審計課后習題答案

項目一任務一同步訓練答案

一、單項選擇題（每題只有一個正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）

1.下列各項有關鑒證業(yè)務的敘述正確的是（C）。

A.注冊會計師的審計意見應合理保證預期使用者利用財務報表作出正確決策的可靠

程度

B.注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供絕對保證，其結(jié)論的提出可以是

積極方式也可以是消極方式

C.注冊會計師對鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用

者對鑒證對象信息的信任程度

D.在直接報告業(yè)務中，鑒證對象信息體現(xiàn)在注冊會計師的結(jié)論中，因此注冊會計師應

當保證已鑒證對象信息的可靠程度

2.在B會計師事務所存在的下列情形中，違反中國注冊會計師鑒訐業(yè)務某本準則的是

（C）。

A.派往甲生物制藥公司的A審計小組成員中，沒有聘請生物或制藥方面的專家

B.所聘請的協(xié)助乙公司審計小組的專家L和M均不能單獨勝任所承擔的工作，只有兩

人密切協(xié)作才可以勝任

C.馬先生是丙公司的審計小組聘請的法律顧問，馬先生的妻子牛女士是丙公司的董事

D.L注冊會計師是J玉器營銷公司審計小組的負貢人，其父老L受事務所之聘擔任該

審計項目的玉器鑒定專家

【答案解析】A：如果A審計小組中有熟悉生物或制藥行業(yè)審計的注冊會計師，事務

所沒有必要另請專家；B：鑒證業(yè)務基本準則并不要求項目組每個成員的單獨工作能力，只

對項目組的整體勝任能力提出了要求；C：馬先生的獨立性受到影響，不能參加該審計小組；

D：老L所鑒證的并非小L的工作結(jié)果。

3.下列各項關于業(yè)務準則的說法中不正確的是?（C）。

A.對于審計業(yè)務，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以

積極方式提出結(jié)論

B.在提供審閱服務對，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證,

并以積極方式提出結(jié)論

C.對于其他鑒證業(yè)務，根據(jù)鑒證業(yè)務的性質(zhì)和業(yè)務約定的要求，注冊會計師提供有限

保證或合理保證

D.在提供相關服務時，注朋會il師不提供任何程度的保證

【答案解析】注冊會計師業(yè)務準則包括鑒證業(yè)務準則和相關服務準則。

4.下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的是（D）。

A.注冊會計師應按照業(yè)務約定和專業(yè)準則的要求完成委托業(yè)務

B.注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應當保密，并不得利用其為自己或他人謀

取利益

C.除有關法規(guī)允許的情形下，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證

服務

D.注冊會計師可以對其能力進行廣告宣傳

5.根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，下列各項說法正確的是（B）。

A.注冊會計師執(zhí)行各項業(yè)務，均應保持形式上和實質(zhì)上的獨立

B.注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或

職務

C.對于未來事項，因為注冊會計師在審計過程中大應涉及，因此也就不應對未來事項

的可實現(xiàn)程度發(fā)表審計意見

D.任何情況下，注冊會計師都不應采用或有收費方式

6.職業(yè)道德準則是注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中的重要組成部分。在卜.列各項有關職業(yè)

道德的表述中，不正確的是（D）。

A.會計師事務所不得承接客戶的審計業(yè)務，除非當年未接受其評估業(yè)務

B.注冊會計師可以在鑒證客戶兼職，只要兼職的業(yè)務與審計業(yè)務或其他鑒證業(yè)務無關

C.會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證業(yè)務，除非法院或有關公共機構(gòu)允許

I）.注冊會計師可以進行其子女所在企業(yè)的鑒證業(yè)務，除非其子女為客尸的關鍵管理人

員

【答案解析】D不嚴謹：注冊會計師的子女雖不是客戶的關鍵管理人員，但若子女

的工作內(nèi)容對審計的對象有重大、直接影響，則不能承接這一企業(yè)的審計業(yè)務。

7.下列各項關于執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容工作的表達，不正確的是（C）o

A.如果能夠采取防范措施將對獨立性影響降低至可接受水平，注冊會計師可以向?qū)徲?/p>

客戶提供評估服務、內(nèi)部審計服務、IT系統(tǒng)服務、編制財務報表、管理咨詢等服務

B.會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務

C.如果采取措施，會計師事務所可以為上市公司代編財務報表，或會計師事務所的高

級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員

1）.會計師事務所不能同時為一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務

【答案解析】雖然如果能夠采取防范措施將對獨立性影響降低至可接受水平，注冊會計師

可以向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務、內(nèi)部審計服務、IT系統(tǒng)服務、編制財務報表、管理咨詢等

服務。但在中國，對于上市公司，由于會計師事務所同時為上市公司提供代編財務報表和審

計服務、或同時提供資產(chǎn)評估與審計服務、或會計師事務所的高級管理人員或員工成為鑒證

客戶的高級管理人員，所產(chǎn)生的自我評估、經(jīng)濟利益威脅非常重大，以致沒有任何防范措施

能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑瑸榇?，相關規(guī)定不允許會計師事務所同時為上市公司提供代編財

