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我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 全文共分五章: 第一章導(dǎo)論 主要介紹內(nèi)部審計(jì)研究的背景及意義、研究思路與框架,以及主要采用 的研究方法,為后文的分析奠定基礎(chǔ)。 第二章文獻(xiàn)綜述 首先介紹了國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義,然后對(duì)國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行內(nèi)部審 計(jì)的相關(guān)規(guī)范加以總結(jié),并對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的研究成果進(jìn) 行綜述。 第三章我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題 本章對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行存在的問(wèn)題及產(chǎn)生原因進(jìn)行了深入的分析。首先, 論文對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)理念和定位提出了質(zhì)疑,認(rèn)為不少商業(yè)銀行的 內(nèi)部審計(jì)仍局限于監(jiān)督、評(píng)價(jià)方面,較少觸及經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的咨詢服務(wù),其 職能定位太低,是導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用未能得到充分有效發(fā)揮的戰(zhàn)略 性失敗因素;然后,論文就目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性進(jìn)行 了探討,認(rèn)為一方面是由于我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因不足;另一方 面是由于我國(guó)商業(yè)銀行公司治理還不到位;接著,對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作 質(zhì)量不高,審計(jì)效果不盡理想進(jìn)行了闡述,認(rèn)為主要原因和表現(xiàn)在:一是內(nèi) 部審計(jì)工作范圍過(guò)窄,審計(jì)的內(nèi)容不夠全面;二是內(nèi)部審計(jì)模式和方法滯后, 審計(jì)手段不能適應(yīng)新的要求;三是審計(jì)工作缺乏規(guī)范,質(zhì)量控制體系不健全。 論文隨后對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的第四個(gè)問(wèn)題,內(nèi)部審計(jì)人力資源匱乏進(jìn)行了探討, 認(rèn)為一方面內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量難以滿足工作的需要;另一方面內(nèi)部審計(jì)人員 整體素質(zhì)難以滿足現(xiàn)代銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。內(nèi)部審計(jì)存在的第五問(wèn)題是, 內(nèi)部審計(jì)缺少不斷完善和提升的建設(shè)機(jī)制,主要體現(xiàn)在:一是自身缺少競(jìng)爭(zhēng) 和危機(jī)意識(shí);二是內(nèi)部審計(jì)缺少必要的自我評(píng)估系統(tǒng);三是審計(jì)工作責(zé)任制 度不健全。最后,論文就內(nèi)部審計(jì)所面臨的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了分析,認(rèn)為內(nèi)部 環(huán)境中人際關(guān)系產(chǎn)生的壓力和誘惑使內(nèi)部審計(jì)的客觀性面臨挑戰(zhàn)。 第四章建立健全我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本思路 鑒于我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題,本章擬從發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行內(nèi) 部審計(jì)的現(xiàn)狀入手,評(píng)析并總結(jié)其先進(jìn)的理念及經(jīng)驗(yàn),作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi) 部審計(jì)發(fā)展之借鑒。在具體建立健全我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)措施方面,主要 2 內(nèi)容摘要 就公司治理、組織架構(gòu)、審計(jì)理念、方式方法、審計(jì)資源、審計(jì)環(huán)境、審計(jì) 規(guī)范等七個(gè)方面論述如何改進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作,提高審計(jì)實(shí)效:一是 完善公司治理,建立獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu),筆者認(rèn)為基于我國(guó)商 業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)采取雙層董事會(huì)的模式,按照受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系理論,建立 以監(jiān)事會(huì)為核心的內(nèi)部審計(jì)體系是必然之選;二是應(yīng)以服務(wù)與建設(shè)的理念, 指導(dǎo)內(nèi)部審向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計(jì)成為可依賴的、極具價(jià)值的資源。 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分認(rèn)清自己所處的位置和應(yīng)負(fù)的責(zé)任,必須與企業(yè)的目標(biāo)相一 致,將商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益放在首位,為金融企業(yè)改善管理,提高效益,提 供服務(wù)上;三是積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)“經(jīng)營(yíng)管理”,樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),積極營(yíng)銷自 我,加強(qiáng)審計(jì)成果利用,提高內(nèi)部審計(jì)活力;四是推進(jìn)改革創(chuàng)新,提高內(nèi)部 審計(jì)工作質(zhì)量。此部分主要就拓展審計(jì)范圍和內(nèi)容,改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)模式,提 升審計(jì)手段,強(qiáng)化質(zhì)量控制機(jī)制四個(gè)方面進(jìn)行了闡述;五是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人 力資源建設(shè),通過(guò)提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng),提高審計(jì)人員的思 想素質(zhì)、道德素質(zhì),以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)新形勢(shì)的需要;六是完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境, 通過(guò)建立考核制度和責(zé)任追究制度,建立融洽、合諧的人際環(huán)境等為商業(yè)銀 行內(nèi)部審計(jì)提供環(huán)境保障:七是完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范,建立健全以控制和風(fēng)險(xiǎn) 為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。 第五章商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)案例分析以興業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)為例 本章以興業(yè)銀行為例,介紹了興業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀,并針對(duì)存在的問(wèn) 題提出解決對(duì)策。