我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任研究

題 目： 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任研究 學(xué) 院： 商 學(xué) 院 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化方向） 姓 名： 嚴(yán)傳鈺 指導(dǎo)教師： 李 鳳 艷 完成日期： 2014年3月 畢業(yè)論文任務(wù)書畢業(yè)論文題目：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任研究 選題意義、創(chuàng)新性、科學(xué)性和可行性論證： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律建設(shè)一直以來(lái)受到中注協(xié)的關(guān)注，但由于我國(guó)CPA行業(yè)起步較晚，行業(yè)恢復(fù)與重建不過(guò)20余年的時(shí)間，行業(yè)職業(yè)道德整體水平低下，審計(jì)造假丑聞接連不斷。所以，積極尋找解決對(duì)策，搞好CPA職業(yè)法律建設(shè)不僅必要而且尤為迫切。主要內(nèi)容： 本文分為四個(gè)部分。第一部分：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的相關(guān)理念；第二部分：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)法律責(zé)任方面的問(wèn)題；第三部分：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)審計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題產(chǎn)生的原因；第四部分：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題應(yīng)對(duì)措施。目的要求： 明確CPA法律責(zé)任相關(guān)理念，闡述當(dāng)前CPA行業(yè)法律建設(shè)現(xiàn)狀，分析職業(yè)法律沖突成因，最終給出改善法律風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策與辦法。引起社會(huì)各界對(duì)CPA法律建設(shè)的關(guān)注。計(jì) 劃 進(jìn) 度 ： 2013年1月04日1月16日： 收集資料，確定論文題目和論文任務(wù)書 2013年2月01日3月01日： 確定論文提綱，撰寫論文 2014年3月12日3月14日： 提交論文初稿2014年3月15日4月15日： 修改論文 2014年4月20日4月22日： 論文定稿指 導(dǎo) 教 師 簽 字： 主管院長(zhǎng)（系主任）簽字： 2014 年 4 月 24 日遼 寧 大 學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)記錄表論文題目我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任研究學(xué)生姓名嚴(yán)傳鈺學(xué) 號(hào)100608232年級(jí)、專業(yè)10級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化）指導(dǎo)教師姓名李鳳艷指導(dǎo)教師職稱副教授所在院系商學(xué)院第一次指導(dǎo)（對(duì)確定題目、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)書的指導(dǎo)意見）： 初次見面，李老師對(duì)我的論文題目給予肯定，認(rèn)為我的畢業(yè)論文任務(wù)書可以執(zhí)行。指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2013 年 11 月 12 日第二次指導(dǎo)（對(duì)論文提綱的指導(dǎo)意見）： 李老師認(rèn)為我的論文提綱的小標(biāo)題，應(yīng)該盡量簡(jiǎn)明扼要，解決辦法與存在的問(wèn)題要一一對(duì)應(yīng)，我按照李老師的意見對(duì)提綱進(jìn)行了修改，修改過(guò)后，李老師認(rèn)為我的提綱可以執(zhí)行，可以開始撰寫論文。指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2013 年 12 月 10 日第三次指導(dǎo)（對(duì)初稿的指導(dǎo)意見）： 李老師認(rèn)為我的行文方向基本可以，對(duì)第一部分和第四部分的小標(biāo)題，提出了修改意見。指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014 年 3 月 13 日第四次指導(dǎo)（對(duì)修改稿的指導(dǎo)意見）： 有兩個(gè)關(guān)鍵字需要更改，針對(duì)個(gè)別部分的格式還需要進(jìn)行調(diào)整。指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014年 4 月 23 日第五次指導(dǎo)（對(duì)是否定稿、進(jìn)入答辯及其它指導(dǎo)意見）： 論文內(nèi)容、格式?jīng)]有問(wèn)題，可以定稿。指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014年 4 月 24 日主管院長(zhǎng)（主任）簽名 院系蓋章 年 月 日注：指導(dǎo)意見如不夠填寫可加附頁(yè)指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)學(xué) 生：嚴(yán)傳鈺 專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化方向） 論文題目：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任研究 論文共 15 頁(yè)，設(shè)計(jì)圖紙 25 張。 指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)：論文選題符合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，能夠達(dá)到綜合訓(xùn)練目標(biāo)，題目有難度，工作量較大。選題具有學(xué)術(shù)研究?jī)r(jià)值和實(shí)踐指導(dǎo)意義。關(guān)注時(shí)效性很強(qiáng)的論題，達(dá)到了對(duì)審計(jì)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)和獨(dú)立思考能力的鍛煉。論文內(nèi)容充實(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律審計(jì)責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治?，通過(guò)問(wèn)題成因的剖析，提出獨(dú)到的問(wèn)題對(duì)策。措施實(shí)用可行，深化了對(duì)審計(jì)職業(yè)的理解。 文章篇幅符合學(xué)院規(guī)定，內(nèi)容較為完整，層次結(jié)構(gòu)安排科學(xué)，主要觀點(diǎn)突出。通過(guò)“是什么，為什么，怎么樣”的邏輯關(guān)系系統(tǒng)的闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題及對(duì)策，邏輯關(guān)系清楚。文題相符，論點(diǎn)突出，論述緊扣主題。語(yǔ)言表達(dá)流暢，格式符合規(guī)范要求；參考了較為豐富的文獻(xiàn)資料，其時(shí)效性較強(qiáng)。 指導(dǎo)教師評(píng)分： 指導(dǎo)教師簽字： 2014年4 月24日遼寧大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)?cè)u(píng)定單評(píng)閱人評(píng)語(yǔ)：評(píng)閱人評(píng)分：評(píng)閱人簽字： 年 月 日答辯委員會(huì)評(píng)語(yǔ)：院（系）畢業(yè)論文答辯委員會(huì)（小組）于 年 月 日審查了 屆 專業(yè)學(xué)生 的畢業(yè)論文。答辯委員會(huì)評(píng)語(yǔ)：答辯成績(jī)：答辯委員會(huì)成員：答辯委員會(huì)（小組）組長(zhǎng)簽字： 年 月 日 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)：評(píng)閱人評(píng)分：指導(dǎo)教師評(píng)分 ：答辯成績(jī)：總成績(jī)：院長(zhǎng)（系主任）簽字： 年 月 日注：評(píng)閱人評(píng)分滿分為100分，指導(dǎo)教師評(píng)分滿分為100分，答辯成績(jī)滿分為100分；總成績(jī)?yōu)槿叩乃阈g(shù)平均值（四舍五入）摘 要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獨(dú)立性極強(qiáng)的審計(jì)活動(dòng),發(fā)揮其社會(huì)監(jiān)督的職能,在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序運(yùn)作的過(guò)程中，發(fā)揮著不可替代的重要作用. 