務報表和審計服務、或同時提供資產(chǎn)評估與審計服務、或會計師事務所的高級管理人員或員

工成為鑒證客戶的高級管理人員。

二、多項選擇題（每題有兩個或兩個以上正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）

1.擬承接的業(yè)務具備下列哪些特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接

（ABCD）o

A.使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準

B.鑒證時象適當；該業(yè)務具有合理的目的

C.能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論

D.結(jié)論以書面表述，與提供的保證程度相適應

2.注冊會計師對鑒證業(yè)務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對保證。這是因為，

山于下列哪些因素的存在，注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效

益原則（ABCD）o

A.注冊會計師所使用的測試方法的可選擇性和鑒證客戶內(nèi)部控制的固有局限性

B.注冊會計師所能獲取的大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的

C.注冊會計師在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時，涉及大量判斷

D.在某些情況下，鑒證對象具有特殊性

3.按照職業(yè)道德的要求，注冊會計師對被審計單位負有保守商業(yè)秘密的責任，但這不

能成為下列哪些的理由-ABCD）o

A.拒絕按專業(yè)準則的要求揭示有關信息

B.拒絕為法律訴訟準備文件

C.拒絕注冊會計師協(xié)會對其進行調(diào)查

D.拒絕主管財政機關對其進行調(diào)查

4.按照中國注冊會i一師職業(yè)道德規(guī)范，執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師的下列哪些行為與

審計業(yè)務不相容，都可能影響審計的獨立性，注冊會計師應謹慎行事（BCD）。

A.為客戶設計內(nèi)部控制

B.為客戶兼任關鍵職務

C.資產(chǎn)評估業(yè)務、代編會計報表

1）.內(nèi)審業(yè)務、IT服務、法律服務

三、判斷題

（3）該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了

全國注冊會計師精英；

（4）該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國

某職業(yè)資格考試的命題工作等；

（5）該廣告內(nèi)容真實；

（6）事務所同時還通過電視臺邀請所長作了專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為

中天恒信事務所所長，然后進行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)中天恒信事務所審計后

成功上市的實例；

（7）注冊會計師B仁項目經(jīng)理；

（8）并約定審計收費按所審的資產(chǎn)總額的5%。收取，于提交審計報告日一次付清；

（9）P公司的業(yè)務委托其他事務所代理審計查驗工作。

【答案】（1）①違反，會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳。

②違反，會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放,

但不得廣泛發(fā)放;注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招

攬業(yè)務。

③違反，宣傳中不得含有自我標榜，貶低同行的措辭，該廣告違反了《職業(yè)道德基本準則》

和《指導意見》中的相關規(guī)定。

④違反，會計師事務所和注冊會計師不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家；同時宣稱所

長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有采用暗示有能力影響評審、監(jiān)管機構(gòu)或利用利

誘招攬業(yè)務之嫌。

⑤違反，注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。

廣告的表述得體也是一個重要方面。內(nèi)容真實的宣傳也是不可以的。

⑥違反，當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時;抬高了自己及其會

計師事務所的能力。

⑦違反，注冊會計師B擔任項目經(jīng)理，違反會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計

師與鑒證客戶長期交往的規(guī)定。

⑧違反，在確定收費時，會計師事務所應當考慮，專業(yè)服務所需的知識和技能、所需專業(yè)人

員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務所需的時間、提供專業(yè)服務所需承擔的責任等因素

以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值，不應以鑒證工作結(jié)果或服務成果作為收費標準。審

計費用約定審計收費按所審的資產(chǎn)總額的5%。收取，于提交審計報告時一次付清，可能會影

響審計的獨立性。

@違反，會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務。會計師事務所不得展低正在

其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的

會計師事務所執(zhí)業(yè)。會計師事務所、注冊會計師不得允許也人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。

任務二同步訓練答案

一、單項選擇題（每題只有一個正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）

1.下列有關職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（B）。

A.職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心

B.注冊會計師應當書面記錄其在審計過程中作出的所有職業(yè)判斷

C.注冊會計師保持獨立有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量

D.注冊會計師工作的可辯護性是衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的重要方面

2.如果審計人員確定的重要性水平較低，則（A）。

A.審計風險就會增加B.審計風險就會減少

C.固有風險就會增加D.控制風險就會減少

3.下列有關職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（D）。

A.如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作

出不恰當決策的理由

B.注冊會計師恰當記錄與被審計單位就相關決策結(jié)論進行溝通的方式和時間，有利于提高

職業(yè)判斷的可辯護性

C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

D.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相

關的決策

選項D中，客戶接受與保持相關的決策、遵守職業(yè)道德要求的相關決策，以及與審計程序相

關的決策均涉及職業(yè)判斷。

4.在注冊會計師計劃和實施審計工作時要運用職業(yè)判斷，以下關于職業(yè)判斷的說法中錯誤

的是（C）。

A.在審計過程中作出的職業(yè)判斷要適當?shù)挠涗?/p>

B.向內(nèi)部和外部的適當?shù)娜藛T咨詢審計過程中遇到的疑難問題或者爭議的事項，有助于注冊

會計師作出合理和有依據(jù)的判斷

C.在決策缺乏充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，職業(yè)判斷可以成為作出決策的正當理由

D.在整個審計過程中都要運用職業(yè)判斷

二、多項選擇題（每題有兩個或兩個以上正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）

1.下列事項中，需要注冊會計師合理運用職業(yè)判斷的重要領域有（ABCD）o

A.確定重要性和評估審計風險

B.評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷。

C.為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安

排和范圍

D.根據(jù)己獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性

2.下列有關職業(yè)判斷的相關說法中，正確的是（ABD）o

A.職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終

B.職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心

C.注冊會計師運用職業(yè)判斷是主觀能動的作用結(jié)果，并不需要記錄于審計工作底稿

D.決策一貫性和穩(wěn)定性，是衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的考慮因素之一

3.對于出現(xiàn)錯報漏報可能性較大的賬戶或交易，因其審計成本可能較大，可以將重要性水平

定得高一些，以節(jié)省審計成本。對此，你認為下列各項表述正確的有（ABCD）o

A.提高重要性能降低審計成本，其原因是重要性水平與目計證據(jù)的數(shù)量呈反向關系，而審計

證據(jù)越少，審計成本就越低。

B.在分配的方法下，“提高”之后各項目的重要性水平之和仍然等于會計報表層次的重要性

C.一個賬戶余額或交易重要性水平的提高是以另一個賬戶余額或交易重要性水平的降詆為

代價的

D.被提高重要性水平賬戶余額或交易的相關錯報漏報在性質(zhì)上并不重要

三、判斷題

1.注冊會計師在識別和評估重大錯報風險時，需要運用職業(yè)判斷。（對）

2.職業(yè)判斷需要在相關法律法規(guī)、職業(yè)標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據(jù).

