《中級財務(wù)會計》課件-中級財務(wù)會計 第5章

第5章投資【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解投資的性質(zhì)、特點與分類；掌握交易性金融資產(chǎn)的特點及核算；掌握持有至到期投資的性質(zhì)及核算；掌握可供出售金融資產(chǎn)的性質(zhì)和核算；掌握長期股權(quán)投資的性質(zhì)、分類及核算。【學(xué)習(xí)重點】

交易性金融資產(chǎn)，持有至到期投資，長期股權(quán)投資的會計核算?！緦W(xué)習(xí)難點】持有制到期投資溢價折價產(chǎn)生的原因，對投資方的意義。持有制到期投資溢價折價攤銷的會計處理，長期股權(quán)投資的權(quán)益法的會計處理。5.1投資概述5.1.1投資的性質(zhì)與特點（1）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。（2）投資所帶來的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。（3）某些投資獲取的收益實際上是對購買證券的投資者投入的所有現(xiàn)金再次分配的結(jié)果。5.1投資概述5.1.2投資的分類1.按照投資的性質(zhì)分類(1)權(quán)益性投資，是指為獲取另一企業(yè)的所有者權(quán)益所進(jìn)行的投資。(2)債權(quán)性投資，是指為取得債權(quán)所做的投資。(3)混合性投資，是指既有權(quán)益性性質(zhì)，又有債權(quán)性性質(zhì)的投資。2.按投資的目的分類(1)交易性金融資產(chǎn)，是指為近期內(nèi)出售而購入和持有的金融資產(chǎn)。(2)持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。

(3)可供出售金融資產(chǎn)，是指購入時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

(4)長期股權(quán)投資，是指持有時間準(zhǔn)備超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。5.2交易性金融資產(chǎn)5.2.1交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金和權(quán)證等金融工具。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該具備兩特征:一是要有明確的市場價格,并且能夠在公開的證券市場上出售;二是要保持流動性和獲利性。交易性金融資產(chǎn)的會計處理包括取得時的會計處理、持有期間投資收益的確認(rèn)、期末計價以及出售時的會計處理。核算設(shè)置的賬戶(1)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,借方記錄企業(yè)增加的交易性金融資產(chǎn)的價值,如企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn),以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面價值的差額;貸方記錄減少的交易性金融資產(chǎn)的價值,如企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)或者資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值低于賬面價值的差額。該賬戶應(yīng)該分別設(shè)置“成本”、“公允價值變動”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。(2)“公允價值變動損益”賬戶屬于損益類賬戶,借方記錄資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面價值的差額,貸方記錄資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面價值的差額。會計期末,賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,沒有余額。(3)“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶,借方記錄企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失,貸方記錄企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的收益。5.2交易性金融資產(chǎn)5.2.2交易性金融資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費(fèi)用(如印花稅、手續(xù)費(fèi)、傭金等)在發(fā)生時沖減投資收益。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,按取得時的公允價值,借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶;按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”賬戶;按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶;按實際支付的金額,貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-1】

2010年7月20日,A公司從證券市場上購得C公司發(fā)行的普通股2000000股,每股面值1元,購買時的公允價值12.5元,共支付價款25045000元,其中包括相關(guān)交易費(fèi)用25000元及C公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元,款項已存入證券公司的投資款支付。(1)A公司編制會計分錄如下:借:交易性金融資產(chǎn)——成本25000000投資收益25000應(yīng)收股利——C公司20000貸:銀行存款25045000(2)待企業(yè)收到現(xiàn)金股利時:借:銀行存款20000貸:應(yīng)收股利20000【例5-2】

