2025年全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)復(fù)習(xí)攻略

計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)資料

第一章總論

第一節(jié)

會(huì)計(jì)的意義

一、會(huì)計(jì)的定義：以貨幣為重要計(jì)量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營(yíng)利組織等單位經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，同步，它又是一種以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

可從四個(gè)方面理解：①

會(huì)計(jì)屬于管理的范圍：

②其對(duì)象是特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：

③基本職能是核算和監(jiān)督；

④

以貨幣為重要計(jì)量單位。1而不是惟一的計(jì)量單位）

二、會(huì)計(jì)的基本職能：核算和監(jiān)督

1、會(huì)計(jì)核算：指會(huì)計(jì)以貨幣為重要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和匯報(bào)等環(huán)節(jié)，反應(yīng)

特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)：①

以貨幣為重要計(jì)量單位反應(yīng)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

②

會(huì)計(jì)核算具有完整性、持續(xù)性和系統(tǒng)性

會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯報(bào)

會(huì)計(jì)核算的7種措施：①設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)；②復(fù)式記賬；③填制和審核會(huì)計(jì)憑證：④登

記賬簿；⑤成本計(jì)算；⑥財(cái)產(chǎn)清查；⑦編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)核算的基本運(yùn)作程序：根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和審核憑證，按照確定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

賬戶(hù)，運(yùn)用復(fù)式記賬的措施登記賬簿，按一定的成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算成本，定期或不定明地進(jìn)

行財(cái)產(chǎn)清查，根據(jù)賬簿資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、會(huì)計(jì)監(jiān)督：指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同步，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性

進(jìn)行審查。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的三個(gè)特點(diǎn)：①

重要通過(guò)價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行；

②對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督；

③

監(jiān)督根據(jù)包括合法性和合理性?xún)蓚€(gè)方面。

3、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系：核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保證。（對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)

進(jìn)行監(jiān)督的前提是對(duì)的地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有關(guān)而可靠的會(huì)計(jì)資料是會(huì)計(jì)監(jiān)督的根據(jù)；同步，

也只有搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按規(guī)定進(jìn)行、到達(dá)預(yù)期的目的，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)參與

管理的作用。）

4、財(cái)務(wù)匯報(bào)目的（也稱(chēng)會(huì)計(jì)目的）:

總

目

標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益

基本目的：向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)匯報(bào)的目的是向財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者提供與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和

現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行狀況，有助于財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者做

出經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者包括：企業(yè)管理者，投資者，債權(quán)人，社會(huì)公眾，政府及有關(guān)部門(mén)等（選擇）

第二節(jié)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1、會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

①

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、匯報(bào)的空間范圍。

會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非對(duì)等的概念。一般而言，凡法人單位必為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)

計(jì)主體不一定是法人。（判斷）

②

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)按照目前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng).卜.去，不會(huì)破產(chǎn)、

也不會(huì)大規(guī)劃削減業(yè)務(wù)。

③

會(huì)計(jì)分期指將一種會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活感人為地劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間，以

便分期結(jié)算賬R和編制財(cái)務(wù)匯報(bào)。

會(huì)計(jì)期間分為年度、六個(gè)月度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。（選擇）

④

我國(guó)的會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某種外幣作

為記賬本位幣，但向外編送財(cái)務(wù)匯報(bào)時(shí)，應(yīng)折算為人民幣反應(yīng)。（判斷）

2、

會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)

①權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱(chēng)應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制）：但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)承

擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)與否I攵付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)

用，雖然款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

②收付實(shí)現(xiàn)制（也稱(chēng)現(xiàn)金制中現(xiàn)收現(xiàn)付制）：以款項(xiàng)的實(shí)際收付為原則來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)

用的一種措施。

收付實(shí)現(xiàn)制（一般用于事業(yè)單位、非營(yíng)利組織）是和權(quán)責(zé)發(fā)生制（企業(yè)）相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)

基礎(chǔ)。

企業(yè)會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

目前，我國(guó)的政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（如學(xué)校的

復(fù)印部、食堂等）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

第三節(jié)

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量規(guī)定

8項(xiàng)規(guī)定：

4個(gè)首要質(zhì)量規(guī)定：可靠性、有關(guān)性、可理解性、可比性

4個(gè)次級(jí)質(zhì)量規(guī)定：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性

可靠性：是對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的規(guī)定；

可比性：同一企業(yè)不一樣步期應(yīng)當(dāng)要用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)在

附注中闡明。不一樣企業(yè)發(fā)生的相似或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，保

證會(huì)計(jì)信息口徑一致，互相可比。

重要性：凡對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要充足披露，對(duì)次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可

合適合并、簡(jiǎn)化處理。

謹(jǐn)慎性：也稱(chēng)穩(wěn)健性或?qū)徤餍?，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不得多

計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。（費(fèi)用從高，資產(chǎn)或收入從低：如

收入每月掙5000-8000,說(shuō)5000）

及時(shí)性：一是規(guī)定及時(shí)搜集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)搜集整頓多種原始單據(jù)；

二是及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，及時(shí)編制同財(cái)務(wù)匯報(bào)；三是及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。

第四節(jié)

會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)要素：是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性所確定的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算內(nèi)

容的詳細(xì)化，是從會(huì)計(jì)的角度描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要素。也稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表要素

會(huì)計(jì)要素包括6個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所

有者權(quán)益三項(xiàng)要素側(cè)重于反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三

項(xiàng)要素側(cè)重于反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，構(gòu)成利潤(rùn)表要素。

一、資產(chǎn)：

1、資產(chǎn)的概念：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)

經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2、資產(chǎn)的分類(lèi)：按其流動(dòng)性（即變現(xiàn)速度或能力）不一樣，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

①流動(dòng)資產(chǎn)：指可以在1年或者超過(guò)1年的一種營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，重要包括現(xiàn)

金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貸等。

②長(zhǎng)期投資：指除交易性金融資產(chǎn)以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的

多種股權(quán)性質(zhì)的投奧、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。

③固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用年限超過(guò)1年，單

位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)送設(shè)備、工具器具等。

④無(wú)形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾鞦I的而持有的、沒(méi)有實(shí)

物形態(tài)的、可識(shí)別的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地

使用權(quán)、特許權(quán)等。

⑤其他資產(chǎn)：指除以上四類(lèi)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、商譽(yù)等

3、資產(chǎn)的基本特性：

①資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。

②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資

產(chǎn)。

③資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

二、負(fù)債

1、負(fù)債的概念：指過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2、負(fù)債的分類(lèi)：按其流動(dòng)性不一樣（或償還期限的長(zhǎng)短），分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

①流動(dòng)負(fù)債：指將在1年（含1年）或者超過(guò)1年的?種營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期

借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)

付款項(xiàng)和將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。

②長(zhǎng)期負(fù)債：指償還期限在1年或者超過(guò)1年的一種營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、

應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等，

3、

負(fù)債的特性：

①是企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

②負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

③是可以用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

三、所有者權(quán)益

1、所有者權(quán)益的概念：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余

額。（資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額稱(chēng)為凈資產(chǎn)）。

2、所有者權(quán)益的來(lái)源：①所有者投入的資本；②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；③留

存收益。

利得：指由企業(yè)非平?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益的流入。（如罰款等）

損失：指由企業(yè)非平?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分派利海無(wú)關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

留存收益：重要包括盈余公積、未分派利潤(rùn)兩部分

4、

所有者權(quán)益的內(nèi)容：按其構(gòu)成不一樣，可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、

