《審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)》PPT課件.pptVIP

第四章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分*(重點(diǎn)) 財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán) 確定具體審計(jì)目標(biāo)*(難點(diǎn)) 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) * (重點(diǎn)),第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo),一、審計(jì)總目標(biāo)的演變,1、詳細(xì)審計(jì)階段-20世紀(jì)初以前，查錯(cuò)防弊,2、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段-20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代，判斷 其財(cái)務(wù)狀況和償債能力,3、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段-20世紀(jì)三、四十年代后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。,1、合法性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合國(guó)家頒布 的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 2、公允性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允 地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金 變動(dòng)情況。,對(duì)報(bào)表的“兩性”發(fā)表意見(jiàn),第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任,會(huì)計(jì)責(zé)任,在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； 根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。,按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,審計(jì)責(zé)任,準(zhǔn)則規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。盡管在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。 如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。,兩種責(zé)任不能相互取代！,目標(biāo),收集、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),判斷相符程度,審計(jì)報(bào)告,Chapter-1,審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程,既定標(biāo)準(zhǔn),管理層認(rèn)定,會(huì)計(jì)循環(huán),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),原始憑證,會(huì)計(jì)分錄,過(guò)帳 :帳簿,試算平衡,財(cái)務(wù)報(bào)表,期末帳項(xiàng)調(diào)整 :分錄、帳簿,結(jié)帳 :分錄、臨時(shí)性帳戶,會(huì)計(jì)事項(xiàng),試算平衡,結(jié)束,Y,N,試算平衡,交易,銷(xiāo)售,收現(xiàn),商品和服務(wù)的取得,付現(xiàn),員工服務(wù)與工薪支付,分?jǐn)偱c調(diào)整,收款記賬憑證,付款記賬憑證,轉(zhuǎn)賬記賬憑證,記賬憑證,總賬、明細(xì)賬和日記賬,試算平衡,財(cái)務(wù)報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之循環(huán)法,就是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾個(gè)大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類(lèi)（含事項(xiàng)）和賬戶余額歸入同一塊中。,比如：資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目屬于“銷(xiāo)售與收款循環(huán)”。審計(jì)時(shí)應(yīng)分別測(cè)試影響該賬戶的四類(lèi)交易：銷(xiāo)售、收現(xiàn)、銷(xiāo)售退回折讓、壞賬沖銷(xiāo)等交易。,籌資活動(dòng),投資者、債權(quán)人 （資本市場(chǎng)）,償還債務(wù)、分紅、企業(yè)減資,吸收投資、發(fā)行債券、借款,現(xiàn)金 （企業(yè)）,材料,產(chǎn)品,供應(yīng)過(guò)程,生產(chǎn)過(guò)程,銷(xiāo)售過(guò)程,經(jīng)營(yíng)活動(dòng),被投資企業(yè) （資本市場(chǎng)）,購(gòu)入股票、債券,分紅、轉(zhuǎn)讓股票或債券,投資活動(dòng),各交易循環(huán)之間關(guān)系,貨幣資金,銷(xiāo)售與收款循環(huán),存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán),采購(gòu)與付款循環(huán),籌資與投資循環(huán),第四節(jié) 審計(jì)具體目標(biāo)及確定,總目標(biāo),管理當(dāng)局的認(rèn)定,具體目標(biāo),審計(jì)程序,審計(jì)證據(jù),再認(rèn)定,充分、適當(dāng),實(shí)現(xiàn),（認(rèn)定、目標(biāo)、程序、證據(jù)圖示）,一、被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 認(rèn)定：被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)所做的斷 言或聲明。,明示性認(rèn)定：企業(yè)有存貨； 存貨的正確余額是1，000，000元,暗示性認(rèn)定：所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)； 所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有； 存貨的使用不受任何限制。,1、存在或發(fā)生 管理當(dāng)局是否把不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入報(bào)表,與高估有關(guān),2、完整性 管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目遺漏了,與低估有關(guān),3、權(quán)利和義務(wù)：在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的 權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。,只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān),定性,4、估價(jià)或分?jǐn)偅河嘘P(guān)金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示是否適當(dāng)。