風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式

論風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)一、 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ) 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是一種有別于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)模式。它以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍。這一方法模式最顯著的特點(diǎn)是，將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去。此外還有一個(gè)特點(diǎn)就是，明確確認(rèn)在為審計(jì)測(cè)試選擇一個(gè)樣本，企業(yè)開展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境，對(duì)報(bào)表余額的真實(shí)性和公允性給予審計(jì)評(píng)價(jià)等都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，并把這種意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過程，從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過各種審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的水平。二、 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本程序 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)表明，審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行恰當(dāng)與否，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制有著重要的意義。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序有助于審計(jì)工作循序漸進(jìn)、有條不紊地達(dá)到審計(jì)目的。在實(shí)務(wù)中，為了使審計(jì)工作做得更為細(xì)致，并能關(guān)注審計(jì)重要領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的程序可分為以下五個(gè)階段： 第一階段：通過調(diào)查、了解、分析、評(píng)估等方法執(zhí)行一般規(guī)劃并確認(rèn)重要的審計(jì)領(lǐng)域，識(shí)別重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。目的是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)重要的審計(jì)范圍。一般在審計(jì)計(jì)劃開始時(shí)進(jìn)行。具體內(nèi)容為：明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)；取得或更新對(duì)客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解；執(zhí)行全面控制環(huán)境的評(píng)估；對(duì)重大性作初步判斷；決定要審查的重要賬戶；確認(rèn)影響這些賬戶的資料來(lái)源；編制審計(jì)計(jì)劃。 第二階段：了解和評(píng)估重要的資料來(lái)源。目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)。一般在期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行。具體內(nèi)容是：確認(rèn)重要的估計(jì)和資料過程；對(duì)各項(xiàng)過程取得了解；考慮何處可能出錯(cuò)；確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制。 第三階段：執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。目的是通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選擇可靠的、有效益的、有效果的審計(jì)查核程序。即首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn)，再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估。在對(duì)控制有效或無(wú)效作出判斷時(shí)，主要是對(duì)客戶管理意識(shí)、控制措施及控制品質(zhì)、控制程序設(shè)計(jì)本身是否嚴(yán)密，分工分職是否良好作出判斷。如果有效，則進(jìn)一步對(duì)可依賴程度和發(fā)生重大審計(jì)錯(cuò)誤的可能性作出判斷。在此基礎(chǔ)上再評(píng)估審計(jì)發(fā)生錯(cuò)誤的可能性，并確定審計(jì)查核方法。這主要在審計(jì)中期完成。具體內(nèi)容包括：確認(rèn)重要的作業(yè)和交易；了解重要交易之流程，繪制流程圖；研究判斷錯(cuò)誤可能發(fā)生的所在，一要辨認(rèn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，二要把控制目標(biāo)與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián)，三要確認(rèn)交易流程中可能發(fā)生的錯(cuò)誤，辨認(rèn)及了解預(yù)防控制及偵測(cè)控制，初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。 第四階段：擬定與執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，通過實(shí)施審計(jì)獲取審計(jì)證據(jù)。具體內(nèi)容如下：根據(jù)評(píng)估作出的不同的風(fēng)險(xiǎn)程度，為每一類重要認(rèn)定擬定不同的查核方法；擬定審計(jì)程序以供控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試之用；執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試；根據(jù)測(cè)試結(jié)果最終評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)所確定的察覺風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 第五階段：作出審計(jì)報(bào)告，即執(zhí)行全面評(píng)估，將審計(jì)結(jié)論形成書面文件。 以上五個(gè)階段中，前三個(gè)階段主要通過了解、觀察、分析、評(píng)估來(lái)確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法。做到仗未打，已有八分勝券，這也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的精髓。由此可以看出，雖然風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)在許多程序上有著相同之處，但風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外兩個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估，全方位地判斷影響因素。另外，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生影響，所以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮的因素之一。顯然，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)所涉及的范圍就比制度基礎(chǔ)審計(jì)為寬，也更符合現(xiàn)代審計(jì)所處的社會(huì)環(huán)境。 