中級財務(wù)會計課件第十一章 所有者權(quán)益學(xué)習(xí)資料

第十一章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積和其他綜合收益第四節(jié)留存收益目錄第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成（一）所有者權(quán)益的含義與特征含義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。特征——與負(fù)債的比較：區(qū)別所有者權(quán)益負(fù)債★權(quán)益性質(zhì)不同享有盈余等權(quán)利要求清償權(quán)利★權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營管理等按期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予歸還必須償還★風(fēng)險大小不同風(fēng)險較大(投資者)風(fēng)險較小(債權(quán)人)所有者與債權(quán)人的比較所有者權(quán)益的來源所有者投入的資本直接計入的利得和損失留存收益實(shí)收資本/股本/資本公積盈余公積和未分配利潤（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成分類目的：1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項是利潤的分配還是投入資本的返還。2.讓股東用累計利潤來判斷管理人員的稱職程度。其他綜合收益二、企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式定義非公司型企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營也由出資者個人承擔(dān)，因此，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是統(tǒng)一的。合伙型企業(yè)是兩個或兩個以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，并且對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的企業(yè)。公司型企業(yè)有限責(zé)任公司是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的公司。股份有限公司是由一定人數(shù)出資設(shè)立，全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式，對資產(chǎn)和負(fù)債的會計處理并無重大影響，但涉及所有者權(quán)益方面的會計處理卻不大一樣。無限責(zé)任公司：是由兩自然人以上對公司的債務(wù)承擔(dān)連帶無限責(zé)任的股東所組成的公司企業(yè)。兩合公司：是指既有有限責(zé)任股東，又有無限責(zé)任股東，有限責(zé)任股東承擔(dān)有限責(zé)任，無限責(zé)任股東承擔(dān)連帶無限責(zé)任的法人企業(yè)。國有獨(dú)資的有限責(zé)任公司第二條本法所稱公司是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限公司。實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤三、所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。所有者權(quán)益所有者權(quán)益留存收益投入資本其他綜合收益一、實(shí)收資本和投入資本（一）實(shí)收資本實(shí)收資本，是指企業(yè)收到的由投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定實(shí)際投入企業(yè)的資本，它表現(xiàn)為作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)價值。它是滿足企業(yè)最基本的經(jīng)營需要和設(shè)立企業(yè)法人的必備條件。第二節(jié)實(shí)收資本

（二）投入資本1.含義：投入資本，是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。投資者的投入資本可采用現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不同形式進(jìn)行投資。一般情況下，投資者按所占份額投入的資本，即構(gòu)成實(shí)收資本，也正好等于注冊資本。但有些特殊情況下，投資者也會超額投入，從而使得其投入資本超過企業(yè)注冊資本，超過部分作為資本公積。投入資本是由實(shí)收資本（或股本）和資本公積（其中的股本或?qū)嵤召Y本溢價）兩部分構(gòu)成的。2.投入資本的主要法律規(guī)定（1）我國原來實(shí)行的是注冊資本實(shí)繳制，是指企業(yè)必須實(shí)繳注冊資本，企業(yè)注冊登記時應(yīng)提供有關(guān)驗(yàn)資證明文件，企業(yè)的注冊資本等于實(shí)收資本。（2）2014年3月1日起施行修改后的公司法，放寬了公司注冊資本要求，除了法律、行政法規(guī)和國務(wù)院另有規(guī)定外（如銀行保險證券等金融機(jī)構(gòu)一般有最低注冊資本要求），取消了最低注冊資本要求，也不再要求實(shí)繳注冊資本。公司的注冊資本實(shí)行認(rèn)繳制，公司登記機(jī)關(guān)只登記股東認(rèn)繳的注冊資本總額，無須登記實(shí)收資本，也不再收取驗(yàn)資證明文件。公司應(yīng)對股東的出資額、出資時間、出資方式和非貨幣出資繳付比例進(jìn)行約定并記載于公司章程。3.投入資本的分類在股份有限公司中按投資主體分類投入資本國家資本法人資本個人資本外商資本國家股法人股個人股外資股二、實(shí)收資本的會計處理（一）實(shí)收資本的增加1.企業(yè)增加資本的一般途徑一是所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入一般企業(yè)投入資本通過“實(shí)收資本”賬戶處理。庫存現(xiàn)金××××××實(shí)收資本××××××銀行存款××××××按投入資本在注冊資本或股本中所占的份額有關(guān)資產(chǎn)科目××××××無形資產(chǎn)××××××收到投資人投入的現(xiàn)金以實(shí)物資產(chǎn)投資以無形資產(chǎn)投資資本公積——資本溢價××××××按其差額[例11—a]某公司原來由三個投資者組成，每一投資者各投資200萬元，共計實(shí)收資本600萬元。經(jīng)營一年后，有另一投資者欲加入該公司并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商該公司將注冊資本增加到800萬元。但該投資者不能僅投資200萬元就能占25%的股份，假定其繳納280萬元。賬務(wù)處理為：借：銀行存款2800000

