，每臺(tái)3.04萬(wàn)元，2×19年12月31日甲公司庫(kù)存A產(chǎn)品13000臺(tái)，單位成本2.8萬(wàn)元，2×19年12月31日A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格是2.8萬(wàn)元/臺(tái)。預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為0.2萬(wàn)元/臺(tái)。甲公司于2×20年3月20日向乙公司銷(xiāo)售了A產(chǎn)品10000臺(tái)，每臺(tái)的實(shí)際售價(jià)為3.04萬(wàn)元/臺(tái)，且沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售稅費(fèi)。甲公司于2×20年4月15日銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為2.6萬(wàn)元/臺(tái)，貨款均已收到。2×19年年初甲公司已為該批A產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元。不考慮其他因素，2×19年甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是()萬(wàn)元。A.0B.200C.400D.600正確答案：C參考解析：有銷(xiāo)售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=（3.04-0.2）×10000=28400（萬(wàn)元），成本=2.8×10000=28000（萬(wàn)元），不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。沒(méi)有銷(xiāo)售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=（2.8-0.2）×3000=7800（萬(wàn)元），成本=2.8×3000=8400（萬(wàn)元），期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為600萬(wàn)元（8400-7800），由于期初已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=600-200=400（萬(wàn)元）。(4.)2×18年12月31日，甲公司對(duì)外出租的一棟辦公樓（作為投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量）的賬面原值為7000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。2×19年1月1日，甲公司將該辦公樓由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。甲公司適用所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，甲公司應(yīng)調(diào)整2×19年年初未分配利潤(rùn)的金額為()萬(wàn)元。A.500B.1350C.1500D.2000正確答案：B參考解析：甲公司應(yīng)調(diào)整2×19年年初未分配利潤(rùn)的金額=［8800-（7000-200）］×（1-25%）×（1-10%）=1350（萬(wàn)元）。(5.)甲公司于2×18年1月1日以2200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)，在發(fā)生該交易之前，甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相同）。假定甲公司將乙公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙公司的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未進(jìn)行過(guò)減值測(cè)試。2×18年年末該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬(wàn)元，自購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元。則甲公司在2×18年年末的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值的金額為()萬(wàn)元。A.750B.1000C.600D.480正確答案：C參考解析：合并報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=2200-2000×80%=600（萬(wàn)元）；合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1800+600/80%=2550（萬(wàn)元）。資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為2550萬(wàn)元，資產(chǎn)組減值金額=2550-1550=1000（萬(wàn)元）,企業(yè)首先將1000萬(wàn)元的減值損失，抵減完全商譽(yù)的賬面價(jià)值750萬(wàn)元（600/80%），由于合并報(bào)表中的商譽(yù)體現(xiàn)的是歸屬于母公司的部分，所以合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失=750×80%=600（萬(wàn)元）。(6.)2×18年2月，甲公司需購(gòu)置一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為300萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門(mén)提出補(bǔ)助100萬(wàn)元的申請(qǐng)。2×18年3月1日，當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付甲公司100萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬）。2×18年4月30日，甲公司購(gòu)入該生產(chǎn)設(shè)備并投入安裝，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)成本為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。至2×18年6月30日，安裝完畢，并立即投入使用，共發(fā)生安裝費(fèi)用2萬(wàn)元。2×20年6月30日甲公司以180萬(wàn)元的價(jià)款處置該固定資產(chǎn)。該設(shè)備所生產(chǎn)的存貨已全部對(duì)外出售。甲公司對(duì)其與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用凈額法核算。假定不考慮其他因素，甲公司2×20年因上述事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期損益的影響為()。A.－25萬(wàn)元B.3萬(wàn)元C.13萬(wàn)元D.73萬(wàn)元正確答案：D參考解析：2×20年甲公司應(yīng)計(jì)提的折舊＝（252－100－2）/5/12×6＝15（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，但是由于生產(chǎn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部出售，因此該折舊隨著產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，影響當(dāng)期損益。處置時(shí)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝（252－100）－（252－100－2）/5/12×（6＋12＋6）＝92（萬(wàn)元），甲公司因處置該固定資產(chǎn)確認(rèn)的損益＝180－92＝88（萬(wàn)元）。因此，甲公司2×20年因該固定資產(chǎn)及相關(guān)的政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期損益的影響＝－15＋88＝73（萬(wàn)元）。