未分派利潤(rùn)等

實(shí)收資本（或股本）：指投資者按照企業(yè)章程或協(xié)議協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，包

括國(guó)家資本、法人資本、個(gè)人資本、外商資本。

資本公積：是指企業(yè)在籌集資本過(guò)程中獲得的由投入資本所引起的多種增值，包括資本（或

股本）溢價(jià)等。

盈余公積：是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公

積。

未分派利澗：指企業(yè)留待后明年度進(jìn)行分派的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

判斷或選擇：?般而言，實(shí)收資本和資本公積是由企業(yè)所有者直接投入的，盈余公積和未分

派利潤(rùn)則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存企業(yè)所形成的，因而盈余公積和未分派利

潤(rùn)又稱(chēng)為留存收益。

四、收入

1、收入的概念：指企業(yè)在平?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的、與所有者投入

資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2、收入的分類(lèi)：①按性質(zhì)不一樣，可分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

收入②按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。

3、收入的特點(diǎn)：①收入是從企業(yè)的平?；顒?dòng)中形成，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；

②它體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增長(zhǎng)或負(fù)債的減少，或兩者兼有，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增長(zhǎng)。

判斷：并非所有資產(chǎn)增長(zhǎng)或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增長(zhǎng)都是企業(yè)的收入。（如投資者

投入資產(chǎn)）

判斷：營(yíng)業(yè)外收入不是收入，利得計(jì)營(yíng)業(yè)外收入。

五、費(fèi)用

1、費(fèi)用的概念：指企業(yè)在平常活動(dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分

派利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2、費(fèi)用的分類(lèi)：按經(jīng)濟(jì)用途不一樣，分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)成本包括直接材料、

直接人工和制造費(fèi)用。期可費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3、費(fèi)用的特點(diǎn)：①體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增長(zhǎng)；②最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；

③與向所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)。

4、費(fèi)用與成本的關(guān)系：聯(lián)絡(luò)表目前.：成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

區(qū)別表目前：費(fèi)用是資產(chǎn)的花費(fèi)，與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)絡(luò)，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無(wú)關(guān)；成本

與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)絡(luò)，而不管發(fā)生在哪一種會(huì)計(jì)期間。

六、利潤(rùn)

I、利潤(rùn)的概念：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)體現(xiàn)為所有者權(quán)益的增

長(zhǎng)，而虧損的發(fā)生則體現(xiàn)為所有者權(quán)益的減少。

會(huì)計(jì)等式：

1、第一會(huì)計(jì)等式（基本會(huì)計(jì)等式）：資產(chǎn);負(fù)債+所有者權(quán)益（實(shí)際上反應(yīng)了企業(yè)資金的相

對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，也稱(chēng)為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。）

2、第二會(huì)計(jì)等式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（實(shí)際上反應(yīng)了企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，也稱(chēng)為動(dòng)態(tài)

會(huì)計(jì)等式）

3、第三會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

第五節(jié)

會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量

1、會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則：①符合某項(xiàng)要素的定義：②可以可靠地加以計(jì)量。

2、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：①歷史成本；②重置成本；③-可變現(xiàn)凈值；④現(xiàn)值；⑤公允價(jià)值。

（多選題）

第二章

會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)

第一節(jié)

會(huì)計(jì)科目

1、含義：是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容作深入分類(lèi)核算的項(xiàng)目。

2、分類(lèi)：

①按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不?樣，分總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。

總分類(lèi)科目又稱(chēng)一級(jí)科目，一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定；明細(xì)分類(lèi)科目又稱(chēng)二級(jí)科目或明細(xì)科目，

明細(xì)分類(lèi)科目除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳

細(xì)內(nèi)容自行設(shè)置。

②按所反應(yīng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)即按其反應(yīng)的會(huì)計(jì)對(duì)象要素不一樣，分為資產(chǎn)類(lèi)科目、負(fù)債類(lèi)科

目、所有者權(quán)益類(lèi)科目、成本類(lèi)科目、損益類(lèi)科目。

3、設(shè)置原則：①合法性原則；②有關(guān)性原則；③實(shí)用性原則。

判斷：企業(yè)在不影響質(zhì)量和對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的前提下，可合并會(huì)計(jì)科目或自行設(shè)置某些會(huì)

計(jì)科目。

第二節(jié)

賬戶(hù)

1、賬戶(hù)的概念：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式和構(gòu)造、用以分類(lèi)反應(yīng)會(huì)計(jì)要素增

減變動(dòng)狀況及其成果的載體。

2、賬戶(hù)的分類(lèi)：

①按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不一樣，分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)

②按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬

戶(hù)。

3、賬戶(hù)的基本構(gòu)造包括：①賬戶(hù)名稱(chēng)；②日期和摘要；③增減金額和余額；④憑證號(hào)數(shù)

4、賬戶(hù)的四個(gè)金額要素：①期初余額；②本期增長(zhǎng)發(fā)生額：③本期減少發(fā)生額；④期末余

額

關(guān)系：期初余額+本期增長(zhǎng)發(fā)生額-本期減少發(fā)生額二期末余額（不是會(huì)計(jì)等式）

5、

賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目的聯(lián)絡(luò)和區(qū)別（簡(jiǎn)答）

聯(lián)絡(luò)：兩者都是對(duì)會(huì)計(jì)要素詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行的分類(lèi)，?種是項(xiàng)目、名稱(chēng)，?種是載體、措施,

兩者反應(yīng)的內(nèi)容是一致的，性質(zhì)相似。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶(hù)不加以嚴(yán)格辨

別，而是互相通用。會(huì)計(jì)賬戶(hù)以會(huì)計(jì)科目為名稱(chēng)，而會(huì)計(jì)科H所發(fā)生的增減變動(dòng)狀況通過(guò)會(huì)

計(jì)賬戶(hù)加以反應(yīng)和記錄。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)賬戶(hù)就失去了設(shè)置的根據(jù)，沒(méi)有會(huì)計(jì)賬戶(hù)，就

無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用，

區(qū)別：會(huì)計(jì)賬戶(hù)有一定的構(gòu)造和格式，可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化；會(huì)計(jì)科目沒(méi)有一定的

構(gòu)造和格式，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化加以記錄。

第3二一早C工

復(fù)式記賬

第一節(jié)

單式記賬法和史式記賬法

1,單式記賬法的概念：指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一種賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的記賬措施。

2、復(fù)式記賬法的概念：指灼發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，在互相聯(lián)絡(luò)的兩個(gè)或

兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的記賬措施。

3、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：①可以全面、清晰地反應(yīng)出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈：②可以對(duì)記錄的

成果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄與否對(duì)的。

4、1993年7月1日起，我國(guó)所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。

第二節(jié)

借貸記賬法

1、借貸記賬法下的“借”和“貸”不代表任何經(jīng)濟(jì)意義，只是單純的記賬符號(hào)。

2、借貸記賬法的記賬規(guī)則；有借必有貸，借貸必相等。

3、試算平衡：是根據(jù)會(huì)/基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查賬戶(hù)記錄與

否對(duì)的的過(guò)程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

判斷：一般而言，假如所有賬戶(hù)在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借、貸方余額合

計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤；而假如兩者都平衡，則闡明記賬和結(jié)賬也

許對(duì)的，但不能就此斷定記賬肯定沒(méi)有錯(cuò)誤（例如記賬時(shí)重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)互相

對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)都以不小于或不不小于對(duì)的金額的數(shù)字進(jìn)行記賬、對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的同方向串戶(hù)等）。