貸：實(shí)收資本2000000

資本公積——資本溢價800000股份有限公司投入資本特點(diǎn)：將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本?？颇吭O(shè)置：“股本”賬戶：僅核算公司發(fā)行股票的面值或設(shè)定價值部分。明細(xì)科目：按股票種類及股東名稱設(shè)置明細(xì)賬。[例11-b]甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股1000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價格為4元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。假設(shè)不考慮其他因素,股票發(fā)行成功。借：銀行存款3920

貸：股本——普通股1000

資本公積－－股本溢價2920二是資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本：借記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。三是盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本：借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。2．股份有限公司發(fā)放股票股利辦理增資手續(xù)后，直接按股票面值借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目。3．企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。4．企業(yè)發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，初始確認(rèn)時將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）；行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（成本、利息調(diào)整）”科目，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。5．以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)計入資本公積（其他資本公積）。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按計入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，并將其差額記入“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”。（二）實(shí)收資本的減少1．有限責(zé)任公司按照法定程序報批減少注冊資本2．股份有限公司回購股票股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理。借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，調(diào)整資本公積的溢價部分，不足調(diào)整，調(diào)整留存收益。【例】鷺江股份有限公司截至2×16年12月31日共發(fā)行股票4000000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價）6000000元，盈余公積4000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，鷺江公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000000股并注銷。假定鷺江公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，鷺江公司的賬務(wù)處理如下：庫存股的成本＝3000000×4＝12000000（元）借：庫存股12000000

貸：銀行存款12000000借：股本3000000

資本公積——股本溢價6000000

盈余公積3000000

貸：庫存股12000000沿用上例，假定鷺江公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。鷺江公司的賬務(wù)處理如下：庫存股的成本＝3000000×0.9＝2700000（元）借：庫存股2700000貸：銀行存款 2700000借：股本 3000000

貸：庫存股 2700000資本公積——股本溢價 300000第三節(jié)

資本公積和其他綜合收益一、資本公積概述含義：資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失?？颇吭O(shè)置：除前述投入資本中包括的資本或股本溢價產(chǎn)生的資本公積外，其他業(yè)務(wù)也會產(chǎn)生資本公積。資本公積資本（或股本）溢價其他資本公積1.資本溢價和股本溢價（1）資本溢價新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分實(shí)收資本超過出資額部分資本公積——資本溢價（2）股本溢價為提供企業(yè)股本總額、構(gòu)成和注冊資本等信息，在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下在采用溢價發(fā)行股票的情況下此外，同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，也會產(chǎn)生資本或股本溢價。企業(yè)發(fā)行股票取得的收入股本企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分股本超出股票面值的溢價收入（不包括手續(xù)費(fèi)、傭金）資本公積——股本溢價2.其他資本公積其他資本公積是指除資本（或股本）溢價項目以外所形成的資本公積，主要包括與所有者有關(guān)的直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。主要由以下交易或事項引起：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（2）企業(yè)接受股東的資本性投入（3）企業(yè)發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分（4）權(quán)益結(jié)算的股份支付二、資本公積的會計處理（一）資本溢價和和股本溢價（二）其他資本公積（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資投資方對于按持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位除確認(rèn)凈損益、利潤分配及其他綜合收益以外而引起的所有者權(quán)益變動份額，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)；當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)將原記入資本公積(其他資本公積)的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。（2）企業(yè)接受股東的資本性投入企業(yè)接受股東（或股東的子公司）的資本性投入直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于股東對企業(yè)的資本性投入的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益，在“資本公積——其他資本公積”科目核算?！纠窥樈煞萦邢薰境钟蠦公司30%的股份，采用權(quán)益法核算。當(dāng)期B公司因接受其母公司捐贈1000萬元，該款項已轉(zhuǎn)入B公司基本存款賬戶，由于該捐贈實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入，B公司將其計入資本公積，導(dǎo)致B公司所有者權(quán)益發(fā)生變動。假定鷺江公司與B公司采用的會計政策、會計期間相同，投資時B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同，無其他內(nèi)部交易。（1）B公司接受其母公司現(xiàn)金捐贈借：銀行存款10000000