2×18年3月1日，收到財(cái)政撥款時(shí)：借：銀行存款100貸：遞延收益1002×18年4月30日，購(gòu)入該生產(chǎn)設(shè)備：借：在建工程250貸：銀行存款2502×18年6月30日，安裝完畢，并立即投入使用：借：在建工程2貸：銀行存款等2借：固定資產(chǎn)252貸：在建工程252同時(shí)，采用凈額法核算時(shí)，政府補(bǔ)助沖減固定資產(chǎn)成本：借：遞延收益100貸：固定資產(chǎn)1002×18年6月至2×19年年末的折舊計(jì)提分錄：借：生產(chǎn)成本15貸：累計(jì)折舊15借：庫(kù)存商品15貸：生產(chǎn)成本15借：生產(chǎn)成本30貸：累計(jì)折舊30借：庫(kù)存商品30貸：生產(chǎn)成本302×20年：計(jì)提折舊：借：生產(chǎn)成本15貸：累計(jì)折舊15產(chǎn)品完工入庫(kù)：借：庫(kù)存商品15貸：生產(chǎn)成本15出售時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15貸：庫(kù)存商品15處置固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理92累計(jì)折舊[（252－100－2）/5/12×（6＋12＋6）]60貸：固定資產(chǎn)152借：銀行存款180貸：固定資產(chǎn)清理92資產(chǎn)處置損益88(7.)甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1歐元＝10.30元人民幣。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元＝10.28元人民幣；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元＝10.32元人民幣；6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元＝10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元＝10.34元人民幣，7月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元＝10.32元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為()。A.10萬(wàn)元人民幣B.15萬(wàn)元人民幣C.25萬(wàn)元人民幣D.35萬(wàn)元人民幣正確答案：D參考解析：該應(yīng)收賬款形成于5月20日，按月計(jì)算匯兌損益，至5月末，需要確認(rèn)匯兌差額，從而使該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值調(diào)整為按照5月末的即期匯率折算的金額。本題要求計(jì)算6月份的匯兌損益，所以應(yīng)使用6月30日匯率減5月31日匯率計(jì)算匯兌差額。6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬(wàn)元）。5月20日：借：應(yīng)收賬款——?dú)W元（500×10.30）5150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入51505月31日：應(yīng)收賬款匯兌差額＝500×（10.28-10.30）＝-10（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額10貸：應(yīng)收賬款——?dú)W元106月30日：應(yīng)收賬款匯兌差額＝500×（10.35－10.28）＝35（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款——?dú)W元35貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額357月10日：借：銀行存款（500×10.34）5170財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額5貸：應(yīng)收賬款——?dú)W元（500×10.35）5175(8.)甲公司于2×18年1月1日以公允價(jià)值1000000元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×19年1月1日，將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價(jià)值為980000元，已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為12000元（反映了自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，因此以整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)量）。假定不考慮利息收入的影響。甲公司重分類日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的金額為()元。A.20000B.32000C.12000D.8000正確答案：D參考解析：2×19年1月1日，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：債權(quán)投資——成本1000000貸：其他債權(quán)投資——成本1000000借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)20000貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)20000借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備12000貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備12000(9.)2×19年1月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)A公司的股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款2000萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。甲公司取得A公司股票時(shí)將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日，A公司股票公允價(jià)值為每股12元。2×20年3月1日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，售價(jià)為每股20元。則甲公司從取得至出售累計(jì)影響利潤(rùn)總額的金額為()萬(wàn)元。A.2000B.2390C.2400D.1990正確答案：D參考解析：甲公司從取得至出售累計(jì)影響利潤(rùn)總額的金額=（4000-2400）+400-10=1990（萬(wàn)元）。2×19年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000投資收益10貸：銀行存款20102×19年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4002×20年3月1日借：銀行存款4000會(huì)計(jì)【彩蛋】壓卷，金考典軟件考前更新，下載鏈接www.貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2000——公允價(jià)值變動(dòng)400投資收益1600(10.)甲社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員每年應(yīng)交納會(huì)費(fèi)400元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當(dāng)年未按時(shí)交納會(huì)費(fèi)的會(huì)員下年度自動(dòng)失去會(huì)員資格。該社會(huì)團(tuán)體共有會(huì)員2000人。至2×19年12月31日，1600人交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，300人交納了2×19年度至2×21年度的會(huì)費(fèi)，100人尚未交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，該社會(huì)團(tuán)體2×19年度應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為()元。