中財(cái)財(cái)大內(nèi)部課件 04學(xué)習(xí)資料

2025/4/1114

存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院INVENTORYChapter4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/112一、存貨的概念與分類存貨的定義企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等4存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/113一、存貨的概念與分類（續(xù)）存貨的確認(rèn)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能可靠地計(jì)量存貨的分類包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品（或商品）、半成品、包裝物和低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料4存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/114二、存貨的初始計(jì)量——成本4存貨采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等：①應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；

②也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行攤銷。對(duì)于已售商品應(yīng)該負(fù)擔(dān)的部分計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”，期末庫存商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分計(jì)入期末存貨成本；③采購費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。2025/4/115二、存貨的初始計(jì)量（續(xù)）4存貨取得方式入賬價(jià)值外購存貨購貨價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外盤盈的存貨重置成本（沖減管理費(fèi)用）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/116三、存貨的發(fā)出計(jì)量

個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法

后進(jìn)先出法

4存貨

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）禁止使用后進(jìn)先出法。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1174存貨

例題

例：某公司對(duì)A商品采用永續(xù)盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/118本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560（元）4存貨個(gè)別計(jì)價(jià)法中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/119本期A商品的銷售成本＝期末結(jié)存的A商品成本＝2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

40624010077006240

40624010077001008800

4080

2071401008800

6240756020×6＋

40×6＋（40×6＋80×7）＝1160（元）2100－1160＝940（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利＝1800－1160＝640（元）4存貨先進(jìn)先出法中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1110本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

8064806074207280

8064806074201008800

10020

8064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1340=460（元）4存貨后進(jìn)先出法中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1111加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）4存貨月末一次加權(quán)平均法中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11124存貨先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結(jié)存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價(jià)上漲趨勢(shì)環(huán)境）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1113四、存貨的盤存（一）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）4存貨＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1114（二）定期盤存制（periodicinventorysystem）4存貨期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11154存貨永續(xù)盤存制定期盤存制計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對(duì)存貨變動(dòng)進(jìn)行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計(jì)算正確性可能會(huì)影響成本計(jì)算的正確性兩種盤存制度之比較中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11164存貨賬戶名稱反映內(nèi)容在途物資反映企業(yè)已付款尚未驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料的實(shí)際成本五、原材料的核算（一）實(shí)際成本法

1.賬戶設(shè)置中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11172.原材料的購進(jìn)4存貨料單均到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11184存貨

例題

A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2008年6月28日以銀行匯票從S公司購進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款117萬中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11194存貨

續(xù)前例

假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進(jìn)該批材料，但至月末該批材料仍未運(yùn)抵A公司。借：在途物資100萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬貸：應(yīng)付票據(jù)117萬

續(xù)前例

假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司。借：原材料——甲100萬貸：在途物資100萬中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11204存貨

續(xù)前例

假定6月30日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬元。借：原材料——甲98萬貸：應(yīng)付賬款98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料——甲98萬貸：應(yīng)付賬款98萬中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11213.原材料的發(fā)出4存貨借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11224存貨

例題

A公司2008年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編制會(huì)計(jì)分錄？中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1123（二）計(jì)劃成本法

1.賬戶設(shè)置4存貨賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11242.核算要點(diǎn)4存貨取得存貨時(shí)歷史成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本發(fā)出存貨時(shí)計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為歷史成本中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11254存貨3.賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理材料購進(jìn)單到單到（付款）

借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等材料入庫

借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差）貸：材料采購（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差）料到單未到

平時(shí)不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”賬戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付賬款材料領(lǐng)用

借：成本、費(fèi)用等科目貸：原材料（計(jì)劃成本）借：成本、費(fèi)用等科目貸：材料成本差異（超支差的結(jié)轉(zhuǎn)）*如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則作相反會(huì)計(jì)分錄。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11264存貨材料成本差異率的計(jì)算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1127六、委托加工物資的核算（一）核算難點(diǎn)

1.增值稅的處理

2.消費(fèi)稅的處理（1）收回后直接用于銷售

（2）收回后繼續(xù)加工4存貨委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1128（二）委托加工物資的具體核算4存貨經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理發(fā)出材料

借：委托加工物資材料成本差異貸：原材料材料成本差異支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅

借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款支付消費(fèi)稅收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等收回后直接銷售或加工非應(yīng)稅消費(fèi)品

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資

借：原材料、庫存商品等材料成本差異貸：委托加工物資材料成本差異中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1129自制半成品核算1.生產(chǎn)完成借：自制半成品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2.生產(chǎn)車間領(lǐng)用自制半成品借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（例如A產(chǎn)品）貸：自制半成品3.對(duì)外銷售自制半成品借：主營業(yè)務(wù)成本貸：自制半成品4存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1130完工產(chǎn)品發(fā)出核算借：主營業(yè)務(wù)成本（銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)）

發(fā)出商品（銷售尚未實(shí)現(xiàn)）

貸：庫存商品包裝物和低值易耗品發(fā)出的會(huì)計(jì)處理方法：一次轉(zhuǎn)銷法

五五攤銷法原則：根據(jù)受益對(duì)象，計(jì)入資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物）

銷售費(fèi)用（隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物）

其他業(yè)務(wù)成本（隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物）

貸：包裝物4存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11314存貨七、存貨清查的核算盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：原材料等（重置成本）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等（2）處理結(jié)果：借：其他應(yīng)收款（賠償款）

管理費(fèi)用（計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善）

營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1132八、存貨期末計(jì)價(jià)（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

——指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值（NetRealizableValue）兩者中較低者作為其結(jié)存價(jià)值的計(jì)價(jià)方法其中：

成本

——存貨的歷史成本

可變現(xiàn)凈值

——在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額4存貨

可變現(xiàn)凈值就是市價(jià)嗎？中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1133（二）應(yīng)注意的問題

1．確認(rèn)可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素（1）可變現(xiàn)凈值應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)（2）應(yīng)考慮持有存貨的目的，是以備出售還是準(zhǔn)備耗用

（3）應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響4存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11342．可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定（1）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同持有的存貨，通常以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)（訂購數(shù)量≥企業(yè)持有存貨數(shù)量）（2）如果持有存貨>合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨用一般銷售價(jià)格作為計(jì)算的基礎(chǔ)（3）如果持有存貨<合同訂購數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。（4）沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），可變現(xiàn)凈值按應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)作計(jì)量基礎(chǔ)

（5）用于出售的材料等，通常以市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)4存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)