城建稅及教育費附加關(guān)稅及完稅等小稅種稅務(wù)管理規(guī)定.ppt

,城建稅及教育費附加,納稅人及納稅范圍 1、納稅人是負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的納稅人； 2、對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳； 在土地增值稅、企業(yè)所得稅計算時要注意是不是外商投資企業(yè)。 稅款?？顚Ｓ?教育費附加稅率為3%，不是一種稅，不適用征管法的規(guī)定，其他同城建稅,城建稅及教育費附加,計稅依據(jù) 應(yīng)納稅額納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅率 （查補的“三稅”應(yīng)補繳城建稅，但不包括三稅的罰款和滯納金） 經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)計算城建稅及教育費附加，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅及消費稅不能計入計稅依據(jù)。,城建稅及教育費附加,稅率 1、市區(qū) 7 2、縣、鎮(zhèn) 5% 3、其他 1 另： 1、代扣代繳以受托方稅率為準(zhǔn) 2、流動經(jīng)營無固定場所，按經(jīng)營地的適用稅率 3、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)土地使用權(quán)應(yīng)使用不動產(chǎn)所在地、土地所在地適用稅率,城建稅及教育費附加,稅收優(yōu)惠 1、隨“三稅”的減免而減免； 2、對因減免稅而需進行“三稅”退庫的城建稅也同時退庫，（教育費附加也適用） 3、對三稅實行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定，一律不予退（返）還城建稅和教育費附加；,城建稅及教育費附加,稅收優(yōu)惠 4、對進口產(chǎn)品代征的增值稅，消費稅，不征城建稅及教育費附加 5、出口退稅的，不退城建稅及教育費附加 6、三峽工程建設(shè)基金20042009年底免征,城建稅及教育費附加,征收管理及納稅申報 繳納“三稅”的同時繳納，繳納“三稅”的地點為繳納城建稅的地點,城建稅及教育費附加,四種特殊情況： 1、代征代扣“三稅”的，其城建稅在代征代扣地 2、跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，生產(chǎn)的原油在油井所在地繳納；由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計算匯撥各油井繳納（這條比較資源稅，不要混,城建稅及教育費附加,四種特殊情況 3、管道局輸油的收入，在取得收入的管道局所在地繳納（因為其交的營業(yè)稅是這樣） 4、流動經(jīng)營無固定場所，隨“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納,關(guān)稅,關(guān)稅征稅范圍 征稅對象：準(zhǔn)許進出境的貨物和物品2、納稅義務(wù)人：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。 （最惠國稅率不一定是最低的稅率）,關(guān)稅稅率,進口關(guān)稅稅率： 1 種類：2002年起，進口關(guān)稅分最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等； 2 計征辦法：進口商品多數(shù)實行從價稅，對部分產(chǎn)品實行：從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅2、出口稅率：一欄稅率20403、特殊關(guān)稅：報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。,關(guān)稅稅率,出口稅率及特殊關(guān)稅 2、出口稅率：一欄稅率2040 3、特殊關(guān)稅：報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。,關(guān)稅稅收優(yōu)惠,法定減免 特殊減免 臨時減免,關(guān)稅稅收優(yōu)惠,一、法定減免： 1、稅額在50元以下的一票貨物，免； 2、無商品價值的廣告品和貨樣； 3、外國政府、國際組織無償贈送的物資； 4、進出境運輸工具裝載的途中必需燃料、物料和飲食用品。,關(guān)稅稅收優(yōu)惠,一、法定減免 5、經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進出境的，并在6個月內(nèi)復(fù)運進出境的貨樣、展覽品等貨物，收貨人提供納稅保證的，可暫免 6、為境外加工而需進口的料件等，先按實際出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅；或?qū)M口料件先征進口關(guān)稅，再按實際際出口的成品數(shù)量予以退稅,關(guān)稅稅收優(yōu)惠,一、法定減免 7、因故退還的已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進口 關(guān)稅的進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可免進、出口關(guān)稅，但已征關(guān)稅不予退還 8、進口貨物有以下情形，海關(guān)查明屬實，可減免進口關(guān)稅： A、在境外運輸途中或在起卸時，遭受損壞或損失的。 B、起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞和損失 C、海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞的或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。,關(guān)稅稅收優(yōu)惠,一、法定減免 9、無代價抵償貨物，即進口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費補償或更換的同類貨物，可以免稅。如未退運，其進口的無代價抵償貨物應(yīng)照章征稅。