A.760000B.640000C.120000D.200000正確答案：A參考解析：會(huì)費(fèi)收入反映的是當(dāng)期會(huì)費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。至2×19年年末有100人的會(huì)費(fèi)沒(méi)有收到，不符合會(huì)費(fèi)收入確認(rèn)條件。該社會(huì)團(tuán)體2×19年應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入=400×（1600+300）=760000（元）。(11.)下列各項(xiàng)關(guān)于政府單位特定業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則中，錯(cuò)誤的是()。A.政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制B.除另有規(guī)定外，單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制C.對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算D.對(duì)于單位應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理正確答案：D參考解析：對(duì)于單位應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(12.)下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的計(jì)量原則，表述正確的是()。A.第三層次輸入值為公允價(jià)值提供了最可靠的證據(jù)B.第三層次不可觀察輸入值為公允價(jià)值比第二層次直接或間接可觀察的輸入值提供更確鑿的證據(jù)C.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)D.在考慮了補(bǔ)價(jià)因素的調(diào)整后，正常交易中換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值通常是一致的正確答案：D參考解析：第一層次輸入值為公允價(jià)值提供了最可靠的證據(jù)，選項(xiàng)A不正確；第二層次直接或間接可觀察的輸入值比第三層次不可觀察輸入值為公允價(jià)值提供更確鑿的證據(jù)，選項(xiàng)B不正確；換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，選項(xiàng)C不正確。多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其持有的一棟出租的公寓樓與乙公司的一棟廠房進(jìn)行交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。交換日，該公寓樓的賬面原價(jià)為900萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊120萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。乙公司廠房的賬面價(jià)值為950萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，甲、乙公司對(duì)于換入資產(chǎn)均不改變其用途。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮增值稅等其他因素的影響，下列關(guān)于甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)處理中，說(shuō)法正確的有()。A.甲公司換出資產(chǎn)時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額為300萬(wàn)元B.甲公司換入的廠房的入賬價(jià)值為1100萬(wàn)元C.乙公司換出資產(chǎn)時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額為150萬(wàn)元D.乙公司換入公寓樓的入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元正確答案：A、B、C、D參考解析：選項(xiàng)A，甲公司換出資產(chǎn)時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額=1000-（900-120-80）=300（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B，甲公司換入廠房的入賬價(jià)值=1000+100=1100（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，乙公司換出資產(chǎn)時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額=1100-950=150（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，乙公司換入公寓樓的入賬價(jià)值=1100-100=1000（萬(wàn)元）。(14.)下列項(xiàng)目中，應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有()。A.企業(yè)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止B.企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方，且轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬C.企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，并承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)，但保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬D.企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制正確答案：A、B參考解析：選項(xiàng)C，因風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)；選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。(15.)甲公司為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為13%。2×18年10月10日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，以本公司自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品，對(duì)乙車(chē)間全體員工超額完成第三季度生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，每名員工獎(jiǎng)勵(lì)一件產(chǎn)品，該車(chē)間員工總數(shù)為300人，其中車(chē)間管理人員30人，一線生產(chǎn)工人270人，發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為2000元/件，成本為800元/件。10月20日，300件產(chǎn)品發(fā)放完畢。下列說(shuō)法中正確的有()。A.計(jì)提時(shí)確認(rèn)生產(chǎn)成本61.02萬(wàn)元B.計(jì)提時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用6.78萬(wàn)元C.計(jì)提時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬67.8萬(wàn)元D.