增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)廣告公司的影響分析研究 稅務(wù)管理專業(yè)

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)廣告公司的影響摘要：中國(guó)1994年稅制改革實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅，增值稅類型選擇適應(yīng)了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政的實(shí)際，為政府支出和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供了有力的財(cái)力支持，但是隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略從限制非理性投資向擴(kuò)大內(nèi)需和提高經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型就成為公認(rèn)的增值稅改革方向。消費(fèi)型增值稅作為一種有助于消除重復(fù)征稅問題、有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的先進(jìn)而規(guī)范的增值稅類型，為歐盟各國(guó)及許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家所采用，也是增值稅發(fā)展的主流。本文從增值稅轉(zhuǎn)型的核心入手，重點(diǎn)論述了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)廣告公司財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響。關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)活動(dòng)由于1994年我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購固定資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)于這部分價(jià)值存在重復(fù)征稅問題，客觀上抑制了廣告公司的固定資產(chǎn)投資。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化下各國(guó)廣告公司間激烈的競(jìng)爭(zhēng)及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)的國(guó)際大環(huán)境下，生產(chǎn)型增值稅制度顯然不能適應(yīng)中國(guó)加入WTO后經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的需要。若增值稅稅負(fù)較高的情況繼續(xù)下去，將使我國(guó)國(guó)內(nèi)的廣告公司無法與海外廣告公司平等競(jìng)爭(zhēng)。為了促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步國(guó)際化，增強(qiáng)中國(guó)廣告公司在國(guó)際市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)力，也為了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和稅收事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、協(xié)調(diào)發(fā)展，增值稅的轉(zhuǎn)型是增值稅改革的必然結(jié)果。增值稅轉(zhuǎn)型：增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅按對(duì)外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型即是將我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許廣告公司購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可為廣告公司減負(fù)、增加廣告公司投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資，提振內(nèi)需，配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)廣告公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響增值稅轉(zhuǎn)型后會(huì)直接影響固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)會(huì)對(duì)廣告公司總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)產(chǎn)生直接的影響，影響其原始價(jià)值、當(dāng)期計(jì)提的折舊、費(fèi)用的攤銷、利潤(rùn)的形成等因素，甚至?xí)婕皯?yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表引起的變動(dòng)項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交稅費(fèi)。為了便于理解，現(xiàn)舉例分析增值稅轉(zhuǎn)型政策對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。甲公司于20×9年3月10日購入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，款項(xiàng)已全部付清（假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，設(shè)備不計(jì)殘值），在生產(chǎn)型增值稅下，廣告公司購進(jìn)設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元不能抵扣，這意味著這臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原值為117萬元。增值稅轉(zhuǎn)型后，該設(shè)備的原值為100萬元，17萬元進(jìn)項(xiàng)稅額可抵減當(dāng)期應(yīng)交增值稅額或?qū)嵭邪醇就硕悺⒛甑浊逅?，這樣廣告公司少繳增值稅17萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅1.19萬元，教育費(fèi)附加0.51萬元，共計(jì)少繳稅費(fèi)18.7萬元。由以上分析可知，按照消費(fèi)型增值稅政策，在當(dāng)期新增稅額完全抵扣時(shí)，轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前，資產(chǎn)和負(fù)債均按照抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)的變化相同。此時(shí)，為廣告公司減輕流動(dòng)資金壓力的政策效果表現(xiàn)明顯，節(jié)約了貨幣資金；同時(shí)造成固定資產(chǎn)價(jià)值降低，這在一定程度上提高了流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的比例。廣告公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?、銷項(xiàng)稅額越多，則得以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，當(dāng)期獲得的政策優(yōu)惠就越多。（二）對(duì)利潤(rùn)表的影響增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)廣告公司利潤(rùn)表的影響主要有營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用或成本（折舊費(fèi)）、利潤(rùn)等項(xiàng)目。承上例分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)表的影響。上例中購入的機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)型前每年計(jì)提的折舊額為11.7萬元，而轉(zhuǎn)型后每年計(jì)提的折舊額為10萬元，廣告公司每年少提折舊1.7萬元。營(yíng)業(yè)稅金及附加轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前少計(jì)提1.7萬元。兩項(xiàng)合計(jì)在固定資產(chǎn)新增當(dāng)年對(duì)利潤(rùn)的影響額為3.4萬元，以后年度對(duì)利潤(rùn)的影響額為每年1.7萬元，即：由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型，使得固定資產(chǎn)的原價(jià)降低，折舊費(fèi)用相應(yīng)減少，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，利潤(rùn)總額增加。盡管會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤(rùn)的絕對(duì)上升趨勢(shì)。（三）對(duì)現(xiàn)金流量表的影響增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)廣告公司現(xiàn)金流量表的影響，從影響的大小來看，抵扣了增值稅銷項(xiàng)稅額引起的現(xiàn)金流量增加為（承上例）100×17%=17（萬元）；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減少引起固定資產(chǎn)新增當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加為17×10%=1.7（萬元）；廣告公司所得稅增加導(dǎo)致的現(xiàn)金流量減少為(17+1.7)×25%=4.675（萬元），增值稅轉(zhuǎn)型使廣告公司現(xiàn)金流量增加17+1.7－4.675=14.025(萬元)，也就是說實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于廣告公司可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響。增值稅轉(zhuǎn)型后現(xiàn)金流量的增加有利于促進(jìn)廣告公司擴(kuò)大內(nèi)部投資、加強(qiáng)設(shè)備更新、加快技術(shù)進(jìn)步。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響（一）資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的變化。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收入÷固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率越高。在營(yíng)業(yè)收入不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升。

