企業(yè)利潤(rùn)操縱方法的分析-本科畢業(yè)論文

本科畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文 企業(yè)利潤(rùn)操縱方法的分析企業(yè)利潤(rùn)操縱方法的分析 指導(dǎo)教師范文正范文正 副教授副教授 學(xué) 院 名 稱專 業(yè) 名 稱 論文提交日期 2013 年 3 月 10日 論文答辯日期 2013 年 5 月日 1 華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）開(kāi)題報(bào)告本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）開(kāi)題報(bào)告 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目：企業(yè)利潤(rùn)操縱方法的分析 開(kāi)題報(bào)告內(nèi)容（提綱）: （一）文選題背景及意義 隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的不斷成熟，企業(yè)為了追求更高的利潤(rùn)， 利潤(rùn)操縱問(wèn)題也隨之而來(lái)。上市公司利用各種手段對(duì)其盈利水平進(jìn)行人為操縱，是 目前公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露過(guò)程中一個(gè)不容回避的問(wèn)題，已成為我國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展 的一個(gè)隱患。在利潤(rùn)可以人為操縱的情況下，上市公司的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)將逐漸轉(zhuǎn)化為各 地方政府財(cái)力、母公司實(shí)力的較量，而不是公司在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提高自身素質(zhì)基 礎(chǔ)上，進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的成果。在這種情況下，投資者依據(jù)公司質(zhì)地和行業(yè)、市場(chǎng)情 況，來(lái)推測(cè)、判斷公司未來(lái)業(yè)績(jī)成長(zhǎng)水平的做法將顯得非?；奶?。利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的 存在，使投資者與公司的信任被動(dòng)搖，作為資本市場(chǎng)基石的信用受到考驗(yàn)，直接影 響到證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，因此上市公司的利潤(rùn)操縱問(wèn)題是我國(guó)證券市場(chǎng)急需解決 的問(wèn)題。 利潤(rùn)在企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)中至關(guān)重要，它反映了企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)收入與成本之間的關(guān) 系，體現(xiàn)了企業(yè)的獲利能力，同時(shí)也保證了企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展。然而，正由于該指 標(biāo)在財(cái)務(wù)中占據(jù)重要的地位，一些經(jīng)營(yíng)者從中謀取私利，進(jìn)行利潤(rùn)操縱。所以，對(duì) 利潤(rùn)操縱行為進(jìn)行研究具有重大意義。 （二）主要研究?jī)?nèi)容 1 引言 1.1 研究背景及意義 1.2 研究思路及方法 1.3 相關(guān)文獻(xiàn)綜述 2 利潤(rùn)操縱的概念 2.1 利潤(rùn)操縱的相關(guān)概念 2.2 企業(yè)實(shí)施利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī) 3 企業(yè)利潤(rùn)操縱方法分析 2 3.1 運(yùn)用掛賬方式實(shí)施利潤(rùn)操縱 3.2 運(yùn)用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤(rùn) 3.3 利用會(huì)計(jì)變更政策利潤(rùn)操縱 3.4 提前或延后確認(rèn)收入 3.5 其他常見(jiàn)利潤(rùn)操縱方法 4 利潤(rùn)操縱行為的解決對(duì)策 4.1 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī) 4.2 完善和健全公司法人治理結(jié)構(gòu) 4.3 控制關(guān)聯(lián)交易舞弊的措施 4.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育 4.5 增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 5 結(jié)語(yǔ) 參考文獻(xiàn) 致謝 年級(jí)專業(yè)：學(xué)生簽名：年月日 指導(dǎo)教師意見(jiàn)： 1同意開(kāi)題（）2修改后開(kāi)題（）3重新開(kāi)題（） 指導(dǎo)教師簽名：年月日 3 華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 本科學(xué)生畢業(yè)論文本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)）過(guò)程檢查情況記錄表過(guò)程檢查情況記錄表 指導(dǎo)教師、學(xué)生均應(yīng)當(dāng)分階段檢查畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的進(jìn)展情況（過(guò)程檢查記錄至少不少于 3 次） ： 第第 1 1 次檢查記錄次檢查記錄 學(xué)生總結(jié)： 指導(dǎo)教師意見(jiàn)： 第第 2 2 次檢查記錄次檢查記錄 學(xué)生總結(jié)： 指導(dǎo)教師意見(jiàn)： 第第 3 3 次檢查記錄次檢查記錄 學(xué)生總結(jié)： 指導(dǎo)教師意見(jiàn)： 第第 4 4 次檢查記錄次檢查記錄 學(xué)生總結(jié)： 指導(dǎo)教師意見(jiàn)： 第第 5 5 次檢查記錄次檢查記錄 學(xué)生總結(jié)： 指導(dǎo)教師意見(jiàn)： 學(xué)生簽名：年月日指導(dǎo)教師簽名：年月日 總體完成情況總體完成情況 指導(dǎo)教師意見(jiàn)： 1按計(jì)劃完成，完成情況優(yōu)（） 2按計(jì)劃完成，完成情況良（） 3基本按計(jì)劃完成，完成情況合格（） 4完成情況不合格（） 指導(dǎo)教師簽名：年月日 4 華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）答辯記錄表本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）答辯記錄表 答辯人年級(jí)專業(yè) 論文（設(shè)計(jì)）題目企業(yè)利潤(rùn)操縱方法的分析 答辯小組成員 答辯記錄： 記錄人簽名：年月日 5 華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）學(xué)術(shù)誠(chéng)信聲明本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）學(xué)術(shù)誠(chéng)信聲明 學(xué)號(hào)姓名 年級(jí)專業(yè) 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目企業(yè)利潤(rùn)操縱方法的分析 學(xué)生誠(chéng)信聲明學(xué)生誠(chéng)信聲明 本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） ，是本人在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立完成的。除畢業(yè)論文 （設(shè)計(jì)）中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）不包含任何其他個(gè)人或集體已 經(jīng)正式發(fā)表的學(xué)術(shù)和研究成果，不存在剽竊和抄襲行為。如有違反，本人接受學(xué)院規(guī)定 的處分并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。特此聲明！ 學(xué)生（簽名） ： 年月日 指導(dǎo)教師誠(chéng)信聲明指導(dǎo)教師誠(chéng)信聲明 經(jīng)過(guò)本人認(rèn)真核查，該同學(xué)的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是在本人指導(dǎo)下獨(dú)立完成的。除畢 業(yè)論文（設(shè)計(jì)）中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）不包含任何其他個(gè)人或 集體已經(jīng)正式發(fā)表的學(xué)術(shù)和研究成果，不存在剽竊和抄襲行為。特此聲明！ 指導(dǎo)教師（簽名） ： 年月日 6 摘摘要要 利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的綜合性反映，在實(shí)際工作中不少企業(yè)為了達(dá)到某種目的，常會(huì)通過(guò) 操縱企業(yè)會(huì)計(jì)信息的方式人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。此行為掩蓋了企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)，嚴(yán)重危害到了國(guó)家和 社會(huì)公眾的合法權(quán)益，必須制止此惡劣行為。針對(duì)當(dāng)今社會(huì)普遍存在的利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，筆者以利潤(rùn) 和利潤(rùn)操縱的內(nèi)涵為切入點(diǎn)闡述了企業(yè)利潤(rùn)操縱行為的危害性，從企業(yè)管理者、資本市場(chǎng)、獲取銀 行信貸等方面剖析了出現(xiàn)利潤(rùn)操縱舞弊行為的動(dòng)機(jī)，在此基礎(chǔ)重點(diǎn)分析了利用掛賬、關(guān)聯(lián)關(guān)系、會(huì) 計(jì)變更、提前或延后確認(rèn)等多種目前最為常見(jiàn)的企業(yè)利潤(rùn)操縱方法，針對(duì)這些常見(jiàn)方法提出了消除 和遏制利潤(rùn)操縱舞弊行為的對(duì)策。