2010年7月15日,E公司從證券市場上購買了F公司于2010年1年1日發(fā)行的3年期分次付息一次還本的企業(yè)債券10000張,每半年付息一次,票面利率10%,每張面值100元,交易費(fèi)用10000元,此債券含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50000元,款項已全部通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(1)E公司編制會計分錄如下:借:交易性金融資產(chǎn)——成本1000000投資收益10000應(yīng)收利息——F公司50000貸:銀行存款1060000(2)待實際收到利息時:借:銀行存款50000貸:應(yīng)收利息——F公司500005.2交易性金融資產(chǎn)5.2.3交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間,對被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或者企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算的債券利息,應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益,在計息日或者現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日,借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶,貸記“投資收益”賬戶?！纠?-3】接例5-1。2011年4月1日,C公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每股派現(xiàn)0.2元,A公司應(yīng)該分得現(xiàn)金股利400000元。(1)A公司編制會計分錄如下:借:應(yīng)收股利——C公司400000貸:投資收益400000(2)待實際收到現(xiàn)金股利時:借:銀行存款400000貸:應(yīng)收股利——C公司400000【例5-4】接例5-2。2010年12月31日,E公司確認(rèn)應(yīng)收F公司債券利息50000元。(1)E公司編制會計分錄如下:借:應(yīng)收利息——F公司50000貸:投資收益50000(2)待實際收到利息時:借:銀行存款50000貸:應(yīng)收利息——F公司500005.2交易性金融資產(chǎn)5.2.4交易性金融資產(chǎn)的期末計價在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按編表日交易性金融資產(chǎn)公允價值的變化對其賬面余額進(jìn)行調(diào)整,將二者之間的差額計入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時,表明交易性金融資產(chǎn)因公允價值上升而增值并形成變動收益,故按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶,貸記“公允價值變動損益”賬戶;交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時,表明交易性金融資產(chǎn)因公允價值下降而貶值并形成變動損失,應(yīng)按其差額做相反的會計分錄?！纠?-5】接例5-1。2010年12月31日,A公司原購買的C公司普通股股票公允價值為14元。A公司應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的收益,計算結(jié)果見表5-1。A公司編制會計分錄如下:借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3000000貸:公允價值變動損益3000000【例5-6】接例52。2010年12月31日,E公司原購買的F公司發(fā)行的債券公允價值為每張債券90元。E公司應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的損失,計算結(jié)果見表5-2。E公司編制的會計分錄如下:借:公允價值變動損益100000貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000005.2交易性金融資產(chǎn)5.2.5交易性金融資產(chǎn)的出售企業(yè)以交易為目的而持有的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn),在市價上升或企業(yè)需要現(xiàn)金的情況下,企業(yè)可將其拋售出去。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)按出售以后實際收到的價款與交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額作為損益處置。處置交易性金融資產(chǎn)時,企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶;按該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶;按出售收入大于(或小于)賬面余額的差額貸記(或借記)“投資收益”賬戶。同時,將原計入該交易性金融資產(chǎn)賬戶的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出,借記(或貸記)“公允價值變動損益”賬戶,貸記(或借記)“投資收益”賬戶?！纠?-7】接例5-1和例5-5。2011年2月3日,A公司不準(zhǔn)備繼續(xù)持有C公司的普通股股票,以公允價值對外銷售,銷售所得價款為32000000元。A公司編制會計分錄如下:借:銀行存款32000000貸:交易性金融資產(chǎn)——成本25000000 ——公允價值變動3000000投資收益4000000借:公允價值變動損益3000000貸:投資收益3000000【例5-8】接例5-2和例5-6。