四、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本方法 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)這一方法模式得以產(chǎn)生并被越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所用于審計(jì)實(shí)踐中去，說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是行之有效的，能滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)成本的需要和縮小期望差。以下具體討論五種基本方法。 1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿了審計(jì)整個(gè)過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望在公布已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)論之前將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以維持其結(jié)論的正確性。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最關(guān)鍵的是要按審計(jì)程序執(zhí)行，以便把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。審計(jì)程序的性質(zhì)很重要，對(duì)于特定的賬戶，確認(rèn)使用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序工作效率會(huì)更高。在不同條件下選擇不同審計(jì)程序，可采用以下兩種方法：(1)確保項(xiàng)目的固有屬性和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，使錯(cuò)誤評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)最低而設(shè)計(jì)審計(jì)程序；(2)為直接證實(shí)一個(gè)項(xiàng)目，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有確切把握將該領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)查出而設(shè)計(jì)審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同時(shí)使用以上兩種審計(jì)程序。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和察覺風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能改變固有風(fēng)險(xiǎn)。為了完成審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須減少其他兩種風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若了解控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度及控制程序，并能檢查其效能，則可獲得控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平減少的證據(jù)。若證據(jù)顯示有效，則控制風(fēng)險(xiǎn)可減低。若控制有問題，則控制風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增高。若想減少察覺風(fēng)險(xiǎn)，可通過有效地檢查賬戶余額細(xì)目或其他程序來(lái)實(shí)現(xiàn)。 2.分析性測(cè)試(AnalyticalTest) 分析性測(cè)試是以財(cái)務(wù)資料及非財(cái)務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測(cè)的關(guān)系，評(píng)估財(cái)務(wù)信息，分析財(cái)務(wù)信息的合理性。使用分析性測(cè)試的前提條件是公司的賬戶要基本可靠。這種方法能夠較全面地分析比較，它要以當(dāng)年余額與全年預(yù)算做比較；以毛利率或其他財(cái)務(wù)比率與去年相比；要與同行業(yè)相比。所以，使用這種方法能收到多方面的效果：它取代其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試的功效，它所揭示出來(lái)的差異，可起到“紅旗”(redflag)的作用，引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意；輔助審計(jì)結(jié)論；提高審計(jì)效率；降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析性測(cè)試與審計(jì)各個(gè)階段密切相關(guān)，在審計(jì)計(jì)劃階段，進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，不可缺少地要用到分析性測(cè)試，如審計(jì)調(diào)查時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的初步了解，利用一些指標(biāo)的分析可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的理解和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。在審計(jì)實(shí)施進(jìn)程中，首先要對(duì)全部賬戶進(jìn)行廣泛的分析性測(cè)試，以縮小詳細(xì)測(cè)試的范圍；在審計(jì)報(bào)告階段，結(jié)束審計(jì)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體內(nèi)容作最后的分析，以發(fā)現(xiàn)那些具體抽查中未予發(fā)現(xiàn)的問題。 利用分析性測(cè)試可發(fā)現(xiàn)“可能”存在的重大舞弊或差錯(cuò)，可發(fā)現(xiàn)一些異常情況，然后通過對(duì)這些異常情況的查證，就能“合理地保證”會(huì)計(jì)報(bào)表不被嚴(yán)重歪曲，“合理地保證”揭露重大舞弊或差錯(cuò)。分析性測(cè)試的有效性是由分析方法的基本原理決定的，通過研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的相互關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)本身的正確性和正常性。例如，根據(jù)會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的原理，就能判斷出銷售收入和應(yīng)收賬款的發(fā)生額是否正常，如果銷售收入很高，而應(yīng)收賬款借方發(fā)生額較低，則其中必定存在問題，或賬務(wù)處理的差錯(cuò)或蓄意舞弊。因此和其他方法相比，它根據(jù)各種數(shù)據(jù)中的相互關(guān)系，通過比率分析、趨勢(shì)分析等各種指標(biāo)更能發(fā)現(xiàn)異常情況。分析性測(cè)試所使用的分析方法可從簡(jiǎn)單的比較方法到復(fù)雜的數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，它所使用的分析指標(biāo)可以是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，如單位成本比較分析、年銷售額比較分析等，也可以是相對(duì)數(shù)指標(biāo)，如銷售利潤(rùn)率、投入產(chǎn)出率等。所有分析性測(cè)試，包括賬面的余額或比率與預(yù)期指標(biāo)進(jìn)行比較，而預(yù)期指標(biāo)則根據(jù)數(shù)據(jù)之間相互關(guān)系以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度來(lái)決定的。決定預(yù)期指標(biāo)的信息一般包括：(1)當(dāng)前的可比財(cái)務(wù)信息(考慮本期已知的變化）；(2)預(yù)見的成果，例如從中期或年末數(shù)據(jù)中推知的預(yù)見數(shù)；(3)當(dāng)期財(cái)務(wù)信息要素之間的相互關(guān)系；(4)有關(guān)客戶同行業(yè)的信息；(5)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的相互關(guān)系；等等。3.控制測(cè)試(testsofcontrols) 控制測(cè)試是在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)了解的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)政策和程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效(即效果好壞)而實(shí)施的審計(jì)程序。