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織體系建設(shè),增強(qiáng)審計(jì)有效性和權(quán)威 性;二是提升審計(jì)方法和手段,逐漸推行以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì),提高內(nèi)部審計(jì)工作效能;三是加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)基礎(chǔ)工作管理,提高審計(jì) 工作質(zhì)量:四是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)自我約束機(jī)制,提高審計(jì)質(zhì)量控制能力;五是 積極溝通,實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果共享;六是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人力資源建設(shè),提升內(nèi)審 人員戰(zhàn)斗力。 本文的主要觀點(diǎn): 本文將解決商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題作為研究的重點(diǎn),針對(duì)問(wèn)題及其產(chǎn)生的 原因,通過(guò)對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的評(píng)析,提出以下七點(diǎn)措施:是完善公司 治理,建立獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu);二是應(yīng)以服務(wù)與建設(shè)的理念, 指導(dǎo)內(nèi)部審向增值型審計(jì)轉(zhuǎn),使內(nèi)部審計(jì)成為可依賴的、極具價(jià)值的資源; 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 三是強(qiáng)化內(nèi)審自身建設(shè),增強(qiáng)內(nèi)審活力;四是推進(jìn)改革創(chuàng)新,提高內(nèi)部審計(jì) 工作質(zhì)量;五是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人力資源建設(shè),把內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)建設(shè)成為享 有盛譽(yù)并富有競(jìng)爭(zhēng)力的職業(yè);六是完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè);七是完善內(nèi)部審 計(jì)規(guī)范,建立健全以控制和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。 本文的主要貢獻(xiàn): 1 、本文從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增強(qiáng)自身建設(shè),提升內(nèi)審活力出發(fā),提出: 要建立內(nèi)審業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng),展現(xiàn)內(nèi)審的“利潤(rùn)”價(jià)值;內(nèi)部審計(jì)應(yīng)樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng) 意識(shí)及持續(xù)成長(zhǎng)的理念;內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極營(yíng)銷自我,做企業(yè)變革代理人。 2 、本文提出應(yīng)以服務(wù)與建設(shè)的理念,指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變, 使內(nèi)部審計(jì)成為商業(yè)銀行可依賴的、極具價(jià)值的資源。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與企業(yè)的 目標(biāo)相一致,將商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益放在首位,為金融企業(yè)改善管理,提高 效益,提供服務(wù)。 3 、本文通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究和案例分析,揭示了內(nèi)部審計(jì)的 問(wèn)題成因,并視圖探索一條有效的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之路,給商業(yè)銀行審計(jì)實(shí)務(wù) 提供了具有參考性的建議。 4 關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)、商業(yè)銀行 a b s t r a c t a b s t r a c t w i t l lt h er a p i dd e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , t h ea c c e l e r a t e dw o r l d e c o n o m i ci n t e g r a t i o na n dt h ei n t e n s i f i e dc o m p e t i t i o ni nb a n k i n gi n d u s t r y , t h e i n h e r e n tr i s k so fc o m m e r c i a lb a n k sh a v e g r o w nd r a m a t i c a l l y s o m ef a m o u s i n t e r n a t i o n a lb a n k sh a v eg o n et ob a n k r u p t a f t e re x t e n s i v es t u d y i n g ,t h eb a s e l c o m m i t t e eo nc o m m e r c i a lb a n k sc o n c l u d e dt h a t :f a i l u r eo fi n t e r n a lc o n t r o li st h e m a j o r r e a s o n n 地c o m m e r c i a lb a n k si nc h i n aa r ef a c i n gu n p r e c e d e n t e dc o m p e t i t i o na n d c h a l l e n g e sa f t e rj o i n i n gt h ew t o m a n yo ft h e mh a v er e a l i z e dt h a tt h ei n t e r n a l a u d i ti st h ek e yt ot h e i rh e a l t h yg r o w t ha n dr i s kc o n t r 0 1 h o w e v e rd u et oh i s t o r i c a l r e a s o n sa n de x t h a le n v i r o n m e n t , t h e r ea r es i l l lal o to fi s s u e st ob er e s o l v e di n t h e p r a c t i c e o fi n t e r n a la u d i t t h e s e p r o b l e m ss i g n i f i c a n t l y c o n s t r a i nt h e d e v e l o p m e n to f t h ei n t e m a la u d i ta n dm a k e i tl e s se f f e c t i v e sp a p e rs t a r t sw i t ht h ec o n c e p t so fi n t e r n a la u d i to fc o m m e r c i a lb a n k s , f o l l o w e db yi n - 0 e p t ha n a l y s i so f t h ed e f i c i e n c i e si nt h ee x i s t i n gi n t e m a lc o n t r o l si n c h i n e s ec o m m e r c i a lb a n k sa sw e l la st h ec o m p a r i s o nw i t hs o m ec o m m e r c i a lb a n k s i nt h ed e v e l o p e dc o u n t r i e s i tt h e ng i v e st h es u g g e s t i o n so nh o wt oe s t a b l i s ha n d i m p r o v et h ee f f e c t i v ei n t e r n a la u d i ts y s t e m n ep a p e rc o n s i s to ff i v ec h a p t e r s : c h a p t e r ii n t m d u e t i o n t h i sc h a p t e ri n t r o d u c e st h ec o n c e p t sa n db a c k g r o u n do fi n t e r n a la u d i tf i r s t t h e ni td i s c u s s e st h