XXXX年新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解

/事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解寧德財(cái)校馬友云本講座主要內(nèi)容一、《制度》修訂的目的和背景二、《制度》的修訂原則三、《制度》修訂的主要內(nèi)容四、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容一、《制度》修訂的目的和背景（一）、《制度》修訂的目的1、適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位改革開展的要求2、進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為3、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量4、促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)（二）、《制度》修訂背景現(xiàn)行《制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、效勞事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革開展的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，《制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和開展的需要。1、現(xiàn)行《制度》滯后于我國(guó)公共財(cái)政體制改革。2000年以來(lái)，國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開展，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時(shí)涉及到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整和改良。目前，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展要求的公共財(cái)政體制已根本建立，各項(xiàng)改革趨于穩(wěn)定和完善，對(duì)《制度》進(jìn)行全面修訂的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。2、現(xiàn)行《制度》未涵蓋事業(yè)單位基建工程，會(huì)計(jì)信息不完整。目前，與原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第8號(hào)）相配套，事業(yè)單位根本建設(shè)按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中得到全面反映，造成會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部發(fā)布的新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68，以下簡(jiǎn)稱《財(cái)務(wù)規(guī)則》）新增了根本建設(shè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)條款，同時(shí)按照編制部門（綜合）預(yù)算的要求，有必要同步修訂《制度》，增加根本建設(shè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表披露內(nèi)容。3、現(xiàn)行《制度》不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。大局部事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無(wú)法如實(shí)反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值，不能提供固定資產(chǎn)在報(bào)告期間的損耗信息，進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與本錢核算。在《制度》中引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（以及無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，既能解決上述缺乏，也符合《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行方法》（財(cái)政部令第36號(hào)）中提出的資產(chǎn)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則〞。4、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和標(biāo)準(zhǔn)。隨著社會(huì)事業(yè)的改革和開展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務(wù)活動(dòng)。比方，局部事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，而《制度》中未明確區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對(duì)《制度》進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。5、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表體系不完善?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確；會(huì)計(jì)報(bào)表列示的工程和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)。上述問(wèn)題需要在《制度》修訂中加以解決。二、《制度》的修訂原則此次修訂《制度》，按照配合公共財(cái)政體制改革、落實(shí)財(cái)政科學(xué)化和精細(xì)化管理、同時(shí)滿足（兼顧）事業(yè)單位預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的修訂原則，對(duì)《制度》進(jìn)行了全面和系統(tǒng)的梳理。全面修訂《制度》，建立完善的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露體系，是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)事業(yè)單位本錢核算與績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀要求，是配合公共財(cái)政體制改革、促進(jìn)社會(huì)事業(yè)健康開展的重要內(nèi)容，也是落實(shí)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的制度基礎(chǔ)和重要舉措。三、《制度》主要修訂的內(nèi)容（一）新增財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算在《制度》中新增了有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、工資和津貼補(bǔ)貼、財(cái)政撥補(bǔ)助轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，與上述改革政策進(jìn)行全面和有機(jī)的銜接。（二）配合《財(cái)務(wù)規(guī)則》做出相應(yīng)修改財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理和資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進(jìn)行了修改，如規(guī)定對(duì)事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行管理，既要分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時(shí)還要區(qū)分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；又如，將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理。為與之相協(xié)調(diào)一致，《制度》中調(diào)整了有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。（三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷《制度》規(guī)定對(duì)事業(yè)單位除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和擋案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)表達(dá)資產(chǎn)價(jià)值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理需求，《制度》中采用了“虛提〞折舊和攤銷模式，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減凈資產(chǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金〞（而非計(jì)入當(dāng)期支出）。（四）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算《制度》對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。除上面提及的調(diào)整內(nèi)容外，《制度》還為加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析將原“借入款項(xiàng)〞科目區(qū)分為“短期借款〞和“長(zhǎng)期借款〞科目、將原“其他應(yīng)付款〞科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款〞和“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目等。此外，《制度》對(duì)各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。（五）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式《制度》在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，改良了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和工程。主要如：取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出工程；為便于對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表工程；為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制，按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表；等等。這一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、績(jī)效考核等多方面的信息需求。（六）明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬〞（七）突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理（八）標(biāo)準(zhǔn)核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配四．難點(diǎn)問(wèn)題1.協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3.基建并賬五、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容第一局部總說(shuō)明第二局部各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理第三局部財(cái)務(wù)報(bào)表第一局部總說(shuō)明二、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類事業(yè)單位。