2011年2月1日,E公司不準(zhǔn)備繼續(xù)持有F公司的債券,按照公允價值出售,取得出售收入1100000元。E公司編制會計分錄如下:借:銀行存款1100000交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100000貸:交易性金融資產(chǎn)——成本1000000投資收益200000借:投資收益100000貸:公允價值變動損益1000005.3持有至到期投資5.3.1持有至到期投資概述持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資通常是指債權(quán)性的投資,如企業(yè)購入的國債、企業(yè)債券等。企業(yè)在確認(rèn)持有至到期投資時,應(yīng)注意把握以下特征:(1)到期日固定、回收金額固定或可確定。到期日固定、回收金額固定或可確定是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額和時間。(2)有明確意圖持有至到期。有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資時意圖就是明確的,除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件,否則將持有至到期。(3)有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。5.3持有至到期投資5.3.2持有至到期投資的取得1.持有至到期投資的取得方式企業(yè)購入的準(zhǔn)備持有至到期的債券,有的是按債券面值購入的;有的是按高于債券面值的價格購入,即溢價購入的;有的是按低于債券面值的價格購入,即折價購入的。債券的溢價和折價主要是由于債券的票面利率與金融市場利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率高于市場利率時,債券通常溢價購入。這部分溢價差額,相當(dāng)于債券購買者由于日后會多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。反之,當(dāng)債券票面利率低于市場利率時,債券通常折價購入,這部分折價差額,相當(dāng)于債券發(fā)行者由于日后會少支付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償。5.3持有至到期投資5.3.2持有至到期投資的取得2.持有至到期投資取得的會計處理為了反映企業(yè)持有至到期投資的取得、收益、處置等情況,應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”賬戶,該賬戶下面分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)賬戶分別進(jìn)行核算。當(dāng)企業(yè)取得持有至到期投資時,應(yīng)按債券的面值,借記“持有至到期投資——成本”賬戶;按實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”賬戶;按實際支付的金額,貸記“銀行存款”賬戶;按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。【例5-9】藍(lán)天公司于2005年1月1日以204000元的價格購入C公司當(dāng)日發(fā)行的公司債券2000張,每張面值100元,另支付交易費(fèi)用4000元,作為持有至到期投資。該債券系4年期、每年12月31日付息、到期還本的債券,票面年利率為9%。編制會計分錄如下:借:持有至到期投資——C債券(成本)200000 ——C債券(利息調(diào)整)8000貸:銀行存款208000【例5-10】大地公司于2005年1月1日以389250元的價格(含交易費(fèi)用)購入A公司當(dāng)日發(fā)行的面值400000元、期限4年、票面利率5%、到期一次還本付息的債券,作為持有至到期投資。編制會計分錄如下:借:持有至到期投資——A債券(成本)400000貸:銀行存款389250持有至到期投資——A債券(利息調(diào)整)107505.3持有至到期投資5.3.3持有至到期投資持有期間的核算企業(yè)的持有至到期投資在持有期間,無論是分期付息、到期還本,還是到期一次還本付息的債券,都應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制按期確認(rèn)利息收入。在債券溢價或折價購入的情況下,債券按面值和票面利率計算的應(yīng)收利息和實際的利息收入(即投資收益)是不一致的。企業(yè)應(yīng)采用實際利率法,按債券期初的攤余成本和實際利率計算各期利息收入,確認(rèn)投資收益,并進(jìn)行溢、折價的攤銷。持有至到期投資如為分期付息、到期一次還本的債券投資,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”賬戶,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”賬戶,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券投資,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”賬戶,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”賬戶,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶?！纠?-11】大華公司2003年1月3日按1045元的價格購入甲企業(yè)2003年1月1日發(fā)行的五年期債券80張,票面利率12%,債券面值1000元,另支付有關(guān)稅費(fèi)400元,該債券每年付息一次,最后一年還本金并付最后一次利息。假設(shè)大華公司按年計算利息,大華公司有關(guān)計算及會計處理如下:投資成本(80×1045十400)84000