es y s t e m a t i cm e t h o du t i l i z e da n ds e t s 內(nèi)n ht h ef u n d a m e n t a lo f t h ee n t i r es t u d y c h a p t e r l i t e r a t u r er e v i e w i t c o m p a r e sv a r i o u sd e f i n i t i o no fi n t e r n a la u d i t , s u m m a r i z e sb r i e f l yt h e s t a n d a r d sf o l l o w e db yb o t ht h ed o m e s t i ca n df o r e i g nc o m m e r c i a lb a n k s s o m eo f t h er e c e n tr e s e a r c h e sa r ea l s ot o u c h e d c h a p t e r i i i m a j o rc o n s i d e r a t i o n s o ft 1 1 ei n t e r n a la u d i to fc h i n a s c o m m e r c i a lb a n k s 1 1 虹sc l l a p t e rp u t st o g e t h e rt h ee x i s t i n gi s s u e sa n dt h ec a u s e sb e h i n dt h e m f i r s t l y , i n t e r n a la u d i th a sn o tb e e nd e f i n e da p p r o p r i a t e l yi nt h es e n s et h a t m a n ym a n a g e m e n t j u s tv i e w i ta sp r i m i t i v em o n i t o r i n gt 0 0 1 t h u si t so t h e rp o s s i b l e c o n t r i b u t i o n sa st op r o v i d ed i r e c t i o na n dc o n s u l tf o rb a n k i n gb u s i n e s sh a v eb e e n n e g l e c t e d s e c o n d l y , t h es y s t e m a n dm e t h o d su s e da r en o te f f i c i e n t t h i r d l y , t h e r ei sn oc o h e r e n ts e to fs t a n d a r d st om a t c hc u r r e n tn e e d s f o u r t h l y , t h e1 a c ko f q u a l i f i e dp e r s o n n e l c h a p t e ri v e s t a b l i s h i n ga s o u n di n t e r n a la u d i to fd o m e s t i ec o m m e r c i a l b a n k s t h i s c h a p t e ra n a l y r 跫s t h ea d v a n c e da u d i t i n gs y s t e m su s e db ym a j o r c o m m e r c i a lb a n k si nt h ew o r l da n dt h e na d & e s 辯st h ea r e a sw h e r eo u rd o m e s t i c b a n k sn e e dt oi m p r o v e 1 1t h ei m p r o v e m e n to fc o r p o r a t eg o v 蹦l a n c e ,t h ee s t a b l i s h m e n to fv e r t i c a l , i n d e p e n d e n t , a u t h o r i t a t i v e ,s c i e n t i f i co r g a n i z a t i o n a ls u - a e t u r e ib e l i e v et h a tt h e i n t e r n a la u d i t i n gs y s t e mt i e dc l o s e l yw i t ht h eb o a r do fs u p e r v i s o r si st h eo n l yr i g h t c h o i c ef o rc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k sc o n s i d e r i n gt h e s t r u c t u r eo ft h eb o a r do f t r u s t e e sa n dt h ed o u b l e - d e c k e rm o d e l 2 ) t h ec o n c e p to f v a l u e - a d d i n g i n t e r n a la u d i ts h o u l df u l l yu n d e r s t a n dt h e i rp o s i t i o na n dr e s p o n s i b i l i t y i t s h o u l db ec o n s i s t e n tw i 也t h eo b j e c t i v e so ft h ec o r n m e r c i u lb a n k sa n dc o n t r i b u t e m o r eo nt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n t , e f f i c i e n c ym a n a g e m e n ti na d d i t i o nt or i s k c o n t r o l 3 1i m p r o v i n g p r o d u c t a b i l i t y t h ei n t e r n a la u d i ts e c t o rs h o u l di n t e n s i f yi t ss 既i s eo fc o m p e t i t i o na n d s f l f - m a r k e t i n g i ti sa l s ov e r yi m p o r t a n tt ou t i l i z et h er c s n l to f i n t e r n a la u d i ta n d c o n t r i b u t ea sa i f o f i tc e n t e r 鍆r e f o r ma n di n n o v a t i o n n e wm e c h a n i s ma r et ob ed e v e l o p e da n da d a p t e dt oi m p r o v et h eq u a l i t ya n d t oe x t e n dt h es c o p eo f a u d i t i n g 5 ) h u m a n r e s o u r c e s p r o f e s s i o n a l i s ma n di n t e g r i t ya r et h ek e yw o r d st ob u i l dt h e 翻j c c e s sg r o u p 6 ) t h ee s t a b l i s h m e n to f a ne x a m i n a t i o ns y s t e m , a n da c c o u n t a b i l i t ys y s t e m i ti sc r i t i c a lt oe s t a b l i s hah a r r 6 0 n i o u sa n da l s oc o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t 2 r e s u l t ss h o u l db eo b t a i n e db yap r a c t i c a le x a m i n a t i o ns y s t e m a c c o u n t a b i l i t y s y s t e mc a l lh e l pt h ew h o l eg r o u pi nt a k i n gt h er e s p o n s i b i l i t yb e 位e r 乃s t a n d a r d so ni n t e r n a la u d i t i n g l u s kc o n t r o li st h ec o r eo fi n t e r n a la u d i t i n g g u i d e l i n e sa n ds t a n d a r ds h o u l d b ee s t a b l i s h e da n du p d a t e do v e rt i m e c h a p t e rvi n t e m a la u d i ti nc o m m e r c i a lb a n k s ,c a s ea n a l y s i s t h i sc l l a p t e rd i s c u s s e st h ee a s eo fi n d