企業(yè)會計(jì)學(xué)第六章教案

教學(xué)目

了解固定資產(chǎn)的含義、特征及分類；

標(biāo)

了解無形資產(chǎn)的含義及特征；

教學(xué)重掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及處置的賬務(wù)處理；

點(diǎn)掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及處置的賬務(wù)處理。

教學(xué)難了解固定資產(chǎn)的含義、特征及分類；

點(diǎn)了解無形資產(chǎn)的含義及特征；

教學(xué)手老師講解

段學(xué)生討論

教學(xué)學(xué)

時

教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)過程設(shè)計(jì)注釋

第六章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解固定資產(chǎn)的含義、特征及分類，掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及處置的賬

務(wù)處理。

了解無形資產(chǎn)的含義及特征，掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及處置的賬務(wù)處理。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會和企業(yè)對會計(jì)工作的要求越來越嚴(yán)格。

在企業(yè)發(fā)展中，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)是其重要的長期資產(chǎn),對兩者的核算工作關(guān)系到企業(yè)會計(jì)改

革的發(fā)展。本章在介紹固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的含義、特征等基礎(chǔ)上，重點(diǎn)介紹不同取得方式下其

初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理。

第一節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的含義、特征及分類

1.固定資產(chǎn)的含義及特征

固定資產(chǎn)是指使用期限較長、單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，

包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備等。固定資產(chǎn)有以下幾個特征：

(1)使用壽命超過一個會計(jì)年度。

(2)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而非出售而持有。例如，汽車銷售公司存放的

供出售的汽車不是該公司的固定資產(chǎn)，而是存貨。

(3)該項(xiàng)資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

在實(shí)務(wù)中，判定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中用的房屋、建筑物、機(jī)器等主要勞

動資料，使用期限在1年以上的應(yīng)作為固定資產(chǎn)；二是生產(chǎn)經(jīng)營用的非主要勞動資料，使用年限在

2年以上，單位價(jià)值在2000元以上的，才能作為固定資產(chǎn)。

2.固定資產(chǎn)的分類

(1)按經(jīng)濟(jì)用途不同，固定資產(chǎn)可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生

產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、

機(jī)器設(shè)備等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如職工宿

舍、食堂等。按照經(jīng)濟(jì)用途對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，有助于企業(yè)合理配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效

用。

(2)按使用情況不同，固定資產(chǎn)可以分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的

固定資產(chǎn)。使用中的固定資產(chǎn)是指正在使用的經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，企業(yè)季節(jié)性停用、大

修理停用及租出的固定資產(chǎn)，屬于使用中的固定資產(chǎn)。未使用的固定資產(chǎn)是指己完工或已購建的

尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)，以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。不需用的固

定資產(chǎn)是指企業(yè)多余或不適用、需要處置的各種固定資產(chǎn)。按照使用情況對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，

有助于了解固定資產(chǎn)的使用情況，分析固定資產(chǎn)利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，便于計(jì)提

固定資產(chǎn)折舊。

二、固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)與計(jì)量

一項(xiàng)資產(chǎn)要作為固定資產(chǎn)在會計(jì)上予以確認(rèn)，除應(yīng)符合固定資產(chǎn)的含義外，還應(yīng)同時滿足以

下兩個條件：

(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

為組織固定資產(chǎn)取得的核算，企業(yè)一般需要設(shè)置'‘固定資產(chǎn)”“工程物資”“在建工程”等

賬戶。

“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。該賬戶借方登記增加的固定資產(chǎn)的實(shí)際成

本，貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)，期末余額在借方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

“工程物資”賬戶核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、為生產(chǎn)準(zhǔn)

備的工器具等。該賬戶借方登記購入工程物資的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本，

期末若有借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

“在建工程”賬戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶借方登記在建工

程增加的成本，貸方登記完工的工程交付使用轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的工程實(shí)際成本，期末余額在借方，

反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，因此固定資產(chǎn)的成本確定和

會計(jì)處理也有所不同。

1.外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀

態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為固定資

產(chǎn)的取得成本。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

2.自行建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為

固定資產(chǎn)的成本。

自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工

程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營工程和出包工程兩種方式，由

于采用的建設(shè)方式不同，其會計(jì)處理也不同。

(1)自營工程。自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑

工程和安裝工程。較為常見的是企業(yè)通過這種方式自制一些專用設(shè)備。

企、也通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本。按規(guī)定，其內(nèi)容主要包括消