（對）

3.職業(yè)標準可以減少或取代職業(yè)判斷。（錯）

4.一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。<對）

5.對于出現(xiàn)錯報或漏報可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定高一些，以節(jié)省審

計成本。（對）

四、案例題

A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，在審計過程中，作出了以下職業(yè)判斷：

（1）如果一項錯報性質(zhì)上不重要且錯報金額低于重要性水平，就可認定該項錯報不屬于重

大錯報。

（2）財務報表整體重要性提供了一個門檻或臨界點，為了保證審計效果、提高審計效率，

在制定總體審計策略時，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，只要其發(fā)

生的錯報金額低于財務報發(fā)整體更要性，就無須單獨考慮。

要求：針對上述判斷，逐項指出是否存在不當之處。如果存在不當之處，請簡要說明理由。

【答案】（D存在不當之處。一項性質(zhì)上不重要且金額低于重要性水平的錯報，只有當這

項錯報連同其他錯報匯總起來沒有超過重要性水平時.，該項錯報才不是重大錯報.當該項錯

報單獨或

（2）存在不當之處。在制定總體審計策時，根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多

個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性,

但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應當確定

適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。匯總起來超過重要性水平時，

該項錯報依然是重大錯報。

任務三同步訓練答案

一、單項選擇題（每題只有一個正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）

1.下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（A）。

A.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關

B.職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)最的關鍵要素

C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設計和執(zhí)行的有效性

D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性

【答案解析】選項A,職業(yè)懷疑與保持客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相

關；選項B、C、D,表述均正確。綜上，本題應選A。

2.注冊會計師需要保持職業(yè)懷疑的重要審計領域通常不包括（D）。

A.被審計單位存在舞弊風險

B.會計估計

C.收入確認

D.成本確認

【答案解析】除選項A、B、C所涉及的內(nèi)容外還包括管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險、

關聯(lián)方關系及其交易、重大非常規(guī)交易、金融工具等高度復雜的交易、對法律法規(guī)的遵守、

持續(xù)經(jīng)營、函證、存貨監(jiān)盤和期后事項。具體內(nèi)容參見《中國注冊會計師審計準則問題解答

第1號-職業(yè)懷疑》的內(nèi)容。

3.下列關于職業(yè)懷疑的表述，錯誤的是（A）o

A.注冊會計師可以依賴過去對管理層和治理層誠實、正直的看法

B.注冊會計師在審計業(yè)務的所有階段都需要保持職業(yè)懷疑

C.保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀和公正、職業(yè)懷疑的能力

D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師采取質(zhì)疑的思維方式,對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡

象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價

4.下列關于職業(yè)懷疑的說法，錯誤的是（C）o

A.保持職業(yè)懷疑要求注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷

B.職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關

C.保持職業(yè)懷疑可以有效降低審計成本

D.職業(yè)懷疑與整個審計過程緊密相關，貫穿于整個審計業(yè)務的始終

5.審計準則要求注冊會計師在審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度。下列有關職業(yè)懷疑態(tài)度的表述,

你認為正確的是（C）。

A.職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師假設管理層是不誠信的

B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師假設管理層是誠信的

C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，職業(yè)懷疑態(tài)度要求

注冊會計師應當追加必要的審計程序

D.職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立.發(fā)生的事項

二、多項選擇題（每題有兩個或兩個以上正確答案，請洛正確答案填在括號內(nèi)）

1.關于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法正確的有

（ACI））。

A.降低檢查風險

B.降低審計成本

C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明

D.恰當識別、評估和應對重大錯報風險

【答案解析】注冊會計師有必要在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，以降低卜列風險:

（1）忽視異常的情形；（2）當從審計觀察中得出審計結(jié)論時過度推而廣之；（3）在確定審計程

序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果時使用不恰當?shù)募僭O。

2.注冊會計師在審計時，應保持-一定的職業(yè)懷疑態(tài)度包不（ACD）o

A.不能假設管理層是完全誠信的

B.完全不能相信獲得的證據(jù)

C,不能完全相信管理層所作的認定

D.不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項

3.在計劃和實施審計工作付，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導致財務報表

發(fā)生重大錯報的情形。職業(yè)懷疑要求注冊會計師保持警覺的事項包括（ABCD）。

A.財務信息表明與同行業(yè)有嚴重背離的趨勢

B.財務數(shù)據(jù)存在舞弊嫌疑

C.作為審計證據(jù)的文件記錄存在明顯修改

D.注冊會計師針對同一事項詢問不同人員得出完全不同的回答

4.下列情形能體現(xiàn)注冊會計的職業(yè)懷疑態(tài)度的有（BC）。

A.注冊會計師將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項

B.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明其中某項

或杲兒項審計證據(jù)不可靠，因此注冊會計師應追加必要的審計程序

C.如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應調(diào)查這種情況。必要時，注

冊會計師應重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性

I）.如果注冊會計師在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄

中的某些條款已發(fā)生變動，則自己進行評價文件記錄的真?zhèn)?/p>

三、判斷題

1.注冊會計師沒有必要在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑。（錯）

2.職業(yè)懷疑對于審慎評價審計證據(jù)是必要的。（對）

3.職業(yè)懷疑意味著，在進行詢問和實施其他審計程序時，注冊會計師能夠因信任管理層和治

理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計證據(jù)。（錯）

4.注冊會計師不能僅憑管理層聲明，而對重要的應收賬款不進行函證就得出應收賬款余額存

在的結(jié)論。（錯）

四、案例題

A注冊會計師在審計某企業(yè)財務報表時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)財務報表層次重要性水平是10000元，其