然而,在接二連三爆發(fā)的審計(jì)舞弊丑聞中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往扮演著并不光彩的角色.,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律責(zé)任也前所未有地受到社會(huì)各界公眾的關(guān)注。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)社會(huì)公信力差的現(xiàn)狀，不僅影響到本行業(yè)的生存和發(fā)展，助長(zhǎng)一些單位非法經(jīng)營(yíng)行為的滋生，還嚴(yán)重阻礙著著經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行和社會(huì)的發(fā)展。因此，積極尋找應(yīng)對(duì)的政策和方法，搞好我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律建設(shè)，不僅必要而且顯得尤為迫切。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任問(wèn)題很多，本文在明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)理念的基礎(chǔ)上，提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任主要存在的兩大典型問(wèn)題，即職業(yè)責(zé)任合理界定問(wèn)題和嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題。然后，從獨(dú)立性、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、欺詐舞弊行為、質(zhì)量控制制度、事務(wù)所組織形式缺陷等五大方面，深入分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任問(wèn)題形成的根源。最后，根據(jù)對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題的分析與研究，提出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)未來(lái)要發(fā)展、壯大應(yīng)當(dāng)采取的對(duì)策，即要不斷加強(qiáng)法制建設(shè)；提供專業(yè)服務(wù)和法律服務(wù)；保持和增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性；完善事務(wù)所質(zhì)量控制制度；發(fā)展事務(wù)所規(guī)?；?jīng)營(yíng)等六項(xiàng)對(duì)策。 關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；法律責(zé)任;審計(jì)法律責(zé)任； - 17 - AbstractThrough strong independence of certified public accountants audit activities, give play to its function of social supervision, in the maintenance of market economic order, promote the healthy and orderly operation in the process of market economy, play an irreplaceable role. However, broke out in a barrage of audit fraud scandal, certified public accountants tend to play a role of disgrace., the legal liability of certified public accountants industry, is under unprecedented public concern from all walks of life. Certified public accountants industry in our country the present situation of the difference of social credibility, not only affects the survival and development of the industry, foster some unit of illegal business behavior, also seriously hampering the healthy operation of economic order and the development of the society. Therefore, actively looking for dealing with policies and methods, improve the legal construction of certified public accountants industry in our country, is not only necessary but also urgent. Legal liability question a lot of certified public accountants industry in our country, this article in has been clear about the legal liabilities of certified public accountants, on the basis of related concept, put forward the legal responsibility for certified public accountants industry mainly two typical problems, namely the reasonable definition of professional responsibility and strict auditing standards issues.Then, from the independence, cautious and fraud fraud, quality control system from five aspects, such as, firm organization form defect analysis for certified public accountants industry legal liability question the root cause of formation. Finally, based on the analysis and study of existing problems, put forward to the development of Chinas CPA industry in the future, countermeasures should be taken, namely to strengthen legal system construction; To provide professional services and legal services; To maintain and enhance professional independence; Keep practicing caution; Improve the firms quality control system; The development of firm scale management and so on six countermeasuresKey words: Certified public accountants; The legal responsibility; Audit legal liability;目 錄序 言 1 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的相關(guān)理念 2 1.法律責(zé)任的含義 2 2.審計(jì)責(zé)任的含義 2 3.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的特點(diǎn)和內(nèi)容 3 二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)法律責(zé)任方面的問(wèn)題4 1.職業(yè)責(zé)任合理界定的問(wèn)題 4 2.嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)準(zhǔn)則的問(wèn)題 4 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)審計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題產(chǎn)生的原因 6 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持獨(dú)立性 6 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持職業(yè)謹(jǐn)慎 6 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所的欺詐舞弊行為 6 4.會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制制度不健全 75.