u s t r i a ls a n k , i n v o l v i n gi t se m r e n ts t a t u s o ni n t e r n a la u d i ta n dt h ee x i s a n gi s s u e s s o l u t i o n sa r es u g g e s t e da c c o r d i n g l y b r i e f l y , t h ei n t e r r 絕la u d i t i n gs t r u c t u r es h o u l db ei m p r o v e d f o rb e t t e re f f e c t i v e n e s s a n dm o r ea u t h o r i t y 1 1 1 ea u d i t i n gm e t h o d sa n dm e a g l sn e e da l s oi m p r o v e m e n ta s t h e s ea l ek e yt ot h eq u a l n yo f 也ea u d i t i n gj o b 1 1 1 et e a mb u i l d i n gi sv i t a lt ot h e a u c , c e s s m o r ea t t e n t i o ns h o u l db ep a i dt o t h ep o s i t i v ec o m m u n i c a t i o na n d s h a r i n g a sw e l l 舔a l le f f e c t i v ee x a m i n a t i o n s y s t e m n em a i np o i n t s : t h i s p a p e rd i s c u s sv a r i o u si s s u e so f i n :i e i - n a lm l d i ti nc o m m e r c i a lb a n k st h e n t h ec a u s e sa n ds o l u t i o n i ta l s ol 燃n t st h a tt h ei n t e r n a la u d i t i n gs o e t o rm a y c o n t r i b u t em o r ea sv a l u e - a d d i n go rp r o f i t - g e n e r a t i n gi na d d i t i o nt or i s kc o n t r 0 1 n 埠e c t s es t u d yi n c l u d e d i sat h o r o u g ha n a l y s i so fi n t e r n a la u d i t i n gi n c o m m e r c i a lb a n k i te x p l o r e st h em o s te f f e c t i v ea n dp r o d u c t i v ew a yo fi n t e r n a l a u d i t i n gf o rd o m e s t i cc o m m e r c i a lb a n k si n c h i n a ,u s e f u ls u g g e s t i o n sa g e p r o v i d e d k e yw o r d s :i n t e r n a la u d i t , c o m m e r c i a lb a n k s , 3 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 學(xué)位論文原創(chuàng)性及知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明 本人鄭重聲明:所呈交的學(xué)位論文,是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下, 獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外, 本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的作品成果。對(duì) 本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體,均已在文中以明確方式標(biāo) 明。因本學(xué)位論文引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。 本學(xué)位論文成果歸西南財(cái)經(jīng)大學(xué)所有。 特此聲明 學(xué)位申請(qǐng)人: 年月日 1 導(dǎo)論 1 1 選題背景 1 導(dǎo)論 商業(yè)銀行是一國(guó)金融組織體系中最重要的組成部分,對(duì)促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā) 展、維護(hù)金融穩(wěn)定具有極其重要的作用。然而,作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊行業(yè), 商業(yè)銀行自身具有高度的風(fēng)險(xiǎn)性、不穩(wěn)定性及負(fù)外部性,其生存和發(fā)展無(wú)時(shí) 不與動(dòng)蕩和危機(jī)聯(lián)系在一起。尤其是進(jìn)入2 0 世紀(jì)7 0 年代,隨著信息技術(shù)的 飛速發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)一體化的不斷推進(jìn),銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,金融創(chuàng)新 層出不窮,商業(yè)銀行的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加劇,并呈多樣化、復(fù)雜化、全球 化的勢(shì)態(tài)。一些具有數(shù)百年歷史的、聲名卓著的老牌銀行紛紛倒閉,世界金 融危機(jī)頻頻發(fā)生。深入分析金融個(gè)案,相對(duì)而言,內(nèi)因是金融破產(chǎn)產(chǎn)生的直 接根源,幾起全球金融界大案( 巴林銀行、大和銀行等事件) 主要是由市場(chǎng)風(fēng) 險(xiǎn)管理失控引發(fā)的,這也更證明了這一點(diǎn)。 近年來(lái),巴塞爾委員會(huì)對(duì)商業(yè)銀行損失、倒閉問(wèn)題進(jìn)行了內(nèi)容廣泛的研 究,并通過(guò)分析得出結(jié)論:維護(hù)銀行業(yè)的安全和穩(wěn)健,不僅要對(duì)銀行業(yè)實(shí)施 監(jiān)管包括政府或官方的監(jiān)管和依靠市場(chǎng)力量的監(jiān)督和約束,更需要加強(qiáng)和完 善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制失靈是有問(wèn)題銀行的一個(gè)共同特點(diǎn),是產(chǎn) 生重大損失的內(nèi)部原因。銀行如果堅(jiān)持有效的內(nèi)部控制,就可以發(fā)現(xiàn)潛在的 風(fēng)險(xiǎn)和采取預(yù)防措施,避免和減少損失。為此,西方發(fā)達(dá)國(guó)家的理論界和實(shí) 務(wù)界全力以赴投入到商業(yè)銀行內(nèi)部管理活動(dòng)的改進(jìn)和提高工作中,積極開(kāi)展 公司治理、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、再造業(yè)務(wù)流程、實(shí)施知識(shí)管理。其中,內(nèi)部審計(jì) 的作用和地位日益凸顯,通過(guò)幫助經(jīng)營(yíng)管理層有效地檢查內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán) 節(jié),提出糾正問(wèn)題、改進(jìn)管理的建議,成為推進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部管理有效性、 防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、追求卓越發(fā)展的最重要手段和最現(xiàn)實(shí)的保障之一。按照2 0 0 1 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)是 一項(xiàng)客觀獨(dú)立的保證和咨詢活動(dòng),其目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的動(dòng) 作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治 理系統(tǒng)的改進(jìn)進(jìn)行評(píng)價(jià),并為此做出貢獻(xiàn)的過(guò)程。 在我國(guó),隨著金融體制改革的不斷深人,商業(yè)銀行將通過(guò)各種渠道進(jìn)人 證券、保險(xiǎn)、信托投資等領(lǐng)域,實(shí)行混業(yè)經(jīng)營(yíng),逐步發(fā)展成為全能化、大型 化、多樣化的“金融超市”,同時(shí),隨著我國(guó)加入w t o 后對(duì)金融機(jī)構(gòu)保護(hù)期的 結(jié)束,我國(guó)商業(yè)銀行之間以及與外資銀行之間將展開(kāi)更加激烈的、白熱化的 競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)如此嚴(yán)峻的形勢(shì),急需對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部管理加以改進(jìn)和完善,以 增強(qiáng)其抵御風(fēng)險(xiǎn),強(qiáng)化核心競(jìng)爭(zhēng)力的能力。