減：債券面值(80×1000)80000

債券溢價4000年度終了按實際利率法計算。實際利率法在計算實際利率時，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后二期利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值十債券溢價(或減去債券折價)＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值十各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，并采用“插入法”計算得出(見表5-3)。(注:本表中數(shù)據(jù)涉及小數(shù)的,全部取整)式中，0.620921是根據(jù)“復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表”查得的5年后收取的1元按10％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；3.790787是根據(jù)“年會現(xiàn)伍系數(shù)表”查得的5年中每年收取的1元按10％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。再按11％的利率測試：

80000×0.593451＋9600×3.695897＝82957＜84000式中，0.59345l是根據(jù)“復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表”查得的5年后收取的1元按11%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；3.695897是根據(jù)“年金現(xiàn)值系數(shù)表”查得的5年中每年收取的1元按11％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。根據(jù)插入法計算實際利率＝10%十(11％－10%)×(86065—84000)÷(86065—82957)＝10.66%有關(guān)會計分錄如下:(1)購入時:借:持有至到期投資——成本80000 ——利息調(diào)整4000貸:銀行存款84000(2)第一年末計提利息、攤銷利息調(diào)整:借:應(yīng)收利息9600貸:投資收益8954持有至到期投資——利息調(diào)整646(3)第二年末計提利息、攤銷利息調(diào)整:借:應(yīng)收利息9600貸:投資收益8886持有至到期投資——利息調(diào)整714(4)第三年末計提利息、攤銷利息調(diào)整:借:應(yīng)收利息9600貸:投資收益8809持有至到期投資——利息調(diào)整791有關(guān)會計分錄如下:(5)第四年末計提利息、攤銷利息調(diào)整:借:應(yīng)收利息9600貸:投資收益8725持有至到期投資——利息調(diào)整875(6)第五年末計提利息、攤銷利息調(diào)整:借:應(yīng)收利息9600貸:投資收益8626持有至到期投資——利息調(diào)整974(7)上述各年收到債券利息時:借:銀行存款9600貸:應(yīng)收利息9600(8)到期還本:借:銀行存款80000貸:持有至到期投資——成本800005.3持有至到期投資5.3.4持有至到期投資到期兌現(xiàn)的核算企業(yè)持有的持有至到期投資到期后,發(fā)行企業(yè)會清償債務(wù),對于購買時是溢價和折價購入的債券,溢價和折價在購買時分別計入了“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶,隨著債券的存續(xù)期間,不斷調(diào)整攤銷到各個月份,作為投資收益的調(diào)整項目,此時沒有余額。所以投資企業(yè)按照債券類型分別進(jìn)行會計處理,如果是分次付息、一次還本的債券,企業(yè)會收到債券面值和最后一期利息,投資企業(yè)應(yīng)該借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收利息”和“持有至到期投資——成本”科目;如果是一次還本付息債券,投資企業(yè)應(yīng)該借記“銀行存款”科目,貸記“持有至到期投資——成本”、“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目?！纠?-12】

2011年1月1日,A公司償還于2006年1月1日發(fā)行的5年期、每年付息一次,到期還本的債券。該債券票面利率5%,實際利率4%,面額為100元。C公司持有的該債券1000張,并作為持有至到期投資進(jìn)行核算,溢價已經(jīng)全部攤銷。(1)C公司編制會計分錄如下:借:銀行存款100000貸:持有至到期投資——成本100000(2)如果上述債券系一次還本付息的債券,在債券償還日,C公司編制會計分錄:借:銀行存款125000貸:持有至到期投資——成本100000 ——應(yīng)計利息250005.4可供出售金融資產(chǎn)5.4.1可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等,沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資的,可歸類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶,核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值,該賬戶下面設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等明細(xì)賬戶分別進(jìn)行核算。5.4可供出售金融資產(chǎn)5.4.2可供出售金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得除債券以外的可供出售金融資產(chǎn)時,應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi)用之和,借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”賬戶;按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”賬戶;按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)取得可供出售的債券時,應(yīng)按債券的面值,借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”賬戶;按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”賬戶;按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等賬戶;按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶?！纠?-13】

2010年4月3日,P公司從二級證券市場上購買一批Q公司發(fā)行在外的普通股股票,該批股票的公允價值為300000元,相關(guān)手續(xù)費(fèi)為3000元,Q公司已經(jīng)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,P公司應(yīng)分得股利10000元,款項313000元已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。P公司編制會計分錄如下:借:可供出售金融資產(chǎn)——成本303000應(yīng)收股利10000貸:銀行存款313000【例5-14】