會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式的缺陷 7 四、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任應(yīng)對(duì)措施 7 1.加強(qiáng)法制建設(shè) 8 2.提供專業(yè)服務(wù)和法律服務(wù) 9 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持和增強(qiáng)獨(dú)立性的措施 9 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎的措施 10 5.完善事務(wù)所質(zhì)量控制制度的措施 10 6會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模化經(jīng)營(yíng) 11 參考文獻(xiàn) 12 致 謝 13 序 言我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展十分迅速，短短二十幾年就把西方國(guó)家三百多年的過(guò)程經(jīng)歷一遍，取得的成就是顯而易見的，但是在發(fā)展過(guò)程中也暴露出很多問(wèn)題，我國(guó)與西方的社會(huì)體制的不同導(dǎo)致我國(guó)的法律體制建設(shè)不可能照搬西方，而只能自己一步一步進(jìn)行探索。我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)正式出現(xiàn)在我國(guó)。如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)法律責(zé)任的理解，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)，以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求，并合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存和發(fā)展，是值得深入研究的課題。審計(jì)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起著至關(guān)重要的作用，執(zhí)行審計(jì)的關(guān)鍵之一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有足夠的專業(yè)勝任能力，而界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的標(biāo)準(zhǔn)是法律條文，因此法律如何規(guī)范和引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極行為和消極行為，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，成為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在不違法情況下高質(zhì)量的完成本職工作的關(guān)鍵注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)被置于銜接民間的私人選擇與國(guó)家的制度性選擇的關(guān)鍵位置，有操縱杠桿和安全閥之功能。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生機(jī)勃勃。但是，繁華的背后，還隱藏著令人擔(dān)憂的社會(huì)現(xiàn)實(shí)。一系列與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有關(guān)的重大案件的發(fā)生，使人們對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任產(chǎn)生了更為深重的疑慮，從而引發(fā)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量公允性的合理懷疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任已成為一個(gè)倍受全社會(huì)關(guān)注的議題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本作用就在于提高經(jīng)濟(jì)決策信息的可信度，正確引導(dǎo)投資者的投資行為。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)高低、責(zé)任意識(shí)強(qiáng)弱直接影響著其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮作用的程度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì)，法律責(zé)任對(duì)于審計(jì)人員的意義是:在規(guī)范某些積極行為的同時(shí)，更致力于以強(qiáng)制其對(duì)后果負(fù)責(zé)來(lái)規(guī)范審計(jì)人員的消極行為。因此，本文選擇研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題，目的在于:通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究，了解中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因，并就中國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出建議和措施。旨在進(jìn)一步完善中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系，使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)能在一個(gè)比較合理的環(huán)境中健康發(fā)展。一、 法律責(zé)任的相關(guān)概念要想研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律責(zé)任，就必須清楚地知道什么是法律責(zé)任，什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，只有明確了法律責(zé)任的相關(guān)概念，才能有的放矢地探究與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的問(wèn)題，才能去探尋相應(yīng)的解決對(duì)策。1法律責(zé)任的含義現(xiàn)代漢語(yǔ)辭典則說(shuō):“責(zé)任”有兩層含義:一是“份內(nèi)應(yīng)做的事”，如應(yīng)盡責(zé)任;二是“沒(méi)有做好份內(nèi)應(yīng)做的事，因而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的過(guò)失”，如追究責(zé)任。 現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典從社會(huì)上的某個(gè)行業(yè)，或某項(xiàng)職業(yè)來(lái)講，責(zé)任的含義實(shí)際上包括兩個(gè)方面:一是應(yīng)履行的職業(yè)責(zé)任;二是未履行職業(yè)責(zé)任或因失職觸犯法律而應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。法律責(zé)任是以國(guó)家強(qiáng)制力為保障的一種責(zé)任。它是人的社會(huì)性的強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)。它既規(guī)范人們的積極行為，又強(qiáng)令限制人們的消極行為，從而達(dá)到維護(hù)社會(huì)秩序，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的目的。法律責(zé)任在責(zé)任體系中是一種最低層次的責(zé)任境界。2.審計(jì)責(zé)任的含義 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于審計(jì)責(zé)任含義的闡述是這樣的:“審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則一方面是審計(jì)人員“份內(nèi)應(yīng)做的事”，另一方面是審計(jì)人員“沒(méi)有做好份內(nèi)應(yīng)做的事，因而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的過(guò)失”。即審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)人員應(yīng)履行的職業(yè)責(zé)任和未履行職業(yè)責(zé)任或因失職觸犯法律而應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任?？傮w上劃分為審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任兩個(gè)方面。審計(jì)職業(yè)責(zé)任的發(fā)生是必然的。即只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，就必須承擔(dān)和履行審計(jì)職業(yè)責(zé)任。它包括審計(jì)職業(yè)道德責(zé)任和審計(jì)職業(yè)工作責(zé)任。