希望通過(guò)本命題研究能有效消除或降低企業(yè)利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生 概率，促進(jìn)企業(yè)健康向前發(fā)展。 關(guān)鍵詞：利潤(rùn)操縱；動(dòng)機(jī)；危害；操縱方法；對(duì)策 7 Analysis Method Of Operating Profit Abstract： Profit is a comprehensive enterprise production and operation results reflect, in practical work, many enterprises in order to achieve a certain purpose, often artificially regulate corporate profits through the manipulation of accounting information way. This obscures the real corporate profits, serious harm to the legitimate rights and interests of the state and the public, must stop this bad behavior. In the light of the commonly existing phenomenon in todays society profit manipulation, meaning the profit and profit manipulation to harm the entry point on the profit manipulation behavior, from the enterprise management, capital markets, access to bank credit, analyzes the emergence of profit manipulation fraud motivation, on the basis of analyses, using credit association relationship, accounting changes, advance or delayed confirmation is currently the most common method of operating profits, according to these common methods and puts forward some countermeasures to eliminate and prevent fraud behavior of profit manipulation. Hope that through this thesis research can effectively eliminate or reduce the occurrence probability of manipulation of corporate profits, to promote the healthy development of enterprises. Keywords：Profit manipulation；Motive；Detriment；Operating method；Countermeasure 目目錄錄 1 引言 1 1.1 研究背景及意義. 1 8 1.1.1 研究背景 1 1.1.2 研究的目的與意義 1 1.2 研究思路及方法 1 1.3 相關(guān)文獻(xiàn)綜述.2 2 利潤(rùn)操縱的概念利潤(rùn)操縱的概念.2 2.1 利潤(rùn)操縱的相關(guān)概念 3 2.1.1 利潤(rùn) 3 2.1.2 利潤(rùn)操縱 3 2.2 企業(yè)實(shí)施利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī). 4 2.2.1 企業(yè)管理者動(dòng)機(jī) 4 2.2.2 資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī) 5 2.2.2.1 取得公司上市資格. 5 2.2.2.2 獲取增發(fā)股票資格. 5 2.2.2.3 提高股票發(fā)行價(jià)格，增加公司年收益總值. 5 2.2.2.4 避免因業(yè)績(jī)不佳被摘牌. 6 2.2.3 其他動(dòng)機(jī) 6 2.2.3.1 獲取銀行貸款. 6 2.2.3.2 避稅漏稅. 6 2.2.3.3 企業(yè)團(tuán)隊(duì)利益. 6 3 企業(yè)利潤(rùn)操縱方法分析.7 3.1 運(yùn)用掛賬方式實(shí)施利潤(rùn)操縱. 7 3.1.1 通過(guò)應(yīng)收賬款掛賬進(jìn)行利潤(rùn)操縱 7 3.1.2 運(yùn)用待處理財(cái)產(chǎn)損益掛賬操縱利潤(rùn). 8 3.1.3 運(yùn)用預(yù)提費(fèi)用掛賬操縱利潤(rùn) 8 3.2 運(yùn)用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤(rùn). 8 3.2.1 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷 8 3.2.2 托管經(jīng)營(yíng) 9 3.2.3 計(jì)收資金占用費(fèi)用 9 3.2.4 資本弱化 9 9 3.2.5 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 10 3.3 利用會(huì)計(jì)變更政策利潤(rùn)操縱. 10 3.3.1 利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更方式操縱利潤(rùn) 10 3.3.3.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11 3.3.3.2 變更固定資產(chǎn)折舊相關(guān)政策11 3.3.2 利用會(huì)計(jì)政策變更方式操縱利潤(rùn) 12 3.4 提前或延后確認(rèn)收入. 13 3.5 其他常見(jiàn)利潤(rùn)操縱方法. 13 3.5.1 通過(guò)銷售收入操縱利潤(rùn) 13 3.5.2 通過(guò)債務(wù)重組方式操縱利潤(rùn) 14 3.5.3 運(yùn)用長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的核算方法操作利潤(rùn) 15 3.5.4 采用非貨幣性質(zhì)資產(chǎn)交換方式操縱利潤(rùn) 15 4 利潤(rùn)操縱行為的解決對(duì)策 15 4.1 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī). 15 4.2 完善和健全公司法人治理結(jié)構(gòu). 16 4.3 控制關(guān)聯(lián)交易舞弊的措施. 16 4.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育. 16 4.5 增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性. 16 5 結(jié)語(yǔ) 16 參考文獻(xiàn)17 致謝.18 1 1 引言 1.1 研究背景及意義 1.1.1 研究背景 隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的不斷成熟，企業(yè)為了追求更高的利潤(rùn)，利潤(rùn) 操縱問(wèn)題也隨之而來(lái)。利潤(rùn)在企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)中至關(guān)重要，它反映了企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)收 入與成本之間的關(guān)系，體現(xiàn)了企業(yè)的獲利能力，同時(shí)也保證了企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展。上市 公司利用各種手段對(duì)其盈利水平進(jìn)行人為操縱， 是目前公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露過(guò)程中一個(gè)不 容回避的問(wèn)題，已成為我國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展的一個(gè)隱患。 在利潤(rùn)可以人為操縱的情況下，上市公司的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)將逐漸轉(zhuǎn)化為各地方政府財(cái) 力、母公司實(shí)力的較量，而不是公司在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提高自身素質(zhì)基礎(chǔ)上，進(jìn)行市場(chǎng) 競(jìng)爭(zhēng)的成果。在這種情況下，投資者依據(jù)公司質(zhì)地和行業(yè)、市場(chǎng)情況，來(lái)推測(cè)、判斷公 司未來(lái)業(yè)績(jī)成長(zhǎng)水平的做法將顯得非?；奶啤＠麧?rùn)操縱現(xiàn)象的存在，使投資者與公司的 信任被動(dòng)搖，作為資本市場(chǎng)基石的信用受到考驗(yàn)，直接影響到證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，因 此上市公司的利潤(rùn)操縱問(wèn)題是我國(guó)證券市場(chǎng)急需解決的問(wèn)題。 1.1.2 研究的目的與意義 利潤(rùn)是企業(yè)最為重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一，是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，同 時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核的主要依據(jù)，此外，企業(yè)利潤(rùn)也是企業(yè)吸引外部投資者做決策 的關(guān)鍵性因素，由此可見(jiàn)利潤(rùn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性。近年來(lái)，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了 多起性質(zhì)惡劣的利潤(rùn)操縱事件，我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象也屢禁不止，為有效遏制企業(yè)利 潤(rùn)操縱舞弊行為，有必要對(duì)利潤(rùn)操縱方法進(jìn)行深入研究和剖析，通過(guò)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的 動(dòng)機(jī)、 危害、 方法和對(duì)策的論述， 希望從根源上找到問(wèn)題癥結(jié)所在并將此問(wèn)題徹底根治， 進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展和和諧社會(huì)的構(gòu)建。