企業(yè)研究論文-論作業(yè)成本法與企業(yè)管理.doc

企業(yè)研究論文-論作業(yè)成本法與企業(yè)管理摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展和技術(shù)的進步，企業(yè)面臨的市場競爭加劇，針對如何有效降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，實現(xiàn)企業(yè)目標價值等企業(yè)管理的重大課題，各種成本理論和企業(yè)管理理論也應(yīng)運而生，傳統(tǒng)的以交易為基礎(chǔ)的成本計算與管理理論也受到巨大沖擊，并逐漸產(chǎn)生了作業(yè)成本法。通過對作業(yè)成本法與企業(yè)管理相互影響的分析，指出兩者密不可分，并將在不斷發(fā)展中相互交融、相互影響。1現(xiàn)代管理學認為，管理的重心在決策。管理者進行決策所依賴的信息必須是及時可靠的，面對瞬息萬變的市場，管理需要的信息主要由企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，特別是會計信息系統(tǒng)提供。然而，本世紀50年代以前，會計理論界并不認為會計的目標是為決策者提供有用的信息。1988年，喬治斯托布斯教授在其服務(wù)于決策的作業(yè)成本計算決策有用性框架中的成本會計一書中，首次明確提出了“用于決策的作業(yè)成本計算觀”，指出“成本概念要適用于決策者的分析過程，特別是成本效益分析”，“以用于決策的作業(yè)成本計算為基礎(chǔ)實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計的統(tǒng)從企業(yè)資源耗費管理角度看，作業(yè)成本法是一個關(guān)于企業(yè)資源如何被消耗的模型，而不是一個關(guān)于企業(yè)資源如何開銷的模型。一個關(guān)于企業(yè)開銷的模型不能預(yù)示管理者放棄某類產(chǎn)品而可能造成的成本節(jié)約，與此相反的是作業(yè)成本法作為一個關(guān)于資源消耗的模型，它能夠幫助管理者清楚地了解由于某項決策而造成的資源消耗變化情況，通過對這些變化的報告，作業(yè)成本法可以讓管理者恰當?shù)毓烙嫷轿磥砜赡馨l(fā)生的企業(yè)資源消耗情況，從而提供了可靠度更高、相關(guān)性更強的從企業(yè)價值鏈管理角度看，在運用作業(yè)成本法的過程中，企業(yè)可對自身管理結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)流程進行變革。哈佛大學商學院教授邁克爾波特認為，價值鏈在經(jīng)濟活動中是無處不在的，關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)之間存在行業(yè)價值鏈，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元之間也存在著價值鏈聯(lián)結(jié)。價值鏈中的每一項價值活動都會對企業(yè)價值最大化產(chǎn)生影響。因此，要診斷一個企業(yè)的競爭優(yōu)勢，不僅需要確定它在特定行業(yè)競爭中的價值鏈，并且更需要明確產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部相互獨立運作的業(yè)務(wù)中的價值鏈，如產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、送貨和支持活動。從這個角度對企業(yè)進行考察，會使許多與價值鏈管理相關(guān)的問題凸現(xiàn)出來，而這些問題必須通過對相關(guān)活動的成本分析來解決。作業(yè)成本法下建立了三維成本模式：第一維是產(chǎn)品成本；第二維是作業(yè)成本；第三維是動因成本，這種模式不僅消除了傳統(tǒng)成本核算會扭曲成本信息的缺陷，而且能夠幫助管理者改進作業(yè)和經(jīng)營過程在盡可能消除不增在勞動密集型生產(chǎn)條件下，成本的動因主要是產(chǎn)量，因此人們認為成本是業(yè)務(wù)量的函數(shù)。隨著科學技術(shù)的發(fā)展和社會生產(chǎn)力水平的提高，人們的消費需求越來越高，這種社會需求的巨大變化要求企業(yè)必須具備敏捷反應(yīng)能力，以柔性制造模式取代傳統(tǒng)的大批量生產(chǎn)模式，生產(chǎn)變得越來越復(fù)雜，成本的動因也變得復(fù)雜起來，成本更多是受所執(zhí)行作業(yè)而不是產(chǎn)量因素的驅(qū)動，人們又認為成本是作業(yè)的函數(shù).2我國自20世紀90年代初引入作業(yè)成本法以來，理論界和實務(wù)界就開始探索其在我國企業(yè)的應(yīng)用問題。近年來，隨著對理論界作業(yè)成本法研究的日漸深入，國內(nèi)許多企業(yè)也認識到作業(yè)成本法的巨大效用并進行了有益的嘗試，但是目前在我國國內(nèi)尚無一家企業(yè)真正實施作業(yè)成本法。這主要是因為企業(yè)管理環(huán)境、管理結(jié)構(gòu)和治理水平等方面還存在對作首先，作業(yè)成本法具有實施時間長、投資大、前期見效慢的特點，企業(yè)管理層在觀念上深刻的認可、持續(xù)的支持是作業(yè)成本法實施的必要前提，除了財務(wù)系統(tǒng)人員，企業(yè)生產(chǎn)一線的員工、銷售人員等也要積極參與。然而，就我國企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境而言，領(lǐng)導(dǎo)層對作業(yè)成本法知之甚少，更談不上認可和支持。企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)不高，既掌握會計專業(yè)知識，又懂得相應(yīng)的管理知識及計算機應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型會計人員少之又少，加之部分財務(wù)人員認為企業(yè)目前會計系統(tǒng)比較滿意，實施作業(yè)成本法可能會對其工作構(gòu)成威脅，消極對待甚至（1）企業(yè)管理外部環(huán)境而言，適合作業(yè)成本法生根發(fā)芽的外部環(huán)境尚未形成。改革開放以來，雖然我國的科學技術(shù)水平發(fā)展迅猛，但從總體來看，我國企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后，能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少，適時制和彈性制造系統(tǒng)的實施缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)，適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。從我國目前經(jīng)濟發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位，作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。（2）作業(yè)成本法的內(nèi)涵是每一個作業(yè)都是一個中心，他們彼此之間互相獨立，每一個中心能主動地提供實施作業(yè)成本法所需要的準確數(shù)據(jù)。而我國生產(chǎn)力水平還比較低，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高，由此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中心的相互依賴性較高，并進一步影響到現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)滯后，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和治理水平短時間內(nèi)不可能有大的突破，這反過來又加強了企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中心的相互依賴性，也使得產(chǎn)品生產(chǎn)不能按成本動因核算。因此，我國企業(yè)管理（3）我國改革開放還不足二十年，企業(yè)治理水平偏低，企業(yè)經(jīng)營管理者還沒有跳出計劃經(jīng)濟體制下的固有管理模式，缺乏向管理要效益的內(nèi)在動力和意識，內(nèi)在科學化管理的要求不強烈，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫3作業(yè)成本法的最初目的是克服傳統(tǒng)成本制度對成本的扭曲，但隨著作業(yè)成本法在實踐中的運用和發(fā)展，這種成本核算方法逐漸超越了解決成本扭曲問題的意義，已成為實施頗具成效的管理方法，并被創(chuàng)造性地用于進行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、進行顧客盈利性分析等企業(yè)管理經(jīng)營活動，對企業(yè)管理理論和實踐產(chǎn)生了巨大的作用；同時，管理的目標和作業(yè)成本法的目標基本一致，管理的基本方法為作業(yè)成本法的實施提供保證和解決方法。筆者相信，雖然目前我國企業(yè)管理理論研究遇到的一些困境和不足不利于實施作業(yè)成本法，但是隨著我國改革開放的深入和經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，成本會