2010年7月8日,W公司從二級證券市場上購買了S公司于2009年1月1日發(fā)行的分次付息,一次還本的4年期企業(yè)債券1500張作為可供出售金融資產(chǎn),債券面值1000元,票面利率8%,每半年付息一次,上半年利息尚未支付,相關(guān)交易費(fèi)用15000元,共支付銀行存款1800000元。借:可供出售金融資產(chǎn)——成本1500000 ——利息調(diào)整240000應(yīng)收利息——S公司60000貸:銀行存款18000005.4可供出售金融資產(chǎn)5.4.3可供出售金融資產(chǎn)持有期間的收益企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)以后,在持有期間獲得的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)計入投資收益。當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,借記“應(yīng)收股利”賬戶,貸記“投資收益”賬戶。企業(yè)持有可供出售債券期間,應(yīng)按期根據(jù)債券票面利率計算確定應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”賬戶(分期付息、一次還本債券)或“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”賬戶(到期一次還本付息債券);按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”賬戶;按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶。5.4可供出售金融資產(chǎn)5.4.4可供出售金融資產(chǎn)的期末計價由于可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)準(zhǔn)備適時出售的股票、債券等有價證券,為了能夠真實地反映可供出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)時價值,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變化對其賬面余額進(jìn)行調(diào)整。與交易性金融資產(chǎn)不同,可供出售金融資產(chǎn)不以獲取短期價差收益為目的,故其公允價值與賬面余額的差額不是計入當(dāng)期損益而是計入所有者權(quán)益,待該投資出售時才將其轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。期末,可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶,貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶;公允價值低于其賬面余額的差額,編制相反的會計分錄?！纠?-15】接例5-14。2010年12月31日W公司持有的S公司債券的公允價值為1510000元。W公司編制會計分錄如下:借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10000貸:資本公積——其他資本公積100005.4可供出售金融資產(chǎn)5.4.5可供出售金融資產(chǎn)的減值可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)發(fā)生減值時,應(yīng)將原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。當(dāng)確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶;同時,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失,貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶;按其差額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶。【例5-16】

2010年1月1日,A公司按照面值從債券市場上買入W公司發(fā)行的債券2000張,每張面值1000元,票面利率5%,A公司將該批債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2011年,W公司發(fā)生了嚴(yán)重的財務(wù)困難,2011年12月31日,該債券的公允價值下降為每張900元。A公司預(yù)計該債券價值會持續(xù)下跌。但W公司仍可以支付債券當(dāng)年的利息。2012年,W公司采取了一系列重大措施,使得財務(wù)狀況好轉(zhuǎn),該債券的公允價值為每張970元。A公司編制會計分錄如下:(1)2010年1月1日,A公司購入債券:借:可供出售金融資產(chǎn)——成本2000000貸:銀行存款2000000(2)2011年12月31日,確認(rèn)利息收入和減值損失:借:應(yīng)收利息100000貸:投資收益100000借:資產(chǎn)減值損失200000貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200000(3)2012年12月31日,確認(rèn)利息收入,轉(zhuǎn)回減值損失:借:應(yīng)收利息100000貸:投資收益100000借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動140000貸:資產(chǎn)減值損失1400005.4可供出售金融資產(chǎn)5.4.6可供出售金融資產(chǎn)的處置可供出售金融資產(chǎn)出售時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶;按其賬面余額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、應(yīng)計利息”賬戶,貸記或借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動、利息調(diào)整”賬戶;按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶;按其差額,貸記或借記“投資收益”賬戶。【例5-17】