鑒于這些因素的存在，對(duì)本命題展開(kāi) 研究有其巨大的現(xiàn)實(shí)意義。 1.2 研究思路及方法 本文以企業(yè)利潤(rùn)操作舞弊行為為研究對(duì)象，以企業(yè)利潤(rùn)操作的動(dòng)機(jī)和危害為突破 口，重點(diǎn)剖析了企業(yè)常用的利潤(rùn)操縱方法和預(yù)防措施。在具體論述時(shí)擬采用以下基本思 路對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操作方法的分析進(jìn)行研究： 2 利潤(rùn)操縱的概述 企業(yè)利潤(rùn)操縱方法的分析 利潤(rùn)操縱行為的解決對(duì)策 研究背景及意義相關(guān)文獻(xiàn)綜述研究思路及方法 1.3 文獻(xiàn)綜述 國(guó)外專門對(duì)利潤(rùn)操縱（包括合法的盈余管理和不合法的會(huì)計(jì)造假）進(jìn)行研究的文獻(xiàn) 并不多見(jiàn)， 但關(guān)于盈余管理的研究文獻(xiàn)卻很多。 如黑利： 1985 年52、 莫葉： 1988 年53、 斯威尼：1994 年54、馬德方和派克：1997 年55分別關(guān)于企業(yè)管理人員獎(jiǎng)金計(jì)劃、 政治成本、負(fù)債契約、總經(jīng)理變更等與盈余管理進(jìn)行了實(shí)證研究。除此之外，國(guó)外關(guān)于 企業(yè)利潤(rùn)操作的文獻(xiàn)資料就少之又少了 相對(duì)來(lái)說(shuō)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界專門研究上市公司和大型國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)操縱相關(guān)問(wèn)題的文獻(xiàn) 較多。余海波：2007 年17以企業(yè)利潤(rùn)操縱現(xiàn)狀為突破口，從國(guó)有資產(chǎn)流失、國(guó)家稅收 流失、增大金融機(jī)構(gòu)和投資部門的風(fēng)險(xiǎn)等方面闡述了企業(yè)利潤(rùn)操縱的危害性，針對(duì)企業(yè) 客觀存在的利潤(rùn)操作現(xiàn)狀，從提高會(huì)計(jì)人員技術(shù)及道德水平、完善會(huì)計(jì)制度等方面提出 了防范和遏制利潤(rùn)操縱行為的方法。李憲英：2009 年10以利潤(rùn)操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因?yàn)?突破口，闡述了追求政治利益、取得銀行信貸、少交所得稅和為了企業(yè)自身團(tuán)體利益是 企業(yè)利潤(rùn)操縱的根本原因。同時(shí)，對(duì)較為常見(jiàn)的企業(yè)利潤(rùn)操縱手法進(jìn)行了解說(shuō)，并針對(duì) 普遍存在的利潤(rùn)操作方式的防范進(jìn)行了論述。王保松：2010 年3重點(diǎn)分析了關(guān)聯(lián)交易、 運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及通過(guò)銷售收入等方式操縱利潤(rùn)，針對(duì)這些常見(jiàn)的利潤(rùn) 操縱方式從加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易控制、完善會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則、完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面進(jìn)行了 切實(shí)有效的防范。張永澤：2010 年2以國(guó)家財(cái)政部 2006 年 2 月 15 日發(fā)布施行的新企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為基準(zhǔn)，闡述了目前較為常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方式，并提出了鑒別企業(yè)利潤(rùn) 操縱舞弊行為的方法以其達(dá)到防治利潤(rùn)操縱的目的。高屹：2010 年10以企業(yè)利潤(rùn)操縱 3 原因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，剖析了企業(yè)操縱利潤(rùn)的常見(jiàn)手段，最后提出了解決利潤(rùn)操縱問(wèn)題的有效 措施。任永宏：2010 年29論述了我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位和發(fā)揮出 來(lái)的巨大作用，通過(guò)對(duì)中小企業(yè)利潤(rùn)操縱現(xiàn)狀的分析，總結(jié)歸納了中小企業(yè)在利潤(rùn)操縱 方面存有的一些問(wèn)題以及常見(jiàn)利潤(rùn)操縱手段， 進(jìn)而提出了若干針對(duì)中小企業(yè)利潤(rùn)操縱舞 弊行為治理的有效措施。李亞敏：2010 年7以企業(yè)操縱利潤(rùn)行為的動(dòng)機(jī)為出發(fā)點(diǎn)，分 析了較為常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方法， 提出了切實(shí)有效遏制利潤(rùn)操縱舞弊行為的措施。 陳衛(wèi)紅、 楊楠：2010 年8分析了中小企業(yè)最為常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方法，深入剖析了中小企業(yè)操縱 利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)和常見(jiàn)手段，闡述了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，充分人 認(rèn)識(shí)利潤(rùn)操縱行為和進(jìn)行有效的遏制有助于企業(yè)報(bào)表的完善和發(fā)展。 尹世芬： 2009 年21 列舉了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司利潤(rùn)操縱的主要外在表現(xiàn)， 分析了上市公司利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的漏洞進(jìn)行利潤(rùn)操縱的原因所在， 并在此基礎(chǔ)上提出了有效解決上市公司利潤(rùn)操縱舞 弊行為的良策。任潮、文擁軍：2009 年6對(duì)新老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中的不同進(jìn)行了 比較分析，通過(guò)比較得出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上約束了企業(yè)利潤(rùn)操縱行為，并對(duì)新會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中有可能出現(xiàn)的問(wèn)題和不完善之處進(jìn)行了闡述。 2.利潤(rùn)操縱的基本內(nèi)容 2.1 利潤(rùn)操縱的內(nèi)涵 2.1.1 利潤(rùn) 利潤(rùn)指“企業(yè)銷售產(chǎn)品是的收入扣除成本價(jià)格和稅金以后的魚(yú)額，在不同的社會(huì)條 件下，利潤(rùn)的內(nèi)涵不同，體現(xiàn)的社會(huì)關(guān)系不同。 ”1從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)又被簡(jiǎn)稱為 經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)或是超額利潤(rùn)，其中經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)中包含了機(jī)會(huì)成本，它既可以是正數(shù)也可以是負(fù) 數(shù)。在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)的邊際成本和邊際收入之間等同時(shí)是產(chǎn)生損失最小 化或是利潤(rùn)最大化的前提， 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)是負(fù)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)數(shù)值必須不低于企業(yè)的 平均變動(dòng)成本，要不然企業(yè)必將面臨倒閉。 2.1.2 利潤(rùn)操縱 目前，對(duì)于利潤(rùn)操縱會(huì)計(jì)界存在兩種不同的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)將利潤(rùn)操縱等同于西 方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中的盈余管理， 泛指企業(yè)管理層為了實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值最大化或是其他目的而進(jìn) 行的會(huì)計(jì)政策選擇，通過(guò)目的性明確的會(huì)計(jì)選擇政策人為調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的會(huì)計(jì)行為。第 二種觀點(diǎn)認(rèn)為利潤(rùn)操縱是企業(yè)管理層出于某種動(dòng)機(jī)， 充分運(yùn)動(dòng)現(xiàn)有法律法規(guī)的靈活性和 法律盲點(diǎn)， 更有甚者運(yùn)用各種違規(guī)或違法手段調(diào)節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)或是企業(yè)的實(shí)際獲利能 1 4 力進(jìn)行人為操縱。本文對(duì)利潤(rùn)操縱的論述采用第二種觀點(diǎn)，即廣義理解上的利潤(rùn)操縱概 念，它既包含了合乎我國(guó)現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)的利潤(rùn)操縱，也涵蓋了非法行為下的違法利 潤(rùn)操縱。 