其中,內(nèi)部審計(jì)又以其全面性、 整體性、客觀性、審慎性等特征,成為商業(yè)銀行內(nèi)部管理的一項(xiàng)不可替代工 作。然而,由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作直到上世紀(jì) 8 0 年代才得以恢復(fù),發(fā)展歷史較短,加之商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)最初作為政府強(qiáng) 制命令的產(chǎn)物,在實(shí)際工作中被閑置在一邊,因而舉步蹣跚,發(fā)展緩慢,其 在商業(yè)銀行內(nèi)部管理中的功效甚微。銀監(jiān)會(huì)公布的數(shù)據(jù)顯示,截止2 0 0 6 年6 月末,全部商業(yè)銀行( 包括四家國(guó)有商業(yè)銀行、十二家股份制商業(yè)銀行、城市 商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、外資銀行) 不良貸款余額為1 2 8 2 7 2 億元,不良 貸款率為7 5 ,而外界估算的商業(yè)銀行不良貸款還遠(yuǎn)不止這些。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí) 催生著我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)新紀(jì)元的到來(lái),為適應(yīng)新形勢(shì)、新目標(biāo)的要求, 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作必須進(jìn)一步轉(zhuǎn)變工作思路,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)如 何適應(yīng)和滿足銀行改革發(fā)展之要求,成為商業(yè)銀行及內(nèi)部審計(jì)工作亟待研究 和解決的問(wèn)題。 1 2 研究目的及意義 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自1 9 8 3 年出現(xiàn)以來(lái),經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展,取得了令人矚 目的成績(jī)。目前,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已形成了以中華人民共和國(guó)審計(jì)法、審 計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定( 2 0 0 3 年) ,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部 審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范和若干具體準(zhǔn)則組成的內(nèi)部 審計(jì)法規(guī)體系。2 0 0 6 年6 月,中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布了銀行業(yè)金 2 1 ,導(dǎo)論 融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引,成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要指南。雖然近些年 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)得到了飛速的發(fā)展,但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)最初是在政府的 要求下建立起來(lái)的,體制問(wèn)題使很多銀行根本意識(shí)不到它在企業(yè)管理中的位 置,以至于把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成一種行政任務(wù)敷衍了事。十幾年來(lái),我國(guó)商業(yè)銀 行內(nèi)部審計(jì)作為政府強(qiáng)制命令的產(chǎn)物,在長(zhǎng)期無(wú)法可依的狀況下,舉步蹣跚, 致使思想、認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一。一方面,商業(yè)銀行自身在投資決策、貸款項(xiàng)目、財(cái) 務(wù)管理等方面急需內(nèi)部審計(jì)的幫助;另一方面,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期 不受重視,成本高、質(zhì)量差、效率低,內(nèi)部審計(jì)成果難以轉(zhuǎn)化。近年來(lái),隨 著商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善,內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)部管理體 系的一項(xiàng)重要內(nèi)容,越來(lái)越受到關(guān)注和重視。大批學(xué)者和金融工作實(shí)踐者紛 紛采取行動(dòng),積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)研究工作,取得了豐碩的成果。但是,由于 這些研究更多地是集中在局部的、微觀操作層面,站在“就事論事”的角度 去解決問(wèn)題,缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系整體性、全局性、前瞻性的理論建設(shè),所 以,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)闖題,尤其是內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)仍是一個(gè)值得研究 的課題。 面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、信息化進(jìn)程的不斷加快,現(xiàn)有的零散的 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)理論無(wú)法對(duì)實(shí)務(wù)給予強(qiáng)有力的指導(dǎo)和支持,內(nèi)部審計(jì)的發(fā) 展迫切需要本土化內(nèi)審理論的支撐才能獲得長(zhǎng)足發(fā)展。正是在這樣的現(xiàn)實(shí)背 景下,本文分析揭示了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和根源,并通過(guò)借鑒國(guó) 外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)先迸的理念和經(jīng)驗(yàn),探索完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的 系列措施。目的是,一方面可以豐富我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的理念和基本理 論,進(jìn)而解決我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作中存在和即將面臨的一些問(wèn) 題,另一方面,對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為給予進(jìn)一步規(guī)范,以使內(nèi)審職能得以充分發(fā) 揮,審計(jì)成果得以真正轉(zhuǎn)化,為審計(jì)實(shí)務(wù)提供有益的參考作用。 1 3 本文的基本思路和邏輯結(jié)構(gòu) 本文從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)概念入手,在對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的 問(wèn)題進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上,對(duì)比、借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì) 的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn),探討并提出建立健全我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的方式方法。 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 學(xué)以致用,任何理論的研究最終要?dú)w結(jié)到應(yīng)用上,本文在第五章中將前面的 理論研究應(yīng)用于作者所在單位,一方面通過(guò)實(shí)證進(jìn)一步驗(yàn)證本文的論點(diǎn),另 一方面也為本行內(nèi)部審計(jì)工作提供參考建議。 