W公司于2008年7月1日購入股票100000股,每股市價15元,交易費(fèi)用20000元。該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。W公司至2008年12月31日仍持有該股票,當(dāng)時的市價為每股18元。2009年1月21日,W公司因資金需要將該股票出售,售價為每股13元,另支付交易費(fèi)用10000元。W公司有關(guān)賬務(wù)處理如下:(1)2008年7月1日購入股票:借:可供出售金融資產(chǎn)——成本1520000貸:銀行存款1520000(2)2008年12月31日期末計價:借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動280000貸:資本公積——其他資本公積280000(3)2009年1月21日出售股票:借:銀行存款1290000資本公積——其他資本公積280000投資收益230000貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本1520000 ——公允價值變動2800005.5長期股權(quán)投資5.5.1長期股權(quán)投資概述1.長期股權(quán)投資的性質(zhì)與特點長期股權(quán)投資是投資企業(yè)為長期持有目的,通過讓渡資產(chǎn),取得被投資單位股權(quán)的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資具有以下主要特點:①持有時間較長,通常在一年以上;②投資金額一般較大;③投資方與被投資方形成所有權(quán)關(guān)系,這是股權(quán)投資與債券投資的最大區(qū)別;④按持股比例獲取經(jīng)濟(jì)利益和承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。5.5長期股權(quán)投資5.5.1長期股權(quán)投資概述2.長期股權(quán)投資的分類長期股權(quán)投資按照形成投資的方式,分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資按照投資方與被投資方的關(guān)系,可以分為以下四種類型:控制共同控制重大影響對非上市公司的無控制、無共同控制、無重大影響的投資（1）控制控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。一般來說,當(dāng)投資企業(yè)直接或通過其子公司間接地持有被投資單位50%以上表決權(quán)資本時,被視為對被投資單位有控制權(quán)。如果投資企業(yè)雖然未持有被投資單位50%以上表決權(quán)資本,但具備下列情形之一的,也視為對其具有實質(zhì)控制權(quán):①根據(jù)章程或協(xié)議,投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策;②有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;③在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。（2）共同控制共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。共同控制通常存在于合營企業(yè)。實務(wù)中,在確定是否構(gòu)成共同控制時,一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ):①任何一個合營方均不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動;②涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意;③各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M(jìn)行管理,但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。（3）重大影響重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。當(dāng)投資企業(yè)直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時,一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。如果投資企業(yè)雖然持有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本,但具備下列情形之一的,也應(yīng)視為對其具有重大影響。①在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。這種情況下,投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位經(jīng)營政策的制定,從而對被投資單位施加重大影響。②參與被投資單位的政策制定,包括股利分配政策等的制定。在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見,從而對被投資單位施加重大影響。③與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營具有重要性,在一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。④向被投資單位派出管理人員。通過向被投資單位派出管理人員,管理人員有權(quán)力負(fù)責(zé)被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營活動,從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資企業(yè)的技術(shù)或資料,表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。（4）對非上市公司的無控制、無共同控制、無重大影響的投資投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資,通常是指投資企業(yè)持有被投資單位具有表決權(quán)資本的比例低于20%,且不存在其他施加重大影響的途徑,而且被投資單位是非上市公司。特別需要注意的是,如果投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的投資,應(yīng)根據(jù)投資意圖劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn),而不作為長期股權(quán)投資。5.5長期股權(quán)投資5.5.2長期股權(quán)投資取得的核算1.以支付現(xiàn)金的方式取得長期股權(quán)投資以支付貨幣資金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實際支付購買價款作為初始投資成本,包括購買過程中支付的印花稅、手續(xù)費(fèi)等必要支出,借記“長期股權(quán)投資——成本”科目,貸記“銀行存款”等科目。但所支付價款中包含的被投資單位已宣告當(dāng)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目核算,不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本?！纠?-18】

2011年3月6日,A公司在公開市場上買入B公司30%的股份,實際支付價款5000萬元。另外,在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用125萬元。A公司編制會計分錄如下:借:長期股權(quán)投資——成本51250000貸:銀行存款512500005.5長期股權(quán)投資5.5.2長期股權(quán)投資取得的核算2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資,按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本,借記“長期股權(quán)投資——成本”科目,按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值,貸記“股本”科目,按權(quán)益性證券的公允價值與其面值之間的差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用,不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除,權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤?！纠?-19】

A公司于2011年3月通過增發(fā)1000萬股普通股股份(每股面值1元)取得B公司20%的股權(quán),使其對B公司生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響。該1000萬股股份的公允價值為6000萬元。為增發(fā)該部分股份,A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付100萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。A公司編制會計分錄如下:(1)取得長期股權(quán)投資時:借:長期股權(quán)投資——成本60000000貸:股本10000000資本公積——股本溢價50000000(2)支付傭金和手續(xù)費(fèi)時:借:資本公積——股本溢價1000000貸:銀行存款10000005.5長期股權(quán)投資5.5.2長期股權(quán)投資取得的核算3.投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資,是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè),接受投資的企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值作為取得投資的初始投資成本,但有明確證據(jù)表明合同或協(xié)議中約定的價值不公允的除外。因此,投資者投入的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本,借記“長期股權(quán)投資——成本”科目,貸記“實收資本”、“股本”等科目,按照支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”科目;借貸方之間的差額記入“資本公積”科目?！纠?-20】