利潤(rùn)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息最為重要的組成部分， 會(huì)計(jì)利潤(rùn)信息一旦失真將會(huì)帶來(lái)諸多危 害，其危害性主要體現(xiàn)在以下幾大方面：導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失：企業(yè)借此騙取國(guó)家 對(duì)針對(duì)企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策或是財(cái)政補(bǔ)貼；導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失：采用減少當(dāng)期利 潤(rùn)、 少開(kāi)銷項(xiàng)發(fā)票、 偽造會(huì)計(jì)憑證、 多開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票等方式避稅； 擾亂經(jīng)濟(jì)秩序： 相關(guān)會(huì)計(jì)信息是國(guó)家制定宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的主要依據(jù)之一， 當(dāng)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)或排除的虛 假財(cái)務(wù)信息積累到一定程度時(shí)會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的制定， 進(jìn)而影響到整 個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，嚴(yán)重?cái)_亂了整體經(jīng)濟(jì)秩序；削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的尊嚴(yán)；加大了社會(huì) 不安定因素。 2.2 企業(yè)實(shí)施利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī) 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)一步推廣和深入，國(guó)內(nèi)各大小企業(yè)在自身發(fā)展中對(duì)會(huì)計(jì)信 息的需求也與日俱增， 尤其是上市公司對(duì)會(huì)計(jì)需求質(zhì)量更高。 按照我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)， 財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)處理時(shí)常需根據(jù)國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)原則結(jié)合自 身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)做出相對(duì)應(yīng)的 “職業(yè)判斷” 。 在缺乏相關(guān)法律法規(guī)管制下， 財(cái)務(wù)人員的 “職 業(yè)判斷”在實(shí)際工作中得到了廣泛應(yīng)用，使之演變成為了真正的“職業(yè)判斷” ，進(jìn)而成 為企業(yè)操縱經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的主要手段。 對(duì)企業(yè)而言，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾问强己似髽I(yè)年經(jīng)營(yíng)收益的標(biāo)準(zhǔn)，通常情況下企業(yè)會(huì)通 過(guò)年度財(cái)務(wù)指標(biāo)的形式反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)， 其中經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是最為關(guān)鍵的年度財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)之 一。為此，怎么樣才能完成年初的預(yù)算和年度經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)整體計(jì)劃，促使經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)指標(biāo)按 照企業(yè)自身發(fā)展需求的方向進(jìn)行有效調(diào)整就成了企業(yè)管理層關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。 當(dāng)利潤(rùn)無(wú) 法達(dá)到企業(yè)自身發(fā)展需求時(shí)，企業(yè)常通過(guò)利潤(rùn)操縱的方式實(shí)現(xiàn)，這也是企業(yè)利潤(rùn)操縱舞 弊行為屢禁不止的原因所在。 2.2.1 企業(yè)管理者動(dòng)機(jī) 企業(yè)管理者是企業(yè)管理行為過(guò)程的主體， 按照其管理范圍擁有與之相對(duì)應(yīng)的責(zé)任和 權(quán)利，管理者想獲得更高管理報(bào)酬和謀求個(gè)人前途是企業(yè)施行利潤(rùn)操縱的主要?jiǎng)右颉Ｆ?權(quán)激勵(lì)制度實(shí)行之后，在管理人員的薪水結(jié)構(gòu)中現(xiàn)金比的比重是越來(lái)越少，反倒是股票 期權(quán)在薪水結(jié)構(gòu)中的占有的比例是越來(lái)越高。 在股票期權(quán)多寡決定管理者薪水高低的前 提下，不少業(yè)績(jī)不佳導(dǎo)致股價(jià)下滑的公司，為了通過(guò)改變股票價(jià)格變現(xiàn)不少管理者就會(huì) 5 通過(guò)虛增利潤(rùn)的方式利潤(rùn)操縱，為自己謀求個(gè)人利益所得的最大化。 管理者通過(guò)利潤(rùn)操縱為自己謀取前途這種情況在國(guó)有企業(yè)中比較多見(jiàn)。 國(guó)有企業(yè)的 內(nèi)部升遷制度跟私有企業(yè)有著很大的差別，比較注重個(gè)人管理下所取得的業(yè)績(jī)。在業(yè)績(jī) 決定個(gè)人前途的機(jī)制下，部分管理者為了盡快升遷就會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上下功夫，通過(guò)人為 利潤(rùn)操縱的方式擴(kuò)大業(yè)績(jī)。在財(cái)務(wù)制度和相關(guān)法律制度的不完善的前提下，利潤(rùn)操縱的 施行者非但沒(méi)有得到相應(yīng)的處罰，反而能得償所愿順利升遷。正因如此，不少管理者紛 紛采用利潤(rùn)操縱的手段滿足自己晉升的個(gè)人需求。 2.2.2 資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī) 從某種角度來(lái)說(shuō)， 資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)是上市公司出于某種目的進(jìn)行利潤(rùn)操縱的主要?jiǎng)訖C(jī) 之一。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中上市公司為了本公司的股票能順利上市或避免業(yè)績(jī)不佳被摘牌，常 通過(guò)利潤(rùn)操縱手段虛增公司利潤(rùn)。 2.2.2.1 取得公司上市資格 根據(jù)我國(guó)公司法和相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，公司上市前三年必須連續(xù)盈利且經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)要格外突出， 只有具備這些條件才有資格申請(qǐng)上市， 才有可能順利通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。 從獲取上市資格的條件中我們可以看出公司上市前必須有較為良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)， 經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)是決定公司是否能上市的關(guān)鍵性因素。我國(guó)相關(guān)部門對(duì)發(fā)行新股實(shí)行“計(jì)劃管理，額 度控制”的政策，此政策對(duì)每年發(fā)行新股的額度做了限制，不少公司為了取得股票發(fā)行 額度就會(huì)運(yùn)用利潤(rùn)操縱手段虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)， 企圖通過(guò)該手段達(dá)到證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的審 批標(biāo)準(zhǔn)。 2.2.2.2 獲取增發(fā)股票資格 根據(jù)我國(guó)證券法相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)上市的公司年凈資產(chǎn)收益率不能是負(fù)數(shù)，上市 公司凈資產(chǎn)收益率一旦出現(xiàn)負(fù)數(shù)就會(huì)喪失增發(fā)股票的資格。 相對(duì)于新股上市成本和間接 融資成本來(lái)說(shuō)，增發(fā)股票的實(shí)際資金成本要低很多，這也是為什么上市公司偏向于增發(fā) 股票的原因所在，從某種角度來(lái)說(shuō)上市公司喪失增發(fā)股票資格對(duì)其收益影響很大。為了 降低運(yùn)營(yíng)成本，獲取增發(fā)股票的資格，不少上市公司就會(huì)在公司年度報(bào)表上動(dòng)腦筋，反 復(fù)測(cè)算當(dāng)年凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到增發(fā)資格的標(biāo)準(zhǔn)， 倘若無(wú)法達(dá)到增發(fā)資格的硬性規(guī)定 則會(huì)通過(guò)利潤(rùn)操縱手段調(diào)節(jié)年度凈資產(chǎn)收益率。 2.2.2.3 提高股票發(fā)行價(jià)格，增加公司年收益總值 公司規(guī)模發(fā)展到一定程度常會(huì)通過(guò)上市的方式尋求發(fā)展和突破， 利用難得的股票發(fā) 行額度為公司籌集更多的資金是公司爭(zhēng)取上市的根本原因所在。 從籌集資金總量計(jì)算公 6 式（股票籌集資金總量=發(fā)行股票數(shù)量股票發(fā)行價(jià)格）中可以看出，在發(fā)行股票數(shù)量 為定數(shù)的時(shí)股票發(fā)行價(jià)格高低將直接影響到籌集的資金多寡。 我國(guó)股票發(fā)行實(shí)行的是計(jì) 劃額度政策，上市公司獲得的股票發(fā)行額度是有限制的，為此，通過(guò)利潤(rùn)操縱手段提高 股票發(fā)行價(jià)格就成為了公司上市計(jì)劃中籌集更多資金最直接有效的手段。 