事業(yè)單位對(duì)根本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告在適用本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用行業(yè)會(huì)計(jì)制度(醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院會(huì)計(jì)制度、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度、中小學(xué)會(huì)計(jì)制度、高校會(huì)計(jì)制度、科技類及地質(zhì)勘測(cè)類等)的事業(yè)單位，執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行本制度；實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不執(zhí)行本制度。三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理。事業(yè)單位不得隨意打亂重編。（三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告是事業(yè)單位對(duì)外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告：（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書（其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料）組成。會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表以及有關(guān)附表。（二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如季度和月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。（三）事業(yè)單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和格式，由本制度規(guī)定。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)報(bào)表由事業(yè)單位自行規(guī)定。（四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè)單位不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。（五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。（六）事業(yè)單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理以及內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)》、《會(huì)計(jì)檔案管理方法》等規(guī)定執(zhí)行。第二局部各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)處理P133（一）新制度下的會(huì)計(jì)科目11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51401長(zhǎng)期投資61201財(cái)政應(yīng)返還額度120101財(cái)政直接支付120102財(cái)政授權(quán)支付71211應(yīng)收票據(jù)81212應(yīng)收賬款91213預(yù)付賬款101215其他應(yīng)收款111301存貨121501固定資產(chǎn)131502累計(jì)折舊141511在建工程151601無(wú)形資產(chǎn)161602累計(jì)攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢（二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：1、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化：P22（1）、將原“現(xiàn)金〞科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金〞，核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。（2）、“銀行存款〞：明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)；增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。P24明確了“銀行存款日記賬〞的登記及對(duì)賬要求。（3）、增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度〞科目?！傲阌囝~賬戶用款額度〞科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款方案收到和支用的零余額賬戶用款額度。P25國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理財(cái)政直接支付以前年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等財(cái)政授權(quán)支付A.以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等B.本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等（4）、增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“財(cái)政應(yīng)返還額度〞科目。P27“財(cái)政應(yīng)返還額度〞科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。下設(shè)“財(cái)政直接支付〞、“財(cái)政授權(quán)支付〞兩個(gè)明細(xì)科目。2、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1）、“應(yīng)收票據(jù)〞科目核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。修改了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（要區(qū)分銀行有無(wú)追索權(quán)）；增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)處理；增加：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，因付款人無(wú)力支付票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款〞科目的處理。（2）、“應(yīng)收賬款〞科目核算事業(yè)因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。明確了如有逾期三年或以上、確鑿證據(jù)說(shuō)明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益〞，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出〞科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保存登記。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，貸記“其他收入〞科目）。（3）“預(yù)付賬款〞科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說(shuō)明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物品，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保存登記。（4）“其他應(yīng)收款〞科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。明確了：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說(shuō)明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出〞科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保存登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記“其他收入〞科目）。3、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：P34-38（1）、“存貨〞科目，核算事業(yè)單位庫(kù)存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、動(dòng)植物等的實(shí)際本錢。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)列作支出，不通過(guò)存貨核算。（2）、明確了存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。存貨本錢包括采購(gòu)本錢、加工本錢和其他本錢。其中：采購(gòu)本錢：包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用；自行加工本錢：在“存貨〞科目下設(shè)置“生產(chǎn)本錢〞明細(xì)科目，進(jìn)行核算。本錢包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用；其他本錢：是指除采購(gòu)本錢、加工本錢以外的，使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。（3）、存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的本錢于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實(shí)際本錢，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營(yíng)支出〞等科目，貸記“存貨〞。（4）、修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，貸記“其他收入〞科目。盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值〞科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照上述金額，借記“其他支出〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。收到的存貨殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入〞等科目。4、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：新舊主要變化：區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目原“事業(yè)基金—投資基金〞→“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資〞重點(diǎn)關(guān)注：P40--42（1）、投資本錢確實(shí)定以貨幣資金取得：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（2）、取得投資的賬務(wù)處理：①-以貨幣資金取得：借：短期投資/長(zhǎng)期投資貸:銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資②-固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：（本錢）借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資借：其他支出（相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款/應(yīng)繳稅款借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)③．投資持有期間取得利息利潤(rùn)的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入投資收益④．