會計經(jīng)驗：遠期外匯合約套期保值的會計處理

遠期外匯合約套期保值的會計處理遠期外匯合約套期保值的會計處理

我國《企業(yè)會計準則第24號套期保值》將套期保值分為3種：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。公允價值套期，是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期?，F(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期，該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風險進行的套期，其中境外經(jīng)營凈投資是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權益份額。

對這3種套期保值的會計處理是不一樣的。公允價值套期中的套期工具，其公允價值變動的損益直接計入當期損益；被套期項目因被套期風險形成的利得或損失也直接計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值?，F(xiàn)金流量套期工具中的有效套期部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映；無效套期的部分，直接計入當期損益；被套期項目若為預期交易，則原來直接確認為所有者權益的公允價值變動損益，在被套期預期交易影響企業(yè)損益的相同期間轉出，計入當期損益。境外經(jīng)營凈投資套期應當按照類似于現(xiàn)金流量套期來進行會計處理。

(一)外幣應收、應付事項套期保值的會計處理

假設公司以本國貨幣記錄各種外幣事項，若對賒銷、賒購的應收、應付項目進行套期保值，就可以抵消匯率變動的風險。在這樣的業(yè)務中，套期保值時的各交易環(huán)節(jié)，形成的損益，就成了企業(yè)進行外匯遠期合約交易時必須處理的會計事項。

例1：X公司于20x8年12月1日購入境外Y公司價值6000元外幣(FC)的存貨，約定90天以后支付款項，交易日外幣對人民幣的即期匯率為1：1．2。為了避免匯率變動的風險，X公司與經(jīng)營外匯銀行簽訂了將于次年3月1日按l：1．205的匯率購買6000元外幣的外匯遠期合約，并在20x9年3月1日以凈額方式結算該遠期外匯合約。假設之后的匯率分別為：資產(chǎn)負債表編表日(假設為12月31日)的即期匯率為1：1．23，2個月外幣對人民幣的遠期匯率為1．235，人民幣的市場利率為5％；20x9年3月i日的即期匯率為1：1．22。X公司應進行的會計處理如下：

1．12月1目的會計處理：

借：商品采購7200

貸：應付賬款7200

借：應付賬款7200

貸：被套期項目應付賬款7200

此時，簽訂的遠期外匯合約的公允價值為0，不做賬務處理，將套期保值進行表外登記。

2．資產(chǎn)負債表日的會計處理：

遠期外匯合約的公允價值=[(1．2351．205)X6ooo／(1+5％X2／12)]=178．5(元)

應收賬款公允價值變動=(1．23一i．2)x6000=180(元)

借：套期工具遠期外匯合約178．5

貸：套期損益178．5

借：套期損益180

貸：被套期項目應付賬款180

在年報當中，體現(xiàn)出來的套期損益(這里是損失)為1．5元人民幣。同時，還有被套期項目應付賬款7380元人民幣，套期項目遠期外匯合約178．5元人民幣。

3．實際結算時的會計處理：

遠期外匯合約的公允價值=(1．221．205)X6000=90(元)

因此，當期應當確認的套期損失=178．590=88．5(元)

應付賬款公允價值減少=(1．231．22)x6000=60(元)

借：套期損益88．5

貸：套期工具遠期外匯合約88．5

借：銀行存款90

貸：套期工具遠期外匯合約90

借：被套期項目應付賬款60

貸：套期損益60

借：被套期項目應付賬款7320

貸：銀行存款7320

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技