（二）盈利能力指標(biāo)的變化。凈資產(chǎn)報(bào)酬率能反映廣告公司的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變、凈利潤(rùn)增加，因此，凈資產(chǎn)報(bào)酬率增加。

（三）償債能力指標(biāo)的變化。在進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使流動(dòng)負(fù)債增加，流動(dòng)資產(chǎn)不變，流動(dòng)比率減少；在進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使得流動(dòng)負(fù)債減少，流動(dòng)資產(chǎn)不變，流動(dòng)比率增加；由于銀行存款是廣告公司的速動(dòng)資產(chǎn)，銀行存款及流動(dòng)負(fù)債的變化將引起流動(dòng)比率與速動(dòng)比率同方向的變化，從而增強(qiáng)了廣告公司的短期償債能力。四、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)廣告公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響（一）對(duì)廣告公司投資的影響1．廣告公司設(shè)備投資與配套投資將大幅增加。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)廣告公司現(xiàn)金流的影響使廣告公司的投資傾向于能夠帶來進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資。另外，轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報(bào)要求，廣告公司的設(shè)備投資計(jì)劃通過可行性分析的可能性增大。2．廣告公司的投資周期會(huì)明顯縮短。國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了許多鼓勵(lì)廣告公司進(jìn)行技術(shù)改造、更新的政策，增值稅轉(zhuǎn)型政策為廣告公司技術(shù)進(jìn)步提供了更加有利的條件。這樣，廣告公司設(shè)備、技術(shù)更新的加快自然會(huì)帶來廣告公司投資周期的縮短。3．廣告公司投資行為會(huì)主動(dòng)跟隨國(guó)家政策。但是，廣告公司也會(huì)做出一些取巧行為，如，廣告公司的投資時(shí)間將會(huì)有意選在轉(zhuǎn)型開始之后。這些行為會(huì)給轉(zhuǎn)型政策的推行及其效果帶來影響。（二）對(duì)廣告公司籌資的影響增值稅轉(zhuǎn)型將間接增加廣告公司籌資。廣告公司投資規(guī)模的增大，必然刺激廣告公司的融資活動(dòng)。設(shè)備投資所需的大量資金，廣告公司除了利用已有積累及內(nèi)部融資外，一般還需要通過發(fā)行新股、銀行貸款、發(fā)行債券等外部籌資活動(dòng)來籌集。（三）對(duì)廣告公司分配的影響廣告公司增加投資，雖然可能會(huì)帶來收入與利潤(rùn)的增加，但是同時(shí)導(dǎo)致了廣告公司自身積累的減少。而廣告公司實(shí)際的利潤(rùn)分配額度，取決于現(xiàn)金流量狀況。在投資當(dāng)年，由于轉(zhuǎn)型會(huì)減少廣告公司的納稅額，從而減少了現(xiàn)金的流出，但轉(zhuǎn)型刺激廣告公司增加投資力度，增加現(xiàn)金流出，兩者相抵以后，廣告公司總的現(xiàn)金凈流量反而會(huì)減少。因此，廣告公司不會(huì)因?yàn)檗D(zhuǎn)型而增加利潤(rùn)分配。增值稅轉(zhuǎn)型后廣告公司應(yīng)注意的事項(xiàng)（一）采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)廣告公司投資產(chǎn)生正效應(yīng)，使廣告公司享有擴(kuò)大投資和設(shè)備投資的政策激勵(lì)，從而對(duì)廣告公司收益產(chǎn)生影響。但需要注意的是，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴(kuò)建、安裝）的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。如果購進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份廣告公司在采購固定資產(chǎn)時(shí)，必須在不同納稅人身份的供貨商之間做出抉擇。在同等價(jià)格的條件下從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)，能夠獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅轉(zhuǎn)型后的建議（一）增值稅立法層級(jí)亟待提高。增值稅是我國(guó)最大的稅種之一，然而，目前只有稅收征管法、個(gè)人所得稅法和廣告公司所得稅法是以法律的形式出現(xiàn)的，《增值稅暫行條例》仍然是國(guó)務(wù)院的法規(guī)條例，建議提升至法律層次。（二）擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。我國(guó)目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)沒有納入增值稅征收范圍，這樣容易出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，例如房地產(chǎn)行業(yè)外購機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣，相對(duì)于增值稅納稅人而言，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)普遍過重，除運(yùn)輸業(yè)和郵電業(yè)之外，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)都在營(yíng)業(yè)額的5%以上，比小規(guī)模納稅人3%的征收率高出2個(gè)百分點(diǎn)，顯然有失稅負(fù)公平原則，建議逐步調(diào)整完善。結(jié)論：國(guó)際金融危機(jī)導(dǎo)致的我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行的風(fēng)險(xiǎn)正在加劇，需要政策上的實(shí)質(zhì)性利好來減少經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響。增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)運(yùn)而生，它一方面能刺激廣告公司加大投資力度、加快技術(shù)升級(jí)的步伐，在一定程度上緩解經(jīng)濟(jì)衰退；另一方面讓利于民，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的題中之義。但是，增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，不可能一蹴而就。我相信在不久的將來，消費(fèi)型增值稅政策將根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的不斷調(diào)整而不斷推進(jìn)，與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又快又好的發(fā)展。參考文獻(xiàn)：【1】朱建:淺議增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)廣告公司的影響[J].現(xiàn)代廣告公司，2006.【2】胡勇