中現(xiàn)金少計100元，應收賬款少計5000元，存貨盤虧未及時入賬處理金額計1000元，固定

資產(chǎn)多計提累計折舊導致固定資產(chǎn)余額少計5000元。無形資產(chǎn)錯誤攤銷導致少計1000元。

單獨從每個項目來說都沒有達到錯報的重要性水平無須調(diào)整，因此，A注冊會計師認為在出

具審計意見時候不需要建議企業(yè)賬務調(diào)整。請問，他的這種處理方法對嗎？請說出您的理由。

【答案】評價未更正錯報，包括從定性和定量兩方面進行考慮，評價識別出的未更正錯報單

獨或匯總起來是否導致財務報表發(fā)生重大錯報；

比如說，某企業(yè)財務報表層次重要性水平是10000元，現(xiàn)金少計100元，應收賬款少計

5000元，存貨盤虧未及時入賬處理金額計1000元，固定資產(chǎn)多計提累計折舊導致固定資產(chǎn)

余額少計5000元。無形費產(chǎn)錯誤攤銷導致少計1000元，單獨從每個項目來說都沒有達到錯

報的重要性水平無須調(diào)整，可是，審計人員還應該保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑，考慮累

積差錯的整體影響，該例中資產(chǎn)類科FI錯報金額達到12000元，超過可容忍的財務報表層次

的重要性水平，所以在出具審計意見時候應該建議企業(yè)賬務調(diào)整或是出具保留意見的審計報

告。

職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可

能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

即使注冊會計師認為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。

職業(yè)懷疑貫穿于整個審計業(yè)務的始終。職業(yè)懷疑的基本含義：（1）職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求

乘持一種質(zhì)疑的理念。（2）職亞懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。（3）職業(yè)懷疑要求

審慎評價審計證據(jù)。（4）職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。

任務四同步習題答案

一、單項選擇題（每題只有一個正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）

1.下列各項認定只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關的是（B）o

A.存在或發(fā)生B.權(quán)利和義務C.完整性D.表達與披露

2.甲公司將2018年度的主營業(yè)務收入列入2017年度的會計報表，則其2017年度會計

報表中存在的錯誤認定是（C）O

A.總體合理性B.估計或分攤C.存在或發(fā)生D.完整性

3.在注冊會計師對下列各項分別提出的項目目標中，屬于完整性目標的是（I））。

A.有價證券的市價是否予以列示B.長期投資是否超過凈資產(chǎn)的50%

C,購貨的借貸雙方是否在同期入賬D.實現(xiàn)的銷售是否登記入賬

4.下列各項屬于被審計單位“計價和分攤”認定錯誤的是（A）。

A.將應付賬款100萬元記為1000萬元

B.將營業(yè)收入100萬元計入營棉外收入

C.將銷售費用200萬元計入管理費用

1）.將營業(yè)成本30萬元計為營業(yè)外支出

5.在注冊會計師設定的下列各項具體審計目標中，為了實現(xiàn)截止目標的是（A）。

A.年前開出的支票是否均在年前入賬

B.應收賬款是否屬實

C.存貨的跌價損失是否已抵減

D.固定資產(chǎn)是否有充作抵押的

6.按照審計準則的相關規(guī)定，保護資產(chǎn)的安全與完整屬于被審計單位的責任。具體到生

產(chǎn)所需的貴重原材料來說，被審計單位應采取包括上鎖、貼封條、晝夜看管、遠紅外監(jiān)控等

在內(nèi)的措施。這些措施的實施將直接有助于被審計單位管理層實現(xiàn)其對于原材料項目的

（A）認定。

A.“存在"B.“完整性”C.“列報”D.“計價和分攤”

7.下列各項可以實現(xiàn)注冊會計師審計目標中與“計價和分攤”認定對應的目標的是

（C）。

A.檢查所有的流動負債是否均已在賬中記載

B.檢查固定資產(chǎn)的預計使用年限是否適當

C.檢查明細賬合計數(shù)與總賬相符

D.檢查已貼現(xiàn)的票據(jù)是否在資產(chǎn)負債表的附注中列示

8.如果被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款項目的抵押物,但沒有在財務報表附

注中披露，則其部分地違反了下列（C）認定。

A.與列報相關的“分類與可理解性”

B.與交易和事項相關的“完整性”

C.與列報相關的“發(fā)生及權(quán)利和義務”

D.與期末賬戶余額相關的“計價和分攤”

二、多項選擇題（每題有兩個或兩個以上正確答案.請將正確答案填在括號內(nèi)）

1.下列各項具體審計目標中僅僅與各類交易和事項用關的有（ACD）o

A.發(fā)生B.計價和分攤C.準確性D.截止

2.注冊會計師對財務報表審計是對財務報表的下列內(nèi)容發(fā)表意見（ABD）o

A.財務報表是否不存在重大錯報

B.財務報表是否按照話用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制

C.財務報表是否反怏了管理層的判斷和決策

1）.財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

量

3.注冊會計師應選擇下列各項審計程序來證明投資性房地產(chǎn)的“權(quán)利和義務”認定的有

（ABC）。

A.檢查建筑物權(quán)證、土地使用權(quán)證等證明文件，確定建筑物、土地使用權(quán)是否歸被審

計單位所有

B.與被審計單位討論，以確定劃分為投資性房地產(chǎn)的建筑物、土地使用權(quán)是否符合會

計準則的規(guī)定

C.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解建筑物、土地使用權(quán)是否存在抵押、擔保情況