1 4 論文使用的理論工具和研究方法 本文主要采用規(guī)范的研究方法,以委托代理理論、公司治理理論為理論 基礎(chǔ),以國(guó)外商業(yè)銀行為參照系,在借鑒國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定及 實(shí)際操作的基礎(chǔ)上,探索我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和根源,并力求 以前瞻性的視角,為促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供思路。同時(shí),本 文將理論研究與案例分析相結(jié)合,對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和解決措 施進(jìn)行了深入分析與探討。 4 2 周內(nèi)外研究概述 2 國(guó)內(nèi)外研究概述 2 1 內(nèi)部審計(jì)的基本溉念 目前,在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界關(guān)于內(nèi)部審計(jì)有多種定義,內(nèi)部審計(jì)定義隨著 內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展而不斷發(fā)展。 2 1 1 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)( ij a ) 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義 i i a 于1 9 4 7 年在內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明中首次發(fā)布內(nèi)部審計(jì)定義:。內(nèi) 部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它 為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù),處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題,有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng) 管理的問(wèn)題?!边@一概念將內(nèi)部審計(jì)的工作范圍定義在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面,將內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)定義為獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),同對(duì)提出內(nèi) 部審計(jì)為管理服務(wù)的思想。 隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展,i i a 先后六次修改內(nèi)部審計(jì)定義。在2 0 0 1 年 修改后的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中,內(nèi)部審計(jì)定義如下:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立 的、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng),它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的 運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn) 行評(píng)價(jià),提高它們的效率,從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。新的定義不再局限于檢 查內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行,更強(qiáng)調(diào)對(duì)組織整體運(yùn)營(yíng)的增值作用,提出內(nèi)部審計(jì) 為機(jī)構(gòu)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù),并將內(nèi)部審計(jì)定位在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型、咨詢性行為,反 映了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和客觀要求。 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)闖題研究 2 1 2 我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義 在1 9 9 5 年頒布的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定中,內(nèi)部審計(jì)被定義為“是 部門(mén)、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財(cái)政收支 和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)?!睘檫m應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求, 促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的全面發(fā)展,2 0 0 3 年以來(lái),中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在充分借鑒 國(guó)際先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理念的基礎(chǔ)上結(jié)合國(guó)情,以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)作為核心概念, 陸續(xù)發(fā)布了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則系列文件,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容和 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作出具體規(guī)范,明確提出:“內(nèi)部審計(jì),是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客 觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合 法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?!痹摱x借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)定義, 將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位于“促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”,并強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立 性:同時(shí),考慮到我國(guó)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和技術(shù)現(xiàn)狀,未引入“咨詢”職能,而將 內(nèi)部審計(jì)的職能局限在監(jiān)督、審查和評(píng)價(jià)上,并把內(nèi)部審計(jì)對(duì)象規(guī)定為“經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制”,沒(méi)有引入風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的最新理念。 2 0 0 6 年6 月,中國(guó)銀監(jiān)會(huì)正式發(fā)布了銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引, 將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng),是銀行業(yè)金 融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分。通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,審查評(píng)價(jià)并 改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果,促進(jìn) 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展?!