目的在于通過對(duì)內(nèi)部控制要素進(jìn)行評(píng)價(jià)以確定控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂茰y(cè)試的產(chǎn)生與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念的建立以及對(duì)符合性測(cè)試(compliancetest)的重新認(rèn)識(shí)有關(guān)?！皟?nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代原來(lái)的“內(nèi)部控制制度”并不是在玩弄名詞游戲，而是現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境影響的結(jié)果。從審計(jì)的角度來(lái)看，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成。現(xiàn)代審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)范圍已不再像以前那樣只囿于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，它已發(fā)展到了對(duì)控制環(huán)境的審查，以便于控制風(fēng)險(xiǎn)的確定，特別是要評(píng)價(jià)那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性有重大影響的重大差錯(cuò)或非法行為失控的風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)內(nèi)部控制要素進(jìn)行控制測(cè)試的程序有以下四種：(1)“詢問”客戶負(fù)責(zé)執(zhí)行某項(xiàng)工作職責(zé)的有關(guān)人員；(2)“觀察”客戶工作人員實(shí)際履行這項(xiàng)工作職責(zé)的實(shí)際情況；(3)“審查”反映這項(xiàng)工作職責(zé)履行情況的憑證和報(bào)告；(4)“重新執(zhí)行”這項(xiàng)控制?？刂茰y(cè)試的范圍取決于期望的估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際水平(intendedassessedlevelofcontrolrisk)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果要求較低的估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，則無(wú)論從測(cè)試控制的數(shù)量來(lái)說(shuō)，還是從每項(xiàng)控制測(cè)試的范圍來(lái)說(shuō)，都要采用較大的樣本量來(lái)執(zhí)行審查、觀察和重做等程序。 4.交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試(substantivetestoftransactions) 交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試涉及會(huì)計(jì)系統(tǒng)特定種類交易的處理，通常針對(duì)主要交易類別而言。目的是決定客戶的會(huì)計(jì)交易是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟谌沼涃~中是否正確記錄和匯總，是否正確地過入明細(xì)分類賬和總分類賬。交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要關(guān)注賬戶的借貸方發(fā)生的金額。無(wú)論是在期中還是期末執(zhí)行，都必須在余額細(xì)節(jié)測(cè)試前來(lái)實(shí)施。因?yàn)榻灰讟I(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常和余額細(xì)節(jié)測(cè)試的計(jì)劃同時(shí)進(jìn)行。 從理論上講，如果早期已經(jīng)測(cè)試了期初余額，通過資產(chǎn)負(fù)債表賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試來(lái)間接測(cè)試主要交易類別是可行的。無(wú)論交易業(yè)務(wù)的類別測(cè)試是控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試或是雙重目的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本目標(biāo)都是相同的，即對(duì)特定種類交易處理的可靠性和真實(shí)性提供合理保證，以減少余額細(xì)節(jié)測(cè)試。 交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基本做法通常要考慮控制程序，即：(1)確定交易業(yè)務(wù)流程的四大環(huán)節(jié)，即交易發(fā)生原始單據(jù)日記賬及明細(xì)帳總賬。(2)記錄編制交易流程圖：要辨明重要環(huán)節(jié)；辨明重要路徑中的其他環(huán)節(jié)；繪制流程圖。流程圖的編制通常與控制測(cè)試一致，所以有時(shí)又稱為雙重目的的測(cè)試。(3)確認(rèn)可能錯(cuò)誤的步驟：辨認(rèn)交易流程中的重要環(huán)節(jié)；把控制目標(biāo)和流程重要環(huán)節(jié)串聯(lián)；確認(rèn)交易流程中的可能發(fā)生的錯(cuò)誤。這可與控制測(cè)試同時(shí)進(jìn)行。(4)確認(rèn)賬戶測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。基于對(duì)內(nèi)部控制要素的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確認(rèn)是否存在為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部控制政策和程序。如果存在，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師為測(cè)試這些功能所設(shè)計(jì)的測(cè)試通常與控制測(cè)試一起進(jìn)行。如果不存在這些測(cè)試，則將進(jìn)行余額細(xì)節(jié)測(cè)試。 5.余額細(xì)節(jié)測(cè)試 余額細(xì)節(jié)測(cè)試是直接獲得有關(guān)賬戶余額的證據(jù)，而不是從構(gòu)成余額的單個(gè)借貸發(fā)生項(xiàng)目取得證據(jù)。它為余額真實(shí)性、恰當(dāng)性提供合理保證，或確認(rèn)出其中的貨幣性誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終目標(biāo)是對(duì)由賬戶余額組成的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。無(wú)論采取什么策略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要廣泛使用余額細(xì)節(jié)測(cè)試。在小型企業(yè)的審計(jì)中，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎完全單獨(dú)依靠余額的直接測(cè)試。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向銀行函證銀行存款余額，也可向顧客函證應(yīng)收賬款余額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以審查固定資產(chǎn)的余額，觀察客戶存貨盤點(diǎn)和執(zhí)行期末存貨價(jià)格測(cè)試來(lái)獲取有關(guān)余額的證據(jù)。 余額細(xì)節(jié)測(cè)試不同于交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。余額細(xì)節(jié)測(cè)試涉及交易類別，如收取現(xiàn)金，并且可能是實(shí)質(zhì)性測(cè)試、控制測(cè)試或雙重目的測(cè)試。賬戶余額和交易是相關(guān)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)賬戶余額和交易類別的審計(jì)程序作出協(xié)調(diào)。