選擇：在平常會(huì)計(jì)核算中，一般是在月末進(jìn)行試算平衡。

第三節(jié)

會(huì)計(jì)分錄

1、概念：指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。

2、內(nèi)容（也稱(chēng)會(huì)計(jì)分錄三要素）：①賬戶(hù)名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目；②記賬方向，即借方或貸方一；

③記錄金額。

3、分類(lèi)：根據(jù)所波及賬戶(hù)的多少，分為簡(jiǎn)樸會(huì)計(jì)分錄和亞合會(huì)計(jì)分錄。

第四節(jié)

總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記

I、兩者關(guān)系：總賬統(tǒng)馭和控制著明細(xì)賬，是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶(hù)；明細(xì)賬是對(duì)總賬資料的詳

細(xì)化和補(bǔ)充闡明，是附屬于總賬的，

第四章

會(huì)計(jì)憑證

第一節(jié)

會(huì)計(jì)憑證的含義、意義和種類(lèi)

1、概念：簡(jiǎn)稱(chēng)憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記賬簿的根據(jù)。

2、作用：①記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬根據(jù)；②明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制：③監(jiān)督經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

3、種類(lèi)：按編制程序和用途不一樣，分原始憑證和記賬憑證。

第二節(jié)

原始憑證

1、概念：又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時(shí)獲得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

的發(fā)生或完畢狀況的文字憑據(jù)。是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的原始資料和重要根據(jù)。

2、分類(lèi)：

①按獲得的來(lái)源不一樣，分為自制原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單、動(dòng)工單、成本計(jì)算單、出

庫(kù)單等）和外來(lái)原始憑證（如發(fā)票、飛機(jī)票、火車(chē)票、銀行收付款告知單等中）；

無(wú)論是自制的還是外來(lái)的原始憑證，都是用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完畢，并用以作為會(huì)計(jì)核算

的原始資料。

但凡不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已完畢的文獻(xiàn)或證明，如經(jīng)濟(jì)協(xié)議、材料請(qǐng)購(gòu)單、生產(chǎn)告知單等，都

不能算作會(huì)計(jì)憑證，也不能作為會(huì)計(jì)核算的根據(jù)。

未經(jīng)對(duì)方單位簽章，不具有法律效力的憑證，或不具有憑證基本內(nèi)容的白條，也不能算作會(huì)

計(jì)憑證。

②按填制手續(xù)和內(nèi)容不一樣，分為一次憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）、合計(jì)憑證（如限額領(lǐng)

料單）、匯總憑證（如工資匯總表、耗用材料匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單等）

③按格式不一樣，分為通用憑證（使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國(guó)，如

全國(guó)通用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等）和專(zhuān)用憑證（由單位自行印制、僅在本

單位內(nèi)部使用，如收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分派表、折舊計(jì)算表等）。

3、基本內(nèi)容：①原始憑記名稱(chēng)；②填制原始憑證的日期：③接受原始憑證的單位名稱(chēng)；④

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；⑤填制單位簽章；⑥經(jīng)辦人員簽章；⑦憑證附件。

4、填制規(guī)定：①記錄要真實(shí)；②內(nèi)容要完整：③手續(xù)要完備（對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加

蓋本單位公章）；④書(shū)寫(xiě)要清晰、規(guī)范；⑤編號(hào)要持續(xù)；⑥不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)；（原始憑

證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或改正，改正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤

的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上改正）⑦填制要及時(shí)。

5、原始憑證的審核內(nèi)容包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、對(duì)的性、及

時(shí)性。（簡(jiǎn)答）

第三節(jié)

記賬憑證

I、含義：是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并據(jù)以

確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。是登記賬簿的直接根據(jù)。（原始憑證是登記賬簿的原始

根據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的直接根據(jù)。）

2、分類(lèi)：

①按其反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

需注意：對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和很行存款之間互相劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金或?qū)?kù)

存現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只編制付款憑證。

判斷：出納員不能直接根據(jù)有關(guān)收、付款憑證業(yè)務(wù)的原始憑證來(lái)收、付款項(xiàng)，必須根據(jù)審核

同意的收付款憑證收付款，且須在憑證上加蓋“收訖”“付訖”章，以免重收重付。

②按照填列方式分類(lèi)，分為復(fù)式憑證、單式憑證。

3、基本內(nèi)容：（選擇題，要與原始憑證的內(nèi)容區(qū)別記憶）

①記賬憑證的名稱(chēng)；②填制記賬憑證的日期：③記賬憑證的編號(hào)；④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘

要；⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所波及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；⑦記賬標(biāo)識(shí);

⑧所附原始憑證張數(shù)：⑨會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

4、記賬憑證的編制規(guī)定：

①內(nèi)容需完整；②應(yīng)持續(xù)編號(hào)；③書(shū)寫(xiě)應(yīng)清晰、規(guī)范；④記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證

填制，或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總編制，也可根據(jù)原始憑證匯總表編制；但不得將不一

樣內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上;⑤除結(jié)賬和改正錯(cuò)誤的記賬憑證可以

不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證；⑥填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重

新填制；⑦記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)后如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最終一筆金額數(shù)字下的空行

處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。

5、記賬憑證的審核內(nèi)容：

①內(nèi)容與否真實(shí)；②項(xiàng)目與否齊全；③科目與否對(duì)的；④金額與否對(duì)的；⑤書(shū)寫(xiě)與否對(duì)的。

6^

原始憑證和記賬憑證的區(qū)別：

①填制人員不一樣；②填制根據(jù)不一樣；③填制方式不一樣；④發(fā)揮作用不一樣

第四節(jié)

會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

I、會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的獲得或填制進(jìn)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部各個(gè)

部門(mén)和人員之間的傳送程序。

2、會(huì)計(jì)憑證傳遞的作用：①有助F完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；②有助于及時(shí)進(jìn)行會(huì)

計(jì)記錄。

3、會(huì)計(jì)憑證傳遞的設(shè)計(jì)原則：①要可以滿(mǎn)足內(nèi)部控制制度的規(guī)定；②單位應(yīng)根據(jù)詳細(xì)狀況

制定每一種憑證的傳遞程序和措施。

4、會(huì)計(jì)憑證的保管規(guī)定：

①會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。

②會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱(chēng)、憑證種類(lèi)、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管

人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。

③會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。（原始憑證不得外借，特殊狀況經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員同意，可以更制，但須在專(zhuān)設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取

人員共同簽名、蓋章）

④原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類(lèi)

⑤嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限規(guī)定，期滿(mǎn)前不得任意銷(xiāo)毀。

第五章

會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié)

會(huì)計(jì)賬簿的含義和種類(lèi)

1、會(huì)計(jì)賬簿的含義：簡(jiǎn)稱(chēng)賬簿，是指由一定格式賬頁(yè)構(gòu)成的，以通過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為根

據(jù)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

2、設(shè)置和登記賬簿的意義：

①提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料；②有效發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能；③編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要根

據(jù)；④進(jìn)行會(huì)計(jì)分析的重要根據(jù)。

設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。

3、賬簿和賬戶(hù)的關(guān)系：形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是外在形式，賬戶(hù)是內(nèi)在真實(shí)內(nèi)容。賬戶(hù)

存在于賬簿之中，賬簿中的每?賬頁(yè)就是賬戶(hù)的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶(hù)不能獨(dú)立

存在；賬簿序時(shí)、分類(lèi)地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在賬戶(hù)中完畢的。