計(jì)提時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60萬(wàn)元正確答案：A、C參考解析：該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本61.02[270×0.2×（1+13%）]制造費(fèi)用6.78[30×0.2×（1+13%）]貸：應(yīng)付職工薪酬67.8實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬67.8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60（0.2×300）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7.8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24（0.08×300）貸：庫(kù)存商品24(16.)甲公司投資一境外子公司，擁有其60%股權(quán)份額，該子公司的記賬本位幣為歐元。甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將該子公司報(bào)表折算為人民幣。已知期初折算匯率為1歐元=8.5元人民幣，期末折算匯率為1歐元=8.1元人民幣，甲公司采用平均匯率對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目折算。期初未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)歐元，折合人民幣1550萬(wàn)元；期初盈余公積50萬(wàn)歐元，折合人民幣395萬(wàn)元。本期取得凈利潤(rùn)200萬(wàn)歐元，計(jì)提盈余公積20萬(wàn)歐元，假設(shè)該外幣報(bào)表折算后資產(chǎn)總額比負(fù)債和所有者權(quán)益總額多20萬(wàn)元人民幣。則不考慮其他因素，下列處理中正確的有()。A.報(bào)表折算后未分配利潤(rùn)的人民幣金額為3044萬(wàn)元B.報(bào)表折算后盈余公積的人民幣金額為561萬(wàn)元C.合并報(bào)表中“其他綜合收益”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為20萬(wàn)元人民幣D.合并報(bào)表中“其他綜合收益”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為12萬(wàn)元人民幣正確答案：A、B、D參考解析：期末未分配利潤(rùn)折合成人民幣的金額=1550+（200-20）×（8.5+8.1）/2=3044（萬(wàn)元人民幣），選項(xiàng)A正確；期末盈余公積折合成人民幣的金額=395+20×（8.5+8.1）/2=561（萬(wàn)元人民幣），選項(xiàng)B正確；合并報(bào)表中“其他綜合收益”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=20×60%=12（萬(wàn)元人民幣），選項(xiàng)C不正確，選項(xiàng)D正確。(17.)2×19年12月31日，甲公司銀行借款余額為8000萬(wàn)元，其中，自乙銀行借入的1500萬(wàn)元借款將于一年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的4000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議規(guī)定的資金用途，丙銀行2×19年12月31日要求甲公司于2×20年4月1日前償還；自丁銀行借入的2500萬(wàn)元借款將于一年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。2×19年12月31日甲公司還持有戊公司股票投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2900萬(wàn)元，該投資預(yù)計(jì)將在一年內(nèi)出售。下列表述正確的有()。A.乙銀行的1500萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)B.丙銀行的4000萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)C.丁銀行的2500萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)D.公允價(jià)值為2900萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)正確答案：A、B、D參考解析：選項(xiàng)C，因甲公司尚未決定是否將該借款展期，應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債列示。(18.)在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有()A.甲公司外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.受甲公司的母公司重大影響的丁公司C.甲公司持有30%股權(quán)并派出1名董事的戊公司D.甲公司和丙公司均屬于A公司的合營(yíng)企業(yè)，甲公司和丙公司正確答案：B、C、D參考解析：選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(19.)關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)，下列會(huì)計(jì)處理表述中正確的有()。A.購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本B.或有對(duì)價(jià)如果屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具，應(yīng)當(dāng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.或有對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)不得調(diào)整商譽(yù)D.由于出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致對(duì)原估計(jì)或有對(duì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整的，則不能再對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整正確答案：A、D參考解析：或有對(duì)價(jià)為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，如果屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；購(gòu)買(mǎi)日12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買(mǎi)日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對(duì)原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(20.)甲公司于2×19年12月16日作出董事會(huì)決議，擬將其持有的乙公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并擬于2×20年1月初召開(kāi)股東大會(huì)審議該事項(xiàng)。交易各方已就該事項(xiàng)簽訂協(xié)議，并約定協(xié)議經(jīng)雙方有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后生效。甲公司于2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×20年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。A.甲公司將持有的乙公司股權(quán)在2×19年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)B.甲公司將持有的乙公司股權(quán)在2×19年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為長(zhǎng)期股權(quán)投資列報(bào)C.