貸：資本公積——其他資本公積10000000（2）鷺江公司確認(rèn)應(yīng)享有B公司其他權(quán)益變動份額=(1000×30%)=300（萬元）借：長期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動)3000000

貸：資本公積——其他資本公積(B公司)3000000（3）鷺江公司處置該長期股權(quán)投資借：資本公積——其他資本公積(B公司)3000000貸：投資收益3000000二、其他綜合收益

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。其他綜合收益項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類（一）以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額等；（二）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目，主要包括按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財務(wù)報表折算差額等。1．采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資方因確認(rèn)其他綜合收益而引起的所有者權(quán)益變動中，投資方按持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入其他綜合收益。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進(jìn)行會計處理。對于可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2．可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目；公允價值變動形成的損失，作相反的會計分錄。可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失，在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。3．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量，同時終止確認(rèn)持有至到期投資，持有至到期投資賬面價值與可供出售金融資產(chǎn)公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。4．存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)或自用的建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”“固定資產(chǎn)”等科目；同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入，借記“其他綜合收益”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成（一）留存收益（累積收益）的性質(zhì)留存收益是股東權(quán)益的一個重要項目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本。留存收益因經(jīng)營獲取收益而增加，因分給投資者而減少。對留存收益有較大影響的是股利分配。公司往往會因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收益，不作股利分配。這種限制，一般稱為“撥定”。第四節(jié)

留存收益（二）留存收益的構(gòu)成留存收益盈余公積法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤已撥定的留存收益未撥定的留存收益二、盈余公積（一）盈余公積及其作用盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積的作用如下：1．彌補(bǔ)虧損2．轉(zhuǎn)增資本3．?dāng)U大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營根據(jù)我國《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額在交完所得稅后，其凈利潤可按以下順序進(jìn)行分配：1．彌補(bǔ)以前年度虧損2．提取法定盈余公積3．分配優(yōu)先股股利4．提取任意盈余公積5．分配普通股股利6．最后剩下的為年終未分配利潤彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補(bǔ)足額的，尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)由所得稅后的利潤彌補(bǔ)。三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。（二）盈余公積的會計處理1、法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提出的積累資金。我國《公司法》規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的50%時，可以不再提取。2、任意盈余公積任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采取審慎經(jīng)營策略，從稅后利潤中提取的一部分留存利潤。由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收益，其數(shù)額也視實(shí)際情況而定。任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本期發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積本身，就是壓低當(dāng)年股利的一種手段。三、未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。四、留存收益的會計處理（一）盈余公積的會計處理為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)提取盈余公積時企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時利潤分配××××××盈余公積××××××盈余公積××××××股本××××××按批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額按轉(zhuǎn)增股本前的股本結(jié)構(gòu)比例，將盈余公積轉(zhuǎn)增股本的數(shù)額記入“股本”科目下各股東的明細(xì)賬，相應(yīng)增加各股東對企業(yè)的股本投資[例11-c]集立實(shí)業(yè)股份有限公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。公司董事會于2012年3月31日提出公司當(dāng)年利潤分配方案，擬對2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤進(jìn)行分配。董事會提請批準(zhǔn)的利潤分配方案見表11—1。表11—1利潤分配方案單位：萬元項目提請批準(zhǔn)的方案提取法定盈余公積

40提取任意盈余公積

20分配股利

240合計

300集立實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)根據(jù)董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案，進(jìn)行賬務(wù)處理，即應(yīng)編制會計分錄如下；借：利潤分配——提取法定盈余公積 40萬元