耗的工程物資、原材料、庫存商品，負(fù)擔(dān)的職工薪酬，輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備

安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)支出，以及工程發(fā)生的待攤支出(包括工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研

究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等)。

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

(-)固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗而減少的價(jià)值。也就是說，折舊是指固定資產(chǎn)

在使用過程中逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那一部分價(jià)值。

1.影響固定資產(chǎn)折舊的因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個：

（1）固定資產(chǎn)原值。計(jì)提折舊時，應(yīng)當(dāng)首先考慮固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即固定資產(chǎn)的取得成本,

它是固定資產(chǎn)在未來時期為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的最根本保證。

（2）固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使

用壽命。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量，預(yù)計(jì)有形

損耗和無形損耗，法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨

意變更。

（3）預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值是在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時所能夠收回的殘料價(jià)值，即殘料收入減

去清理費(fèi)用后的凈額。當(dāng)殘值很小、清理費(fèi)用很大時，殘值可以忽略。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不

得隨意變更。

（4）折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)

的折舊方法?？蛇x用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定

資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

2.確定計(jì)提折舊的范圍

除己提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其余所有固定資

產(chǎn)計(jì)提折舊。在確定計(jì)提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

（2）己達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，

并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的

折舊額。

3.固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。

目前，我國常用的固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

（1）年限平均法。年限平均法是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。按這種方法

計(jì)算折舊，各期計(jì)提的折舊額均相等，累計(jì)折舊額呈直線上升的趨勢。因此，年限平均法又稱直

線法。這種方法是將固定資產(chǎn)的折舊與固定資產(chǎn)的使用時間聯(lián)系起來，使用時間越長，固定資產(chǎn)

的損耗程度越大，以折舊方式收回的固定資產(chǎn)價(jià)值越多。其計(jì)算公式為

固定資產(chǎn)每期折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）+固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

（二）固定資產(chǎn)的減值

固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種

情況稱為固定資產(chǎn)減值。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其

賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。其中，賬面價(jià)值是指賬

面余額（固定資產(chǎn)賬戶的余額）減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。賬面價(jià)值不等于凈值，固定資產(chǎn)

原價(jià)扣除累計(jì)折舊后為凈值，凈值再扣除減值準(zhǔn)備后為賬面價(jià)值（凈額）?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)

的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的

預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者?？墒栈亟痤~的確認(rèn)采用了孰高原則。

計(jì)提減值的基本思路是：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額相比，如果賬面價(jià)值大于可收回

金額，需要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果賬面價(jià)值小于可收回金額，則無須計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備。在具體計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過其可收回金額的部分借記“資產(chǎn)

減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目（不直接貸記“固定資產(chǎn)”科目）。如果當(dāng)期

應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額高于己計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，企業(yè)應(yīng)按其差額補(bǔ)

提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一旦計(jì)提，不允許轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)的處置與清查

1.固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組

等。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)

稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。

企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損等方式處置固定資產(chǎn)時，其賬務(wù)處理一般經(jīng)過以下幾個步驟：

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”

科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按己計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減

值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

(2)發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固

定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

(3)出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖

減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入等，借記''銀行存款”“原材料”等科目，

貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

(4)保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減支出，借

記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

(5)清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，

借記“營業(yè)外支出一一處置固定資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于自然災(zāi)害等

非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定

資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記”營業(yè)外收入”科目。

第二節(jié)無形資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)的含義與特征

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是與

有形資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、存貨等)相區(qū)別的一個資產(chǎn)類別，人們?nèi)粘Ｉ钪兴佑|的商標(biāo)權(quán)(如

海爾、聯(lián)想等)、專利權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等都屬于無形資產(chǎn)的范疇。通常，無形資產(chǎn)具有以

下幾個特征：

(1)無實(shí)物形態(tài)。無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，是無形的。這是區(qū)別于存貨、固定資產(chǎn)及其他有

形資產(chǎn)的最明顯標(biāo)志。無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，卻具有價(jià)值，體現(xiàn)的通常是某種權(quán)利或某種專門

技術(shù)，如土地使用權(quán)、特許權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。當(dāng)然，某些無形資產(chǎn)的存在需要依賴于

實(shí)物載體。例如，計(jì)算機(jī)軟件需要存儲在磁盤中，但并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的

特征.