D.采用公允價值模武的，說明公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益

的影響

4.注冊會計師對上市公司進行審計時，將“完整性”作為重點證明認定的有（BC）。

A.預付賬款B.短期借款C.應付賬款I）.應收賬款

5.審計總目標的演進依次經(jīng)歷的階段有（ABCI））,

A.揭弊查錯B.驗證財務報表公允性與禍弊查錯并重

C.驗證償債能力D.驗證財務報表公允性

6.審計上巾公司會計報表的哪些項目時注冊會計師應側(cè)重驗證存在目標（AUD）o

A.存貨B.短期借款C.應收賬款D.庫存現(xiàn)金

三、判斷題

1.保證會計資料的真實性、完整性、合法性是注冊會計師的責任。（錯）

2.管理層對會計報表的認定是指管理層對會計報表各項目所作的各種明示性或暗示性

的表示。（對）

3.如果被審計單位未在會計報表附注中披露有關存貨的擔保、抵押情況，就意味著管理

層對外承諾：本單位的存貨不存在擔保、抵押的情況。（對）

4.如果被審計單位沒有在會計報表中就其主要原材料的貨源進行專門說明，就意味著管

理層暗示性地認定其貨源充足、穩(wěn)定。（錯）

四、案例題

LX會計師事務所的注冊會計師K、L對ABC股份有限公司的財務報表進行審計時，針

對應付賬款項目確定了下列目標或程序:

A.應付賬款明細賬中沒有記錄屬于其他應付款科目的負債業(yè)務；

B.資產(chǎn)負債表日前后，應付賬款賬戶中貸方發(fā)生額的相應憑證表明應付賬款入賬時間正

確；

C.客戶當年發(fā)生的尚未償還的應付賬款均包含在資產(chǎn)負債表內(nèi)，沒有遺漏；

D.應付賬款如存在借方余額，原因清楚，并作必要的重分類調(diào)整；

E.所有大額應付賬款均得到債權(quán)人的回函確認；

F.以非記賬本位幣結(jié)算的應付賬款，所采用的核算匯率是正確的；

G.資產(chǎn)負債表日，財務報表上列示的應付賬款確屬ABC公司的義務。

要求：請根據(jù)審計目標的含義，確定與上述各目標對應的審計目標名稱，將審計目標代

碼填入表1T0中，并在“審計目標涵義”一欄對各個目標進行簡要解釋。

【答案】表1T0與各目標對應的審計目標名稱及審計目標代碼

審計目標應付賬款審計日標代碼應付賬款審計目標涵義

存在E所列的應付賬款沒有被高估

完整性C發(fā)生的應付賬款均已記錄

權(quán)利和義務G所列的應付賬款確屬公司的義務

計價和分攤F所列的應付余額均經(jīng)正確的估價和計量

截止B接近資產(chǎn)負債表日的交易已計入適當期間

審計目標應付賬款審計目標代碼應付賬款審計目標涵義

A財務報表已恰當反映應付余額并已作適當

分類

披露

分類和可理解性D所列應付賬款均己適當分類

2.注冊會計師K在審查ABC股份有限公司年度財務報表時,針對該公司財務報表的不同

項目提出了若干具體審計目標或?qū)徲嫵绦?。?T3中摘錄了其中的一部分，所摘錄他審計

FI標或?qū)徲嫵绦虿⒉灰欢ㄔ谒鲰桭I中是最主要的。

要求：請指出與所列示的具體目標或?qū)徲嫵绦蛳鄬芾韺诱J定，每項具體目標與審計

程序?qū)豁椈蚨囗椆芾韺诱J定，并將對應的認定名稱填入表1-11中。

【答案】表1-11與所列示的具體目標或?qū)徲嫵绦蛳鄬芾韺诱J定

具體目標或程序號管理層認定的名稱

(1)從請購單追查至驗收單、賣方發(fā)票以及應付賬款明細賬完整性

(2)檢查所使用的生產(chǎn)設備的購貨發(fā)票，核實付款人是否為

權(quán)利和義務

被審計單位

(3)檢查固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確分類和可理解性

(4)從營業(yè)收入明細賬追資至銷貨發(fā)票、發(fā)貨憑證發(fā)生(或截止)

(5)核實存貨的跌價準備已適當計提計價和分攤

(6)查明附注中披露的向關聯(lián)方銷13的商品是否經(jīng)批準并發(fā)

發(fā)生及權(quán)利和義務

出貨物

(7)確定當年所購商品驗收單的最后一個號碼截止

(8)編制或獲取營業(yè)收入項目的明細表，復核、加計正確準確性

(9)所列負債在資產(chǎn)負債表日是否確實存在存在

(10)觀察倉庫采取的安全防范措施是否足以保證存貨的安

完整性

全、完整

任務五同步習題答案

一、單項選擇題（每題只有一個正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）

1.審計計劃通常由審計項目負責人在（B）之前起草。

A.簽訂業(yè)務約定書B.外勤審計工作

C.了解被審計單位D.接受客戶委托

2.下列各項屬于編制審計計劃人員的是（C）。

A.主任會計師B.會計師事務所所長

C.審計項目負責人D.會計師事務所業(yè)務負責人

3.編制完成的審計計劃，應當經(jīng)會計師事務所的（A）審核和批準。

A.部門經(jīng)理B.所長

C.審計項目負責人D.業(yè)務負責人

4.下列各項屬于具體計劃審核內(nèi)容的是（B）?