2.2.2.4 避免因業(yè)績(jī)不佳被摘牌 根據(jù)我國(guó)公司法和證券法的相關(guān)規(guī)定，公司申請(qǐng)上市前三年必須營(yíng)盈利且 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)特別突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批獲取發(fā)行股票的資格，上市公司在證券市場(chǎng) 中進(jìn)行增發(fā)股票等融資行為證監(jiān)會(huì)也有明文規(guī)定。此外，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的摘牌也有 嚴(yán)格的規(guī)定。上市公司倘若出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會(huì)將會(huì)勒令期限讓上市公司消除虧 損，在期限將終止一切股票交易，倘若上市公司在規(guī)定的期限內(nèi)無(wú)法消除經(jīng)營(yíng)虧損證監(jiān) 會(huì)將收回其發(fā)行股票資格。在利益驅(qū)使下，上市公司為了保住自己的上市資格，避免因 業(yè)績(jī)不佳摘牌退市，常會(huì)鋌而走險(xiǎn)采用人為利潤(rùn)操縱舞弊行為虛增利潤(rùn)。 2.2.3 其他動(dòng)機(jī) 2.2.3.1 獲取銀行貸款 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和擴(kuò)大再生產(chǎn)中常常會(huì)面臨資金鏈短缺的情況， 在這種情況下向金融機(jī) 構(gòu)融資能有效解決資金短缺。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)融資貸款時(shí)，銀行為了控制信貸風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì) 貸款企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行綜合性評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果判斷是否需要房貸。企業(yè)是否 有還貸能力是銀行是否放貸的主要影響因素， 一般情況下銀行會(huì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)狀況 和經(jīng)濟(jì)效益高低的評(píng)估來(lái)測(cè)算企業(yè)的還貸能力大小。 資信不好或是經(jīng)濟(jì)效益不好的企業(yè) 還貸能力較差，出于風(fēng)險(xiǎn)考慮銀行一般不會(huì)貸款給這些企業(yè)。為此，不少企業(yè)為了從銀 行獲取貸款常會(huì)選用編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)的方式達(dá)到融資目的。 2.2.3.2 避稅漏稅 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中需每年繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)需繳納的所得稅是按照納稅規(guī)定進(jìn)行 調(diào)整，通過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為企業(yè)應(yīng)納稅的所得額乘以稅率得出來(lái)的，在稅率為定數(shù)的前 提下企業(yè)利潤(rùn)是影響繳納企業(yè)所得稅多寡的關(guān)鍵因素。 企業(yè)通過(guò)利潤(rùn)操縱手段可以虛減 利潤(rùn)， 利潤(rùn)減少了企業(yè)所要繳納的所得稅也跟著相應(yīng)減少， 進(jìn)而達(dá)到了降低賦稅的目的。 從表面來(lái)看，通過(guò)利潤(rùn)操縱虛減利潤(rùn)避稅的方式可以減少企業(yè)的資本支出，增加企業(yè)的 整體運(yùn)營(yíng)資本提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，也能增加股東的紅利，這也是眾多企業(yè)樂(lè)此不疲采 用利潤(rùn)操縱獲利的動(dòng)因之一。 2.2.3.3 企業(yè)團(tuán)隊(duì)利益 7 為了增加員工的歸屬感，培養(yǎng)忠誠(chéng)度高的員工，不少企業(yè)將員工的工資、福利待遇 和獎(jiǎng)金等個(gè)人收益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接掛鉤。 企業(yè)的管理者出于企業(yè)團(tuán)隊(duì)利益考慮常 運(yùn)用各種手段人為操縱會(huì)計(jì)信息，通過(guò)虛構(gòu)利潤(rùn)的方式保障小團(tuán)隊(duì)利益。 3 企業(yè)利潤(rùn)操縱方法分析 不少企業(yè)出于這樣或那樣的目的均采用人為操縱利潤(rùn)的手段調(diào)控利潤(rùn)， 為了有效遏 制利潤(rùn)操縱舞弊行為的發(fā)生，我們有必要了解常見(jiàn)的企業(yè)利潤(rùn)操縱方法，掌握企業(yè)利潤(rùn) 操縱手段方能從源頭解決此問(wèn)題。在長(zhǎng)期的實(shí)踐中企業(yè)利潤(rùn)操縱方法是層出不窮，雖說(shuō) 利潤(rùn)操縱手段存在靈活多變性，但萬(wàn)變不離其中，掌握利潤(rùn)操縱主要方法是杜絕此舞弊 行為的關(guān)鍵。 3.1 運(yùn)用掛賬方式實(shí)施利潤(rùn)操縱 按照我國(guó)新會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定， 但凡企業(yè)所發(fā)生的該處理費(fèi)用都需在當(dāng)期處理并 將其計(jì)入損益之中。出于使用當(dāng)期盈利等目的不少企業(yè)無(wú)視新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用了掛 賬的方式實(shí)施利潤(rùn)操縱，通過(guò)降低當(dāng)期費(fèi)用的方法達(dá)到虛增利潤(rùn)的最終目的。 3.1.1 通過(guò)應(yīng)收賬款掛賬進(jìn)行利潤(rùn)操縱 應(yīng)收賬款指“該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收 取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。 ”應(yīng)收賬款隨企 業(yè)銷售形成的發(fā)生而產(chǎn)生的債權(quán)，隸屬于企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)范疇內(nèi)，一般情況下企業(yè)會(huì)按 照應(yīng)收賬款的不同來(lái)源分別立項(xiàng)，在確認(rèn)收入的時(shí)候會(huì)同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。由此可見(jiàn)， 企業(yè)應(yīng)收賬款的確認(rèn)和收入確認(rèn)兩者之間存在極為密切的關(guān)系。 應(yīng)收賬款是否能及時(shí)收回是影響企業(yè)業(yè)績(jī)的主要因素之一，一般而言三年以上未 收回的應(yīng)收賬款收回的概率很低，按規(guī)定應(yīng)將其做壞賬處理并計(jì)入當(dāng)期損益中，很多企 業(yè)則采用掛賬不轉(zhuǎn)的方法操縱未收回的應(yīng)收賬款達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。 按照我國(guó)會(huì)計(jì)制 度相關(guān)規(guī)定，其他應(yīng)收賬款主要用于核算企業(yè)發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的債權(quán)，為了調(diào)節(jié) 利潤(rùn)不少企業(yè)違背了其他應(yīng)收賬款的核算原則， 將部分企業(yè)該結(jié)算未結(jié)算的費(fèi)用長(zhǎng)期掛 賬。 案例一：A 公司是一家專業(yè)生產(chǎn)電冰箱的企業(yè)，B 公司在倒閉前是 A 公司某區(qū)域 的冰箱代理商，2006 年清盤核算后 B 公司還欠 A 公司貨款伍拾萬(wàn)元。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制 度相關(guān)規(guī)定，超過(guò)三年以上未收回的應(yīng)收賬款需轉(zhuǎn)入壞賬處理計(jì)入當(dāng)期損益，但 A 公 司在 2011 年的財(cái)務(wù)報(bào)表中都未將此病應(yīng)收賬款做壞賬處理，而是將其做了簡(jiǎn)單的掛賬 8 處理。A 公司選用掛賬不轉(zhuǎn)的利潤(rùn)操縱方法，虛增了 2006 年至今的公司收益，此法在 為 A 公司虛增利潤(rùn)的同時(shí)，對(duì)其獲取銀行貸款和吸引投資者都有利。 3.1.2 運(yùn)用待處理財(cái)產(chǎn)損益掛賬操縱利潤(rùn) 按照我國(guó)會(huì)計(jì)法的相關(guān)固定， 對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧財(cái)產(chǎn)均需按 照規(guī)定程序報(bào)請(qǐng)相關(guān)部門，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可處理盤盈和盤虧財(cái)產(chǎn)。不少企業(yè)對(duì)內(nèi) 部財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧財(cái)產(chǎn)只掛在賬上，沒(méi)按相關(guān)規(guī)定做財(cái)務(wù)處理，這樣一來(lái) 就能增加或是減少當(dāng)期利潤(rùn)。 案例二：B 公司是一家中型家紡廠，主要做出口貿(mào)易這塊，經(jīng)營(yíng)情況一直良好，受 2008 年全球金融危機(jī)影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益開(kāi)始走下坡，出現(xiàn)了虧損。2009 年財(cái)產(chǎn)清 查時(shí)盤虧人民幣伍拾萬(wàn)元整，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后財(cái)務(wù)將此做了盤虧財(cái)產(chǎn)處理，卻沒(méi)有按 照規(guī)定做財(cái)務(wù)處理，只是將其掛在盤虧賬面上，這樣做的結(jié)果是增加了 B 公司當(dāng)期的 利潤(rùn)，有助于該公司吸引投資者和向銀行借款。 