承擔(dān)和履行審計(jì)職業(yè)責(zé)任的過(guò)程，也就是遵循審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、遵循公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、完成審計(jì)任務(wù)的過(guò)程。之所以把審計(jì)職業(yè)道德責(zé)任歸于審計(jì)職業(yè)責(zé)任之內(nèi)，原因在于審計(jì)是一種相當(dāng)特殊的職業(yè)，它的特殊性表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是審計(jì)服務(wù)的結(jié)果，不象醫(yī)生對(duì)病人、律師對(duì)委托人那樣一對(duì)一的職業(yè)關(guān)系。審計(jì)表面上服務(wù)的對(duì)象是被審單位，而服務(wù)結(jié)果卻影響到成千上萬(wàn)個(gè)使用被審單位審計(jì)報(bào)告的團(tuán)體和個(gè)人。二是現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性及其本身存在的可允許的失誤風(fēng)險(xiǎn)，使得社會(huì)公眾很難區(qū)分審計(jì)人員是在恪盡職守情況下出現(xiàn)的可允許誤差，還是未盡職守情況下，發(fā)生本不應(yīng)該發(fā)生的誤差。因此，審計(jì)人員必須抱著對(duì)報(bào)告使用者負(fù)責(zé)的態(tài)度，認(rèn)真負(fù)責(zé)地工作，以高超的專業(yè)勝任能力和良好的職業(yè)操守，贏得審計(jì)職業(yè)在社會(huì)公眾中的聲譽(yù)與信任。 審計(jì)法律責(zé)任的發(fā)生則是或然的。未盡職業(yè)責(zé)任包括未盡職業(yè)道德責(zé)任和未盡職業(yè)工作責(zé)任，是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的重要原因。也就是說(shuō)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好地履行了審計(jì)職業(yè)責(zé)任時(shí)，就會(huì)減少承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任的可能性;反之，就會(huì)增加承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任的可能性。因此，法律責(zé)任是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好地履行審計(jì)職業(yè)責(zé)任的外在強(qiáng)制。如果沒(méi)有這個(gè)外在強(qiáng)制，則審計(jì)職業(yè)責(zé)任的履行就失去了約束力，最終導(dǎo)致審計(jì)職業(yè)責(zé)任的履行大打折扣，甚至流于形式因此，審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任成為審計(jì)責(zé)任范疇不可或缺的兩個(gè)方面。 3 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的特點(diǎn)和內(nèi)容（1）審計(jì)法律責(zé)任的特點(diǎn) 審計(jì)法律責(zé)任是審計(jì)人員因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所產(chǎn)生的對(duì)于相關(guān)主體所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法定強(qiáng)制的不利后果。 肖新宇.基于審計(jì)視角的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任研究，2006，（6）審計(jì)法律責(zé)任是社會(huì)責(zé)任的一種，它與審計(jì)職業(yè)責(zé)任有密切聯(lián)系，但是審計(jì)法律責(zé)任也有其不同于職業(yè)責(zé)任的特點(diǎn)。A. 審計(jì)法律責(zé)任首先表示一種因違反法律上的義務(wù)關(guān)系而形成的責(zé)任關(guān)系。這種責(zé)任關(guān)系派生于法律上規(guī)定的義務(wù)關(guān)系，它是因?yàn)檫`反法律上的義務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生。B. 審計(jì)法律責(zé)任還表示一種責(zé)任方式，即承擔(dān)或追究不利性后果。C. 審計(jì)法律責(zé)任具有內(nèi)在邏輯性，即存在前因與后果的邏輯關(guān)系。其中破壞責(zé)任關(guān)系是前因，追究責(zé)任或承受制裁是后果。D. 審計(jì)法律責(zé)任的追究和執(zhí)行是由國(guó)家強(qiáng)制力實(shí)施或者潛在保證的。所謂強(qiáng)制實(shí)施追究和執(zhí)行，是指由有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)依法定職權(quán)和程序采取直接強(qiáng)制手段予以實(shí)施。但并不等于說(shuō)一切法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)均由國(guó)家強(qiáng)制力直接介入，比如民事責(zé)任可以由當(dāng)事人自行協(xié)商和承擔(dān)。如果責(zé)任人沒(méi)有承擔(dān)民事責(zé)任，才出現(xiàn)國(guó)家強(qiáng)制保證實(shí)施責(zé)任的追究和執(zhí)行。（2）審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容 審計(jì)法律責(zé)任從內(nèi)容上分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。它是審計(jì)責(zé)任體系中的最低層次的責(zé)任境界。A. 行政責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他的規(guī)章制度而必須承擔(dān)行政上的法律后果，這形成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政責(zé)任。B. 民事責(zé)任。民事責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由于自己違反了合同或發(fā)生民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 阮永娟.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任研究，2012，（3）C. 刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于重大過(guò)失或舞弊行為違反了刑法，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任為刑事責(zé)任。它是審計(jì)責(zé)任幣最嚴(yán)重的一種。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了不正當(dāng)?shù)哪康亩鼍咛摷俚膶徲?jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。法律責(zé)任是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效履行專業(yè)職責(zé)的一種社會(huì)強(qiáng)制。它從外部約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，認(rèn)真履行其應(yīng)盡的義務(wù)。二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)法律責(zé)任方面的問(wèn)題我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，行業(yè)恢復(fù)和重建不過(guò)20余年的時(shí)間，法律意識(shí)淡薄，社會(huì)公信力差。近年來(lái)，上市公司造假案的不斷發(fā)生，正在向人們敲響警鐘，法律責(zé)任已經(jīng)成為社會(huì)各界無(wú)法再回避的重要話題。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任不單單是中國(guó)一國(guó)的問(wèn)題，是一個(gè)極其復(fù)雜而又典型的令世界各主要國(guó)家皆為之頭痛問(wèn)題。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)法律問(wèn)題主要有兩個(gè)，本文僅就比較主要的職業(yè)責(zé)任合理界定、嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)準(zhǔn)則兩大問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。 1. 職業(yè)責(zé)任合理界定的問(wèn)題從中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)行職業(yè)責(zé)任界定來(lái)看，審計(jì)職業(yè)責(zé)任主要是通過(guò)審計(jì)法律、法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則等加以確認(rèn)的。