4、會(huì)計(jì)賬簿的分類(lèi)：

①按用途不一樣，分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿、備查賬簿

②按賬頁(yè)格式，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿（收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般采用多

欄式賬簿）、數(shù)量金額式賬簿（原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般采用此賬簿）

③按外型特性，分為訂本式賬簿（總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日志賬、銀行存款日志賬）、活頁(yè)式賬簿、

卡片式賬簿（固定資產(chǎn)明細(xì)賬）

第二節(jié)

會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則

I、會(huì)計(jì)張簿的基本內(nèi)容：封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)。（選擇）

2、會(huì)計(jì)賬簿的啟用：?jiǎn)⒂脮?huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)，并在

賬簿扉頁(yè)上附啟用表。年度開(kāi)始啟用新賬簿時(shí)，應(yīng)將上年的年末余額計(jì)入新賬的第一行，并

在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或”年初余額、

3、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則：

判斷：賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有合適空格，不要寫(xiě)滿(mǎn)格，一般應(yīng)占格距的1/2。

簡(jiǎn)答：下列狀況下可用紅色墨水記賬

①

根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄；

②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；

③

在三欄式賬戶(hù)的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

④根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

第三節(jié)

多種會(huì)計(jì)賬簿的登記措施

選擇：固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明

細(xì)賬及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。

第四節(jié)

對(duì)賬

1、對(duì)賬內(nèi)容包括：①賬證查對(duì)；（?般在平常編制憑證和記賬過(guò)程中進(jìn)行，登賬時(shí)、出錯(cuò)時(shí)）

②賬賬查對(duì)；（包括總分類(lèi)賬簿有美賬戶(hù)的余額查對(duì)；總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿皆對(duì)；

總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿查對(duì)；明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的查對(duì)）③賬實(shí)查對(duì)。

第五節(jié)

錯(cuò)賬改正措施（三種：劃線(xiàn)改正法，紅字改正法，補(bǔ)充登記法）

1、

劃線(xiàn)改正法：合用于記賬憑證無(wú)錯(cuò)，只是登賬錯(cuò)誤的狀況。數(shù)字錯(cuò)誤須所有劃銷(xiāo)，文字錯(cuò)誤

可只劃銷(xiāo)錯(cuò)誤部分

2、

紅字改正法：合用于記賬憑證錯(cuò)誤，導(dǎo)致登賬錯(cuò)誤的狀況，分三種狀況：

①科目錯(cuò)誤：紅字沖銷(xiāo)法

②方向錯(cuò)誤：紅字沖銷(xiāo)法

③

金額錯(cuò)誤：多記金額紅字沖銷(xiāo)法，少記金額補(bǔ)充登記法

第六節(jié)結(jié)賬

1、

結(jié)賬的概念：在會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有登記入賬

后來(lái)，計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額。

2、

結(jié)賬工作是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的先決條件。

3、結(jié)賬的程序：

①將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有登記入賬，并保證其對(duì)的性。

②

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。

③將損益類(lèi)科目轉(zhuǎn)入“本午利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類(lèi)科目。

④

結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余

額.

4、

結(jié)賬的種類(lèi)：按結(jié)賬時(shí)期不一樣，分月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)三種。

5、新舊賬有關(guān)賬戶(hù)之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記賬憑證。

第七節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管

1、

會(huì)計(jì)賬簿的更換一般在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行。

2、總賬、日志賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。

3、

變動(dòng)較小的明細(xì)賬可持續(xù)使用，不必每年更換。

4、備查賬簿可持續(xù)使用，

第六章張務(wù)處理程序

第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類(lèi)

I、

概念：賬務(wù)處理程序也稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)

計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。（理解）

2、

意義：科學(xué)、合理的賬務(wù)處理程序可以保證會(huì)計(jì)信息的形成、提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量、提

高會(huì)計(jì)核算工作的效率。〔理解）

3、

設(shè)置時(shí)需遵照的原則：（理解）

①要與單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模大小、繁簡(jiǎn)程度、經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)定和特點(diǎn)等相適應(yīng)；

②

要能對(duì)的、及時(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息使用者需要的會(huì)計(jì)核算資料。

③力爭(zhēng)簡(jiǎn)化核算手續(xù)。

4、

種類(lèi)：記賬憑證賬務(wù)處理程序，匯總記賬憑證賬務(wù)程序，科目匯總表賬務(wù)處理程序。這三種

的重要區(qū)別在于登記總分類(lèi)賬的程序和措施不一樣。

第二節(jié)

賬務(wù)處理程序的詳細(xì)內(nèi)容

1、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺陷與合用范圍：

長(zhǎng)處：簡(jiǎn)樸明了、易于理解，總分類(lèi)賬可以較詳細(xì)地反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生狀況。

缺陷：登記總分類(lèi)賬的工作量較大。

合用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

2、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺陷與合用范圍：

長(zhǎng)處：①

根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類(lèi)賬，簡(jiǎn)化了登記總分類(lèi)賬的工作量；

②可清晰反應(yīng)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

缺陷：①

不利于會(huì)計(jì)核算的平常分工；

②

當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

合用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

3、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺陷與合用范圍：

長(zhǎng)處：①

科目匯總表的編制和使用較為簡(jiǎn)便、易學(xué)易做

②大大減少登記總分類(lèi)賬的工作量；

③

科目匯總表還可以起到試算平衡的作用，保證總賬的對(duì)的性。

缺陷：①不能反應(yīng)各科H的對(duì)應(yīng)關(guān)系；

②

不便于根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行檢查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。

合用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。

第七章財(cái)產(chǎn)清查

第一節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類(lèi)和一般程序

1、

概念：是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或查對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存

數(shù)與實(shí)存數(shù)與否相符的一種措施。

2、意義：①

有助于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠；

②有助于挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力；

③育助于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；

④

有助「維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度。

3、

種類(lèi)：（選擇、判斷）

按范圍不一樣，分為全面清查和局部清查。

全面清查的清查對(duì)象包括：貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等。

全面清查的合用范圍：①年終決算前；②單位撤銷(xiāo)、合并或變化從屬關(guān)系前，中外合資、國(guó)

內(nèi)聯(lián)營(yíng)前以及企業(yè)實(shí)行股份制改造前；③開(kāi)展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估等活動(dòng)，為摸清家底、

精確核定資產(chǎn)；④單位重要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。

局部清查的清查對(duì)象包括：庫(kù)存現(xiàn)金；銀行存款；庫(kù)存商品、原材料、包裝物等；債權(quán)債務(wù)。

按清查時(shí)間不一樣，分為定期清查和不定期清查。

定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。

不定期清查一般合用于如下?tīng)顩r：

①更換財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金保管人員；②發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失；③有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀

行等部門(mén)檢查：④臨時(shí)性清產(chǎn)核資。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的基本措施

1、

清查庫(kù)存現(xiàn)金后，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)成果，編制"庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)匯報(bào)表”，并由盤(pán)點(diǎn)人員和

出納簽章。此表兼有“盤(pán)存單”和”實(shí)存賬存對(duì)比表”作用，是反應(yīng)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬

簿記錄的原始憑證。

2、

未達(dá)賬項(xiàng)：指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間差，而導(dǎo)致的一方已經(jīng)入賬、而

另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項(xiàng)。（簡(jiǎn)答）

3、

未達(dá)賬項(xiàng)有如下四種狀況：①企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。②企業(yè)已付入賬，銀行尚

未付款入賬：③銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬：④銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

