財政研究論文-關于借鑒國際經驗完善財政監(jiān)督體制.doc

財政研究論文-關于借鑒國際經驗完善財政監(jiān)督體制【論文關鍵詞】財政監(jiān)督外部監(jiān)督事前監(jiān)督事中監(jiān)督【論文摘要】本文在借鑒國際財政監(jiān)督實踐經驗的基礎上，對如何完善我國財政監(jiān)督體制及提高政府財政監(jiān)督效率提出了政策建議。隨著我國市場經濟的發(fā)展與公共財政框架的構建，國家財政管理體制發(fā)生了較大變化，而財政監(jiān)督體制還存在與經濟發(fā)展和公共財政要求不相適應的情況，如財政監(jiān)督立法滯后、財政監(jiān)督方式不規(guī)范、財政監(jiān)督與其他經濟監(jiān)督不協調、財政監(jiān)督信息化程度低等，亟待探索解決之道。一、國外財政監(jiān)督的經驗與啟示1.國外財政監(jiān)督的基本做法。（1）財政監(jiān)督職責。首先，重視對內部職能部門的監(jiān)督，例如澳大利亞通過監(jiān)督內部各部門的工作行為，促進各部門依法行政，提高工作效率；其次，重視對財政收支的監(jiān)督，例如法國財政部門設有財政監(jiān)察專員、公共會計、財政監(jiān)察總署和稅務稽查等監(jiān)督機構，對財政收支過程進行監(jiān)督；再次，發(fā)達國家都十分重視對國有企業(yè)的指導與監(jiān)督；最后，重視對社會中介機構的再監(jiān)督。國際上會計師事務所等社會中介機構在行使社會監(jiān)督職能時都直接或間接地接受財政部門的監(jiān)督，以保證社會監(jiān)督機構執(zhí)業(yè)的公正，如新加坡財政部成立了一個會計委員會，財政部長任主任，專門負責對注冊會計師的資格審查和證書的頒發(fā)，同時會計師協會的最高領導成員中必須有財政部委任的成員。（2）財政監(jiān)督機構設置。發(fā)達市場經濟國家都根據其財政監(jiān)督制度設立了不同的監(jiān)督機構，并規(guī)定其監(jiān)督職責。如實行立法監(jiān)督模式的國家，通常由議會或國會行使最高財政監(jiān)督職權；實行行政監(jiān)督模式的國家，主要是將財政監(jiān)督職權賦予財政部門或其內設機構；實行司法監(jiān)督模式的國家，主要由審計法院或會計法院對財政資金分配、使用主體及其使用情況進行監(jiān)督。（3）財政監(jiān)督機構人員管理。發(fā)達市場經濟國家普遍重視對財政監(jiān)督機構人員的管理。例如在法國，財政部對財政監(jiān)察人員的選拔條件非常嚴格，監(jiān)察人員必須是在財政部工作一定年限的高級文官，并且由財政部長任命，每一年輪崗一次，如其嚴重失職，將交由審計法院處理。在澳大利亞，財政監(jiān)督部門都設有一個信息技術監(jiān)督部門，在任的工作人員必須既懂得財稅專業(yè)知識，又熟悉計算機操作。（4）財政監(jiān)督方式。發(fā)達市場經濟國家都有一套科學合理的財政監(jiān)督方式，主要體現在兩方面：首先，非常重視預算支出的事前、事中監(jiān)督，事前監(jiān)督主要是議會或政府事前對預算編制的合法性及合規(guī)性進行審查監(jiān)督，事中監(jiān)督是對政府、公共行政部門和國有企業(yè)預算執(zhí)行過程進行監(jiān)督，確保預算編制的科學性和合理性及財政資金的安全性與效益性。其次，重視日常監(jiān)督、專項監(jiān)督和個案監(jiān)督的有機結合。例如：法國財政部派駐的財政監(jiān)察專員與公共會計的職責主要是對財政支出情況進行日常監(jiān)督，設在財政部內的財政監(jiān)察總署會隨時按照財政部長指示對涉及國家財政收支的活動及其他有關事項進行專項監(jiān)督檢查。2.國外財政監(jiān)督的經驗啟示。（1）立法完善。發(fā)達市場經濟國家十分注重財政監(jiān)督的立法，堅持依法進行財政監(jiān)督是發(fā)達國家的顯著特點。例如：美國的財政監(jiān)督有非常詳細的法律依據和規(guī)范的程序；日本憲法對財政監(jiān)督有專章專節(jié)的條文規(guī)定；德國也建立了相應的財政監(jiān)督法規(guī)體系，對財政監(jiān)督機構及其職責、工作任務，預算資金的申請、分配、撥付、使用，審計過程的每一個環(huán)節(jié)、每一個程序，都有法律規(guī)范和約束，使財政監(jiān)督有法可依，保證了財政監(jiān)督的權威性和獨立性。（2）重視財政監(jiān)督權力的制衡。發(fā)達市場經濟國家在財政監(jiān)督方面非常重視財政監(jiān)督權力之間的合理配置和相互制衡。