從目前實(shí)務(wù)工作中的情況看，存在的最大問(wèn)題是職業(yè)責(zé)任劃分不清的問(wèn)題，突出表現(xiàn)在會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任劃分不清。目前，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)行判斷時(shí)，相當(dāng)多的人都對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任存在模糊認(rèn)識(shí)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的首要的，也是最嚴(yán)重的問(wèn)題。當(dāng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，將所有的責(zé)任全部推給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在出現(xiàn)糾紛時(shí)，分不清哪些責(zé)任是屬于被審計(jì)者方面的，不明責(zé)任，就不能合理規(guī)范審計(jì)者和被審計(jì)者的行為，同時(shí)也無(wú)法有效保護(hù)審計(jì)者和被審計(jì)者的合法權(quán)益，很容易造成審判失誤，影響到法庭的公正判決。 張福康.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任若干問(wèn)題研究，2003，（12），揚(yáng)州大學(xué)2. 嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題 我們知道，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)必須具備二個(gè)起碼的要件:科學(xué)的程序與職業(yè)判斷的能力?！?王致用.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因及對(duì)策綜述，2006，（6）財(cái)經(jīng)改革論壇 這里，科學(xué)的程序指完整地遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范。因?yàn)?，“?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程?！本唧w來(lái)說(shuō)，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受客戶委托、簽訂約定書、制定審計(jì)計(jì)劃，到執(zhí)行具體的審計(jì)過(guò)程、出具審計(jì)報(bào)告，準(zhǔn)則都有規(guī)范和要求。準(zhǔn)則體系的組織與論證，甚至可以說(shuō)是與審計(jì)過(guò)程同步的，特別是具體準(zhǔn)則都有與各個(gè)審計(jì)步驟相適應(yīng)的，對(duì)其加以規(guī)范的相應(yīng)準(zhǔn)則;因此，準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程都是適用的。在審計(jì)程序規(guī)定得相當(dāng)明確的情況下，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)一定階段的發(fā)展后，審計(jì)質(zhì)量有了一定程度的提高，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)業(yè)中有了規(guī)范的工作底稿。然而，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)責(zé)任的強(qiáng)制性規(guī)定，是審計(jì)職業(yè)責(zé)任的最低標(biāo)準(zhǔn)，或者說(shuō)，形式上遵循準(zhǔn)則只是一種最基本的要求，“對(duì)一名合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，從實(shí)質(zhì)上符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的精神己成為當(dāng)務(wù)之急，體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)上符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求的最高境界，就是對(duì)所執(zhí)行的業(yè)務(wù)必須“勤勉盡職”。即盡其“職業(yè)謹(jǐn)慎”和“對(duì)于所有重大問(wèn)題，給予適當(dāng)?shù)年P(guān)注”。這才是嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的實(shí)際內(nèi)涵。在審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)比規(guī)定得非常詳盡、明確的審計(jì)程序而言，保持“職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)年P(guān)注”則非常原則化。這是因?yàn)椤奥殬I(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)年P(guān)注”屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本素質(zhì)范疇，它要求審計(jì)人員只能從事自己能夠勝任的工作，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，以客觀、公正、獨(dú)立的精神，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的所有重大方面給予適當(dāng)關(guān)注和保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎，采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，積極排除對(duì)重大事項(xiàng)的懷疑。 隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在發(fā)展中逐步規(guī)范化，欺詐、故意出具虛假審計(jì)報(bào)告的情形會(huì)逐漸減少，而圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有“過(guò)失”而形成的訴訟會(huì)越來(lái)越多，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇、實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中是否保持了應(yīng)有的“職業(yè)謹(jǐn)慎”，是否對(duì)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)給予了“適當(dāng)關(guān)注”，必然成為“過(guò)失”與否的爭(zhēng)執(zhí)焦點(diǎn)。 于守華.論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，2007，（2），對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題產(chǎn)生的原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)法律責(zé)任的原因錯(cuò)綜復(fù)雜，不同的影響因素相互交錯(cuò)共同導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律責(zé)任現(xiàn)狀。本文僅就職業(yè)獨(dú)立性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所欺詐舞弊行為、會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制制度不健,會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式不健全等五個(gè)比較典型的因素分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律責(zé)任方面存在的問(wèn)題。具體如下：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中未能保持獨(dú)立性是其審計(jì)失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中只有不屈從于任何外界的壓力，嚴(yán)格保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，才能客觀、公允地表達(dá)審計(jì)意見，才可能為社會(huì)公眾所接納和認(rèn)可。就我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的實(shí)際情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持獨(dú)立性的情況仍很突出。