(2)非貨幣性。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性的長期資產(chǎn)。這是區(qū)別于其他沒有實(shí)物形態(tài)的貨幣性資

產(chǎn)的主要特征。由于其能在多個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)使用并使企業(yè)長期收益，所以是非流動資產(chǎn)。長

期待攤費(fèi)用雖然也是非貨幣性長期資產(chǎn)，但其實(shí)它一經(jīng)發(fā)生就已被耗費(fèi)或者消失，不再為企業(yè)帶

來未來經(jīng)濟(jì)利益，因而本質(zhì)上不屬于資產(chǎn)。

(3)不確定性。無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值及其計(jì)量都具有較大的不確定性。其價(jià)值在很大程度上受企

業(yè)外部因素的影響，如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等,

其預(yù)期獲利能力往往很難準(zhǔn)確確定。另外，無形資產(chǎn)的取得成本不一定代表其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，一項(xiàng)取

得成本較高的無形資產(chǎn)可能為企業(yè)帶來較少的經(jīng)濟(jì)利益，而一項(xiàng)取得成本較低的無形資產(chǎn)卻可能

為企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。正是由于這種不確定性，要求企業(yè)對無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)該持

更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。

(4)可辨認(rèn)性。無形資產(chǎn)雖然是無形的，但它應(yīng)該是能與企業(yè)脫離并獨(dú)立存在的、可分的，不

同的無形資產(chǎn)應(yīng)是可辨別的。其可辨認(rèn)性使得無形資產(chǎn)可以單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、許可和交易，也使得無形

資產(chǎn)與商譽(yù)區(qū)別開來。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》指出，可辨認(rèn)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是能夠從企業(yè)中分離或

者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者

交換；或者源自合同權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)

移或者分離。

(5)企業(yè)持有無形資產(chǎn)的主要目的是為企業(yè)使用而非出售。企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是用于生

產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，而不是為了對外銷售。脫離了生產(chǎn)經(jīng)

營活動，無形資產(chǎn)就失去了其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。軟件公司開發(fā)的、用于對外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，對于購

買方而言屬于無形資產(chǎn)，而對于開發(fā)商而言卻是存貨。

二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

1.專利權(quán)

專利權(quán)，是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所

享有的專利權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。發(fā)明，是指對產(chǎn)品、方

法或者其改進(jìn)所提出的新的技術(shù)方案。實(shí)用新型，是指對產(chǎn)品的形狀、構(gòu)造或者其結(jié)合所提出的

適于實(shí)用的新的技術(shù)方案。外觀設(shè)計(jì)，是指對產(chǎn)品的形狀、圖案或者其結(jié)合以及色彩與形狀、圖

案的結(jié)合所做出的富有美感并適用于工業(yè)應(yīng)用的新設(shè)計(jì)。發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實(shí)用新型專

利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為10年，均自申請日起計(jì)算。

2.非專利技術(shù)

非專利技術(shù)又稱專有技術(shù)，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律

保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專

有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。工業(yè)專有技術(shù)，是指在生產(chǎn)上已經(jīng)采用，僅限于少數(shù)人知道，不享有

專利權(quán)或發(fā)明權(quán)的生產(chǎn)、裝配、修理、工藝或加工方法的技術(shù)知識，可以用藍(lán)圖、配方、技術(shù)記

錄、操作方法的說明等具體材料表現(xiàn)出來，也可以通過賣方派出技術(shù)人員進(jìn)行指導(dǎo)，或接受買方

人員進(jìn)行技術(shù)實(shí)習(xí)等手段實(shí)現(xiàn)。商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)，是指具有保密性質(zhì)的市場情報(bào)、原材料價(jià)格

情報(bào)以及用戶、競爭對象的情況等有關(guān)知識。管理專有技術(shù)，是指生產(chǎn)組織的經(jīng)營方式、管理方

法、培訓(xùn)職工方法等保密知識。非專利技術(shù)并不是專利法的保護(hù)對象，非專利技術(shù)用自我保密的

方式來維持其獨(dú)占性，具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動態(tài)性等特點(diǎn)。

3.商標(biāo)權(quán)

商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門在某類制定的商品或產(chǎn)品上使用

特定的名稱或圖案的權(quán)利。經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊的商標(biāo)為注冊商標(biāo)，包括商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)、集