應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理D.2×20年1月股東大會(huì)審議該事項(xiàng)后，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)披露正確答案：B、D參考解析：2×19年資產(chǎn)負(fù)債表日，雖然甲公司已就處置乙公司作出了董事會(huì)決議，交易雙方也已就該事項(xiàng)簽訂了協(xié)議，但股東大會(huì)尚未審議，不滿足劃分為持有待售的條件，不能列報(bào)為持有待售資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；股東大會(huì)作為公司的決策程序之一，其審議結(jié)果將可能直接改變交易或事項(xiàng)的狀態(tài)，因其為資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生事項(xiàng)，應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。(21.)下列各項(xiàng)關(guān)于事業(yè)單位資產(chǎn)處置的相關(guān)表述中正確的有()。A.資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無(wú)償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等B.通常情況下，單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，并按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財(cái)政C.如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的，應(yīng)將凈收益計(jì)入當(dāng)期收入D.對(duì)于資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批轉(zhuǎn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行資產(chǎn)處置正確答案：A、B、C參考解析：對(duì)于資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批轉(zhuǎn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行資產(chǎn)處置，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(22.)下列項(xiàng)目中，影響利潤(rùn)表終止經(jīng)營(yíng)損益的有()。A.甲公司于2×18年12月6日與乙企業(yè)簽訂了一棟自用寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將于10個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓B.乙公司決定停止藥品批發(fā)的主要業(yè)務(wù)，至2×18年12月10日，已處置了所有存貨并辭退了所有員工，但仍有一些債權(quán)等待收回C.丙公司2×18年12月17日將從事工程承包業(yè)務(wù)的W分部（主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)）出售D.丁公司2×18年12月20日購(gòu)入B公司20%股份，準(zhǔn)備在6個(gè)月后出售正確答案：B、C參考解析：選項(xiàng)A，符合持有待售但不符合終止經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng)B，主要業(yè)務(wù)已終止，構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng)C，屬于已處置的單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng)D，不屬于專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，不構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)。問(wèn)答題（共4題，共4分）(23.)甲公司為一家集電子產(chǎn)品研發(fā)與銷(xiāo)售于一體的綜合性企業(yè)，2×17年至2×18年發(fā)生相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×17年7月1日，與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定2×18年2月1日辦理完畢財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，合同價(jià)款為240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。該設(shè)備賬面原值為450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，可收回金額為260萬(wàn)元，尚可使用年限為5年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備在當(dāng)前狀態(tài)下可以立即出售。（2）2×17年10月1日，將一家銷(xiāo)售門(mén)店整體與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定2×18年5月1日前辦理完畢財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為320萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用10萬(wàn)元。當(dāng)日，該銷(xiāo)售門(mén)店資產(chǎn)、負(fù)債情況如下：該門(mén)店的轉(zhuǎn)讓在當(dāng)?shù)赜蓄愃频慕灰?，且在?dāng)前狀態(tài)下，該門(mén)店可以立即轉(zhuǎn)讓。（3）2×17年12月31日，銷(xiāo)售門(mén)店尚未轉(zhuǎn)讓，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值為70萬(wàn)元，其他資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值不變；處置組公允價(jià)值變?yōu)?40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用變?yōu)?5萬(wàn)元。（4）2×18年2月1日，甲公司與乙公司辦理完畢該項(xiàng)設(shè)備的轉(zhuǎn)移手續(xù)，實(shí)際收取乙公司支付款項(xiàng)240萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生處置費(fèi)用3萬(wàn)元。（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司將該項(xiàng)設(shè)備首次轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的分錄；（2分）（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算該處置組轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)分別應(yīng)計(jì)提的減值損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（4分）（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算2×17年末應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的減值金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3分）（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算處置設(shè)備確認(rèn)的損益影響金額，并編制與該項(xiàng)設