A.審計小組成員的選派和分工是否恰當

B.審計程序能否達到審計目標

C.對重要性的確定是否恰當

D.對審計風險的評估是否恰當

5.關于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法錯誤的是（D）。

A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性公平時，可將與被審計單位所處行業(yè)

相關的關鍵性披露作為一項考慮因素

C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性

D.不需要確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性

6.下列關于錯報的說法錯誤的是（C）o

A.明顯微小的錯報不需要積累

B.錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的

C.錯報僅指某一財務報表項目金額與按照企業(yè)會計準則應當列示的金額之間的差異

1）.判斷錯報是指由于管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當?shù)剡x擇和運用會

計政策而導致的差異

7.在本期審計務開始時，注冊會計師應當開展的切步業(yè)務活動是（D）。

A.就審計范圍與被審計單位管埋層溝通

B.獲取被審計單位管理層聲明書

C.就審計責任與被審計單位治理層溝通

D.評價項目成員的獨立性

8.在制定總體審計策略的初始階段，注冊會計師應當做的工作是（C）。

A.識別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動

B.評價被審計單位會計估計的合理性

C.與被審計單位管理層討論實施審計程序的時間

D.向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟

9.在制訂具體審計計劃時，注冊會計師應當考慮的內(nèi)容是（A）o

A.計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.計劃與管理層和治理層溝通的日期

C.計劃向高風險領域分派的項目如成員

1）.計劃召開項目組會議的時間

10.下列關于重要性的說法錯誤的是（B）o

A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應當在制訂具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明

顯微小錯報的臨界值

1）.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風險

二、多項選擇題（每題有兩個或兩個以上正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）

1.審計人員編制審計計劃的內(nèi)容包括（AD）o

A.總體審計計劃B.審計對象C.審計作用D.具體審計計劃

2.具體審計計劃應當包括（ABC）o

A.審訂目標3.審訂對象C.審“步驟D.審“工作底稿的索引號

3.審計人員在編制審計計劃時，可查閱上一年度的畝計工作底稿，查閱的內(nèi)容主要包括

（ABCD）。

A.審計意見類型C.審計差異調(diào)整匯總表

B.審計總結(jié)D.重要審計調(diào)整事項

4.下列關于重要性的說法正確的有（ACD）<.

A.重要性的判斷不能從注冊會計師自身的角度米考慮

B.重要性的判斷應從注冊會計師的角度來判斷

C.重要性是注冊運用專業(yè)判斷得來的

D.不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的

5.下列關于重要性水平的說法正確的有（CD）。

A.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮，兩者必須同時滿足重要的前提，該項錯

報才視為重要

B.對重要性的評估需要運用注冊會計師的職業(yè)判斷，但是如果被審計單位連續(xù)兩年接

受會計師事務所的審計，則注冊會計師確定的重要性水平一定是相同的

C.重要性在計劃審計工作和評價錯報影響時都要運用

D.重要性水平是以財務報表使用者決策時對信息的需求為基礎確定的

三、判斷題

1.審計計劃制訂后,審計人員不得對審計計劃進行修訂和補充.（錯）

2.對任何一個審計項目，任何一家會計師事務所而言，不論其業(yè)務繁簡，不論其規(guī)模大

小，審計人員都應制訂審計計劃。（對）

3.審計人員可以同審計單位有關人員就審計計劃進行討論和協(xié)調(diào)，共同編制審計計劃。

（對）

4.一般而言，“總體合理性”測試的目的在于幫助審計人員核實賬戶余額中具體的重要

錯報。（對）

5.分析性復核在審計計劃階段可幫助審計人員計劃其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。

（對）

四、案例題

廣州自然美化妝品有限公司（以下簡稱自然美公司）成立于2000年，自進入化妝品市

場以來，從單一產(chǎn)品發(fā)展到多品牌、全方位、多元化的產(chǎn)品定位。天正華會計師事務所承接

了自然美公司2017年度財務報表審訂業(yè)務，在審訂過程中作出下列論斷：

（1）制訂完成審計L劃后，應按照計劃執(zhí)行審計程序，不能改變計劃；

（2）重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷；

（3）在重要性水平之下的小額錯報，無須關注；

（4）財務報表項目的金額及其波動幅度可能促使財務報表使用者作出不同的反應，基

于謹慎性，注冊會計師應按最近幾年的最低金額確定重要性;