體商標(biāo)和證明商標(biāo)。商標(biāo)注冊人享有商標(biāo)專用權(quán)，受法律保護(hù)。集體商標(biāo)，是指以團(tuán)體、協(xié)會或

者其他組織名義注冊，供該組織成員在商事活動中使用，以表明使用者在該組織中的成員資格的

標(biāo)志。證明商標(biāo)，是指由對某種商品或者服務(wù)具有監(jiān)督能力的組織所控制，而由該組織以外的單

位或者個人使用于其商品或者服務(wù)，用以證明該商品或者服務(wù)的原產(chǎn)地、原料、制造方法、質(zhì)量

或者其他特定品質(zhì)的標(biāo)志。注冊商標(biāo)的有效期為10年，自核準(zhǔn)注冊之日起計(jì)算。注冊商標(biāo)有效期

滿，需要繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)在期滿前6個月內(nèi)申請續(xù)展注冊；在此期間未能提出申請的，可以給予

6個月的寬展期；寬展期滿仍未提出申請的，注銷其注冊商標(biāo)。每次續(xù)展注冊的有效期為10年。

4.著作權(quán)

著作權(quán)又稱版權(quán)，是指作者對其創(chuàng)作的文字、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著

作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、

表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作

權(quán)人享有的其他權(quán)利。著作權(quán)人包括作者和其他依法享有著作權(quán)的公民、法人或者其他組織。著

作權(quán)屬于作者，創(chuàng)作作品的公民是作者。由法人或者其他組織主持，代表法人或者其他組織意志

創(chuàng)作，并由法人或者其他組織承擔(dān)責(zé)任的作品，法人或者其他組織視為作者。作者的署名權(quán)、修

改權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、

翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利的保護(hù)期，為作者終生及其死亡后50年，截

止于作者死亡后第50年的12月31日；如果是合作作品的，截止于最后死亡的作者死亡后第50年的

12月31日。

5.特許權(quán)

特許權(quán)又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利，或

者是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。通常有兩種形式，一種是

由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通信等

專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等；另一種是企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某

些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。特許權(quán)業(yè)務(wù)涉及特許權(quán)受讓人和讓與人兩個方面。通

常在特許權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中規(guī)定了特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的期限、轉(zhuǎn)讓人和受讓人的權(quán)利及義務(wù)。轉(zhuǎn)讓人一般要

向受讓人提供商標(biāo)、商號等使用權(quán)，傳授專有技術(shù)，并負(fù)責(zé)培訓(xùn)營業(yè)人員，提供經(jīng)營所必需的設(shè)

備和特殊原料。受讓人則需要向轉(zhuǎn)讓人支付取得特許權(quán)的費(fèi)用，開業(yè)后按營業(yè)收入的一定比例或

其他計(jì)算方法支付享用的特許權(quán)費(fèi)用。此外，受讓人還要為轉(zhuǎn)讓人保守商業(yè)秘密。

6.土地使用權(quán)

土地使用權(quán)，是指國家準(zhǔn)許某些企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。

根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》的規(guī)定，我國土地實(shí)行公有制，任何單位和個人不得侵占、

買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃撥取得、外購取得(如

以繳納土地出讓金方式取得)及投資者投資取得三種。通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為

固定資產(chǎn)核算的土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算；以繳納土地出讓金方式外購的土地

使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算。

三、無形資產(chǎn)的分類

無形資產(chǎn)對企業(yè)來說具有重要的意義，特別是在知識經(jīng)濟(jì)的條件下，其作用就更加突出，因

此企業(yè)必須加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理與核算。從不同的角度、采用科學(xué)的方法對無形資產(chǎn)進(jìn)行合理

的分類是做好無形資產(chǎn)管理與核算的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作，根據(jù)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，一般可以對無形

資產(chǎn)做如下分類：

(1)按取得的來源不同，無形資產(chǎn)可分為購入的無形資產(chǎn)、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)、投資者投入

的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的

無形資產(chǎn)及政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)等。這種分類的目的主要是為了使無形資產(chǎn)的初始計(jì)量更加

準(zhǔn)確和合理。因?yàn)椴煌瑏碓慈〉玫臒o形資產(chǎn)，其初始成本的確定方法以及所包括的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不

同的。

(2)按使用壽命是否有期限，無形資產(chǎn)可分為有期限無形資產(chǎn)和無期限無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的