（理解）

4、

”銀行存款余額調(diào)整表”只運(yùn)對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整銀行存款日志賬賬面余額的憑證。

5、實(shí)物資產(chǎn)的清查措施：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法；技術(shù)推算法（估堆法）

6、

往來(lái)款項(xiàng)的清查措施：一般采用發(fā)函詢(xún)證的措施

第八章

庫(kù)存現(xiàn)金的核算

本章波及重要科目：①庫(kù)存現(xiàn)金；②待處理財(cái)產(chǎn)損溢；③其他應(yīng)收/應(yīng)付款；④管理費(fèi)用；

⑤營(yíng)業(yè)外收入

第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金管理制度

1、

庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍（簡(jiǎn)答）（共8項(xiàng)：個(gè)人5項(xiàng)，單位2項(xiàng)，其他I項(xiàng)）

①工資津貼：職工工資、多種工資性津貼；

②

勞務(wù)酬勞：個(gè)人的勞務(wù)酬勞，包括如設(shè)計(jì)費(fèi)、裝潢費(fèi)、安頓費(fèi)、制圖費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、

法律服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、代辦服務(wù)費(fèi)及其他勞務(wù)費(fèi)用等；

③

獎(jiǎng)金：根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等多種獎(jiǎng)金：

④

勞保福利及其他：多種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他庫(kù)存現(xiàn)金支出，如退休

金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工生活困難補(bǔ)助等；

⑤

差旅費(fèi)：出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

⑥收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價(jià)款;

?

結(jié)算起點(diǎn)如下的零星支出，按規(guī)定結(jié)算起點(diǎn)為1（X）0元，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的，應(yīng)實(shí)行銀行轉(zhuǎn)張

結(jié)算；

⑧中國(guó)人民銀行確定需要支付庫(kù)存現(xiàn)金的其他支出。

2、

庫(kù)存現(xiàn)金限額：由銀行核定，核定的根據(jù)一般是企業(yè)34天的正常開(kāi)支需要量，最高不超過(guò)

15天。

3、

庫(kù)存現(xiàn)金收支規(guī)定：庫(kù)存現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)日送存銀行；不得從企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收入中直接支付庫(kù)

存現(xiàn)金（即坐支庫(kù)存現(xiàn)金）；從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途（如備用金、差旅費(fèi)等）。

4、

庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度

①錢(qián)賬分管制度（出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登

記工作）

②庫(kù)存現(xiàn)金開(kāi)支審批制度

③

庫(kù)存現(xiàn)金日清月結(jié)制度

④庫(kù)存現(xiàn)金保管制度

5、備用金的管理：兩種方式：井定額（一次性）管理和定額管理。

第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的核算

1、

如企業(yè)收付的庫(kù)存現(xiàn)金中有外幣，還應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金賬戶(hù)”下設(shè)置外幣庫(kù)存現(xiàn)金專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行核

算。

2、

常見(jiàn)的庫(kù)存現(xiàn)金收入原始憑證有：發(fā)票、行政事業(yè)性專(zhuān)用收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。

3、

常見(jiàn)的庫(kù)存現(xiàn)金支出原始憑證有：借據(jù)、工資結(jié)算單、報(bào)銷(xiāo)單（支出憑證）、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、

領(lǐng)款收據(jù)等

4、

對(duì)定額備用金應(yīng)通過(guò)”其他應(yīng)收款-備用金”賬戶(hù)或單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶(hù)進(jìn)行核算。

5、

庫(kù)存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)短款通過(guò)”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算。

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借方：盤(pán)虧（損失-管理費(fèi)用）轉(zhuǎn)出盤(pán)盈

貸方：盤(pán)盈（收益-營(yíng)業(yè)外收入）轉(zhuǎn)出盤(pán)虧

多選題：如下哪幾項(xiàng)記入''待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的借方？①盤(pán)虧；②轉(zhuǎn)出盤(pán)盈

庫(kù)存現(xiàn)金核算例題：

一、非定額備用金的核算措施：報(bào)銷(xiāo)時(shí)結(jié)清

1、10月5日，王某預(yù)借差旅費(fèi)1000元。

借：其他應(yīng)收款-王某

1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

2、10月15日，王某報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)800元，交回現(xiàn)金200元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金200

管理費(fèi)用

800

貸：其他應(yīng)收款-王某

1000

二、定額備用金的核算：

1、1月5日，經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)核定撥給行政辦公室備用金元。

借：其他應(yīng)收款-備用金-行政辦公室

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2、1月20日，辦公室報(bào)銷(xiāo)500元。

借：管理費(fèi)用500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

500

3、年末，收回定額備用金元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款-備用金-行政辦公室

三、庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算

1、3月20日，清查現(xiàn)金長(zhǎng)款100元

同意前：借：庫(kù)存現(xiàn)金100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

100

同意后：狀況一：確認(rèn)為少支付給某人/某單位的款項(xiàng)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

貸：其他應(yīng)付款-XX

10()

狀況二；無(wú)法查明原因

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100

貸：營(yíng)業(yè)外收入

100

2、12月3()日，清查現(xiàn)金短款5()元

同意前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

50

同意后：狀況一：出納賠

借：其他應(yīng)收款50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50

狀況二：無(wú)法查明原因

借：管理費(fèi)用

50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50

第九章

銀行存款的核算

本章波及重要科目：①銀行存款；②其他貨幣資金；③應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)；④交易性金融資產(chǎn)

第一節(jié)銀行存款概述

I、

企業(yè)一般應(yīng)在注冊(cè)地或住所地開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶(hù)，以辦理存款、取款、轉(zhuǎn)賬等結(jié)算，符合條

件的，也可在異地開(kāi)立。

2、

銀行存款賬戶(hù)分為：基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)。(多選)

基本戶(hù)：可辦理平常轉(zhuǎn)賬結(jié)算，庫(kù)存現(xiàn)金收付

［可存現(xiàn)，可取現(xiàn)］

一般戶(hù)：可辦理借款轉(zhuǎn)存、借款償還及其他結(jié)算的資金收付［可存現(xiàn)，不可取現(xiàn)］

專(zhuān)顧客：辦理特定用途資金

［不可存現(xiàn)，不可取現(xiàn)］

臨時(shí)戶(hù)：可辦理臨時(shí)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，庫(kù)存現(xiàn)金收付［可存現(xiàn)，可取現(xiàn)］

3、

一種企業(yè)只能選擇一家銀行的一種營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一種基本戶(hù)，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本

戶(hù)；企事業(yè)單位開(kāi)立基本戶(hù)實(shí)行開(kāi)戶(hù)許可證制度。

第二節(jié)

銀行結(jié)算方式

1、銀行結(jié)算方式有9種：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托收承付、委托

收款、信用卡、信用證。

①

銀行匯票：銀行簽發(fā)，異地使用

②銀行本票：銀行簽發(fā)，同一票據(jù)互換區(qū)域，基本不使用

③

商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)。古銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人及其他組織之間具有真實(shí)的交易關(guān)系或

債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方約定，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。

商業(yè)匯票的提醒付款期限自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票按其承兌人不一樣，分為

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票有5個(gè)特點(diǎn)：

?

只合用于企業(yè)之間由于先發(fā)貨后付款或雙方約定延期付款的商品交易。

?使用商業(yè)匯票的人必須同步具有兩個(gè)條件：一是在銀行開(kāi)立賬戶(hù)；二是具有法人資格。

?