,定量,總值的估價(jià)； 凈值的估價(jià)； 計(jì)算精確性會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,應(yīng)收賬款（年末余額） 壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款凈值,總值,凈值,固定資產(chǎn)原值 累計(jì)折舊,固定資產(chǎn)凈值,總值,凈值,5、表達(dá)與披露：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被 適當(dāng)?shù)丶右苑诸?lèi)、說(shuō)明和披露。,分類(lèi)： 銀行存款“一年以上的定期”； “限定用途的存款”,其他資產(chǎn),長(zhǎng)期借款“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款”,流動(dòng)負(fù)債,說(shuō)明：會(huì)計(jì)處理方法,披露：未決訴訟等,二、具體審計(jì)目標(biāo),1、總體合理性：CPA先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部 信息，評(píng)價(jià)某帳戶余額的合理性。 2、真實(shí)性：所列金額真實(shí) 3、完整性：發(fā)生的金額均已包括 4、所有權(quán) 5、估價(jià) 6、截止：確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g 7、機(jī)械準(zhǔn)確性 8、披露 9、分類(lèi),“存在或發(fā)生”,“完整性”,“權(quán)利和義務(wù)”,“估價(jià)或分?jǐn)偂?“表達(dá)與披露”,第五節(jié) 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),第一步： 接受業(yè)務(wù)委托,了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性； 決策是否考慮接受委托； 商定業(yè)務(wù)約定書(shū)； 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等。,第二步： 計(jì)劃審計(jì)工作,本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)； 制定總體審計(jì)策略； 制定具體審計(jì)計(jì)劃等。,第三步： 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境； 識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及種類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,第四步： 實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,控制測(cè)試(必要時(shí)和決定測(cè)試時(shí))； 實(shí)質(zhì)性程序。,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與實(shí)質(zhì)性程序是每次進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)都應(yīng)實(shí)施的必要審計(jì)程序,而控制測(cè)試則不是.,第五步： 完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告,請(qǐng)注意: 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序，才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。,第六節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與審計(jì)范圍,一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) （一）概念和作用,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。,經(jīng)濟(jì)合同,（二）簽約前應(yīng)做的工作,1、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍,2、初步了解被審計(jì)單位的基本情況 （1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織形式 （2）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) （3）以前年度接受審計(jì)的情況 （4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織 （5）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)相關(guān)的事項(xiàng),注意與第七章編制審計(jì)計(jì)劃前了解被審計(jì)單位的基本情況（6個(gè)方面）進(jìn)行比較。,3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力 （1）評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力 （2）評(píng)價(jià)獨(dú)立性 （3）評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力,4、商定審計(jì)收費(fèi),計(jì)時(shí)收費(fèi) 計(jì)件收費(fèi),（）,5、明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作,被審計(jì)單位的義務(wù),（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 1、簽約雙方的名稱 2、委托目的 3、審計(jì)范圍 4、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 5、簽約雙方的義務(wù) 6、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 7、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 8、審計(jì)收費(fèi) 9、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間 10、違約責(zé)任 11、簽約時(shí)間 12、其他有關(guān)事項(xiàng),二、審計(jì)范圍 凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與CPA審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)的資料，均屬會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。,1、確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠； 2、確定有關(guān)信息、資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映; 3 、考慮影響CPA形成審計(jì)結(jié)論的因素. 判斷貫穿審計(jì)全過(guò)程 審計(jì)測(cè)試采用抽樣審計(jì) 內(nèi)控有固有限制,發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò).弊的跡象,擴(kuò)大審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍,擴(kuò)大范圍仍不能證實(shí)問(wèn)題,排除疑點(diǎn),或?qū)徲?jì)范圍受限,保留、無(wú)法表示意見(jiàn),練習(xí) 選擇題: 1、甲公司將2002年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入到2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表,則其2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是( ) A.總體合理性 B.估價(jià)或分?jǐn)?C.存在或發(fā)生 D.完整性,2.CPA在審計(jì)股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目時(shí),能根據(jù)“估 價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有( ) A.存貨帳面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符,金額計(jì)算正確 B.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 C.年末采購(gòu).銷(xiāo)售截止是恰當(dāng)?shù)?D.存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總帳余額合計(jì)數(shù)一致,3.根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中承諾的對(duì)被審計(jì)單位的主要義務(wù)有( ) A.高效優(yōu)質(zhì)地為被審計(jì)單位服務(wù) B.按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù),出具審計(jì)報(bào)告 C.對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密 D.確保審計(jì)收費(fèi)的合理性,4.被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入了一臺(tái)設(shè)備,會(huì)計(jì)部門(mén)在入帳時(shí)漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi),則被審計(jì)單位違反了的認(rèn)定是( ) A.存在或發(fā)生 B.完整性 C.估價(jià)或分?jǐn)?D.表達(dá)與披露 5、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任包括（ ）。 A、建立、健全內(nèi)部控制制度 B、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整 C、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整 D、保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量,判斷題 1 、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì),一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可,即成為CPA與委托人之間在法律上生效的契約。 ( ) 2、會(huì)計(jì)事務(wù)所無(wú)論承辦何種業(yè)務(wù),都要與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。( ) 3、由于職業(yè)判斷貫穿注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說(shuō)服性而并非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何審計(jì)意見(jiàn)都不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。（ ）,2005年CPA考試簡(jiǎn)答題 X公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計(jì)收費(fèi)等問(wèn)題。 要求：請(qǐng)簡(jiǎn)要回答： （1）在重新簽證業(yè)務(wù)約定書(shū)前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否繼續(xù)接受委托？ （2）在重新商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值？,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),一.審計(jì)證據(jù)的涵義 (一)定義:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù): “審計(jì)證據(jù)是CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”,(二)審計(jì)證據(jù)與會(huì)計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)并不完全都是會(huì)計(jì)證據(jù);,并不是所有的會(huì)計(jì)資料都是審計(jì)證據(jù).,審計(jì)證據(jù)的形成:,基本資料,經(jīng)驗(yàn)證,真實(shí)資料,與審計(jì)目標(biāo)相關(guān),重要性,審計(jì)證據(jù),(三)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù) 審計(jì)依據(jù):指CPA對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷,據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn),作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn).主要包括法律依據(jù)和理論依據(jù)等. 按其性質(zhì)和內(nèi)容可分為: 1、憲法、法律、法規(guī)、政策 2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、規(guī)章制度 3、預(yù)算、計(jì)劃、合同 4、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),Case study,一個(gè)中小型企業(yè)的業(yè)務(wù)員到上海出差，7天共報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)用21000元。,被審對(duì)象 （差旅費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)）,審計(jì)結(jié)論 （是否合理？）,如何收集證據(jù)？,什么是審計(jì)證據(jù)？,什么是審計(jì)依據(jù)？,(二)書(shū)面證據(jù)(文件證據(jù)),按其來(lái)源: 1、外部證據(jù): 由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編 制的，它一般有較強(qiáng)的證明力。,直接遞交CPA的書(shū)面證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強(qiáng)：如函證回函，律師與其他獨(dú)立的專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件，保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。