,關(guān)稅稅收優(yōu)惠,二、特定減免： 包括科教用品、指定機構(gòu)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的殘疾人專用品、扶貧慈善性捐款、加工貿(mào)易產(chǎn)品（剩余料件或增產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)內(nèi)銷時，如果來料加工，進口總值2%內(nèi)，價值3000元以下免；如是進料加工，進口總值2%內(nèi)，價值5000元以下免）、邊境貿(mào)易進口物資（邊民互市每人每日3000元以下免關(guān)稅和增值稅，邊境小額貿(mào)易除煙、酒、化妝品等外，減半征收關(guān)稅及增值稅）、保稅區(qū)進出口貨物、出口加工區(qū)進出口貨物、進口設(shè)備等,關(guān)稅征收管理及納稅申報,一、關(guān)稅繳納（不適用征管法的規(guī)定） 1、申報時間： 進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)； 出口貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前 2、納稅期限：填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。 3、因不可抗力或國家稅收政策調(diào)整的情形下，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，最長不超過6個月。,關(guān)稅征收管理及納稅申報,二、強制執(zhí)行 1、征收關(guān)稅滯納金： 關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù) 2、強制征收：如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。,關(guān)稅征收管理及納稅申報,三 、關(guān)稅退還 （海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還） 如遇到以下情況，納稅義務(wù)人可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅并加算同期銀行活期存款利息。 1、因海關(guān)誤征，多納稅款的。 2、海關(guān)核準(zhǔn)免驗進口貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。 3、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的（品種規(guī)格原因原狀進出境查驗屬實可退,關(guān)稅征收管理及納稅申報,四、關(guān)稅補征和追征 1、非納稅人責(zé)任的，補征期1年；（從納稅或放行之日起） 2、納稅人責(zé)任的，海關(guān)在3年內(nèi)追征，并加收滯納金。,關(guān)稅征收管理及納稅申報,五、關(guān)稅納稅爭議： 可申請復(fù)議，但應(yīng)先納稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)采取強制執(zhí)行措施。填發(fā)繳款書之日起30日內(nèi)申請復(fù)議；海關(guān)收到申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定；收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)提起訴訟。,關(guān)稅,行郵稅是對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。 現(xiàn)行行郵稅稅率分為50%、20%、10% 進口稅采用從價計征，完稅價格由海關(guān)參照該項物品的境外正常零售平均價格確定。,關(guān)稅完稅價格,一般進口貨物的完稅價格 1、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格 2、進口貨物海關(guān)估價方法,以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格,進口貨物完稅價格=貨價+運輸費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和相關(guān)費用等）,以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格,1、需計入完稅價格的項目： 由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金外的傭金和經(jīng)紀(jì)費。（不包括買方傭金） 由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用、以及與該貨物視為一體的容器費用 與該貨物有關(guān)的，并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)費。,以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格,1、需計入完稅價格的項目： 與該貨物的生產(chǎn)和境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方免費或低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用（不包括境內(nèi)復(fù)制權(quán)費） 賣方直接或間接從買方對該貨物進口后獲得的收益。,以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格,下列費用如能與貨物實付或應(yīng)付價格區(qū)分，不計入完稅價格 貨物運抵境內(nèi)輸入點后的運輸費用； 進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅（主要指增值稅和消費稅） 機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用。,以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格,3、對買賣雙方有特殊關(guān)系的規(guī)定 向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售相同或類似貨物的成交價格 按照使用倒扣價格確定的相同或類似貨物的完稅價格 按照使用計算價格確定的相同或類似貨物的完稅價格,進口貨物海關(guān)估價方法,進口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不確定的，應(yīng)按下列順序估價： 1、相同或類似貨物成交價格方法注：應(yīng)在海關(guān)接受申報進口之日的前后各45天（且有多個價格時適用最低價）相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本相同，對因運輸距離及方式不同，產(chǎn)生的差異應(yīng)調(diào)整 2、倒扣價格方法 3、計算價格方法,進口貨物海關(guān)估價方法,其他合理方法，但不得使用下列方法： 境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)銷售的價格 可供選擇的價格中較高的價格 以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)事項之外的價值或費用計算的價格,進口貨物海關(guān)估價方法,其他合理方法，但不得使用下列方法： 貨物在出口地市場銷售的價格 出口到第三國或地區(qū)的銷售價格 最低限價或武斷虛構(gòu)的價格,特殊進口貨物的完稅價格,1、 運往境外修理的貨物，出境向海關(guān)報明，在規(guī)定期限內(nèi)又復(fù)運進境的，以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。 