例如：在法國，議會對政府預決算進行監(jiān)督，財政部門對財政收支進行監(jiān)督，財政監(jiān)察專員對部門和大區(qū)進行監(jiān)督，公共會計對公共支出撥付進行監(jiān)督，財政監(jiān)察總署對國有企業(yè)進行監(jiān)督，稅收部門對納稅人進行監(jiān)督，審計法院對政府預決算、公共會計、公共支出決策人、國有企業(yè)財務活動進行高層次的事后監(jiān)督，都體現了財政監(jiān)督權力之間的相互制衡。再如：在美國社會中無處不有相互制衡機制，聯邦財政預算的制定和實施也不例外。對財政監(jiān)督權力進行合理配置并實現相互制衡可以有效地防范、控制政府預算執(zhí)行過程中的制度風險。（3）財政監(jiān)督機構規(guī)格高，監(jiān)督人員專業(yè)化程度高。為了保證財政監(jiān)督的權威性與經濟性，發(fā)達市場經濟國家一般都設置了專門的財政監(jiān)督機構，而且財政監(jiān)督機構的規(guī)格一般都比較高，或直接隸屬于國會，或直接對總統負責，也有的獨立于國會和政府，具有獨立的監(jiān)督行使權。例如：瑞典政府設置相對獨立的審計辦公室，審計對象、地點及范圍都可自行確定。在法國，財政監(jiān)察總督署隸屬于財政部，對財政部長負責。在配備人員時，重視人員的專業(yè)水平與素養(yǎng)，嚴格管理。（4）財政監(jiān)督信息化程度高。財政監(jiān)督過程中信息化程度越高，越有利于降低監(jiān)督成本，提高財政監(jiān)督的效率，還可以消除信息不對稱，提高財政資金的使用效率，根除財政資金使用中的權力尋租現象。例如：美國建有全國聯網的計算機系統，處理大部分的預算撥款業(yè)務和稅收征管及監(jiān)督檢查業(yè)務。目前，美國聯邦稅收收入80%以上是通過計算機系統收上來的，50%左右的預算撥款是通過計算機支付的。美國還建立了全國統一的財政監(jiān)督信息共享系統，監(jiān)督手段較為先進。美國1.15億納稅人歷年的納稅資料，都按稅務登記號分類存入計算機系統，國內稅務局負責稅收檢查的官員可以利用此系統有重點地進行審計檢查。二、我國財政監(jiān)督體制的完善1.完善財政監(jiān)督體制的原則。（1）將財政監(jiān)督提高到立法層次。目前我國的財政監(jiān)督屬于行政范疇，沒有提到足夠的立法高度，財政監(jiān)督存在一些執(zhí)法空白，且其獨立性具有不足之處，還具有很濃厚的內部監(jiān)督色彩，經常出現對違反財經秩序的行為處罰力度不夠或是處罰不力的現象。只有將財政監(jiān)督提高到立法層次，立法機關對政府的監(jiān)督會強化政府對自身行為的監(jiān)督意識與責任，加強政府的監(jiān)督力度。（2）財政內部監(jiān)督和外部監(jiān)督并重。財政內部監(jiān)督是財政部門和有關預算部門和單位的監(jiān)督，主要通過建立預算編制、執(zhí)行及相互分離、相互制約的權力制衡機制來實現。內部監(jiān)督是一種預防機制和自我約束的內部控制機制，是財政部門內部管理水平的自我檢查和評價。同時財政監(jiān)督人員應遵循財政法規(guī)、政策，為外部監(jiān)督提供良好的條件。但僅有內部監(jiān)督是不夠的，財政外部監(jiān)督更為客觀，更能滿足有關各方的需要，更能體現財政監(jiān)督的權威性和公正性，外部監(jiān)督也能促進內部監(jiān)督的加強。內部監(jiān)督和外部監(jiān)督有效結合可以從不同層次對財政分配行為進行監(jiān)督，有利于提高財政監(jiān)督的有效性。（3）財政事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結合。要想提高財政監(jiān)督的效率，就應該將財政事前監(jiān)督、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督相結合，對經濟活動運行的全過程進行全方位、多層次的監(jiān)督。通過財政事前監(jiān)督，可以抑制和防范在計劃、決策等工作中將會發(fā)生的錯誤；通過財政事中監(jiān)督，可以對存在于監(jiān)督客體中的問題進行分析與修正；通過財政事后監(jiān)督，不僅可以有效地制約監(jiān)督客體在經濟活動中發(fā)生的不合法行為，還能通過對監(jiān)督客體經濟活動結果的分析與研究，為規(guī)范財政事前監(jiān)督和事中監(jiān)督提出改進和完善的合理建議。（4）財政監(jiān)督與其他經濟監(jiān)督相協調。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，我國已經基本建立了以財政監(jiān)督