其主要的原因有: （1） 目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不完善，存在社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用的缺失，商業(yè)道德水平不高等問(wèn)題。一些企業(yè)為了達(dá)到上市、融資;通過(guò)注冊(cè)、年檢;騙稅漏稅;騙取銀行信貸或商業(yè)信用等目的，不惜通過(guò)賄賂或威逼等手段來(lái)“購(gòu)買”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)放棄獨(dú)立性立場(chǎng)，甚至串通客戶，與之共同做弊。（2） 由于我國(guó)公司治理的現(xiàn)狀具有結(jié)構(gòu)性的缺陷，為了達(dá)到歪曲會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)投資者等目的，公司管理層一方面通過(guò)盈余管理手段，實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊;另一方面則需要利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見來(lái)掩蓋其盈余管理和會(huì)計(jì)舞弊行為。為了達(dá)到目的，其可能通過(guò)炒魷魚，拖欠審計(jì)費(fèi)用等方式來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加壓力。（3） 從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理情況來(lái)看，目前我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都實(shí)行的是基本工資加提成方式的薪酬制度。而我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)又是一個(gè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的買方市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與審計(jì)委托方的博弈中處于弱勢(shì)地位。在相關(guān)的質(zhì)量控制制度不健全的情況下，這種薪酬制度可能導(dǎo)致一些審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，部門主管等出于“經(jīng)濟(jì)利益”的考慮，為“爭(zhēng)取或保留”特定客戶或過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)而影響其獨(dú)立性立場(chǎng)。最后，一些外部第三人如地方政府也可能由于一些特殊原因?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，干預(yù)其獨(dú)立執(zhí)業(yè)。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持職業(yè)謹(jǐn)慎注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠，未能遵循或未能完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)程序是其承擔(dān)法律責(zé)任的主要原因。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持職業(yè)謹(jǐn)慎方面存在的問(wèn)題包括:貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)均沒(méi)有進(jìn)行盤點(diǎn)或抽盤;貨幣資金沒(méi)有取得銀行繳款單、銀行對(duì)賬單和向銀行函證;缺少重要的審計(jì)程序:缺少重要的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)意見;實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有核實(shí)所有權(quán)歸屬;重大事項(xiàng)、重大或有事項(xiàng)未予以披露等導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持職業(yè)謹(jǐn)慎的原因有:（1） 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)多集中在年末和年初的較短時(shí)間內(nèi)，工作強(qiáng)度大，時(shí)間緊迫，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中一味地追求審計(jì)效率，不恰當(dāng)?shù)販p少審計(jì)程序，縮減工作量，未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因而形成了不正確的審計(jì)結(jié)論，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。（2） 職業(yè)勝任能力不夠是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持職業(yè)謹(jǐn)慎的又一原因。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體素質(zhì)存在的問(wèn)題包括:注冊(cè)會(huì)計(jì)師老齡化;學(xué)歷水平低;知識(shí)結(jié)構(gòu)單一等。 張莎莎.不實(shí)審計(jì)報(bào)告與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任研究，2008，（5），吉林大學(xué)（3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能存在對(duì)被審計(jì)客戶的所處的行業(yè)，經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品不熟悉的情況。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)一些專業(yè)性很強(qiáng)的項(xiàng)目考慮利用專家工作成果，并對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核檢查。而在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻未能充分利用專家工作成果，并因此而形成了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的欺詐、舞弊行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持獨(dú)立性或未能保持職業(yè)謹(jǐn)慎將導(dǎo)致過(guò)失行為。與之相比，欺詐、舞弊行為強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“故意”，是指“注冊(cè)會(huì)計(jì)師為達(dá)到欺騙社會(huì)公眾的目的，明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)卻故意加以虛假陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)意見。 目前我國(guó)證券市場(chǎng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的主要欺詐、舞弊形式是的虛假陳述。而在中小企業(yè)審計(jì)(包括驗(yàn)資等)業(yè)務(wù)中，目前比較突出的一種欺詐、舞弊形式是形形色色的小企業(yè)工商注冊(cè)、財(cái)務(wù)代理服務(wù)等業(yè)務(wù)。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的慣常做法就是，先以自有的部分資金幫助客戶繳付注冊(cè)資本，一侯注冊(cè)成功后，即行抽走有關(guān)資本，并向客戶收取“中介費(fèi)”。 鮑樂(lè)東.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究，2011,10，中國(guó)政法大學(xué)于是，在一旦出現(xiàn)驗(yàn)資糾紛或偷稅漏稅等事件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所就難以獨(dú)立善其身，被追究責(zé)任或推上被告席也在所難免。4. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度不健全質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。質(zhì)量控制作為事務(wù)所內(nèi)部控制制度的核心部分，其主要的作用就是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵照和實(shí)施，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，以保護(hù)委托人、利益相關(guān)方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法利益。 