2、運往境外加工的，完稅價格=境外的（加工費料件費）進境的運保費相關(guān)費用 3、暫時進境的，6個月免稅，之后按一般進口貨物估價辦法估定完稅價格。,特殊進口貨物的完稅價格,4、租賃方式進口貨物： 以租金方式對外支付的租賃貨物，租賃期間用海關(guān)審定的租金 留購的租賃貨物，用審定的留購價格 申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，可按一般進口貨物估價方法的規(guī)定估定。 5、留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，用留購價格,特殊進口貨物的完稅價格,6、予以補稅的減免稅貨物完稅價格 海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格【1申請補稅時的已使用時間（月）（監(jiān)管年限12）】（類似于按凈值征收） 稅率用申報補稅時的稅率 7、易貨、寄售、捐贈、贈送等其它方式進口的貨物，應(yīng)當(dāng)按一般進口貨物估價辦法估定完稅價格,出口貨物完稅價格,一、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)確定。 包括貨物運至境內(nèi)輸出地點裝卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。 其中包含的出口關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)扣除；,出口貨物完稅價格,其中支付給境外的傭金，如單獨列明，應(yīng)扣除；未列明，不能扣。 如售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費，當(dāng)扣除。出口貨物應(yīng)納稅額=完稅價格出口關(guān)稅稅率,出口貨物完稅價格,二、海關(guān)估價法： 1、相同貨物 2、類似貨物 3、成本+利潤+一般費用+境內(nèi)運保費 4、其它合理方法（不適用倒扣的方法）,完稅價格中各項費用,1、以一般陸、海、空運方式進口貨物： 運費應(yīng)計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運） 運費和保險費的實際支出費用計算。 無法確定的，運費應(yīng)按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率計算；保險費可按”貨價+運費”的3估算。,完稅價格中各項費用,2、以其他方式進口貨物： 郵運的進口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費； 以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關(guān)應(yīng)按照貨價的1計算運輸及其相關(guān)費用、保險費； 進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關(guān)在審定完稅價格時，可以不另行計入運費,特殊進口貨物完稅價格,（一）加工貿(mào)易進口料件及其制成品： 1、進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。 關(guān)稅按征稅的對象劃分：進口關(guān)稅、出口關(guān)稅、過境稅 2、內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時的價格估定。 關(guān)稅按征收的目的劃分；財政關(guān)稅、保護關(guān)稅,特殊進口貨物完稅價格,3、內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品，以料件申報內(nèi)銷時的價格估定。 關(guān)稅按計征的方法劃分：從量、從價、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅、滑動關(guān)稅 4、出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。 按差別待遇和特定的實施情況劃分：進口附加稅、差價稅、特惠稅、普惠制,特殊進口貨物完稅價格,5、保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。 關(guān)稅按稅率制定劃分：自主關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅 6、加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報內(nèi)銷時的價格估定。,特殊進口貨物完稅價格,我國進出口關(guān)稅條例規(guī)定，進出口貨物，應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。 其中： 1、進出口貨物，應(yīng)按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。 2、進口貨物到達之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。 3、進出口貨物的補稅和退稅，應(yīng)按該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。,特殊進口貨物完稅價格,但有特例情況： 原按特定減免后補稅，按再次填寫報關(guān)單申報辦理之日稅率； 保稅性質(zhì)進口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷，按申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日稅率；擅轉(zhuǎn)，按查獲日； 暫時進口轉(zhuǎn)正式進口，按申報正式進口之日稅率； 分期支付租金，分期付稅，按再次填寫報關(guān)單申報辦理稅率；,特殊進口貨物完稅價格,溢卸、誤卸需征，按原運輸工具申報進口日實施的稅率，無法查明，按補稅當(dāng)天稅率； 稅則歸類的改變、完稅