使用壽命是否有期限應(yīng)在企業(yè)取得無形資產(chǎn)時就加以分析和判斷，其中需要考慮的因素有很多(后

面詳細(xì)說明)。這種分類的目的主要是為了正確地將無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額在無形資產(chǎn)的使用壽

命內(nèi)系統(tǒng)、合理地進(jìn)行攤銷，因?yàn)榘凑铡镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)才存

在價(jià)值的攤銷問題，而使用壽命不能確定的無形資產(chǎn)，其價(jià)值是不能進(jìn)行攤銷的。

四、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量

(-)無形資產(chǎn)的確認(rèn)

一項(xiàng)資產(chǎn)要作為無形資產(chǎn)在會計(jì)上予以確認(rèn)，除應(yīng)符合無形資產(chǎn)的含義外，還應(yīng)同時滿足以

下無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件：

(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

(-)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量的，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支

出作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不盡相同。

1.外購的無形資產(chǎn)

外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)

生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)

到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為

引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用、其他間接費(fèi)用以及無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以

后發(fā)生的費(fèi)用。例如，在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失，以及在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動的支出，如果該經(jīng)營活動并非是無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途必不可少的,

則有關(guān)經(jīng)營活動的損益應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，而不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。

外購的無形資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本進(jìn)行初始計(jì)量；如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件

延期支付價(jià)款的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值

與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用處理，在付款期間按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。

2.自創(chuàng)的無形資產(chǎn)

通過研究和開發(fā)活動有時可能導(dǎo)致某些無形資產(chǎn)的產(chǎn)生，因而在自創(chuàng)無形資產(chǎn)中都需要考慮

研究與開發(fā)支出。為了合理反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本，企業(yè)通常將內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為

研究支出和開發(fā)支出。

(1)研究支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的具有獨(dú)創(chuàng)性和有計(jì)劃

的調(diào)查。研究階段具有探索性，是為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行的資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，研究活動具

體包括以獲取新知識為目的的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇，材料、

設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)

或服務(wù)替代品的配置、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等。研究支出是企業(yè)在項(xiàng)目研究階段所發(fā)生的支出。

由于研究成果將來是否轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否形成無形資產(chǎn)等都具有較大的不確定性，因此，研

究階段的支出應(yīng)予以費(fèi)用化，并在其發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)開發(fā)支出。開發(fā)是指在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)

劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)

階段應(yīng)是已經(jīng)完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

開發(fā)活動具體包括生產(chǎn)前或使用前的原型或模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，含新技術(shù)的工具、夾具、

模具和沖模的設(shè)計(jì)，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)廠房的設(shè)計(jì)、建造和營運(yùn)，新的或經(jīng)改

進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)?、建造和測試等。開發(fā)支出是

企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)階段所發(fā)生的支出。

在開發(fā)階段，開發(fā)支出只有同時滿足以下五個條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)(予以資本化)：

①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

③無形資產(chǎn)能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；

無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該

無形資產(chǎn)。

⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出，滿足

無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，除此之外的其他支出，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

由于研究和開發(fā)活動是否最終形成能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益的無形資產(chǎn)具有不確定性，從穩(wěn)健

性原則考慮，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，研究階段的支出，在發(fā)生時全部計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)

階段的支出，只有同時滿足上述五個資本化條件時，才能計(jì)入無形資產(chǎn)成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出無論是否資本化，都應(yīng)先通過“研發(fā)支出”賬戶核算，

并按研究開發(fā)項(xiàng)目分別“費(fèi)用化支出”“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的

研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”賬戶，滿足資本化條件的，

借記''研發(fā)支出一一資本化支出”賬戶，根據(jù)研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與研發(fā)

人員的工資等分別貸記“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”“銀行存款”等賬戶。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)

定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出一一資本化支出”賬面余額，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，

貸記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶

的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”賬戶。

3.投資者投入的無形資產(chǎn)

如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要某些無形資產(chǎn)，可以接受投資者以無形資產(chǎn)的形式向企業(yè)進(jìn)行

投資，以換取企業(yè)的權(quán)益。投資者投入的無形資產(chǎn)，在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)

按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本額之間的差額，

作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。

4.接受捐贈的無形資產(chǎn)