C公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定,作為出資的該項長期股權(quán)投資作價為700萬元。該作價是按照B公司股票的市價經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊資本為2000萬元,C公司出資占A公司注冊資本的30%。A公司編制會計分錄如下:借:長期股權(quán)投資——成本7000000貸:實收資本6000000資本公積——資本溢價10000005.5長期股權(quán)投資5.5.3長期股權(quán)投資核算的成本法長期股權(quán)投資在持有期間,根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度等情況的不同,應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。1.成本法的概念及適用范圍成本法是指長期股權(quán)投資按成本計價的方法。成本法的核算適用于下列情形。(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資,即對子公司的投資。

(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。5.5長期股權(quán)投資5.5.3長期股權(quán)投資核算的成本法2.成本法的核算要點(1)初始投資或追加投資時,按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。(2)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。(3)如果被投資企業(yè)不分派現(xiàn)金股利或利潤,不管其是盈利還是虧損,投資企業(yè)均不進(jìn)行賬務(wù)處理。5.5長期股權(quán)投資5.5.3長期股權(quán)投資核算的成本法3.成本法的核算為了反映企業(yè)長期股權(quán)投資的取得、投資額的增減變動以及處置等情況,應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶,在成本法下,該賬戶按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。【例5-21】

A企業(yè)用銀行存款購買黃河股份有限公司普通股股票20000股,每股價格30元,另支付稅費(fèi)1800元。A公司編制會計分錄如下:借:長期股權(quán)投資601800貸:銀行存款601800如果上例每股價格30元中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2元,其他條件不變,編制會計分錄如下:借:長期股權(quán)投資561800應(yīng)收股利40000貸:銀行存款601800當(dāng)企業(yè)收到現(xiàn)金股利時:借:銀行存款40000貸:應(yīng)收股利400005.5長期股權(quán)投資5.5.3長期股權(quán)投資核算的成本法3.成本法的核算被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時。成本法下,投資企業(yè)應(yīng)在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,借記“應(yīng)收股利”等科目,貸記“投資收益”科目;實際收到現(xiàn)金股利時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。采用成本法核算的長期股權(quán)投資,除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤?！纠?-22】企業(yè)于2011年3月1日用銀行存款購入長江公司普通股股票30000股,每股價格15元,另支付相關(guān)稅費(fèi)2100元,企業(yè)購入長江公司股份占長江公司有表決權(quán)資本的4%,并準(zhǔn)備長期持有,長江公司于2011年5月3日宣告分派2010年的現(xiàn)金股利,每股0.6元。(1)購買股票時:借:長期股權(quán)投資——成本452100貸:銀行存款452100(2)長江公司宣告分派現(xiàn)金股利時:借:應(yīng)收股利18000貸:投資收益180005.5長期股權(quán)投資5.5.4長期股權(quán)投資的權(quán)益法1.權(quán)益法的概念及適用范圍權(quán)益法是指長期股權(quán)投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動,對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,即對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。5.5長期股權(quán)投資5.5.4長期股權(quán)投資的權(quán)益法2.權(quán)益法的核算要點利用權(quán)益法進(jìn)行核算需要注意以下幾個重點。(1)初始投資或追加投資時,按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。(2)比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,確定其差額并做相應(yīng)的會計處理。(3)持有投資期間,隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動,相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。(4)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的部分,一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。5.5長期股權(quán)投資5.5.4長期股權(quán)投資的權(quán)益法3.權(quán)益法的核算在權(quán)益法下,“長期股權(quán)投資”賬戶下面按被投資單位分別以“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。(1)初始投資成本的確認(rèn)和調(diào)整在權(quán)益法下,長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)與成本法的核算相同,根據(jù)不同的取得方式確認(rèn)其初始投資成本。但投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后,為了客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額,應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和投資企業(yè)持股比例進(jìn)行調(diào)整?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債公允價值后的余額。對于初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,應(yīng)區(qū)別以下情況處理。①初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,其性質(zhì)相當(dāng)于商譽(yù),無需進(jìn)行調(diào)整,而是構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。②初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,其性質(zhì)可視為雙方在交易過程中被投資企業(yè)給予的讓步,該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計入當(dāng)期收益,同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值?！纠?-23】