必須通過(guò)承兌。承兌人負(fù)有到期無(wú)條件付款的責(zé)任。

?未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn)。

?同城、異地均可使用，沒(méi)有結(jié)算起點(diǎn)的限制。

④

支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收

款人或持票人的票據(jù)。分為轉(zhuǎn)張支票和庫(kù)存現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬，不能支取庫(kù)存現(xiàn)

金，庫(kù)存現(xiàn)金支票既能提取庫(kù)存現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬。支票的提醒付款期限為10天。

⑤

匯兌：分信匯和電匯兩種，

⑥

托收承付：是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀

行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

使用托收承付結(jié)算方式的收付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理良好，并

經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查同意的城鎮(zhèn)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。

代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。

托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)一般為10

000元；但新華書(shū)店系統(tǒng)起點(diǎn)為I000元。

承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。

⑦

委托收款：分郵寄和電報(bào)劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點(diǎn)限制。（自來(lái)水企業(yè)、

供電企業(yè)等的收費(fèi)方式）

第三節(jié)銀行存款的核算

第四節(jié)

其他貨幣資金的核算

1、其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存

款、存出投資款等。（多選）

2、外埠存款的概念（理解）：指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，采用匯兌結(jié)算方式匯往

采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。

采購(gòu)資金存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少許庠存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)只

付不收，付完結(jié)束賬戶(hù)。1判斷）

第十章

存貨的核算

本章波及重要科目：①原材料；②材料采購(gòu)；③應(yīng)交稅費(fèi)；④材料成本差異；⑤待處理財(cái)產(chǎn)

損溢

第一節(jié)存貨的種類(lèi)和范圍

1、

存貨的概念：指企業(yè)在平?；顒?dòng)中持有以備發(fā)出的庫(kù)存商品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)

品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。詳細(xì)講，存貨包括各類(lèi)原材料、在

產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品、商品及周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）等。

周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)可以多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的

材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。（判斷）

包裝物：是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的多種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（選

擇）

2、

下列包裝物，在會(huì)計(jì)上不作為包裝物存貨進(jìn)行核算：

①多種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進(jìn)行核算；

②

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品、零部件等，而不隨同產(chǎn)

品或商品發(fā)售、出租或出借的包裝物，如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器，應(yīng)按其價(jià)

值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品進(jìn)行核算。

3、低值易耗品：指不能作為固定資產(chǎn)的多種用品物品，如工具、管理用品、玻璃器皿、勞

動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。

4、需注意：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的多種材料，雖然也具有存貨的某些特性（如

流動(dòng)性），但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為存貨進(jìn)行核算。

5、存貨確實(shí)認(rèn)條件：存貨在同步滿(mǎn)足如下兩個(gè)條件時(shí)，才能被確認(rèn)：①與該存貨有關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益很也許流入企業(yè)；②該存貨的成本可以可靠地計(jì)量。

需闡明：1、有關(guān)代銷(xiāo)商品的歸屬：代銷(xiāo)商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定

受托方將代銷(xiāo)商品納入賬內(nèi)核算。

2、有關(guān)在途商品等項(xiàng)目的處理：銷(xiāo)售方按銷(xiāo)售協(xié)議、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷(xiāo)售（如已收到貨款

等），而尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，作為購(gòu)貨方的存貨：購(gòu)貨方已收到商品但尚未收到銷(xiāo)貨

方結(jié)算發(fā)票的商品，作為購(gòu)貨方的存貨；購(gòu)貨方已確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)（如已付款）而尚未抵達(dá)入庫(kù)

的在途商品，作為購(gòu)貨方為存貨。

3、有關(guān)購(gòu)貨約定問(wèn)題：對(duì)于約定未來(lái)購(gòu)入的商品，由于企業(yè)并沒(méi)有實(shí)際的購(gòu)貨行為發(fā)生，

因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。

第二節(jié)

存貨數(shù)量的盤(pán)存措施

兩種措施：實(shí)地盤(pán)存制、永續(xù)盤(pán)存制（判斷、選擇）

1、

實(shí)地盤(pán)存制：也稱(chēng)定期盤(pán)存制，指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)所有存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨

的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤(pán)存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存

貨賬戶(hù)，倒擠出本期已耗用或已銷(xiāo)售存貨的成本。（概念理解）

公式：本期耗用或銷(xiāo)貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本

2、

永續(xù)盤(pán)存制：也稱(chēng)賬面盤(pán)存制，指對(duì)存貨賬目設(shè)置常常性的庫(kù)存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置

存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。（概念理解）

采用永續(xù)盤(pán)存制，每年至少應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行一次全面盤(pán)點(diǎn)。

3、

兩種措施比較：

實(shí)地盤(pán)存制長(zhǎng)處：簡(jiǎn)化存貨的平常核算工作

缺陷：①不能隨時(shí)反應(yīng)存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)，不便于管理人員掌握狀況；

②輕易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；

③只能期末盤(pán)點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，實(shí)用性較差。

永續(xù)盤(pán)存制長(zhǎng)處：有助于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理

缺陷：存貨明細(xì)記錄的工作量較大

第三節(jié)

存貨的計(jì)價(jià)措施

1、存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

①

存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)置價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)（如關(guān)稅、消費(fèi)稅，一般納稅人增值稅不計(jì)入成

本，小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)入成本）、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成

本的費(fèi)用（如運(yùn)送過(guò)程中妁合理?yè)p耗）。（多選）

②

存貨的加工成本，生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工），制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）。

③存貨的其他成本，如借款費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用等

2、

需注意：下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：①非正常消耗的直接材

料、直接人工和制造費(fèi)用；②倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（如租賃倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用）；③不能歸屬于使存貨到達(dá)目前

場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

3、

外購(gòu)材料運(yùn)雜費(fèi)假如金額較小，可計(jì)入當(dāng)期損益。（判斷）

4、存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響

①

期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）假如過(guò)低，當(dāng)期收益也許減少；

②期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）假如過(guò)高，當(dāng)期收益也許增長(zhǎng)；

③

期初存貨計(jì)價(jià)假如過(guò)低，當(dāng)期收益也許增長(zhǎng)；

期初存貨計(jì)價(jià)假如過(guò)高，當(dāng)期收益也許減少。

存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等

項(xiàng)目。

存貨計(jì)價(jià)措施的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。

物價(jià)上漲，用先進(jìn)先出法，計(jì)算發(fā)出存貨成本，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)偏高。（判斷）

5、

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)措施

實(shí)際成本法下的發(fā)出存貨成本確實(shí)定：應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均

法和月末一次加權(quán)平均法）、個(gè)別計(jì)價(jià)法

計(jì)劃成木法下的發(fā)出存貨成木確實(shí)定：”材料成本差異“賬戶(hù)

存貨成本差異率

=月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額

月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本+本月收入存貨計(jì)劃成本*100%

第四節(jié)原材料的核算

1、

材料的收入憑證：收料單、入庫(kù)單、退料單等

材料的發(fā)出憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷(xiāo)售發(fā)料單、配比發(fā)料單等

（缺課，請(qǐng)參照復(fù)習(xí)課中的筆記，此部分為重點(diǎn)）

第五節(jié)

存貨的清查

I、清查措施：①實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法；②技術(shù)推算法

2、

存貨清查的核算：

同意前，計(jì)入”待處理財(cái)產(chǎn)損溢"賬戶(hù)，同意后，分不一樣狀況計(jì)入有關(guān)賬戶(hù)。

盤(pán)盈：沖減管理費(fèi)用

盤(pán)虧：①自然損耗，借記,管理費(fèi)用”