,已經(jīng)被審計(jì)單位之手而提交CPA的書(shū)面證據(jù)，其證明力相對(duì)弱一點(diǎn)：如銀行對(duì)帳單、購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客定購(gòu)單等。,CPA為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。如計(jì)算表、分析表等。,2、內(nèi)部證據(jù):由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提 供 的書(shū)面證據(jù),包括會(huì)計(jì)報(bào)表、管理當(dāng)局聲明書(shū)、 其他書(shū)面文件。,確認(rèn)可靠性時(shí),應(yīng)考慮的3個(gè)重要因素: (1)是否經(jīng)過(guò)外部流轉(zhuǎn),并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn) (2)對(duì)于未經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，完全由內(nèi)部自制自用的文件, 其可靠程度視內(nèi)部控制的好壞 (3)該證據(jù)是否能與其他資料相互印證,（三）口頭證據(jù)：是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員 對(duì)CPA的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類(lèi)證據(jù)。,這類(lèi)證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。,在審計(jì)過(guò)程中，CPA應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書(shū)面記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名確認(rèn)。,二、種類(lèi)(按外型特征),(一)實(shí)物證據(jù):是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的,用以 確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù).,實(shí)際觀察或清點(diǎn),實(shí)物資產(chǎn)的“存在或發(fā)生”的認(rèn)定,局限性:所有權(quán)、質(zhì)量、計(jì)價(jià)/價(jià)值,（四）環(huán)境證據(jù)：也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。,1、有關(guān)內(nèi)部控制情況 2、被審計(jì)單位管理人員素質(zhì) 3、各種管理?xiàng)l件、水平,高，則其提供的證據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤的可能性小,環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可以幫助CPA了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是CPA進(jìn)行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說(shuō)，環(huán)境證據(jù)的作用是可以支持其他證據(jù)。,審計(jì)證據(jù)是作出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ),被審計(jì)事項(xiàng),審計(jì)證據(jù),審計(jì)依據(jù),審計(jì)結(jié)論,按來(lái)源分類(lèi)： 1、外部證據(jù) 2、內(nèi)部證據(jù) 3、親歷證據(jù),是指CPAA親自目睹或親自在被審計(jì)單位執(zhí)行某些活動(dòng)而取得或編制的證據(jù)。,例如： CPA親自參與盤(pán)點(diǎn)或監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)編制的盤(pán)點(diǎn)表 CPA重新計(jì)算的被審計(jì)單位的成本 CPA觀察取得的關(guān)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí) 行情況的證據(jù),三、審計(jì)證據(jù)的特性,（一）充分性：又稱為足夠性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 能足以支持CPA的審計(jì)意見(jiàn)，是CPA為形 成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。,審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并不是越多越好，應(yīng)考慮成本效益原則，必須足夠、只要足夠。,在某些情況下，由于時(shí)間、成本的限制，CPA不能獲取最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可考慮通過(guò)其它的途徑或用其它的審計(jì)證據(jù)來(lái)替代，只要它能滿足審計(jì)目的的要求。但對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，CPA不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由；此時(shí)，CPA若無(wú)法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。,判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)考慮的因素：,1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR),審計(jì)證據(jù),重大錯(cuò)報(bào)越高，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性要求就高。 （同向變動(dòng)）,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)受以下因素的影響： 項(xiàng)目的性質(zhì) 內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì) 管理當(dāng)局的可信賴程度 財(cái)務(wù)狀況 時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,2、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性,越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，CPA就越需獲取充分的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持其審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)。,3、CPA及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。,4、審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。 一旦審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)事項(xiàng)有錯(cuò)誤或舞弊的行為，則被審計(jì)單位整體會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題的可能性就增加，因此，CPA需增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。