3.1.3 運(yùn)用預(yù)提費(fèi)用掛賬操縱利潤(rùn) 企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或是其他企業(yè)的借款利息按照相關(guān)規(guī)定需在收益期內(nèi)按月預(yù)提計(jì) 入當(dāng)期損益中， 很多企業(yè)將借款利息在借款期限的某一個(gè)會(huì)計(jì)期間一次性計(jì)入當(dāng)期損益 中，其結(jié)果是導(dǎo)致利潤(rùn)不能如實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。 案例三： C 公司在 2011 年 12 月份向當(dāng)?shù)毓ど蹄y行借了一筆為期 10 個(gè)月的銀行貸 款， 利息總額為人民幣 10 萬(wàn)元， 雙方約定在借款到期時(shí) C 公司連同本金一起歸還銀行。 按照我國(guó)會(huì)計(jì)法相關(guān)規(guī)定，利息應(yīng)該采用預(yù)提的方法分 10 個(gè)月每月計(jì)入 1 萬(wàn)元到財(cái)務(wù) 費(fèi)用賬戶。C 公司運(yùn)用當(dāng)年預(yù)提短期借款利息方式操縱利潤(rùn)，在年末將 10 萬(wàn)元借款利 息全部計(jì)入當(dāng)年損益中，此舞弊行為大幅度降低了公司年末需繳納企業(yè)所得稅的數(shù)額。 3.2 運(yùn)用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤(rùn) 通過(guò)關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱利潤(rùn)是比較常見(jiàn)的手法， 這種調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方式在上市公司較為多 見(jiàn)。一般而言，上市公司大都屬于集團(tuán)公司，在母公司下還存在不少子公司或是與其關(guān) 系密切相關(guān)的公司，上市公司高層管理者一般都會(huì)運(yùn)用它們之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過(guò)拆借 資金的方式向關(guān)聯(lián)公司收取資金占有費(fèi)， 或是通過(guò)向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用的方式虛增上市 公司當(dāng)期利潤(rùn)。 3.2.1 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷 集團(tuán)公司為了扶持旗下上市公司通常會(huì)以遠(yuǎn)低于正常市場(chǎng)價(jià)格的方式向上市公司 提供原材料，同時(shí)以超出市場(chǎng)正常價(jià)格買斷上市公司提供的產(chǎn)品，運(yùn)用原材料供應(yīng)渠道 9 和產(chǎn)品銷售渠道的方式幫上市公司轉(zhuǎn)移了價(jià)格差， 并通過(guò)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款 等方式實(shí)現(xiàn)了上市公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。 案例四：某集團(tuán)公司旗下有十幾家分公司，其中 A 公司是集團(tuán)公司下經(jīng)營(yíng)規(guī)模最 大的公司，主要生產(chǎn)食用油，且經(jīng)營(yíng)收益良好。為了扶持 A 公司，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的目 的，集團(tuán)公司以低于市場(chǎng)價(jià) 2 倍的價(jià)格源源不斷地為 A 公司提供原材料，并以高于市 場(chǎng)價(jià) 3 倍的價(jià)格買斷 A 公司出品的食用油。 3.2.2 托管經(jīng)營(yíng) 最近這幾年托管經(jīng)營(yíng)逐漸成為了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的主要方式，托管經(jīng)營(yíng)的方式較為多變， 常見(jiàn)的有將企業(yè)資產(chǎn)委托他人經(jīng)營(yíng)管理和接受企業(yè)委托經(jīng)營(yíng)他人資產(chǎn)。 由于我國(guó)目前在 受托經(jīng)營(yíng)管理方面缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)和具體操作規(guī)范，加上會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，托管 經(jīng)營(yíng)在實(shí)際操作中常為成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。 3.2.3 計(jì)收資金占用費(fèi)用 按照我國(guó)會(huì)計(jì)法和公司法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與企業(yè)之間不允許互相拆借資金， 但在實(shí)際操作中關(guān)聯(lián)公司之間資金拆借現(xiàn)象極為常見(jiàn)。 為了解決資金周轉(zhuǎn)難題或其他目 的，集團(tuán)公司大都會(huì)與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行大量的非業(yè)務(wù)資金往來(lái)活動(dòng)。通常情況下集團(tuán)公司 會(huì)采用資金占用費(fèi)的形式為關(guān)聯(lián)公司提供部分資金資助， 提供給關(guān)聯(lián)公司的部分資金集 團(tuán)公司會(huì)收取高額的利率，這樣一來(lái)就能增加集團(tuán)公司的利潤(rùn)，而缺少資金的關(guān)聯(lián)公司 也可獲得經(jīng)營(yíng)所的資金。 案例五：A 公司和 B 公司屬于關(guān)聯(lián)公司，A 公司為了擴(kuò)大再生產(chǎn)向 B 公司借款人 民幣壹佰萬(wàn)元，B 公司以資金占用費(fèi)的方式為 A 公司提供周轉(zhuǎn)資金，其利息為銀行借 貸的 2 倍，還款周期為一年。通過(guò)這種形式 A 公司如愿獲得了擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金，B 公司則增加了一筆數(shù)目不少的利潤(rùn)。 3.2.4 資本弱化 資本弱化指“企業(yè)通過(guò)加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資） 比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。 ”1換言之，資本弱化指的是納 稅人出于避稅或其他目的考慮， 通過(guò)增加投資企業(yè)中貸款額度的方式減少所有者權(quán)益的 份額，用貸款代替所有者權(quán)益進(jìn)行融資或是投資，這類情況在跨國(guó)公司中較為多見(jiàn)。按 照我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定利息支出可以在稅前進(jìn)行扣除，跨國(guó)公司運(yùn)用高負(fù)債、低投資的方 式增加了企業(yè)的利息支出，操縱利潤(rùn)后減少了所得稅的繳納數(shù)額。除了跨國(guó)公司之外， 1 10 關(guān)聯(lián)企業(yè)也常通過(guò)資本弱化方式逃稅避稅。 案例六： A 公司成立之初債權(quán)性籌資占到了總股本的 15%， 在經(jīng)營(yíng)情況良好的情況 下 A 公司向關(guān)聯(lián)公司拆借了人民幣伍佰萬(wàn)元。這樣一來(lái)就加大了 A 公司債權(quán)性籌資的 占有率，通過(guò)資本弱化方式實(shí)現(xiàn)了降低稅負(fù)的目的。 3.2.5 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)泛指關(guān)聯(lián)公司相互之間在銷售產(chǎn)品、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或是提供勞務(wù)等商業(yè)往 來(lái)時(shí)制定的價(jià)格，在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來(lái)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅比 較常見(jiàn)，其主要避稅手法有：高稅收國(guó)企業(yè)向高稅國(guó)關(guān)聯(lián)的企業(yè)銷售產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓無(wú)形 資產(chǎn)或是提供勞務(wù)時(shí)制定的價(jià)格遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格； 低稅國(guó)企業(yè)向低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售 產(chǎn)品、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或是提供勞務(wù)時(shí)制定的價(jià)格遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)格。 在這樣的操作模式下， 利潤(rùn)就會(huì)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，達(dá)到最大限度降低企業(yè)稅收的效果。 3.3 利用會(huì)計(jì)變更政策利潤(rùn)操縱 我國(guó)的會(huì)計(jì)變更囊括了會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更， 企業(yè)在面臨會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)問(wèn)題時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要憑借自己的“職業(yè)判斷” ，對(duì)于這一點(diǎn)在前文 中我們?cè)?jiǎn)單提到過(guò)，當(dāng)財(cái)務(wù)人員的“職業(yè)判斷”在無(wú)規(guī)章制度約束下即會(huì)成為企業(yè)利 潤(rùn)操縱的手段。 不論是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更都會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益造成極大的 影響，也有可能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)變更前后的各期損益都造成影響。