——提取任意盈余公積20萬元貸：盈余公積——法定盈余公積 40萬元

——任意盈余公積 20萬元值得說明的是，按規(guī)定對董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。當(dāng)利潤分配方案獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)后實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時利潤分配××××××應(yīng)付股利××××××按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付股利××××××銀行存款××××××（二）未分配利潤的會計處理企業(yè)未分配利潤的核算，是通過“利潤分配——未分配利潤”科目進(jìn)行的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中年度終了收入成本本年利潤××××××利潤分配——未分配利潤借方余額未彌補(bǔ)虧損貸方余額未分配利潤利潤分配——其他明細(xì)科目××××××歸集轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧（三）彌補(bǔ)虧損的會計處理企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下以次年稅前利潤彌補(bǔ)不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理以次年稅后利潤彌補(bǔ)虧損，其會計處理方法相同，所不同的只是兩者計算繳納所得稅時的處理不同而已。本年利潤××××××利潤分配——未分配利潤借方余額未彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)入當(dāng)年本年利潤××××××次年轉(zhuǎn)入貸方發(fā)生額與借方余額自然抵補(bǔ)（四）股利分派《公司法》規(guī)定，稅后利潤在提取了法定盈余公積之后，余下部分應(yīng)先發(fā)放優(yōu)先股股利，然后依董事會決定提取任意盈余公積，再余下的部分可向普通股股東分派普通股股利。1.股利分派限制法律上的制約現(xiàn)金支付能力的制約優(yōu)先股股東的契約董事會自行限制股東要求與稅收政策的制約2.股利分派的有關(guān)日期（1）宣告日宣告日是指董事會宣告分派股利的日期。也是公司在會計上應(yīng)登記有關(guān)股利負(fù)債的日期。（2）股權(quán)登記日（除息日）股權(quán)登記日是指公司宣告股利后所定下的在該日截止過戶登記的日期，也稱為停止過戶日。（3）分派日分派日也稱付息日，是指實(shí)際支付股利的日期，通常公司是在股權(quán)登記截止后的若干天開始支付股利。3.股利的種類（1）現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指以現(xiàn)金方式分配給股東的股利。派發(fā)現(xiàn)金股利，會減少留存收益和現(xiàn)金。由于現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就構(gòu)成公司對股東的償付責(zé)任，因此，要即時在“應(yīng)付股利”賬戶上反映。經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，宣告分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利——現(xiàn)金股利”科目。實(shí)際發(fā)放時，借記“應(yīng)付股利——現(xiàn)金股利”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）財產(chǎn)股利財產(chǎn)股利是指以現(xiàn)金資產(chǎn)以外的資產(chǎn)形式向股東派發(fā)的股利。在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)以股利宣告日的公允市價作為入賬基準(zhǔn)，而不能以實(shí)際支付日為基準(zhǔn)。56以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給股東作為股利：以產(chǎn)品或商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行計量。

宣告發(fā)放時發(fā)放股利時借：利潤分配——應(yīng)付財產(chǎn)股利

貸：應(yīng)付股利——財產(chǎn)股利公允價值＋相關(guān)稅費(fèi)借：應(yīng)付股利——財產(chǎn)股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項）借：主營業(yè)務(wù)成本成本貸：庫存商品∕自制半成品自產(chǎn)57為了發(fā)放股利原為了銷售，后改變用途購買借：庫存商品

公允價值＋相關(guān)稅費(fèi)

貸：銀行存款借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）貸：銀行存款宣告發(fā)放時借：利潤分配——應(yīng)付財產(chǎn)股利

貸：應(yīng)付股利——財產(chǎn)股利公允價值＋相關(guān)稅費(fèi)實(shí)際發(fā)放借：應(yīng)付股利——財產(chǎn)股利貸：庫存商品借：應(yīng)付股利——財產(chǎn)股利貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）外購商品（3）負(fù)債股利負(fù)債股利是指公司用債券、應(yīng)付票據(jù)等證券來發(fā)放的股利。發(fā)放負(fù)債股利，一方面會相應(yīng)地減少留存收益，另一方面會相應(yīng)地增加負(fù)債。宣告發(fā)放時，應(yīng)按負(fù)債的公允價值借記“利潤分配——應(yīng)付負(fù)債股利”，貸記“應(yīng)付股利——負(fù)債股利”，發(fā)放時借記“應(yīng)付股利——負(fù)債股利”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”等相關(guān)負(fù)債科目。（4）股票股利股票股利是指公司用增發(fā)股票的方式發(fā)的股利。它只是股東權(quán)益內(nèi)部各項目之間發(fā)生的增減變動，即減少留存收益項目，增加股本項目。宣告分配給股東的股票股利，借記“利潤分配——應(yīng)付股票股利”，貸記“應(yīng)付股利——股票股利”，實(shí)際發(fā)放股票股利時，借記“應(yīng)付股利——股票股利”，貸記“股本”科目。其主要的會計問題是計價，是決定應(yīng)把多少金額轉(zhuǎn)作股本，按面值轉(zhuǎn)還是按市價轉(zhuǎn)。分配給股東的股票股利，在會計實(shí)務(wù)中，一般應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，直接按股票的面值從留存收益轉(zhuǎn)入股本，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。（5）清算股利公司如果在無留存收益的情況下，可以現(xiàn)金或公司其他資產(chǎn)形式分配股利，我們稱之為清算股利。清算股利不是真正的股利，其實(shí)質(zhì)是資本的返回。公司分配清算股利時，其會計分錄為：股本××××××資產(chǎn)××××××【11-d】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007年至2009年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2007年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為46500萬元(其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為30000萬元；盈余公積為6000萬元；未分配利潤為500萬元)。2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發(fā)生變化。

2008年3月1日，甲公司董事會提出如下預(yù)案：①按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利