②過(guò)錯(cuò)人賠償，借記”其他應(yīng)收款”

③保險(xiǎn)企業(yè)賠償，借記”其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)企業(yè)”

④剩余凈損失或未參與保險(xiǎn)部分的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出-非常損失”

⑤若損失中有一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用"

例題：

1、

某日外購(gòu)甲材料一批，1000kg,單價(jià)10元，增值稅稅率17%,對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)300元，材料

已運(yùn)回并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。

借：原材料10

300

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款12000

2、

月末，根據(jù)發(fā)出材料匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料5000kg,生

產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用材料3000kg,車(chē)間一班耗用200kg,管理部門(mén)耗用100kg,工程領(lǐng)用1000kg,

材料實(shí)際單位成本10元。

借：生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品

5000()

生產(chǎn)成本--B產(chǎn)品30000

制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用1000

在建工程10000

貸：原材料

93000

3、

某日外購(gòu)甲材料1000kg,單價(jià)10元，增值稅稅率17%,運(yùn)費(fèi)300元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)

劃單價(jià)10元，款項(xiàng)已支付。

按計(jì)劃成本核算，波及賬戶(hù)：原材料、材料采購(gòu)、材料成本差異

材料采購(gòu)

材料成本差異

借方：實(shí)際成本節(jié)省結(jié)轉(zhuǎn)貸方：計(jì)劃成本超支結(jié)轉(zhuǎn)借方：超支分?jǐn)偣?jié)省

貸方：節(jié)省分?jǐn)偝?/p>

尤其闡明：雖然同步驗(yàn)收入庫(kù)，也必須先記“材料采購(gòu)”賬戶(hù)

①購(gòu)入時(shí)：

借：材料采購(gòu)10

300

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：銀行存款12000

②驗(yàn)收入庫(kù)：

借：原材料10

000

貸：材料采購(gòu)10000

③結(jié)轉(zhuǎn)差異：

借：材料成本差異300

貸：材料采購(gòu)

300

4、某日外購(gòu)甲材料1000kg,單價(jià)11元，增值稅稅率17%,運(yùn)費(fèi)300元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，

計(jì)劃單價(jià)1()元，款項(xiàng)已支付。

①

購(gòu)入時(shí)：

借：材料采購(gòu)11300

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1870

貸：銀行存款13170

②

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借:原材料10000

貸：材料采購(gòu)10000

③結(jié)轉(zhuǎn)差異：

借：材料成本差異1300

貸：材料采購(gòu)1

300

5、某日外購(gòu)甲材料10(X)kg,單價(jià)9元，增值稅稅率17%,運(yùn)費(fèi)300元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，

計(jì)劃單價(jià)10元,款項(xiàng)已支付。

①

購(gòu)入時(shí)：

借：材料采購(gòu)9300

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1530

貸：銀行存款10830

②

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料10000

貸：材料采購(gòu)10000

③結(jié)轉(zhuǎn)差異：

借：材料采購(gòu)700

貸：材料成本差異

7(M)

6、月末，根據(jù)發(fā)出材料匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用5000kg,生產(chǎn)

B產(chǎn)品領(lǐng)用3000kg,車(chē)間一般耗用200kg,管理部門(mén)耗用100kg,工程領(lǐng)用1000kg,該材料

計(jì)劃單價(jià)10元。

①

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本：

借：生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品50000

--B產(chǎn)品30000

制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用1

000

在建工程10000

貸：原材料93000

②該企業(yè)甲材料月初的計(jì)劃成本為40000元，材料成本差異借方2

00()元，本月購(gòu)入材料實(shí)際成本63000元，計(jì)劃成本60

000元，規(guī)定計(jì)算本月材料成本差異率。

材料成本差異率=(+3(X)0)/(40000+60000)X1(X)%=5%

(材料成本差異賬戶(hù)借方表達(dá)超支，貸方表達(dá)節(jié)省)

③

根據(jù)本月材料成本差異率，分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品2500

--B產(chǎn)品1500

制造費(fèi)用100

管理費(fèi)用

50

在建工程500

貸：材料成本差異4650

7、同上題。

①不變

②該企業(yè)甲材料月初計(jì)劃成本40

000元,材料成本差異借方2000元,本月購(gòu)入材料實(shí)際成本57000元,計(jì)劃成本60

000元，計(jì)算本月材料成本差異率。

本月材料成本差異率=(-3000)/(40000+60000)X1()O%=-1%

③

據(jù)本月材料成本差異率，分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異

借：材料成本差異930

貸：生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品500

--B產(chǎn)品300

制造費(fèi)用

20

管理費(fèi)用10

在建工程

100

小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)入成本，開(kāi)一般發(fā)票，價(jià)稅合在一起。

一般納不兌人除了增值稅不計(jì)成本外，其他合理的各項(xiàng)費(fèi)用都計(jì)入成本。

例題：

1、某小規(guī)模納稅人外購(gòu)甲材料1000kg,單價(jià)10元，稅率17%,運(yùn)雜費(fèi)300元，運(yùn)送途中

合理?yè)p耗10kg,款項(xiàng)已所有支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。問(wèn)：甲材料的入賬價(jià)值

甲材料的入賬價(jià)值=1000*10+(1000*10*17%)+300=1元

借：原材料

12000

貸：銀行存款12

000

2、某一般納稅企業(yè)外購(gòu)甲材料1000kg,單價(jià)10元，稅率17%,運(yùn)雜費(fèi)300元，運(yùn)送途中

合理?yè)p耗10kg,款項(xiàng)已所有支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)10元。

?

采購(gòu)時(shí)：

借：材料采購(gòu)10300

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：銀行存款12(X)0

③

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借:原材料9900

貸：材料采購(gòu)9900

④結(jié)轉(zhuǎn)差異：

借：材料成本差異400

貸：材料采購(gòu)

400

存貨清查例題：

1、12月28日，盤(pán)點(diǎn)原材料發(fā)現(xiàn)原材料溢余100kg,單價(jià)10元。

同意前：借：原材料1

000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000

同意后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000

貸：管理費(fèi)用1

000

2、12月28日，盤(pán)點(diǎn)原材料盤(pán)虧100kg,單價(jià)10元，賬本1000kg,實(shí)物900kg。

同意前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢I

000

貸：原材料1000

同意后：狀況一，假如是一般損失，計(jì)入管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1

000

狀況二，假如是非常損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

借：營(yíng)業(yè)外支出1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1

000

狀況三，由負(fù)貨人賠償或保險(xiǎn)企業(yè)賠償，計(jì)入其他應(yīng)收欺

借：其他應(yīng)收款1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1

000

假如是小企業(yè)，egl的答案：借：原材料1000

貸：管理費(fèi)用1000

eg2的答案：借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出/其他應(yīng)收款1

000

貸：原材料1000

書(shū)本P281業(yè)務(wù)核算題1-5題均需看。

第十一章

固定資產(chǎn)的核算

本章波及重要賬戶(hù)：①固定資產(chǎn)；②合計(jì)折舊；③工程物資；④在建工程；⑤固定資產(chǎn)清理

第一節(jié)

固定資產(chǎn)的分類(lèi)與計(jì)價(jià)

1、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件：同步滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)

①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很也許流入企業(yè)；

②

該固定資產(chǎn)的成本可以可靠地計(jì)量。

2、按經(jīng)濟(jì)用途和使用狀況分，固定資產(chǎn)可分七類(lèi)（選擇、簡(jiǎn)答）：

①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

②

非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

③租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)）；

④融資租入固定資產(chǎn)；

⑤

土地（指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）：

⑥未使用固定資產(chǎn)；

⑦不需用固定資產(chǎn)。

3、

固定資產(chǎn)的成本：指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支

出。包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等稅金、包裝運(yùn)送和保險(xiǎn)等有關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定