捐贈行為對于企業(yè)而言屬于偶發(fā)交易或事項(xiàng)，不是企業(yè)的日常經(jīng)營活動。因此，接受捐贈的

無形資產(chǎn)應(yīng)作為當(dāng)期損益中的利得，計(jì)入營業(yè)外收入。其入賬的實(shí)際成本應(yīng)分別按以下情況確定：

捐贈方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的，

同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支

付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)

的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。

具體來說，接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按會計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，

按企業(yè)因接受捐贈而支付的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按借貸方的差額，貸記“營業(yè)

外收入”賬戶。

5.其他方式取得的無形資產(chǎn)

其他方式取得的無形資產(chǎn)主要包括通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)、通過債務(wù)重組取

得的無形資產(chǎn)和通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)。

通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，是指以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等換入的

無形資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，

支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（換入無形資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的

相關(guān)稅費(fèi)作為換入無形資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入無形資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)

的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入無形資產(chǎn)的成本。

通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)作為債務(wù)重組人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)

金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)

值入賬。

通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名

義金額計(jì)量。

五、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是指在無形資產(chǎn)持有期間對其成本的計(jì)量，通常包括無形資產(chǎn)的攤

銷和無形資產(chǎn)的減值。

1.無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)作為企業(yè)的長期資產(chǎn)，能夠在未來較長時間內(nèi)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。但無形資產(chǎn)通

常有一定的有效期限，它所具有的價(jià)值權(quán)利或特權(quán)終究會結(jié)束或消失。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無

形資產(chǎn)時分析其使用壽命，并將無形資產(chǎn)的成本在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。

企業(yè)在估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮如下因素：運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的

壽命周期，可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息，技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及未來發(fā)展趨勢

的估計(jì)，以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場需求情況，現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動,

為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力，對該資產(chǎn)控制

期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制（如特許使用期、租賃期等），與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的

關(guān)聯(lián)性等。

在會計(jì)實(shí)務(wù)中，確定無形資產(chǎn)的使用壽命時還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）估計(jì)的無形資產(chǎn)使用壽命不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限。例如，甲

公司與乙公司簽訂協(xié)議使用乙公司的某項(xiàng)非專利技術(shù)，協(xié)議期為3年，法律沒有規(guī)定非專利技術(shù)的

有效年限，則甲公司取得的該項(xiàng)特許權(quán)（非專利技術(shù)）的使用壽命不超過3年。

（2）合同約定了受益年限，同時法律又規(guī)定了有效年限的，按照穩(wěn)健性原則，無形資產(chǎn)的使用

壽命應(yīng)采用兩者之中較短的來確定。

（3）合同或法律都沒有規(guī)定年限的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，如與同行業(yè)的情況進(jìn)行比

較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)、聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證等，以確定無形資產(chǎn)的使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽

命通常不應(yīng)超過10年。

（4）如果按照上述方法仍無法確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視

為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)臄備N方法，將無形資產(chǎn)的價(jià)值在其使用壽命內(nèi)予以攤銷。攤銷方法要能夠反

映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，以確保其攤銷金額更為合理和系統(tǒng)。企業(yè)一

般選擇直線法攤銷，但是，如果能夠可靠地確定無形資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，也可以選擇加速攤銷

法或工作量法等。例如，企業(yè)對公路經(jīng)營權(quán)攤銷可采用工作量法（如具體按車流量法）；某些更

新?lián)Q代迅速的非專利技術(shù)、專利權(quán)等，可選擇加速攤銷法（如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。

無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷總額等于無形資產(chǎn)成本減去預(yù)計(jì)殘值和已計(jì)提減值準(zhǔn)備。使用壽命有限的無形資

產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形

資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始攤銷，直至其停止確認(rèn)時結(jié)束。具體而言，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)的當(dāng)月開始攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷，即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，

當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷，將其計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)攤銷時，借記“管

理費(fèi)用”等賬戶，貸記“累計(jì)攤銷”賬戶。出租的無形資產(chǎn)攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，

貸記“累計(jì)攤銷”賬戶。

2.無形資產(chǎn)的減值

隨著企業(yè)所處商業(yè)環(huán)境的不斷變化，科學(xué)與技術(shù)日新月異地發(fā)展，無形資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來

經(jīng)濟(jì)利益的能力很可能受到影響，其資產(chǎn)可能發(fā)生減值，使用壽命、攤銷方法可能發(fā)生變化。所

以企業(yè)應(yīng)該定期對無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核和測試，以便真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。我國《企

業(yè)會計(jì)