边@一定義充分借鑒和吸收了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的最新 理念和思想,提高了內(nèi)部審計(jì)的職能定位,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與以往常見(jiàn)的描 述相比,增加了“改善金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng),增加價(jià)值t ,同時(shí),指引還首次 明確提出了內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”這一提法。 2 1 3 本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義 本文認(rèn)為,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和存在的動(dòng)因是內(nèi)部審計(jì)最根本的屬 性,因此,本文以此為出發(fā)點(diǎn)和落角點(diǎn),對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作如下定義: 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是協(xié)助組織中的管理成員開(kāi)展工作的,它是幫助組織的管 理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、促進(jìn)公司有效治理的一種智能性業(yè)務(wù), 6 2 國(guó)內(nèi)外研究概述 通過(guò)進(jìn)行獨(dú)立、客觀地確認(rèn)和咨詢,改善組織的運(yùn)營(yíng)狀況,增加組織價(jià)值, 并最終服務(wù)于組織的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。這。定義代表著以下內(nèi)涵: 內(nèi)部審計(jì)的職能定位:具有增值價(jià)值的確認(rèn)工作和咨詢活動(dòng) 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位:與組織目標(biāo)一致,服務(wù)于組織目標(biāo) 內(nèi)部審計(jì)的范圍內(nèi)容:風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理 完成職責(zé)的環(huán)境:獨(dú)立性 對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望:客觀性 2 2 國(guó)內(nèi)外理論綜述 本部分對(duì)國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)范加以總結(jié),并對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué) 者對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的研究成果進(jìn)行綜述。 2 2 ,1 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)范 ( 1 ) 國(guó)外關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)范 綜觀國(guó)際上有關(guān)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范,皆對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的地 位、職能和范圍作出了詳細(xì)的規(guī)定。尤其以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)( i i a ) 和巴塞 爾銀行監(jiān)管委員會(huì)( b c b s ) 制定的相關(guān)規(guī)范為典型。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 該準(zhǔn)則對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作范圍,信息可靠性和完整性的確定,遵守 政策、計(jì)劃、程序、法律條例的檢查,保護(hù)資產(chǎn),資源節(jié)約和有效利用的檢 查和評(píng)價(jià),內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,審后查詢,內(nèi)部審計(jì)管理,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的目的、 責(zé)任和權(quán)利,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的計(jì)劃,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供的策略和程序,內(nèi)部 審計(jì)人事管理和發(fā)展,同外部審計(jì)人員的配合,工作質(zhì)量的保證等均作了明 確而具體的規(guī)定。 巴塞爾體系框架下的銀行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范 銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架 巴塞爾委員會(huì)發(fā)布的銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架指出:應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審 計(jì)獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況,內(nèi)部審計(jì)必須有恰當(dāng)?shù)牡匚缓蛨?bào)告程序,必 7 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 須確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;應(yīng)由合格的、訓(xùn)練有素的人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有 效的、全面的審計(jì);作為內(nèi)部控制的一部分,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)直接向董事長(zhǎng) 和高級(jí)管理層報(bào)告;要確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于銀行日常運(yùn)作之外,并能夠 了解銀行的所有活動(dòng)情況;董事會(huì)應(yīng)通過(guò)由其自身或高級(jí)管理層決定審計(jì)人 員的薪酬或預(yù)算等方式加強(qiáng)內(nèi)審人員的獨(dú)立性;管理層要及時(shí)糾正內(nèi)控缺陷, 內(nèi)審人員應(yīng)隨后跟進(jìn)檢查并及時(shí)將未糾正缺陷的情況上報(bào)高級(jí)管理層或董 事。 新資本協(xié)議 巴塞爾新資本協(xié)議將風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大到信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和 利率風(fēng)險(xiǎn),與其相對(duì)應(yīng)的是銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)立。對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì) 而言,檢查和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是其重要職能之一。銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 理論為依托,改變傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)對(duì)象確定的程序、方法,提供將有限 審計(jì)資源規(guī)劃運(yùn)用于最優(yōu)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制方案的方法和工具,從而提高內(nèi)部審 計(jì)的實(shí)際工作效能,適應(yīng)商業(yè)銀行內(nèi)部管理需要。 銀行組織內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)部、外部審計(jì)師之間的關(guān)系 巴塞爾委員會(huì)于2 0 0 0 年7 月發(fā)表的銀行組織內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi) 部、外部審計(jì)師之間的關(guān)系咨詢報(bào)告是世界銀行業(yè)有關(guān)監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)幾 百年來(lái)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),也是各國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)的行為準(zhǔn)則和指南。