上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)3700字

上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述上市公司關(guān)聯(lián)交易相關(guān)文獻(xiàn)綜述關(guān)聯(lián)方的界定與披露原則《公司法》《上海證券交易所股票上市規(guī)則》《上海證券交易所上市公司關(guān)聯(lián)交易實(shí)施指引》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》等相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了細(xì)致而明確的規(guī)定。公司法第216條規(guī)定：“關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定，即關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系?！备鶕?jù)《上海證券交易所股票上市規(guī)則》第10.1.2條對(duì)關(guān)聯(lián)方的界定規(guī)定，上市公司的關(guān)聯(lián)人包括關(guān)聯(lián)法人和關(guān)聯(lián)自然人。如下圖2-1所示：數(shù)據(jù)來(lái)源：上海證券交易所圖2-1關(guān)聯(lián)方界定詳解《上海證券交易所上市公司關(guān)聯(lián)交易實(shí)施指引》認(rèn)定的關(guān)聯(lián)方范圍與《上交易上市規(guī)則》基本相同，僅僅在根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則部分，進(jìn)行了更為明確的解釋，即持有上市公司具有重要影響的控股子公司10%以上股權(quán)的自然人為上市公司關(guān)聯(lián)方?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的信息，必須在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。如果是對(duì)外提供的，則不會(huì)對(duì)納入了合并范圍的其他企業(yè)進(jìn)行公開，而是將它們與其他關(guān)聯(lián)方的關(guān)系以及它們的業(yè)務(wù)往來(lái)情況進(jìn)行公開，也就是，在企業(yè)的單獨(dú)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)的差別。關(guān)聯(lián)交易相關(guān)研究我國(guó)的上市公司，多是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，上市公司和改制前的母公司及其控制的其他子公司存在著先天的錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系。同時(shí)，上市公司大股東與中小股東之間存在著代理問(wèn)題，大股東與中小股東信息不對(duì)稱，大股東會(huì)利用其優(yōu)勢(shì)地位進(jìn)行利益輸送，侵害中小股東利益（JensenandMeckling，1976），而關(guān)聯(lián)交易正是其常用手段之一。王瑞英等（2003）根據(jù)非公允關(guān)聯(lián)交易的利益轉(zhuǎn)移方向，把關(guān)聯(lián)交易分為付出型和索取型。付出型既是上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易把利益輸送給關(guān)聯(lián)方，大多被視為大股東利益侵占的行為；索取型是上市公司從關(guān)聯(lián)交易索取利益。孟焰和張秀梅（2006）認(rèn)為，這兩類交易中，索取型交易是手段，付出型交易是目的，即上市公司的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的最終目的是侵占上市公司利益，而且陳曉和戴翠玉（2004）發(fā)現(xiàn)運(yùn)用這種方式進(jìn)行利益輸送的現(xiàn)象在大陸法系國(guó)家更為普遍。當(dāng)監(jiān)管力度較弱時(shí)，關(guān)聯(lián)交易極易淪為控股股東“隧道行為”的工具。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)研究早在上個(gè)世紀(jì)60年代，就已經(jīng)有國(guó)外學(xué)者開始對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵進(jìn)行研究。K.Stringer于1961年提出：審計(jì)工作的“精確度和可靠度”與“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”具有相關(guān)性，其中“可靠度”’一詞在事后被反復(fù)提及。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第47號(hào)（1973）認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有發(fā)表適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)”。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（2004）將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性”。國(guó)內(nèi)關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的研究也多種多樣的。吳聯(lián)生（1995）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中因?yàn)楦鞣N因素而影響審計(jì)效率和效果的可能性；胡春元和徐政旦（1998）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括由于審計(jì)缺陷導(dǎo)致審計(jì)失敗而產(chǎn)生損失的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，還包括公司因營(yíng)業(yè)失敗而導(dǎo)致無(wú)力償債或者倒閉對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成傷害的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；謝榮（2003）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見而可能導(dǎo)致的各種責(zé)任。關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)研究Cheung等（2009）針對(duì)一批香港上市公司進(jìn)行了深入的分析，發(fā)現(xiàn)在一般的關(guān)聯(lián)交易中，關(guān)聯(lián)公司的定價(jià)機(jī)制往往是外部無(wú)法監(jiān)測(cè)的。