雖說(shuō)全球范圍內(nèi)的各國(guó)各 地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在比較大的差異性，在會(huì)計(jì)變更財(cái)務(wù)處理方法上面也存在差異性，但 均要求企業(yè)在發(fā)生會(huì)計(jì)變更后必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中注明會(huì)計(jì)變更的理由以及會(huì)計(jì)變 更對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)造成的影響，以此增加會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。 3.3.1 利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更方式操縱利潤(rùn) 會(huì)計(jì)估計(jì)指“對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判 斷。 ”1其作用是及時(shí)為企業(yè)提供有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)估計(jì)變更則指“由于資產(chǎn)和負(fù)債 的當(dāng)期狀況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化， 從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資 產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。 ”2當(dāng)企業(yè)賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生重大變化時(shí)，或者 是取得會(huì)計(jì)信息的渠道發(fā)生變化時(shí)，都需及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行重估，以便提高其信息的 準(zhǔn)確性和及時(shí)性。 在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中由于各種不確定因素的存在， 企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露 1 2 11 時(shí)就不可避免地會(huì)涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)。因會(huì)計(jì)估計(jì)能有效虛增或虛減企業(yè)利潤(rùn)，出于多種 不同目的，不少企業(yè)均采用此法操作利潤(rùn)追求不可告人的目的。 3.3.3.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定， “企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年度終了對(duì)各項(xiàng) 資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)可能的損失，對(duì)可能發(fā) 生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ” 1制定該項(xiàng)規(guī)定的原意是為了保障企業(yè)收益的確認(rèn)和 準(zhǔn)確計(jì)量?jī)?nèi)部資產(chǎn)， 在合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)可能損失的基礎(chǔ)上客觀反映企業(yè)內(nèi)務(wù)財(cái)務(wù)狀況及實(shí) 際經(jīng)營(yíng)情況。在實(shí)際操作中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量可操作性并不強(qiáng)，從某種角度來(lái) 說(shuō)為企業(yè)在一定范圍內(nèi)盈余管理留有空間的會(huì)計(jì)制度滋長(zhǎng)了會(huì)計(jì)估計(jì)濫用之風(fēng)。 案例七： A 公司 2010 年實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn) 800 萬(wàn)元，該公司有一套生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值是 600 萬(wàn) 元，已提折舊 150 萬(wàn)元。出于技術(shù)進(jìn)步等因素考慮，A 公司對(duì)該設(shè)備累計(jì)提取減值準(zhǔn)備 為 250 萬(wàn)元，其中 2010 年增提 50 萬(wàn)元，假定該公司無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。按照我國(guó)稅 法相關(guān)規(guī)定，A 公司本年增提的減值準(zhǔn)備需做調(diào)增并繳納所得稅，正常情況下 A 公司 2010 年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為： （800+50）25%=212.5 萬(wàn)元 為了減少繳納的所得稅， A 公司在 2010 年 12 月底前將發(fā)生增值的設(shè)備按照實(shí)價(jià)出 售給了關(guān)聯(lián)公司 B 公司，按照回租的方式繼續(xù)使用出售的設(shè)備，A 公司的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理150 萬(wàn)元 累計(jì)折舊150 萬(wàn)元 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250 萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)600 萬(wàn)元 借：應(yīng)收賬款150 萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)清理150 萬(wàn)元 從賬務(wù)處理中我們可以看出 A 公司出售設(shè)備并沒(méi)有影響到利潤(rùn)，而減提固定次產(chǎn) 減值準(zhǔn)備了 250 萬(wàn)元，出售減值資產(chǎn)后 A 公司應(yīng)繳納的所得稅為： （800+50250） 25%=150 萬(wàn)元 212.5150=62.5 萬(wàn)元 由此可見(jiàn)，A 公司 2010 年年度可少繳納企業(yè)所得稅 62.5 萬(wàn)元。 3.3.3.2 變更固定資產(chǎn)折舊相關(guān)政策 1 12 固定資產(chǎn)指的是企業(yè)使用期超過(guò)一年的房屋、建筑物、辦公設(shè)施設(shè)備、機(jī)械等，它 是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的手段，也是企業(yè)得以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要資產(chǎn)組成部分。固定資產(chǎn)折舊則 指企業(yè)在一定的時(shí)限內(nèi)為了彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的損耗， 按照我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定的相關(guān)規(guī)定對(duì)固 定資產(chǎn)折舊率提取的折舊，反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值，常見(jiàn)的固 定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。 企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊年限和資產(chǎn)剩余價(jià)值的估計(jì)上面存在很大的彈性空間， 隨著企 業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和壯大， 在多年經(jīng)營(yíng)中不少企業(yè)會(huì)根據(jù)所掌握的資料的完整性和準(zhǔn)確度 適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)。此外，企業(yè)變更固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和固定資產(chǎn)剩余價(jià) 值只會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)沒(méi)有絲毫影響，也不會(huì)影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中的現(xiàn)金流量。上述因素的存在，致使變更固定資產(chǎn)折舊政策成為了企業(yè)最為常見(jiàn) 的利潤(rùn)操縱方法。 案例八：東方航空利用折舊政策操縱利潤(rùn) 2000 年利潤(rùn)2001 年中利潤(rùn)2001 年利潤(rùn)2001 年末固定資產(chǎn)總資產(chǎn) 2008 萬(wàn)22651 萬(wàn)13291 萬(wàn)2023684 萬(wàn)2960072 萬(wàn) 飛機(jī)與發(fā)動(dòng)機(jī)價(jià)值約 150 億元 2001 年 7 月之前公司采用的折舊政策為：殘值 3%，折舊年限為 10-15 年； 2001 年 7 月之后公司采取的折舊政策為：殘值 5%，折舊年限為 20 年； 運(yùn)用會(huì)計(jì)變更政策，通過(guò)變更折舊政策該公司增加了利潤(rùn) 4.5 億。1 3.3.2 利用會(huì)計(jì)政策變更方式操縱利潤(rùn) 會(huì)計(jì)政策指的是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算或是編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的具體方法、 原則和 程度，對(duì)企業(yè)而言會(huì)計(jì)政策存在是的“選擇”難題，選擇何種會(huì)計(jì)政策將會(huì)影響其企業(yè) 會(huì)計(jì)制度的制定。會(huì)計(jì)政策變更指的是企業(yè)在某種會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)所采 用的會(huì)計(jì)政策跟原來(lái)的會(huì)計(jì)政策不同。