報(bào)告認(rèn)為, 銀行的每項(xiàng)業(yè)務(wù)和每個(gè)實(shí)體都應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)范圍之內(nèi)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)可 以接觸任何銀行記錄、資料或數(shù)據(jù),包括管理信息、咨詢和決策機(jī)構(gòu)的會(huì)議 記錄。從總體上看,內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)包括對(duì)內(nèi)部控制適當(dāng)性和有效性的檢 查和評(píng)價(jià)、委派責(zé)任的履行方式。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)尤其應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià):銀行遵循政策 和風(fēng)險(xiǎn)控制( 量化和非量化) ,財(cái)務(wù)和管理信息包括對(duì)外報(bào)告的可靠性( 包括完 整性、準(zhǔn)確性和綜合性) 和及時(shí)性,電子信息系統(tǒng)的持續(xù)性和可靠性,以及人 事部門(mén)的職能發(fā)揮。咨詢報(bào)告在銀行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)、原則、職能, 及監(jiān)管當(dāng)局和內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的關(guān)系等方面提出了1 8 條原則,包括銀行 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)、原則、職能以及監(jiān)管當(dāng)局和銀行內(nèi)部審計(jì)、外部審 計(jì)之間的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)職能是持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)和銀行內(nèi)部資本評(píng)估 程序的一部分,因?yàn)樗峁┝藢?duì)銀行已建立的政策和程序健全性和合規(guī)性的 獨(dú)立評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)職能幫助組織成員有效地免除了責(zé)任。高級(jí)管理層在履 2 國(guó)內(nèi)外研究概述 行其職責(zé)義務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)采取一切必要措施,如此銀行才能持續(xù)地依賴與規(guī)模 和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)相適應(yīng)的健全的內(nèi)部審計(jì)職能,這些措施包括為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提 供適當(dāng)?shù)馁Y源和人員,以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須獨(dú)立于被審計(jì) 的業(yè)務(wù)活動(dòng)。該部門(mén)也必須獨(dú)立于每天的內(nèi)部控制過(guò)程。這意味著,內(nèi)部審 計(jì)部門(mén)在銀行中應(yīng)居于一個(gè)適當(dāng)?shù)牡匚?,以客觀性和公正性執(zhí)行其委派任務(wù)。 它應(yīng)當(dāng)在沒(méi)有偏見(jiàn)和于預(yù)的情況下執(zhí)行其委派任務(wù)。同時(shí),審計(jì)條例應(yīng)當(dāng)保 證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在銀行中的地位和權(quán)威。 ( 2 ) 國(guó)內(nèi)關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范 目前,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已形成了以中華人民共和國(guó)審計(jì)法、 國(guó)內(nèi)理論研究回顧 經(jīng)過(guò)我國(guó)學(xué)者及金融工作者十幾年的研究和實(shí)踐,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)取 得了較大的進(jìn)展。如我國(guó)的審計(jì)學(xué)家徐政旦和朱榮恩在其現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué) 1 ( 1 9 9 7 1 2 ) 一書(shū)中認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,在單位內(nèi)部設(shè) 置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職的審計(jì)人員,根據(jù)有關(guān)的法規(guī)、制度,采用一定的 程序和方法,對(duì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法 性和效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),提出報(bào)告并做出建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。而 我國(guó)審計(jì)學(xué)家周舜臣( 1 9 8 9 6 ) 4 認(rèn)為審計(jì)是一種控制。另外,康書(shū)生的商 業(yè)銀行內(nèi)控制度:借鑒與創(chuàng)新( 1 9 9 9 ) 3 ,盧鴻博士的現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控 制系統(tǒng)論( 2 0 0 1 ) ,艾傳濤的商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與內(nèi)部人控制比較分析 ( 2 0 0 3 ,3 ) 5 等均把內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分進(jìn)行了來(lái)研究,雖 然存在一定的局限性,這些研究對(duì)促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展起了積 極作用。 1 徐政旦、朱榮恩,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)【m 】北京:中國(guó)審計(jì)出版社,1 9 9 7 1 2 2 周舜臣,審計(jì)管理若干問(wèn)題探討。安徽財(cái)經(jīng)學(xué)院院報(bào) 9 8 0 6 3 康書(shū)生,商業(yè)銀行內(nèi)控制度:借鑒與創(chuàng)新,北京:中國(guó)發(fā)展出版社。1 9 9 9 , 盧鴻,現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)論,中國(guó)北京金融出版杜,2 0 0 1 5 艾傳濤,商業(yè)銀行的“內(nèi)部控制”與“內(nèi)部人控制”比較分析 ,金融論壇 2 0 0 2 3 , 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究 3 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及 原因分析 隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織和全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展,我國(guó)商業(yè)銀行將 面臨更加嚴(yán)峻的內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)壓力,因而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制,增強(qiáng)自我約束機(jī)制, 提高管理水平,盡快建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度就顯得尤為重要。而加強(qiáng)內(nèi)部 審計(jì)工作,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題,是促進(jìn)內(nèi)部管理控制向規(guī)范化、 科學(xué)化發(fā)展的一個(gè)重要措施。然而,由于歷史的、以及現(xiàn)實(shí)的一些原因,我 國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是自身還是所處的環(huán)境,都存在著在諸多亟待解決 的問(wèn)題,這些問(wèn)題或多或少地制約著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,并導(dǎo)致其在商業(yè)銀行 內(nèi)部管理中的功效甚微。本章擬從商業(yè)銀行存在的問(wèn)題入手,深入探討問(wèn)題 的成因,為后續(xù)提出解決方案找準(zhǔn)定位和

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