（5）如果評估結(jié)果的重要性水平在數(shù)量上小于初步評估的重要性水平，則說明以前所

執(zhí)行的審計工作是充分的3

要求：根據(jù)上述資料?，請代為判斷以上觀點是否正確。如不正確，請簡要說明理由。

【答案】

（1）（制訂完成審計計劃后，應按照計劃執(zhí)行審計程序，不能改變計劃）不正確。計劃

審計工作不是一個孤立的階段，而是一個持續(xù)不斷修正的過程，貫穿于審計業(yè)務始終；（2）

（重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷）正確

（3）（在重要性水平之下的小額錯報，無須關注）不正確。

較小金額錯報的累枳結(jié)果，也可能對財務報表產(chǎn)生重大影響

（4）（財務報表項目的金額及其波動幅度可能促使財務報表使用者作出不同的反應，基于

謹慎性，注冊會計師應按最近幾年的最低金額確定重要性）不正確。

對于不同的項目，金額大或小的本質(zhì)含義不同，注冊會計師應當研究這些項目的性質(zhì)。一般

來說，最好以最近幾年的平均值作為確定重要性的參考依據(jù)。

（5）如果評估結(jié)果的重要性水平在數(shù)審上小于初步評估的重要性水平，則說明以前所執(zhí)行

的審計工作是充分的。不正確。

如果評估結(jié)果的重要性水平在數(shù)量上小于初步評估的重要性水平，很有可能說明以前所執(zhí)行

的工作不足，需要進一步增加審計證據(jù)數(shù)量。

任務六同步訓練答案

一、單項選擇題（每題只有一個正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）

1.注冊會計師在對財務報表進行審計時，檢查了被審計單位俏售發(fā)票副本上有關人員的

簽字，這一程序所屬的測試類型是（A）。

A.控制測試B.實質(zhì)性程序C.了解內(nèi)部控制D.雙重目的測試

2.下列有關審計證據(jù)為表述不正確的是（B）。

A.被審計單位財務報表的重大錯報風險越高，對審計證據(jù)的要求也越高

B.注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，必須要考慮獲取審計證據(jù)的成本

C.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據(jù)相互矛盾時，注冊會計師應當追加

必要的審計程序

D.注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)的數(shù)量可能越少

3.下列關干審計訐據(jù)可靠性的說法正確的是（A）。

A.直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的證據(jù)更可靠

B.口頭形式的證據(jù)比電子證據(jù)更可靠

C.非統(tǒng)計抽樣得出的結(jié)論比統(tǒng)計抽樣得出的結(jié)論更可靠

D.實質(zhì)性分析程序獲取的證據(jù)比細節(jié)測試獲取的證據(jù)更可靠

4.充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，下列關于審計證據(jù)的充分性和適當性表

述不正確的是（D）。

A.充分性和適當性兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的

B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少

C.如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的

缺陷

D.如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師必須收集更多數(shù)量的審計證據(jù)，否則無

法形成審計意見

5.A注冊會計師的下列做法正確的是（D）o

A.設計相關可靠的審計程序，以消除財務報表中存在重大錯報的風險

B.在應對認定層次重大錯報風險時，優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍

C.如果將特定重大賬戶重大錯報的風險評估為低水平，且控制測試支持這一評估結(jié)果,

則不實施實質(zhì)性程序

D.不因獲取審計證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計程序

【答案解析】選項A不正確，對于重大錯報風險是不能被消除的；選項B不正確，

在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的；這是因為不同的審計程序應對

特定認定錯報風險的效力不同；選項C不正確，實質(zhì)性程序是必須的。

二、多項選擇題（每題有兩個或兩個以上正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）

1.卜.列各項對審計證據(jù)充分性和適當性之間的關系表述正確的有（ACD）。

A.審計證據(jù)的相關性越強，所需審計證據(jù)的數(shù)量可以減少

B.審計證據(jù)的充分性較高，就可以相對降低審計證據(jù)的質(zhì)量

C.通常審計證據(jù)的可靠程度較低時，就需要更多的審計證據(jù)

D.審計證據(jù)的質(zhì)量越高，可以適當減少審計證據(jù)的數(shù)量

2.在對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。下列關于短期

借款審計證據(jù)可靠性的論述正確的有（ABD）o

A.從第三方獲取的有關短期借款的訐據(jù)比直接從甲公司獲得的相關訐據(jù)更可靠

B.短期借款的重大錯報風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重:大錯報風險為高水平時

產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

C.短期借款的重大錯報風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風險為低水平時

產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

D.甲公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐正，也

不可靠

3.下列關于審計證據(jù)為表述不正確的有（ABC）。

A.注冊會計師獲取審計證據(jù)時，不論是重要的審計項目，還是一般的審計項目，均應

考慮成本效益原則

B.審計證據(jù)的適當性是指審計證據(jù)的相關性和可靠性，相關性是指證據(jù)應與審計范圍

相關

C.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)定比從其他來源獲取的審訂證據(jù)更可靠

D.注冊會計師在考慮審計證據(jù)的相關性時,應當考慮的一個方面就是直接獲取的審計

證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠

4.下列各項中，注冊會計師可能不對應收賬款實施函證的有（B1））<,

A.應收賬款金額為很小，但交易頻繁

B.根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要

C.函證費用過高

D.注冊會計師認為函證很可能無效

5.評價審計證據(jù)適當性時，注冊會計師一般考慮的內(nèi)容有（AD）o

A.審計證據(jù)的相關性B.審計證據(jù)的充分性

C.審計證據(jù)的來源D.審計證據(jù)的可靠性

三、判斷題

1.只有審計人員執(zhí)行審計程序是獲得的重要資料，才能作為審計證據(jù)。審計人員在審計

過程之外獲得的資料，不能作為審計證據(jù)。

（錯）

2.一般來說，審計風險越大，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少：反之，所需的審計證據(jù)數(shù)量

就越多。

（對）

3.相關性的強弱是指審計訐據(jù)育接還是間接與審計目標相聯(lián)系。

（對）

4.審計人員在執(zhí)行審計程序的過程中，如果發(fā)現(xiàn)被目計單位有嚴重的舞弊行為，為降低

審計風險，必須增加所需的審計證據(jù)數(shù)量。

（對）

5.外部證據(jù)是審計機構(gòu)以外的單位或人士編制的書面證據(jù)，因為可信度較高。

（對）

6.憑證對于會計報表是間接證據(jù)，而對于賬簿是直接證據(jù)。

（對）

7.審計人員如果離開了矛盾證據(jù)，就無法提出審計意見和審計結(jié)論。

（錯）

四、案例題

1.注朋會計師在對某客戶審訂過程中，收集到下列四組審il證據(jù)：

（1）銷售發(fā)票副本與購貨發(fā)票；

（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表；

（3）審計人員收回的應收賬款函證回函與通過詢問客戶應收賬款負責人得到的記錄；

（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。

要求：請分別說明每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠。為什么？

【答案】：（1）購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票副本可靠。因為購貨發(fā)票是來自于被審計單位外

部，銷貨發(fā)票是被審計單位自己填寫的，所以購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票更可靠。