因此，關(guān)聯(lián)方往往會(huì)采用非公允的價(jià)格進(jìn)行買賣，不僅可以讓公司將其關(guān)聯(lián)公司的資產(chǎn)購(gòu)買并以更低廉的價(jià)格出售，還可以讓其以更低廉的價(jià)錢購(gòu)買，再以更高的價(jià)錢出售給其附屬公司。因此，這種事情屢次發(fā)生，必然會(huì)引起公司管理層的高度重視。Abdullatif等人（2013）認(rèn)為，如果存在關(guān)聯(lián)方舞弊問(wèn)題，則需要將其審計(jì)方案調(diào)整過(guò)來(lái)，對(duì)審計(jì)范圍及時(shí)間進(jìn)行重新考慮，結(jié)合實(shí)際情況制定并執(zhí)行更加周密和具體的審計(jì)程序。劉熔芬（2014）指出，上市公司利用其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的財(cái)務(wù)欺詐行為，不僅損害了上市公司的可持續(xù)發(fā)展，而且還可能對(duì)資本市場(chǎng)帶來(lái)嚴(yán)重的不良影響；而且，如果在公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中虛假的或不能正確的披露，那么就會(huì)帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。Habib等人（2015）指出，企業(yè)經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，或通過(guò)出售非公允的商品來(lái)捏造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在工作過(guò)程中，審計(jì)師可以根據(jù)相關(guān)交易定價(jià)的公平與否來(lái)判定是否有欺詐行為。Bennouri等（2015）認(rèn)為，PCAOB執(zhí)行新的審計(jì)準(zhǔn)則，著重指出，在對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況而制訂具體的審計(jì)方法及程序，尤其要對(duì)異常交易行為加以重視，進(jìn)一步做好審計(jì)工作。在亞洲各個(gè)國(guó)家迅猛發(fā)展的基礎(chǔ)上，其企業(yè)也逐步出現(xiàn)越來(lái)越多、越來(lái)越復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易行為。徐新華等（2017）以不同行業(yè)為切入點(diǎn)，對(duì)各行業(yè)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)果顯示，在不一樣的行業(yè)中的關(guān)聯(lián)交易，有著不一樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一，對(duì)于不一樣的行業(yè)，有著不一樣的關(guān)聯(lián)交易目的，所以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的因素不完全一樣；第二，該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受行業(yè)發(fā)展情況影響，就有著較大規(guī)模、發(fā)展迅猛的行業(yè)而言，從操作、動(dòng)機(jī)角度看，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易的方式進(jìn)行舞弊的可能性更大。對(duì)于發(fā)展不是很好的行業(yè)，因?yàn)槭艿叫袠I(yè)發(fā)展規(guī)模的約束，從其規(guī)模看，難以實(shí)現(xiàn)和多家企業(yè)相關(guān)聯(lián)的目的，此時(shí)，審計(jì)工作得在審計(jì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易過(guò)程中，不會(huì)產(chǎn)生多大的風(fēng)險(xiǎn)；第三，相同行業(yè)之間彼此學(xué)習(xí)，亦會(huì)影響所在領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)馬太效應(yīng)理論了解到，之前采取關(guān)聯(lián)交易手段非法獲利的公司，往往會(huì)面臨著更高的關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而相對(duì)來(lái)說(shuō)，未曾存在上述行為的行業(yè)，往往會(huì)有著更低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。文獻(xiàn)評(píng)述綜上，不難看出，雖然我國(guó)學(xué)者對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注相較國(guó)外學(xué)者來(lái)說(shuō)開始得比較晚，但近年來(lái)由于資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展、上市公司數(shù)量激增，而相應(yīng)地，上市公司利用非公允關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，進(jìn)而危害經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行、損害中小股東利益的行為時(shí)有發(fā)生，國(guó)內(nèi)學(xué)者在這個(gè)課題上下的功夫越來(lái)越深，并且這些研究充分結(jié)合我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展特點(diǎn)及規(guī)律，所以從某種程度上來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)學(xué)者近年來(lái)對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究及提出的相關(guān)建議對(duì)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義比外國(guó)學(xué)者的研究更大。但是，從前的學(xué)者在該領(lǐng)域的研究多以實(shí)證研究為主，通常的研究方法是選取成百上千家上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本，運(yùn)用多重線性回歸、TobinQ衡量分析等計(jì)量方法，來(lái)研究關(guān)聯(lián)交易與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的相關(guān)關(guān)系，進(jìn)而推導(dǎo)出全行業(yè)乃至整個(gè)資本市場(chǎng)普適的結(jié)論。