可使用狀態(tài)前所必要的支出，如應(yīng)承擔(dān)的可資本的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)?/p>

的其他間接費(fèi)用。

4、

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)均采用歷史成本。

5、固定資產(chǎn)獲得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)不一樣狀況分別確定：（判斷、選擇）

①

外購(gòu)：包括購(gòu)置價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定匕使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)

資產(chǎn)的運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

②

自建：包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項(xiàng)必要支出。

③投資者投入：按投資協(xié)議或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但約定價(jià)值不公允的除外。

6、

確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮估計(jì)棄置費(fèi)用原因。（判斷）

7、

固定資產(chǎn)的入賬成本中，還應(yīng)包括企業(yè)為獲得固定資產(chǎn)面交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)

置稅等有關(guān)稅費(fèi)。（多選、判斷）

第二節(jié)

固定資產(chǎn)的獲得

見(jiàn)教材P291-292三個(gè)例題。

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算

1、三個(gè)概念：

①

折舊：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的措施對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

②應(yīng)計(jì)折舊額：指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其估計(jì)凈殘值后的金額。

③

估計(jì)凈殘值：指假定固定資產(chǎn)估計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處在使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目

前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除估計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

2、影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的原因有4個(gè)：

①計(jì)提折舊基數(shù)；②固定資產(chǎn)折舊年限；③折舊措施；④固定資產(chǎn)凈殘值。

3、企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)考慮如下原因：

①估計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)吊；②估計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；③法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用

的限制。

4、

固定資產(chǎn)折舊范圍：（選攔、判斷）

除如下?tīng)顩r外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②

按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)：應(yīng)計(jì)提折舊

融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)：不計(jì)提折舊

9

當(dāng)月增長(zhǎng)的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計(jì)提；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起不提。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再

補(bǔ)提折舊。

?

已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成木，并

計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整本來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提

的折舊額。

5、

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算措施：①年限平均法；②工作軟法；③雙倍余額遞減法；④年數(shù)總和法。

其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法以屬于加速折舊法。

①

年限平均法:

公式：年折舊率=（I一估計(jì)凈殘值率）/規(guī)定的折I口年限X100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額:固定資產(chǎn)原值X月折舊率

②

工作量法：

公式：每單位工作量折舊額=｛固定資產(chǎn)原值X（1—估計(jì)凈殘值率）｝/估計(jì)總工作量

月折舊額=當(dāng)月工作量又每單位工作量折舊額

③

雙倍余額遞減法：

公式：年折舊率=2/估計(jì)折舊年限X100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率

④

年數(shù)總和法：

公式：各年的折舊率=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)估計(jì)使用年限各年數(shù)字之和義

100%

月折舊率二年折舊率312

月折舊額二（固定資產(chǎn)原值一估計(jì)凈殘值）X月折舊率

第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置

1、

固定資產(chǎn)減少的方■式重要有：發(fā)售、調(diào)出、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧、投資轉(zhuǎn)出或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出等。

2、

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減合計(jì)折舊和合計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

3、

企業(yè)發(fā)售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)核算。

核算程序如下：①將發(fā)售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；

②

核算發(fā)生的清理費(fèi)用；

③核算發(fā)售收入和殘料；

④計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)或其他賠償；

⑤

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。

例題：

1、某日，報(bào)廢設(shè)備1臺(tái)，原值100000元，已提折舊96000元，支付清理費(fèi)用100元，殘料

變價(jià)收入元，均通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)賬。

①

結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)：

借：固定資產(chǎn)清理4000

合計(jì)折舊9600

貸：固定資產(chǎn)KX)()(X)

②

支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理100

貸：銀行存款100

③殘料變價(jià)收入：

借：銀行存款2000

貸：固定資產(chǎn)清理2

000

④結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

借：營(yíng)業(yè)外支出2100

貸：固定資產(chǎn)清理2

100

2、某日，由于操作員操作失誤，導(dǎo)致毀損設(shè)備一臺(tái)，原值100000元，已提折舊40000元,

支付清理費(fèi)用1000元，殘料入庫(kù)作價(jià)3000元，應(yīng)由負(fù)責(zé)人賠償50000元。

①

結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)：

借：固定資產(chǎn)清理60000

合計(jì)折舊40000

貸：固定資產(chǎn)100000

②

支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000

③殘料入庫(kù)：

借：原材料3000

貸：固定資產(chǎn)清理

3000

@負(fù)責(zé)人賠償：

借：其他應(yīng)收款50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

⑤結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

借：營(yíng)業(yè)外支出8

000

貸：固定資產(chǎn)清理8

000

3、某日，將廠(chǎng)房發(fā)售給其他企業(yè)，原值為1000.000元，合計(jì)折舊為400000元，支付清理

費(fèi)用5,000元，售價(jià)700,000元,營(yíng)業(yè)稅率5%,清理費(fèi)用5,000元。

①

結(jié)轉(zhuǎn)凈值：

借：固定資產(chǎn)清理600000

合計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)1000000

②

支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000

③發(fā)售：

借：銀行存款700000

貸：固定資產(chǎn)清理

700000

?支付營(yíng)業(yè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理3500G

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)積35000

⑤

結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：

借：固定資產(chǎn)清理60000

貸：營(yíng)業(yè)外收入60000

第五節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（理解）：指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需

要，或?yàn)榫S護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對(duì)目前固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或改良

等所發(fā)生的各項(xiàng)必要支出，

2、固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿(mǎn)足準(zhǔn)則確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被

替代的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值：（資本化，記”在建工程”）

不滿(mǎn)足準(zhǔn)則確認(rèn)條件的修理費(fèi)用等，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（費(fèi)用化，記費(fèi)用類(lèi)科目）

3、①愈加結(jié)實(shí)耐用，延長(zhǎng)使用壽命；②提高產(chǎn)出數(shù)量和生產(chǎn)能力；③提高精確度；④減少

成本

例題：

1、7月，將原有廠(chǎng)房進(jìn)行改擴(kuò)建，廠(chǎng)房原值1.000,000元，已提折舊400,000元，改V建過(guò)

程中支付500,000元，殘料變價(jià)收入20,000元，10月竣工并投入使用，其可回收金額為

1,100,000元。

①

結(jié)轉(zhuǎn)凈值：

借：在建工程600000

合計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)1000000

②

支付改擴(kuò)建費(fèi)用：

借：在建工程500000

貸:銀行存款5(X)()(X)

③殘料變價(jià)收入：

借：銀行存款20

000

貸：在建工程20000

?投入使用：

借：固定資產(chǎn)1080000

貸：在建工程1080

000

2、某口，車(chē)間發(fā)生修理費(fèi)，領(lǐng)用原材料價(jià)值1000元，另現(xiàn)金支付修理費(fèi)50()元。

借：制造費(fèi)用I500

貸：原材料1

000

庫(kù)存現(xiàn)金500

第十二章應(yīng)付職工薪酬的核算

本章波及重要科目：①應(yīng)付職工薪酬

第一節(jié)

職工薪酬及其構(gòu)成

I、職工薪酬包恬如下內(nèi)容：(簡(jiǎn)答，必須背下來(lái))

①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)助；

②職工福利費(fèi)；

③

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)