轉(zhuǎn)讓或收回投資的處理出售或到期收回短期國(guó)債借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：短期投資（其他收入投資收益）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資借：待處置資產(chǎn)損益貸：長(zhǎng)期投資借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資貸：待處置資產(chǎn)損益借：待處置資產(chǎn)損益處置凈收入貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資：借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：長(zhǎng)期投資（其他收入投資收益）借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資貸：事業(yè)基金⑤因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。A、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，貸記本科目。B、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出（資產(chǎn)處置損溢）〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1）、增加了“在建工程〞科目?！霸诮üこ台暱颇浚汉怂闶聵I(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際本錢。根本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定定期（至少按月）并入本科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程〞明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程本錢。（非根本建設(shè)工程）在建工程的主要賬務(wù)處理如下：A、建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程〞科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊〞科目，按固定資產(chǎn)賬面余額貸記“固定資產(chǎn)〞科目。2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程〞科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程本錢，借記“其他支出（利息支出）〞科目，貸記“長(zhǎng)期借款〞“銀行存款〞等科目；同時(shí)，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程〞科目。4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸記：在建工程B、設(shè)備安裝1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程〞科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出〞“經(jīng)營(yíng)支出〞等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。2.融資租入需要安裝的設(shè)備(P46.4)，借記“在建工程〞科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目，按其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程〞科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“事業(yè)支出〞“經(jīng)營(yíng)支出〞等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。3.發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程〞科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出〞“經(jīng)營(yíng)支出〞等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。4.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程科目，貸記“在建工程〞科目。（2）、固定資產(chǎn)的核算P42A、固定資產(chǎn)是事業(yè)單位擁有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（1000元，專用設(shè)備1500元）以上，并在使用過(guò)程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)管理事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般包括：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說(shuō)明如下：（A）、文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計(jì)提折舊，不在本科目核算。（B）、單位價(jià)值雖未到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。（C）、對(duì)于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部的，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。B、購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其本錢包括實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價(jià)格的比例對(duì)總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬本錢。購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營(yíng)支出〞“專用基金-修購(gòu)基金〞等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過(guò)“在建工程〞科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程〞科目，貸記“在建工程〞科目。C、購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的（P44），在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目[不需安裝]或“在建工程〞科目[需安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程〞科目，同時(shí)，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)本錢的全部支出金額，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營(yíng)支出〞“專用基金-修購(gòu)基金〞等科目，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。按扣留的質(zhì)保金，貸記“其他應(yīng)付款〞“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞；取得發(fā)票不含質(zhì)保金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按不含質(zhì)保金的支出金額，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營(yíng)支出〞“專用基金-修購(gòu)基金〞等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。保修期滿支付維修保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款〞“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。D、自行建造的固定資產(chǎn)，其本錢由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，其本錢按照原固定資產(chǎn)賬面余額（扣除固定資產(chǎn)撤除局部賬面余額）加上改建、擴(kuò)建支出后的凈額確定。工程完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程〞科目；貸記“在建工程〞科目。已到達(dá)交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際本錢后再進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程〞科目。E、以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其本錢按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目[不需安裝]或“在建工程〞科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目，按其差額貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程〞科目，同時(shí)，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營(yíng)支出〞等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營(yíng)支出〞等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目?？颇??？缒甓确制诟犊钯?gòu)入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。F、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其本錢比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目[不需安裝]或“在建工程〞科目[需安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程〞科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出（稅費(fèi)支出）〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。（3）、固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊（事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)除外）。A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計(jì)使用年限。B、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。C、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其本錢，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。D、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。E、固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。F、計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。G、固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的本錢以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。H、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目，貸記“累計(jì)折舊〞科目。（4）、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，通過(guò)“在建工程〞科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞科目。為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出〞、“經(jīng)營(yíng)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。（5）、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：A、出售固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）〞科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊〞科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。