需要明確的一點(diǎn)是，不論是變更前的會(huì)計(jì)政策， 還是變更后的會(huì)計(jì)政策，都必須符合我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 通常情況下，企業(yè)選擇了某種會(huì)計(jì)政策后就不會(huì)輕易改變，改變會(huì)計(jì)政策必然會(huì)削 減企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性， 企業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性削減之后會(huì)加大報(bào)表使用者在比較企業(yè) 當(dāng)期和以前各期財(cái)務(wù)狀況跟企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的難度。雖說(shuō)會(huì)計(jì)政策改變會(huì)帶來(lái)一些隱患， 但對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)很多時(shí)候也有必要變更會(huì)計(jì)政策，當(dāng)外部會(huì)計(jì)大環(huán)境發(fā)生巨大改變時(shí)，企 業(yè)為了適應(yīng)環(huán)境變化必然要改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策。 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可選擇性在方便企業(yè) 1 13 的同時(shí)，也給企業(yè)虛增利潤(rùn)人為操縱利潤(rùn)提供了便利。 運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)方法變更利潤(rùn)操縱在企業(yè)中較為多見(jiàn)。 我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定 “各 種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均 法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本。 ”企業(yè)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法 會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)告利潤(rùn)和存貨的估價(jià)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量和稅收造成影響，對(duì) 企業(yè)而言選擇何種存貨計(jì)價(jià)方法是制定企業(yè)會(huì)計(jì)政策的關(guān)鍵所在。 企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策時(shí) 需進(jìn)行追溯調(diào)整，正因如此，企業(yè)變更存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和以前 各期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 此外， 企業(yè)還常通過(guò)變更固定資產(chǎn)初始計(jì)量方法、 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方法、 生物資產(chǎn)的初始計(jì)量方法、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法等形式操縱利潤(rùn)。 3.4 提前或延后確認(rèn)收入 收入泛指“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資 本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利 息收入、租金收入、股權(quán)收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 ”1從廣義角度 來(lái)說(shuō)收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其之外的活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入， 從狹義角度則將收 入限定在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入， 不包括日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外形成 的利益收入，文中涉及到的收入指的是廣義角度理解的收入。 收入作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最為重要的基本要素之一，它的提前確認(rèn)和延后確認(rèn)將直 接影響到當(dāng)期收益， 不少企業(yè)常通過(guò)提前確認(rèn)收入或是延后確認(rèn)收入的方式操縱企業(yè)利 潤(rùn)。當(dāng)本期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)不理想時(shí)，為了賬面漂亮，不少企業(yè)會(huì)將收到對(duì)方預(yù)付款的同時(shí)即 刻將其作為收入，等到下期貨物發(fā)出時(shí)收到的貨款不再做任何處理，提前確認(rèn)收入的財(cái) 務(wù)處理方法虛增了本期利潤(rùn)。延后確認(rèn)收入這種操作利潤(rùn)的手法跟提前確認(rèn)存在相似 性，該方法是將應(yīng)在本期確認(rèn)的收入遞延到了未來(lái)期間內(nèi)確認(rèn)。延后確認(rèn)收入在經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)好的企業(yè)中較為多見(jiàn)， 在未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能會(huì)減少的情況下常通過(guò)此方法人為操控企 業(yè)利潤(rùn)。 3.5 其他常見(jiàn)利潤(rùn)操縱方法 3.5.1 通過(guò)銷售收入操縱利潤(rùn) 通過(guò)銷售收入操縱利潤(rùn)大都出現(xiàn)在企業(yè)年終，當(dāng)年終達(dá)不到既定的利潤(rùn)目標(biāo)時(shí)， 不少企業(yè)就會(huì)采用提前確認(rèn)銷售或虛報(bào)銷售收入的方式達(dá)到企業(yè)既定利潤(rùn)目標(biāo)， 不論是 提前確認(rèn)銷售收入，還是虛報(bào)銷售收入，企業(yè)都無(wú)法獲取現(xiàn)金。企業(yè)選用通過(guò)銷售收入 1 14 方式操縱利潤(rùn)，財(cái)務(wù)指標(biāo)中應(yīng)收賬款的金額會(huì)得到相應(yīng)的增加，主要表現(xiàn)為應(yīng)收賬款在 流動(dòng)資產(chǎn)中的比重增加及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的降低。 企業(yè)虛構(gòu)銷售收入：為使虛構(gòu)的銷售交易合乎相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的習(xí)慣性做法是 起草一份虛假購(gòu)貨合同虛構(gòu)銷售收入， 也有部分企業(yè)會(huì)通過(guò)捏造存貨記錄或是偽造原始 憑證等方式弄虛作假，以此粉飾虛構(gòu)銷售交易的合法性和真實(shí)性。 銷售收入的認(rèn)定時(shí)點(diǎn)： 利用收入的認(rèn)定時(shí)點(diǎn)提前或延后銷售收入方法操作利潤(rùn)在企 業(yè)中也較為多見(jiàn)。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必要條件 包括以下幾點(diǎn)：企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)不 再對(duì)出售的商品保留與所有權(quán)相關(guān)聯(lián)的管理權(quán)或控制權(quán)； 購(gòu)貨雙方經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)利 益能夠順利流入企業(yè)中；企業(yè)的收入和成本能夠通過(guò)會(huì)計(jì)政策正確計(jì)量。在購(gòu)貨雙方 實(shí)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)中，企業(yè)披露的相關(guān)會(huì)計(jì)信息需要有合理的歸屬期，這就很自然地會(huì) 涉及到銷售收入屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的相關(guān)問(wèn)題。因會(huì)計(jì)期限假設(shè)的存在，部分企業(yè) 就會(huì)充分利用會(huì)計(jì)假設(shè)存在的空隙， 私自將本應(yīng)屬于下期的銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期收益 中，或是將本應(yīng)屬于當(dāng)期的銷售收入延后的方式調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。 案例九：A 公司在 2009 年年末虛開(kāi)銷售收入 42339 元，并在 2010 年年初用紅字沖 回。通過(guò)虛增銷售收入的利潤(rùn)操縱手法，A 公司 2009 年虛增收入 42339 元，而 2010 年 的利潤(rùn)收入則減少了 42339 元。 3.5.2 通過(guò)債務(wù)重組方式操縱利潤(rùn) 根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)債務(wù)重組相關(guān)規(guī)定“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下， 債權(quán)人按照其債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)定義為債務(wù)重 組。 ”該準(zhǔn)則采用的是公允價(jià)值的計(jì)算方式，規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)需將收益和損 失同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益中。由于債務(wù)重組損益具有很多的不確定性，部分無(wú)力清償債務(wù)的 上市公司為了獲得債務(wù)全部豁免或是部分債務(wù)豁免機(jī)會(huì)， 常會(huì)通過(guò)債務(wù)重組方式操縱利 潤(rùn)