,5、審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑。 所獲取的審計(jì)證據(jù)本身不易偽造，則其質(zhì)量較高，數(shù)量便可減少。,6、經(jīng)濟(jì)因素（成本效益原則）,7、總體規(guī)模與特征。,（二）適當(dāng)性：是指相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性，即審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越少。,1、相關(guān)性：是指審計(jì)證據(jù)要符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要 求。,與目標(biāo)相關(guān),與審計(jì)的具體目標(biāo)相關(guān)性越強(qiáng)，其證明力也就越強(qiáng)。,（二）適當(dāng)性：是指相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性，即審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越少。,1、相關(guān)性：是指審計(jì)證據(jù)要符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要 求。,與目標(biāo)相關(guān),與審計(jì)的具體目標(biāo)相關(guān)性越強(qiáng)，其證明力也就越強(qiáng)。,2、可靠性,應(yīng)能如實(shí)反映客觀事實(shí),可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響。 書(shū)面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠； 外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠； 已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠； CPA自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠； 被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠； 不同來(lái)源或性質(zhì)的證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性； 越及時(shí)的證據(jù)，越可靠； 客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。,(三)綜合考慮,四、審計(jì)證據(jù)的獲取（審計(jì)程序）,審計(jì)程序,廣義：審計(jì)過(guò)程（審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì) 實(shí)施階段、審計(jì)完成階段）,狹義：審計(jì)方法,（一）基本程序,按審計(jì)目標(biāo)擬定審計(jì)證據(jù)的收集計(jì)劃,確定內(nèi)容,決定來(lái)源,明確方法,審計(jì)證據(jù)的收集,整理證據(jù)資料,（二）獲取方法,1、檢查：CPA對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件可靠程度的 審閱和復(fù)核。,書(shū)面證據(jù),（1）審閱：指審查和閱讀，即通過(guò)審閱有關(guān)資料（憑證、 帳簿、報(bào)表等），CPA可以初步確定會(huì)計(jì)資料及 其他有關(guān)資料是否真實(shí)、正確，然后再用其他方 法作進(jìn)一步檢查。 審閱的重 點(diǎn)：是各種會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件的真實(shí)性 和合法性。 比如：購(gòu)貨發(fā)票上有無(wú)涂改或偽造現(xiàn)象。,（2）復(fù)核：即復(fù)核查對(duì)，它是將反映各個(gè)不同方面而 又互相關(guān)聯(lián)的憑證、帳戶、報(bào)表進(jìn)行交叉對(duì)照， 以檢查它們之間是否一致的一種審計(jì)方法。,復(fù)核的重點(diǎn)：是各種會(huì)計(jì)記錄和書(shū)面文件中各種數(shù) 據(jù)的正確性和一致性。 比如：銷(xiāo)貨發(fā)票中的數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確； 總帳余額與所屬明細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)是否相同； 總帳余額與會(huì)計(jì)報(bào)表中相應(yīng)項(xiàng)目的余額是否相 同。,2、監(jiān)盤(pán)：是CPA現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資 產(chǎn) 及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)爻椴椤?實(shí)物證據(jù),注意：盤(pán)點(diǎn)前有計(jì)劃； 原則上，對(duì)盤(pán)點(diǎn)對(duì)象的全部物質(zhì)應(yīng)同時(shí)進(jìn) 行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)； 盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，詳細(xì)填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表。,監(jiān)盤(pán)只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力證據(jù)，卻不能保 證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn) 的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。,3、觀察：是指CPA實(shí)地查看被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行 情況等，以獲取證據(jù)的方法。,實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù),觀察所取得的審計(jì)證據(jù)不具有充分性，需要有其他 證據(jù)佐證。,4、查詢及函證,查詢：是指CPA在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問(wèn)題，通 過(guò)向被審計(jì)單位的內(nèi)部和外部有關(guān)方面調(diào)查詢 問(wèn)，弄清事實(shí)真相并取得證據(jù)的一種審計(jì)方法。,口頭詢問(wèn),書(shū)面查詢,口頭證據(jù),書(shū)面證據(jù),函證：是查詢的一種（書(shū)面查詢），是指CPA為印證 被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢 證的一種方法。,（1）肯定式函證： 要求被詢證對(duì)象在收到函證信件后，不 論 “是”、“否”都應(yīng)給予回函確認(rèn)或否定。 （積極式函證）,（2）否定式函證：指被函證對(duì)象在收到函證信件后，認(rèn)為委 托或要求證實(shí)的事項(xiàng)有差異時(shí)，才給予回函答復(fù)，如 認(rèn)為沒(méi)有差異，則不必回函答復(fù)。（消