在設(shè)計(jì)具體項(xiàng)目的余額細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍要考慮的因素是：(1)會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目和審計(jì)目標(biāo)的性質(zhì)；(2)項(xiàng)目余額的重要性水平；(3)項(xiàng)目余額的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；(4)審計(jì)測(cè)試的效率。 五、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的差別 從以上分析可以看出，與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)具有下述特征： 1.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)屬于開放式模型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開始一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須首先評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它作為審計(jì)質(zhì)量要求的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，作為過程控制的依據(jù)。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定，必須研究誰(shuí)使用審計(jì)報(bào)告、用途是什么，即要研究社會(huì)和客戶的需要(期望)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)、客戶這方面的溝通，是合理確定審計(jì)目標(biāo)的前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從可審計(jì)領(lǐng)域中選擇風(fēng)險(xiǎn)較大、問題較多的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)。而賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)均忽略了審計(jì)目的與手段之間內(nèi)在聯(lián)系，因而難免出現(xiàn)過度審計(jì)或?qū)徲?jì)不足的問題。 2.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)符合人們的認(rèn)識(shí)規(guī)律。審計(jì)過程是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷加深對(duì)客戶的認(rèn)識(shí)過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從某種假定出發(fā)(如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可以公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量)，通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個(gè)角度逐步地驗(yàn)證假定，最終以合理地保證確認(rèn)假定是否正確，形成審計(jì)意見?？陀^地講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)過程應(yīng)該是一個(gè)由表及里、逐步深入的過程，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模型合理地體現(xiàn)了這個(gè)過程。它先從外部一個(gè)整體來(lái)判斷企業(yè)的狀況，再由表及里。而賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)則往往使注冊(cè)會(huì)計(jì)師只注意局部而忘記了整體，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備把握重點(diǎn)的超常能力，否則審計(jì)質(zhì)量難以得到可靠保障。 3.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)注重在保證質(zhì)量的前提下提高效率。在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中，對(duì)客戶的了解，對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)，分析性測(cè)試均屬于效率較高的審計(jì)手續(xù)，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并有效地減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作。而在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)中，分析性測(cè)試均沒有得到充分的重視與利用。 4.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能夠滿足審計(jì)目標(biāo)不斷演變的需要。如前所述，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)屬于開放式模型，這不僅體現(xiàn)在具體單個(gè)項(xiàng)目上與客戶的相互溝通，而且從更高層次上講，還反映在宏觀上審計(jì)目標(biāo)的不斷演變方面。發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為三類：誤報(bào)(misstatement)、違法舞弊(fraud)和經(jīng)營(yíng)失敗(businessfailure)。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式組織審計(jì)工作，可有效地兼顧這三個(gè)方面，而采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)方法則很難有效地規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)六、我國(guó)應(yīng)如何推廣實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式是在西方發(fā)達(dá)國(guó)家產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。但我們不能以經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展水平的不同而否定該模式。我國(guó)要發(fā)展和完善的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，證券市場(chǎng)經(jīng)過十多年的發(fā)展也有一定的規(guī)模。與世界發(fā)展的潮流相適應(yīng)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，有幾個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則已初步體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的要求，如獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)錯(cuò)誤與舞弊、第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、第17號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)等所要求的審計(jì)事項(xiàng)。也有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在借鑒國(guó)際五大成熟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，已開發(fā)出了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的審計(jì)程序。然而，在實(shí)踐中，由于整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則的導(dǎo)向是以制度評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上仍按照賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式操作，即把審計(jì)的主要精力放在具體交易事項(xiàng)或期末余額的細(xì)節(jié)