2011年3月6日,A公司向B公司投資貨幣資金1400萬元,占B公司30%的表決權(quán)股份,對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響,采用權(quán)益法進(jìn)行核算。2011年3月6日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元,不考慮其他因素,假定被投資單位各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。A公司編制會計分錄如下:借:長期股權(quán)投資——成本14000000貸:銀行存款14000000若在該例中,B公司在當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元,其他條件不變,則應(yīng)編制會計分錄如下:借:長期股權(quán)投資——成本15000000貸:銀行存款14000000營業(yè)外收入1000000(2)投資損益的確認(rèn)權(quán)益法下,投資企業(yè)在持有投資期間,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈損益的份額確認(rèn)投資損益,并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。分享被投資利潤時,借記“長期股權(quán)投資”,貸記“投資收益”;承擔(dān)虧損時,做相反的會計分錄。在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)凈損益的份額時,不能完全以被投資企業(yè)賬面的凈利潤為基礎(chǔ)計算,而是需要在被投資企業(yè)賬面凈利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整后計算確定。調(diào)整時主要應(yīng)考慮以下因素的影響。①被投資企業(yè)采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資企業(yè)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整,以調(diào)整后的凈利潤為基礎(chǔ)計算確定投資收益。②取得投資時被投資企業(yè)各項資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值不同的,投資企業(yè)在計算確認(rèn)投資收益時,應(yīng)以取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ),對被投資企業(yè)凈利潤進(jìn)行調(diào)整,以調(diào)整后的凈利潤為基礎(chǔ)計算確定投資收益。例如,按取得投資時被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額,相對于被投資企業(yè)按賬面價值已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的,應(yīng)按其差額對被投資企業(yè)凈利潤進(jìn)行調(diào)整,以調(diào)整后的凈利潤為基礎(chǔ)計算確定投資收益。【例5-24】2010年1月10日，A公司向B公司投資貨幣資金200萬元，占B公司有表決權(quán)資本的30%，2010年1月10日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為360萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值為150萬元，公允價值為100萬元，尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊，其他資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值與賬面價值相同；2010年B公司全年實現(xiàn)凈利潤120萬元；2011年B公司全年凈虧損60萬元。A公司編制會計分錄如下：2010年1月10日投資時：借：長期股權(quán)投資—成本2000000

貸：銀行存款2000000A公司的投資成本為200萬元，大于投資時應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額108萬元（360×30%），其差額不調(diào)整投資成本。2010年末B公司實現(xiàn)凈利潤，A公司按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益：固定資產(chǎn)按賬面價值計算的年折舊額＝150÷5＝30（萬元）固定資產(chǎn)按公允價值計算的年折舊額＝100÷5＝20（萬元）固定資產(chǎn)按公允價值比按賬面價值每年少提的折舊＝30－20＝10（萬元）調(diào)整后的凈利潤＝120＋10＝130（萬元）A公司按持股比例計算應(yīng)享有的份額＝130×30%＝39（萬元）借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整390000

貸：投資收益3900002011年末B公司全年發(fā)生虧損60萬元，A公司按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資損失：調(diào)整后的凈虧損＝60－10＝50（萬元）A公司按持股比例計算應(yīng)享有的份額＝50×30%＝15（萬元）借：投資收益150000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整150000(3)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分,應(yīng)視同投資成本的收回,沖減長期股權(quán)投資的賬面價值,貸記“長期股權(quán)投資——成本”科目?！纠?-25】接例5-24。B公司在2011年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利80萬元。A公司編制會計分錄如下:借:應(yīng)收股利240000貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240000(4)超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項目減記至零為限,投資企