會計經(jīng)驗：企業(yè)稅收籌劃應堅持什么原則

企業(yè)稅收籌劃應堅持什么原則企業(yè)稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認可，而且在會計主體中應用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國稅收籌劃卻似小荷才露尖尖角，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段。盡管如此，人們對稅收籌劃的熱情卻一直在升溫，稅收籌劃這個詞越來越受到媒體的關注，野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅收籌劃的說法，令人們對稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想。那么什么是稅收籌劃，它與偷稅、避稅有何區(qū)別，開展稅收籌劃有什么意義？企業(yè)在稅收籌劃中應當堅持什么原則，本文將對上述問題進行分析探討。

稅收籌劃的意義是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

一般認為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉嫁籌劃。

狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應政府稅收政策導向為前提的。

以上關于稅收籌劃的定義，基本反映了稅收籌劃的內(nèi)涵，但還存在不足之處，即稅收籌劃的目的表述不當。

無論是廣義定義中的少繳稅款，還是狹義定義中的節(jié)稅，都不應成為稅收籌劃的目的。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一項內(nèi)容，它應當服從和服務于企業(yè)財務管理的目標。企業(yè)財務管理的目標是企業(yè)價值最大化，在一般情況下，少繳稅款或節(jié)稅能夠增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱松倮U稅款或節(jié)稅，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導致企業(yè)整體現(xiàn)金流量的下降和企業(yè)價值的降低。比如，我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額不得抵扣。如果向企業(yè)提供一份籌劃方案，建議購進零部件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)，因為自制固定資產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅，可以從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣。這種方法有一定的可行性，也確實達到了少繳稅款或節(jié)稅目的。但是，這種方案企業(yè)能采納嗎？在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)競爭日益激烈，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設備，往往是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機器設備。如果產(chǎn)品質(zhì)量下降，則因節(jié)稅而增加的現(xiàn)金流量可能會遠遠低于因產(chǎn)品質(zhì)量下降而減少的現(xiàn)金流量。因此，稅收籌劃的真正目的不是少繳稅款或節(jié)稅，而是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。或者說，判斷稅收籌劃是否成功的標準不是能否少繳稅款或節(jié)稅，而是能否實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別

稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

從合法性上看，偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生時間看，稅收籌劃是在納稅義務發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點。而偷稅是在應稅行為發(fā)生以后所進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。

在實踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰地界定。避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務的行為，雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。

在對待避稅的態(tài)度上，各國情況并不一樣。如有的國家認為，稅收不能以道德名義提出額外要求，應根據(jù)稅法要求負擔其法定的稅收義務，只要不違法都應允許，不必劃分什么是避稅、什么是稅收籌劃。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅，將其中的正當避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論探討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅，默認合法避稅。國家稅務總局的一位官員在接受一家媒體采訪時所說的一句話很有代表性：稅收籌劃是光明正大的，而避稅是不倡導的，避稅走偏一步就可能是偷稅。也正因為稅收籌劃既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕，所以它被形象地冠以黑玫瑰的名號。

避稅雖然不違法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策，實踐中不應提倡鼓勵。面對納稅人的避稅行為，國家一方面可以采取完善稅法、堵塞稅法漏洞的措施，使納稅人無機可乘；另一方面可以在法律上引進濫用法律的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權利，從而在實際的征管中進行反避稅研究和稽查。

稅收籌劃的效應

由于收稅與節(jié)稅本身存在天然矛盾，而稅收籌劃的節(jié)稅指向很容易讓人聯(lián)想到偷逃稅，也容易引起稅務部門和社會各界人士的反感，所以，稅收籌劃在國內(nèi)并沒有獲得普遍認知和接受，這些都導致了稅收籌劃往往只能偷偷摸摸地進行，做得多，說得少。許多從事稅收籌劃的納稅人或中介機構也不愿意宣傳他們的經(jīng)驗和成績，怕自己成為稅務機關稽查的重點對象。小編寄語：會計學是