實(shí)際出售時(shí)，按照已出售固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）〞科目科目。出售過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）〞科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)〞、“銀行存款〞等科目。出售取得價(jià)款等，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）〞科目。出售取得價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）〞科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款〞等科目。B、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資P48.2C、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）〞科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊〞科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。實(shí)現(xiàn)調(diào)出或捐出時(shí)，按照已調(diào)出或捐出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）〞科目。（6）對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。A、盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際本錢或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際本錢或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按名義金額入賬。借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目。B、盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）〞科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊〞科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照已處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）〞科目。處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）〞科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)〞、“銀行存款〞等科目。收到的固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）〞科目。處置取得款項(xiàng)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）〞科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款〞等科目。（6）“文物文化資產(chǎn)〞核算事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價(jià)。文物文化資產(chǎn)指事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按照文物文化資產(chǎn)類別、工程和管理部門進(jìn)行明細(xì)核算。文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：除了不計(jì)提折舊，其他與固定資產(chǎn)的處理類似。6、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：（1）重新描述了無(wú)形資產(chǎn)的定義和內(nèi)容。無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成局部的應(yīng)用軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。（2）無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量（比照固定資產(chǎn)處理）。增加了自行研發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無(wú)形資產(chǎn)〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)〞科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出〞科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等科目。取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。（3）、增加了“累計(jì)攤銷〞科目，核算計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為其預(yù)計(jì)使用年限。B、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。C、事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其本錢，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。D、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。E.攤銷年限：法律有效年限→合同/申請(qǐng)書受益年限→不少于10年F.賬務(wù)處理：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷（4）、無(wú)形資產(chǎn)處置（包括出售、對(duì)外投資、核銷等）的會(huì)計(jì)處理。A.出售無(wú)形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷〞科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)〞科目。實(shí)際出售時(shí)，按照已出售無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)〞科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢〞科目。按照實(shí)際取得的價(jià)款減去相關(guān)稅費(fèi)，借記“銀行存款〞等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款〞等科目。B、以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資本錢。以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資本錢，借記“長(zhǎng)期投資〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)〞科目。同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)〞科目，借記“累計(jì)攤銷〞科目，按投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)〞科目。按相關(guān)的稅費(fèi)，借記“其他支出〞貸記“銀行存款〞、“應(yīng)繳稅費(fèi)〞等科目。四、負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）新制度下的會(huì)計(jì)科目182001短期借款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款212103應(yīng)繳財(cái)政專戶款222201應(yīng)付職工薪酬232301應(yīng)付票據(jù)242302應(yīng)付賬款252303預(yù)收賬款262305其他應(yīng)付款272401長(zhǎng)期借款282402長(zhǎng)期應(yīng)付款注意：新舊主要變化原借入款項(xiàng)→區(qū)分長(zhǎng)短期應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款〞應(yīng)付賬款不在限定內(nèi)部本錢核算單位明確長(zhǎng)期借款利息的處理（資本化—在建工程；費(fèi)用化—其他支出）增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞（二）負(fù)債業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理1、將原來(lái)的“借入款項(xiàng)〞分為“短期借款〞和“長(zhǎng)期借款〞核算。對(duì)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息處理進(jìn)行了修改。（1）“短期借款〞科目：核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。發(fā)生短期借款利息時(shí)，計(jì)入“其他支出〞等科目。（2）“長(zhǎng)期借款〞科目：核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的歸還期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)可以設(shè)置“基建借款〞、“其他借款〞等明細(xì)科目。長(zhǎng)期借款的利息處理如下：為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，分別情況處理：屬于工程工程建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程本錢，按照支付的利息，借記“在建工程〞科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〞科目；同時(shí)，借記“其他支出（利息支出）〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。屬于工程工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出，按照支付的利息，借記“其他支出（利息支出）〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。2、將原來(lái)的“應(yīng)繳預(yù)算款〞改為“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款〞科目，核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。3、“應(yīng)繳稅費(fèi)〞科目核算事業(yè)單位按照國(guó)家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，實(shí)際購(gòu)置時(shí)直接通過(guò)“其他支出（稅費(fèi)支出）〞科目核算，不在本科目核算。4、“應(yīng)付票據(jù)〞科目，核算事業(yè)單位因購(gòu)置物資或效勞等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。修改了支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)的處理（計(jì)入“其他支出〞科目）；增加了應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)的處理（應(yīng)當(dāng)分別情況）：收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)〞，貸記“銀行存款〞。無(wú)力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)〞，貸記“短期借款〞。5、“應(yīng)付職工薪酬〞科目，核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括根本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）〞、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼〞、“其他個(gè)人收入〞以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〞、“住房公積金〞等進(jìn)行明細(xì)核算。