(shè)備處置相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1分）正確答案：參考解析：（1）處置時(shí)賬面價(jià)值＝450－200＝250（萬(wàn)元），公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝240－5＝235（萬(wàn)元），因此應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝250－235＝15（萬(wàn)元）（1分），相關(guān)分錄為：借：持有待售資產(chǎn)250累計(jì)折舊200貸：固定資產(chǎn)450（0.5分）借：資產(chǎn)減值損失15貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15（0.5分）（2）處置組賬面價(jià)值＝400－50＝350（萬(wàn)元），公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝320－10＝310（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝350－310＝40（萬(wàn)元）（1分），其中固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝40×180/（180＋120）＝24（萬(wàn)元）（0.5分），無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝40×120/（180＋120）＝16（萬(wàn)元）（0.5分）相關(guān)分錄為：借：持有待售資產(chǎn)——銀行存款50——固定資產(chǎn)180——無(wú)形資產(chǎn)120——其他債權(quán)投資50累計(jì)折舊50累計(jì)攤銷(xiāo)30貸：銀行存款50固定資產(chǎn)230無(wú)形資產(chǎn)150其他債權(quán)投資50（1分）借：應(yīng)付賬款50貸：持有待售負(fù)債50（0.5分）借：資產(chǎn)減值損失40貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)24——無(wú)形資產(chǎn)16（0.5分）（3）處置組不計(jì)提減值情況下賬面價(jià)值＝400－50＋20＝370（萬(wàn)元），調(diào)整后公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝340－15＝325（萬(wàn)元），應(yīng)有減值準(zhǔn)備余額＝370－325＝45（萬(wàn)元），因此應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備＝45－40＝5（萬(wàn)元）（1分），其中固定資產(chǎn)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備＝5×180/（180＋120）＝3（萬(wàn)元）（0.5分），無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備＝5×120/（180＋120）＝2（萬(wàn)元）（0.5分）分錄為：借：持有待售資產(chǎn)——其他債權(quán)投資20貸：其他綜合收益20（0.5分）借：資產(chǎn)減值損失5貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)3——無(wú)形資產(chǎn)2（0.5分）（4）處置設(shè)備影響損益的金額＝（240－3）－（250－15）＝2（萬(wàn)元）（0.5分）分錄為：借：銀行存款237持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15貸：持有待售資產(chǎn)250資產(chǎn)處置損益2（0.5分）本題考查持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)以及處置組的相關(guān)處理。需要掌握劃分為持有待售資產(chǎn)或資產(chǎn)組時(shí)相關(guān)減值的處理原則。(24.)甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為13%，2×19年適用的所得稅稅率為15%，從2×20年起適用的所得稅稅率為25%。2×19年年初因廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額400萬(wàn)元確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元。甲公司2×19年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)3162.5萬(wàn)元，在申報(bào)2×19年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：（1）2×19年1月1日，甲公司出資380萬(wàn)元取得乙公司20%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為2000萬(wàn)元。2×19年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，其他綜合收益增加40萬(wàn)元（已扣除所得稅影響），甲公司和乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。（2）甲公司2×19年發(fā)生研發(fā)支出800萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為200萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為600萬(wàn)元。該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×19年10月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的175%予以稅前扣除。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。（3）2×19年6月30日，甲公司將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。該寫(xiě)字樓系2×17年12月30日購(gòu)入，取得時(shí)成本為6000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×19年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為5800萬(wàn)元。（4）2×19年度，甲公司發(fā)生廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬(wàn)元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×19年度銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元。甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有其他影響所得稅核算的因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×19年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。（2）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)題干和資料（4），計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。正確答案：參考解析：（1）資料（1）：甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2×19年12月31日的賬面價(jià)值=380+（2000×20%-380）+100×20%+40×20%=428（萬(wàn)元），其計(jì)稅基礎(chǔ)為380萬(wàn)元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。