這些研究當(dāng)然是有重大理論和實(shí)踐意義的，但由于我國(guó)各行業(yè)之間的改制歷史、發(fā)展水平、發(fā)展模式等不盡相同，所以這就凸顯了在這個(gè)課題上開展案例研究、進(jìn)行具體問(wèn)題具體分析的重要性。參考文獻(xiàn)孟焰,張秀梅.上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理與關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移關(guān)系研究[J].會(huì)計(jì)研究,2006(04):37-43+94.任夏儀,王耘農(nóng).上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范[J].審計(jì)研究,2005(5):60-62.謝榮,吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究,2004(04):47-51.夏立軍,楊海斌.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司盈余管理的反應(yīng)[J].審計(jì)研究,2002(04):28-34.周敏敏.上市公司關(guān)聯(lián)交易與大股東利益輸送的行為研究--以康得新為例[D].四川:西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2020.姜馨儒,李妍.上市公司財(cái)務(wù)造假案例分析——以廣東榕泰為例[J].中國(guó)管理信息化,2021,24(24):17-18.王小琪.會(huì)計(jì)信息披露引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司意見分歧問(wèn)題研究——以廣東榕泰實(shí)業(yè)股份有限公司為例[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報(bào),2021(3):250-251.王瀚之.基于BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)行業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警研究[D].四川:西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2017.朱錦余,高善生.上市公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告及其防范與監(jiān)管——基于中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)處罰公告的分析[J].會(huì)計(jì)研究,2007(11):17-23.羅晨昊.上市公司關(guān)聯(lián)交易重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)--基于RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)華澤鈷鎳為例[D].江西:江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2019.劉建國(guó).淺議關(guān)聯(lián)交易對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響——以樂視網(wǎng)為例[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2018(11):118-120.葉凡,葉欽華,黃世忠.應(yīng)收賬款舞弊的識(shí)別與應(yīng)對(duì)——基于廣東榕泰的案例分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2021(21):25-29.吳琦.通信設(shè)備制造業(yè)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究——以中電廣通為例[D].北京:北京交通大學(xué),2018.王涵.上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析——以舜天船舶為例[D].北京:北京交通大學(xué),2018.趙娜.上市公司非公允關(guān)聯(lián)交易的識(shí)別與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范[J].財(cái)會(huì)月刊（綜合版）,2006(9):54-55.羅勇,蔣素芝.上市公司關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)交易與審計(jì)費(fèi)用實(shí)證研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2014(4):42-48.郭鴻蕾,袁建華.上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].財(cái)務(wù)與金融,2020(4):24-28.張洪輝,章琳一,張蕊.內(nèi)部控制與關(guān)聯(lián)交易:基于效率促進(jìn)觀和掏空觀分析[J].審計(jì)研究,2016(05):89-97.甘茗.上市公司關(guān)聯(lián)交易和大股東掏空--以千山藥機(jī)為例[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2020.馬建威,李偉.關(guān)聯(lián)交易對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響研究-基于2007--2010年滬市A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究,2013(1):79-86.呂偉,林昭呈.關(guān)聯(lián)交易、審計(jì)意見與外部監(jiān)管[J].審計(jì)研究,2007(4):59-66.徐新華,鄭奕.關(guān)聯(lián)交易對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的行業(yè)差異性分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2017(15):14-17+129.褚美辰.關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范研究——以S企業(yè)為例[J].當(dāng)代會(huì)計(jì),2021(07):98-100.李漢駿.制造業(yè)上市公司關(guān)聯(lián)交易對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究[D].重慶理工大學(xué),2009.詹細(xì)明,唐少清,李俊林.上市公