計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度銀行存款代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅繳納社保、公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度銀行存款6、“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目，核算事業(yè)單位發(fā)生的歸還期限在一年以上（不含一年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。7、“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞、“其他應(yīng)付款〞、“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目。（1）、“應(yīng)付賬款〞科目核算事業(yè)單位因購(gòu)置物資或效勞等應(yīng)付的款項(xiàng)。（2）、“預(yù)收賬款〞科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。（3）、“其他應(yīng)付款〞科目事業(yè)單位除應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付以經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。五、收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算P85（一）、新制度下的會(huì)計(jì)科目384001財(cái)政補(bǔ)助收入394101事業(yè)收入404201上級(jí)補(bǔ)助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營(yíng)收入434501其他收入（二）收入業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理1、財(cái)政補(bǔ)助收入（1）、“財(cái)政補(bǔ)助收入〞科目核算事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“根本支出〞和“工程支出〞兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類〞項(xiàng)級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“工程支出〞明細(xì)科目下按照具體工程進(jìn)行明細(xì)核算。（2）、財(cái)政補(bǔ)助收入確實(shí)認(rèn)采用財(cái)政直接支付方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書》時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)為收入；采用財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬通知書》時(shí)，按照通知書中的授權(quán)支付額度確認(rèn)為收入。采用實(shí)撥等其他方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)，按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)為收入。期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞。2、事業(yè)收入核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：（1）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款〞科目。上繳財(cái)政專戶時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款〞科目，貸記“銀行存款〞科目。收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“事業(yè)收入〞科目。（2）未采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目，貸記“事業(yè)收入〞科目。（3）期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞3、上級(jí)補(bǔ)助收入P88核算事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。收到上級(jí)補(bǔ)助收入，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入〞科目。期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞4、附屬單位上繳收入P89核算事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。實(shí)際收到附屬事業(yè)單位繳來(lái)款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記“銀行存款〞科目，貸記“附屬單位上繳收入〞科目。期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞5、經(jīng)營(yíng)收入P90核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。經(jīng)營(yíng)收入在已提供效勞或商品同時(shí)收訖價(jià)款或者取得收款憑據(jù)時(shí)，按照收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)為收入。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，按照確定的收入金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余〞，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余〞科目。6、其他收入核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入，包括投資收益、（銀行存款）利息收入、捐贈(zèng)收入、資產(chǎn)出租租金收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞。六、支出業(yè)務(wù)的核算（一）新制度下的會(huì)計(jì)科目445001事業(yè)支出455101上繳上級(jí)支出465201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出475301經(jīng)營(yíng)支出485401其他支出（二）支出業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理P941、事業(yè)支出核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的根本支出和工程支出。明細(xì)科目的設(shè)置P94事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下：（1）為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞等科目。（2）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)領(lǐng)用的存貨，按領(lǐng)用存貨的實(shí)際本錢，借記本科目，貸記“存貨〞科目。（3）專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞“財(cái)政補(bǔ)助收入〞等科目。（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)--本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞--本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞--本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞2、上繳上級(jí)支出核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級(jí)單位，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞。3、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出核算事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助，按照實(shí)際補(bǔ)助的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞。4、經(jīng)營(yíng)支出核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余〞。5、其他支出P98核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、經(jīng)營(yíng)支出以外的其他支出，包括利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、接受捐贈(zèng)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)處置損失、現(xiàn)金盤虧損失等。期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞七、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）、新制度下的會(huì)計(jì)科目293001事業(yè)基金303101非流動(dòng)資產(chǎn)基金310101長(zhǎng)期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104無(wú)形資產(chǎn)313201專用基金323301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)330101根本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102工程支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余343401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營(yíng)結(jié)余373404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（二）凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理：1、事業(yè)基金：指事業(yè)單位擁有的非限定性（無(wú)時(shí)間或用途限定）的凈資產(chǎn)（非限定性固定基金除外），主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。新舊主要變化：A.不再劃分一般基金和投資基金B(yǎng).不再核算財(cái)政補(bǔ)助根本支出結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：（1）年末，將本年度“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配〞科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配〞科目，貸記或借記“事業(yè)基金〞科目。（2）年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（工程已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--××工程〞，貸記“事業(yè)基金〞科目。（3）以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí)轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金〞（4）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息時(shí)從“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資〞轉(zhuǎn)回（5）事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)“事業(yè)基金〞科目核算。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。2.非流動(dòng)資產(chǎn)基金P76（1）.明細(xì)