理由：在甲公司擬長(zhǎng)期持有該投資的情況下，因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益或其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。資料（2）：該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2×19年12月31日的賬面價(jià)值=600-600/5×3/12=570（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=570×175%=997.5（萬(wàn)元），該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異=997.5-570=427.5（萬(wàn)元），但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)（交易發(fā)生時(shí)）既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來(lái)的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。（2）資料（3），2×19年12月31日，“投資性房地產(chǎn)”的賬面價(jià)值為5800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=6000-6000/20×2=5400（萬(wàn)元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=5800-5400=400（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬(wàn)元）。轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=6000-6000/20×1.5=5550（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=6000-5550=450（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)對(duì)應(yīng)其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債=450×25%=112.5（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他綜合收益112.5貸：所得稅費(fèi)用12.5遞延所得稅負(fù)債100（3）資料（4），本期發(fā)生廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬(wàn)元，稅法規(guī)定允許扣除的金額=2000×15%=300（萬(wàn)元）。以前年度超標(biāo)的廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為400萬(wàn)元，2×19年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異=300-100=200（萬(wàn)元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=（400-200）×25%=50（萬(wàn)元），遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為60萬(wàn)元，本期轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=60-50=10（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10（4）甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額=3162.5-［（2000×20%-380）+100×20%］資料（1）-（200×75%+600/5×3/12×75%）（資料2）+[（6000-5800）-6000/20×6/12]（資料3）-200（資料4）=2800（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=2800×15%=420（萬(wàn)元）。(25.)甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2×15年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，并發(fā)生以下交易或事項(xiàng)。（1）1月1日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入一項(xiàng)股權(quán)投資，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，購(gòu)入時(shí)另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。（2）3月1日，甲公司為其子公司提供債務(wù)擔(dān)保，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的損失不得在所得稅前扣除。（3）12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)其持有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)存在減值跡象，甲公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試后確定預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)發(fā)生的處置費(fèi)用為40萬(wàn)元，當(dāng)日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)減值損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。（4）2×16年1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式。甲公司持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元（其中，賬面原值1200萬(wàn)元，已計(jì)提投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備），變更當(dāng)日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)與原采用成本模式計(jì)算的賬面價(jià)值相等。（5）其他資料：甲公司當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)用及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共計(jì)500萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為2500萬(wàn)元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分可以稅前扣除，超過(guò)部分允許以后年年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積，不考慮其他條件的影響。（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司與該金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，確定該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×15年12月31日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)以及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅的金額。（2）根據(jù)資料（3），確定固定資產(chǎn)的可收回金額，計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（4），計(jì)算因投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更對(duì)期初留存收益的影響金額并編制該投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)分錄。