我國(guó)較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都有較為完整的質(zhì)量控制制凰其不足之處主要是一些事務(wù)所的質(zhì)量控制制度未能得到很好的實(shí)施和執(zhí)行o而從中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其下屬各分會(huì)的行業(yè)質(zhì)量檢查公告的情況可以看到，大多數(shù)中小型事務(wù)所，由于事務(wù)所規(guī)模和人員、資金等方面的限制，往往缺少完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度方面存在的主要問(wèn)題有:（1） 人事管理方面的問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在著員工流動(dòng)性高，職業(yè)培訓(xùn)落后的問(wèn)題。員工流動(dòng)性高的原因主要是由于事務(wù)所業(yè)績(jī)考評(píng)制度不健全、薪酬制度和獎(jiǎng)懲制度不合理等。其帶來(lái)的問(wèn)題是會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所的人員管理成本和審計(jì)成本的增加。如在對(duì)同一客戶的歷年審計(jì)中，因員工流失而帶來(lái)的重復(fù)工作量就大大提高事務(wù)所的人員費(fèi)用支出。目前，國(guó)內(nèi)事務(wù)所在職業(yè)培訓(xùn)方面與國(guó)際“四大”還存在著較大的差距。特別是對(duì)于大多數(shù)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，由于受成本等的制約，除中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的全行業(yè)的職業(yè)后續(xù)教育外，基本上沒(méi)有針對(duì)員工的職業(yè)培訓(xùn)工作。職業(yè)培訓(xùn)的不足會(huì)直接影響事務(wù)所員工的專業(yè)技能的提高。如前文所述，事務(wù)所員工的專業(yè)勝任能力不夠可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的未能保持職業(yè)謹(jǐn)慎，產(chǎn)生執(zhí)業(yè)過(guò)失行為。（2） 客戶管理方面的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理情況密切相關(guān)。當(dāng)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高或內(nèi)部控制不健全時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加，其因?qū)徲?jì)失敗而承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也會(huì)相應(yīng)提高。因此，一些理論和實(shí)務(wù)工作者都積極倡導(dǎo)建立了相關(guān)的客戶管理制度，在業(yè)務(wù)承接前后對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。（3） 而目前我國(guó)大多數(shù)事務(wù)所在業(yè)務(wù)承攬方面僅僅憑審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行接受委托前后的審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估工作，仍缺乏相關(guān)的客戶管理制度。另一方面，我國(guó)大多數(shù)事務(wù)所又實(shí)行的是基本工資加提成的薪酬制度，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員等的收入與具體審計(jì)業(yè)務(wù)相掛鉤。兩者的共同作用是導(dǎo)致一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持獨(dú)立性的重要原因。（4） 工作監(jiān)控方面的問(wèn)題。目前我國(guó)規(guī)模較大的事務(wù)所都實(shí)行部門制的管理模式，各審計(jì)部門實(shí)行合伙人負(fù)責(zé)制。這種制度的不足之處在于，個(gè)別合伙人可能因?yàn)閭€(gè)人利益與事務(wù)所整體利益的沖突，違背會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制要求，降低工作質(zhì)量，遷就客戶的一些不合理要求，為其出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。（5） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的不健全造成的嚴(yán)重后果就是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則流于形式，不能得到有效執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量無(wú)所保證。 呂媛媛.探析注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，2006，（10），江西財(cái)經(jīng)大學(xué)5. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的缺陷 目前國(guó)際上主要的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司制和限責(zé)任合伙制等四種形式。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十三條和第二十四條的規(guī)定，我國(guó)只準(zhǔn)設(shè)立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法二十三條，二十四條合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。 合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)是，由于合伙人無(wú)限責(zé)任的設(shè)定，其執(zhí)業(yè)中違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)成本相應(yīng)提高，因此能促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師烙盡職守，嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)，從而降低因?qū)徲?jì)失敗而承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。而有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)則在于通過(guò)公司制的組織形式，易于擴(kuò)大規(guī)模，建立大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 有限責(zé)任公司制事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，出資人只須以其認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限負(fù)責(zé)。但其最突出的缺點(diǎn)恐怕也在于出資人責(zé)任承擔(dān)能力的“有限”。正是由于只承擔(dān)“有限”責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本也就相對(duì)較低。這就容易導(dǎo)致一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人為了牟取不正當(dāng)?shù)纳踔练欠ǖ慕?jīng)濟(jì)利益，不惜放棄專業(yè)立場(chǎng)，犧牲獨(dú)立性原則和謹(jǐn)慎性原則，為客戶出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。四、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題應(yīng)對(duì)措施隨著國(guó)內(nèi)外一系列造假案的曝光，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)在用事實(shí)向人們說(shuō)明著，無(wú)論是發(fā)展成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，還是處于發(fā)展中的國(guó)家，如何使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)地遵守“公正、客觀”的職業(yè)準(zhǔn)則，確保上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，維護(hù)廣大利益相關(guān)者的權(quán)益，都是一個(gè)困擾各國(guó)行業(yè)專家的問(wèn)題之一。 朱湘萍.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任研究，2001，（5），西南財(cái)經(jīng)大學(xué)而且，和美國(guó)、英國(guó)這一類市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、制度運(yùn)行良好的國(guó)家相比，中國(guó)還處于相關(guān)制度的建設(shè)過(guò)程中；發(fā)達(dá)國(guó)家迫切的需要是修補(bǔ)和完善相關(guān)的制度，而我國(guó)則應(yīng)當(dāng)多方面地吸取國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立更加合理的、有效的管理制度。