（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。這是因為注冊

會計師自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。

（3）審計人員收回的應收賬款函證回函比通過詢問客戶應收賬款負貢人得到的記

錄可靠。函證回函是注冊會計師從獨立「被審計單位外部獲得的，所以比直接從被審計單位

人員得到的記錄更可靠。

（4）銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因為銀行回函是從被審計

單位外部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計單位自己編制的，所以銀行函證的回函更可靠。

2.ABC會計師事務所某審計小組正在舉行審計小組討論會，在會中就審計證據(jù)的充分性

和適當性的有關問題進行了討論。甲注冊會計師提出一種觀點：審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要

的審計訐據(jù)數(shù)量越少，審計訐據(jù)的質(zhì)量越低，那么需要的審計訐據(jù)數(shù)景也就越多，也就是說

審計證據(jù)數(shù)量可以彌補審計質(zhì)量上的不足；乙注冊會計師也提出了一種觀點：審計資源都是

有限的，為了使事務所獲取更多的利潤，對于那些獲取審計證據(jù)比較困難和成本比較高的程

序，在不影響審計質(zhì)量的前提下，可以采取其他的程序來代替。

要求：針對兩位注冊會計師的觀點，請談談您的看法。

【答案】（2）審計證據(jù)的性質(zhì)包括充分性和適當性，其中相關性和可靠性是審計證據(jù)適當

性的核心內(nèi)容。認同。在執(zhí)行審計業(yè)務時，也應該考慮成本效益原則，即以較小的成本獲取

較大的收益，但是需要在不損害審計質(zhì)量的前提卜。

（2）審計證據(jù)的性質(zhì)包括充分性和適當性，其中相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心

內(nèi)容。不認同。盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那

么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

（3）不認同。盡管審計記據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那

么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。在執(zhí)行審計業(yè)務的時

候，也應該考慮成本效益原則，即以較小的成本獲取較大的收益，但是需要在不損害審計質(zhì)

量的前提下。

模塊二任務一同步訓練答案

一、單項選擇題（每題只有一個正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）

1.了解被審計單位及其環(huán)境一般（A）o

A.在承接客戶和續(xù)約時進行

B.在制訂審計計劃時進行

C.在期中審計時進行

D.貫穿整個審計過程的始終

2.了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價的最重要的目的是（C）。

A.了解被審計單位的業(yè)績推勢

B.確定被審計單位的業(yè)績是否達到預算

C.識別是否存在舞弊風險

D.確定被審計單位的業(yè)績與同行業(yè)作比較

3.在了解甲公司內(nèi)部控制時，下列各項中注冊會計師最應當關注的是（B）。

A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率

B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊

C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素

D.內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效

4.下列各項中注冊會計師沒有義務實施的程序是（A）o

A.食找丙公司內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷

B.了解丙公司情況及其環(huán)境

C.實施審計程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設計

I）.實施穿行測試，以確定丙公司相關控制活動是否得到現(xiàn)行

5.下列有關與審計相關的內(nèi)部控制的說法中，正確的是（B）o

A,與財務報告相關的內(nèi)部控制與審計相關

B.與審計相關的內(nèi)部控制并非均與財務報告相關

C.與經(jīng)營目標相關的內(nèi)部控制與審計無關

D.與合規(guī)目標相關的內(nèi)部控制與審計無關

6.在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時;下列審計程序中可能無法實現(xiàn)這

一目的的是（B）0

A.詢問員工執(zhí)行控制活動的情況

B.使用高度匯總的數(shù)據(jù)實施分析程序

C.觀察員工執(zhí)行的控制活動

D.檢查文件和記錄

二、多項選擇題（每題有兩個或兩個以上正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）

1.在了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有

（ABCD）。

A.經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)

B.信用評級機構(gòu)報告

C.證券研究機構(gòu)的分析報告

D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

2.就了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險來說，應形成審計工作記錄的內(nèi)容包括

（ABCD）o

A.項FI組對由舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出佗重要

結(jié)論

B.審計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點、信息來源以及實施的風險評估程序

C.審計師在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險

D.審計師識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險

3.“觀察和檢查”是審1一師了解被審計單位及其環(huán)境而必須執(zhí)行的程序，它不僅可以印證

審計師對管理層和其他相關人員的詢問結(jié)果，而且可提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息。

審計師應當實施的觀察和檢查程序包括（BD）。

A.將預期的結(jié)果與被審計單位記錄的金額，依據(jù)金額計算的比率、趨勢進行比較

B.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊，閱讀由管理層和治理層編制的報告

C.追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程，實施穿，亍測試

D.實地查看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備

4.在了解控制環(huán)境時，審計師應當關注的內(nèi)容有（ABC）

A.公司治理層相對于管理層的獨立性

B.公司管理層的理念和經(jīng)營風格

C.公司員工整體的道德價值觀

D.公司對控制的監(jiān)督

5.內(nèi)部控制的人工控制在處理一些情形時可能更為適當，包括（ABCD）。

A.存在大量或重狂發(fā)生的交易

B.存在難以定義、防范或預見的錯誤

C.為應對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行調(diào)整

D.監(jiān)督自動化控制的有效性

6.下列各項中，與公司財務報表層次重大錯報風險評估不相關的是（ABC）

A.公司應收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢

B.公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)

C.公司的生產(chǎn)成本計算過程相當復雜

I）.公司控制環(huán)節(jié)薄弱

三、判斷題

1.注冊會計師無須了解被審計單位的所有內(nèi)部控制，而只需要了解與審計相關的內(nèi)部控制

（對）

2.了解被審計單位及其環(huán)境一般只需在承接客戶和續(xù)約時進行。（對）

3.當被審計單位業(yè)務量大，經(jīng)濟業(yè)務復雜時出具虛假財務報告的可能性極大。（對）

4.審計人員應當識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯

報風險。（對