（4）不考慮資料（4），計(jì)算甲公司2×15年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用的金額，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：參考解析：（1）甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：其他權(quán)益工具投資——成本210貸：銀行存款210（1分）借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)（300－210）90貸：其他綜合收益90（1分）2×15年12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300（萬(wàn)元）（0.5分）計(jì)稅基礎(chǔ)＝210（萬(wàn)元）（0.5分）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（300－210）×25%＝22.5（萬(wàn)元）。（1分）（2）甲公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝400（萬(wàn)元）該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝500－40＝460（萬(wàn)元）因此，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為460萬(wàn)元。（2分）甲公司應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額＝600－460＝140（萬(wàn)元）（1分）借：資產(chǎn)減值損失140貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140（1分）（3）對(duì)期初留存收益金額的影響＝（1500－1000）×（1－25%）＝375（萬(wàn)元）（2分）借：投資性房地產(chǎn)——成本1200——公允價(jià)值變動(dòng)300投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200貸：投資性房地產(chǎn)1200遞延所得稅負(fù)債[（1500－1000）×25%]125盈余公積37.5利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)337.5（3分）（4）應(yīng)納稅所得額＝1000＋100（2）＋140（3）＋500－2500×15%（5）＝1365（萬(wàn)元）（0.5分）應(yīng)交所得稅＝1365×25%＝341.25（萬(wàn)元）（0.5分）遞延所得稅資產(chǎn)＝140×25%（3）＋（500－2500×15%）×25%（5）＝66.25（萬(wàn)元）（0.5分）遞延所得稅負(fù)債＝22.5（1）+125（4）=147.5（萬(wàn)元）（0.5分）遞延所得稅=－66.25（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用＝341.25－66.25＝275（萬(wàn)元）（1分）會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用275遞延所得稅資產(chǎn)66.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅341.25（1分）借：其他綜合收益22.5貸：遞延所得稅負(fù)債22.5（1分）(26.)甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司及其子公司2×19年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）乙公司是一家制造業(yè)企業(yè)，甲公司持有其80%股權(quán)。2×19年9月10日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總金額為20000萬(wàn)元的大型設(shè)備固定造價(jià)合同（該設(shè)備若不做較大改動(dòng)則僅甲公司能使用），將大型設(shè)備委托乙公司建造。合同規(guī)定：如果甲公司終止合同，合同要求甲公司支付乙公司已發(fā)生的成本，另加20%的利潤(rùn)率，20的利潤(rùn)率是乙公司在類似合同中取得的利潤(rùn)率。該大型設(shè)備于2×19年10月1日開(kāi)工，預(yù)計(jì)2×20年12月完工。乙公司預(yù)計(jì)建造大型設(shè)備的總成本為15000萬(wàn)元。2×19年度，乙公司為建造大型設(shè)備實(shí)際發(fā)生成本4000萬(wàn)元，其中原材料成本2000萬(wàn)元，直接人工成本800萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用1200萬(wàn)元。2×19年12月31日，乙公司預(yù)計(jì)完成大型設(shè)備制造還將發(fā)生成本12000萬(wàn)元，按合同約定乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款4100萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款4100萬(wàn)元。（2）為解決丙公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對(duì)丙公司增資。2×19年3月10日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對(duì)丁公司增資10000萬(wàn)元。2×19年4月1日，甲公司從銀行借入專門(mén)借款10000萬(wàn)元，并將上述借入款項(xiàng)作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丙公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實(shí)際利率相同），利息于每季末支付。丙公司在2×19年4月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日，支付工程款2000萬(wàn)元。2×19年7月1日，丙公司又使用甲公司上述投資款支付工程款3000萬(wàn)元。丙公司未使用的甲公司投資款在2×19年度產(chǎn)生的理財(cái)產(chǎn)品收益為120萬(wàn)元。C發(fā)電廠預(yù)計(jì)2×20年12月建造完工。（3）2×19年9月10日，甲公司董事會(huì)通過(guò)一項(xiàng)決議，擬將持有的一項(xiàng)閑置管理用設(shè)備出售給丁公司。甲公司9月30日與丁公司簽訂出售協(xié)議。擬將該設(shè)備以4200萬(wàn)元的價(jià)值出售給丁公司，預(yù)計(jì)出售過(guò)程中將發(fā)生的出售費(fèi)用為15萬(wàn)元。該設(shè)備于2×17年6月30日購(gòu)入，原價(jià)為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至簽訂協(xié)議時(shí)已計(jì)提折舊1350萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。至2×19年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，預(yù)計(jì)出售過(guò)程中將發(fā)生的出售費(fèi)用仍為15萬(wàn)元，但甲公司預(yù)計(jì)將于2×20年第一季度完成。若甲公司董事會(huì)不通過(guò)該決議，該設(shè)備于2×19年9月30日的可收回金額為4185萬(wàn)元，折舊方法、年限和預(yù)計(jì)凈殘值均不變。（4）2×19年6月30日，甲公司與戊公司簽訂租賃協(xié)議，甲公司將一棟辦公樓出租給戊公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為500萬(wàn)元，租賃期為10年。戊公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，采