法律和制度是管理者和被管理者不斷博弈的結(jié)果，如何運(yùn)用創(chuàng)新的思想和科學(xué)的態(tài)度，發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的理論和實(shí)踐，探究適合我國(guó)國(guó)情的監(jiān)管制度和監(jiān)督機(jī)制是我們迫切需要考慮的問(wèn)題。針對(duì)上文對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)法律責(zé)任存在問(wèn)題成因的分析，本文給出加強(qiáng)法制建設(shè)、提供專業(yè)服務(wù)和法律服務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持和增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的措施、注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的措施、完善事務(wù)所質(zhì)量控制制度的措施、會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)?；?jīng)營(yíng)六點(diǎn)建議，具體如下：1.加強(qiáng)法制建設(shè)民事賠償責(zé)任是最行之有效的全民化監(jiān)督，既可以減少行政監(jiān)管成本，又能夠給利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。 張學(xué)仁.新審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定，2007，（9），中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而且，既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)多地關(guān)注自己的收入，甘冒風(fēng)險(xiǎn)選擇收益高、失信成本低的造假行為，那么就從收入入手，從動(dòng)機(jī)上阻斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不道德行為。建立、健全相關(guān)法律、法規(guī)，加重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，包括事務(wù)所的民事責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的責(zé)任。一旦發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假行為，嚴(yán)格執(zhí)法嚴(yán)懲不貸，處以行政、刑事處罰的同時(shí)更加以嚴(yán)重的民事賠償處罰，一次僥幸的造假行為就有可能讓辛苦經(jīng)營(yíng)多年的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾家蕩產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)違法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所予以曝光，引起社會(huì)各界的反響，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師失財(cái)在先，敗名在后，受到社會(huì)的指責(zé)和唾棄，殺一儆百，以儆效尤，后來(lái)者若想弄虛作假也要先三思而后行。在法制建設(shè)過(guò)程中要遵從兩點(diǎn)原則：（1）立法要嚴(yán)明、嚴(yán)密我國(guó)現(xiàn)行的法律條文，多給出含糊的概念，“情節(jié)嚴(yán)重者”“造成重大影響”等詞句頻頻出現(xiàn)，為部分不法分子投機(jī)取巧、鉆法律的空子創(chuàng)造條件。立法時(shí)要?jiǎng)澢迨桥c非、罪與非罪、罰與不罰的界限；要明確指出某一違法行為應(yīng)該適用何種法律、給予什么樣處罰。立法還要嚴(yán)格細(xì)密、滴水不漏，何種行為都應(yīng)有與之相應(yīng)的法律規(guī)定。不給不法行為任何僥幸的空間。（2）執(zhí)法嚴(yán)實(shí)、嚴(yán)正法治的真正實(shí)現(xiàn)不僅僅需要有法可依，而且還必須要有有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究的決心。因此，立法嚴(yán)明、嚴(yán)密只是加強(qiáng)法律建設(shè)的必要條件，而不是充分條件。只有在立法嚴(yán)明、嚴(yán)密的基礎(chǔ)上，加以執(zhí)法嚴(yán)實(shí)、嚴(yán)正，才能將嚴(yán)明、嚴(yán)密的立法公開、公正地落到實(shí)處。 2. 提供專業(yè)服務(wù)和法律服務(wù)其主要的措施包括: (1)進(jìn)一步完善專家技術(shù)援助制度，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中的專業(yè)技術(shù)問(wèn)題，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)不定期的發(fā)布專家技術(shù)援助公告，為其提供專業(yè)服務(wù)和指導(dǎo)。 (2)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還應(yīng)積極與政府機(jī)關(guān)和有關(guān)部門進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào);為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供提供相關(guān)的法律咨詢和法律援助，接受會(huì)員申訴，維護(hù)會(huì)員的合法權(quán)益。 胡繼榮，詹群.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)聯(lián)性研究，2010，第4期，福州大學(xué)學(xué)報(bào)3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持和增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的措施(1)在接受審計(jì)委托前，了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和企業(yè)管理層的誠(chéng)實(shí)信用情況;了解其審計(jì)目的及歷年審計(jì)情況，識(shí)別可能損失獨(dú)立性的各種情形，正確評(píng)估審計(jì)過(guò)程中可能面臨的壓力。 (2)對(duì)審計(jì)過(guò)程中存在的的外界壓力，應(yīng)通過(guò)與被審計(jì)單位或有關(guān)方面的協(xié)商予以解決。如果存在無(wú)法克服的影響?yīng)毩⑿缘那樾螘r(shí)，應(yīng)考慮拒絕或解除委托。4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎的措施公司管理舞弊是影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要因素。 李旭，劉方樂(lè).我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的歸責(zé)原則探討，2007，第5期，會(huì)計(jì)之友因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)技能，關(guān)注公司欺詐及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以避免法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎的措施有: (1)在制定審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中，應(yīng)充分關(guān)注公司管理舞弊的預(yù)兆信號(hào)。通過(guò)對(duì)行業(yè)信息，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策等外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部控制和公司歷年經(jīng)營(yíng)情況的分析性復(fù)核等情況內(nèi)部情況的了解，分析公司管理舞弊的可能性，以正確評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性程度。 楊富梅.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任研究，2007，第3期，武漢科技學(xué)院學(xué)報(bào) (2)在具體實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的非正常的重大經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策，非正常的收入、利潤(rùn)及存貨、貨幣