99-第十二章-反避稅及轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理、稅收征管合作VIP

第十二章-國(guó)際反避稅及轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理、國(guó)際稅收征管合作第四、五節(jié) 國(guó)際反避稅及轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理一、明確并理解國(guó)際避稅的方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)（避稅）；成本分?jǐn)倕f(xié)議（避稅）；受控外國(guó)企業(yè)（避稅）；資本弱化（避稅）。對(duì)上述避稅方法，理論抽象表述無(wú)需掌握，僅僅需要理解老師所講的例子即可。二、明確國(guó)際社會(huì)應(yīng)對(duì)措施（一）稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目制定稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃，即BEPS行動(dòng)計(jì)劃，包括五大類共十五項(xiàng)行動(dòng)，具體內(nèi)容如下：【例-多選題】OECD于2015年10月發(fā)布稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目全部15項(xiàng)產(chǎn)出成果。下列各項(xiàng)中，屬于該產(chǎn)出成果的有（ ）。A.防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予B.金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)C.消除混合錯(cuò)配安排的影響D.確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相匹配網(wǎng)校答案：ACD網(wǎng)校解析：稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目成果有以下15項(xiàng)：（1）關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告；（2）消除混合錯(cuò)配安排的影響；（3）制定有效受控外國(guó)公司規(guī)則；（4）對(duì)利用利息扣除和其他款項(xiàng)支付實(shí)現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制；（5）考慮透明度和實(shí)質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實(shí)踐；（6）防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予；（7）防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；（8）（10）確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相匹配；（11）衡量和監(jiān)控BEPS；（12）強(qiáng)制披露規(guī)則；（13）轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔與國(guó)別報(bào)告；（14）使?fàn)幾h解決機(jī)制更有效；（15）開(kāi)發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具?！纠?多選題】以下各項(xiàng)中，屬于稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃的有（ ）。A.數(shù)字經(jīng)濟(jì)B.有害稅收實(shí)踐C.數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則網(wǎng)校答案：ABC網(wǎng)校解析：稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃有數(shù)字經(jīng)濟(jì)、有害稅收實(shí)踐、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、多邊工具、稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)等。（二）（我國(guó)）進(jìn)行一般反避稅的管理為規(guī)范一般反避稅管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定了一般反避稅管理辦法（試行）。1.下列情況不適用一般反避稅管理辦法：與跨境交易或者支付無(wú)關(guān)的安排；涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為。2.避稅安排的特征以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。（三）特別納稅調(diào)整通過(guò)特別納稅調(diào)整，采取措施反避稅。1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)第五節(jié)2.成本分?jǐn)倕f(xié)議3.受控外國(guó)企業(yè)4.資本弱化1.成本分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)。（1）參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開(kāi)發(fā)或受讓的無(wú)形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)；（2）涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷策劃；（3）企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核；（4）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢海ㄈ菀壮龆噙x題）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；不符合獨(dú)立交易原則；沒(méi)有遵循成本與收益配比原則；未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。（5）成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。2.受控外國(guó)企業(yè)（1）受控外國(guó)企業(yè)：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法法定稅率水平50%（12.5%）的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)；控制：在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。（2）計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得；中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得視同股息分配額實(shí)際持股天數(shù)受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)股東持股比例（3）免于調(diào)整的情形（容易出選擇題）；中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。4.資本弱化企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（1）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性技資與權(quán)益性技資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1。其他企業(yè)，為2：1。（3）相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行管理，主要通過(guò)由以下內(nèi)容：（1）首先要明確關(guān)聯(lián)關(guān)系，要求企業(yè)進(jìn)行申報(bào)；所以教材上講了關(guān)聯(lián)關(guān)系的定義，及關(guān)聯(lián)關(guān)系申報(bào)要求；（2）同期資料管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。（3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。（4）預(yù)約定價(jià)安排（防范措施）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段；預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型；預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：（容易出多選題）1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4 000萬(wàn)元人民幣以上；2.依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；3.按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。為了應(yīng)對(duì)國(guó)際逃避稅和解決重復(fù)征稅問(wèn)題，國(guó)際社會(huì)需要協(xié)作，協(xié)作主要通過(guò)情報(bào)交換；海外賬戶稅收遵從法案；（制定）金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)；（簽署）稅收公約等方式來(lái)加強(qiáng)國(guó)際稅收征管協(xié)作。第六節(jié) 國(guó)際稅收征管合作一、情報(bào)交換1.情報(bào)交換應(yīng)在稅收協(xié)定生效并執(zhí)行以后進(jìn)行，稅收情報(bào)涉及的事項(xiàng)可以溯及稅收協(xié)定生效并執(zhí)行之前。2.情報(bào)交換的種類：專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問(wèn)和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。3.稅種范圍應(yīng)僅限于稅收協(xié)定規(guī)定的稅種，主要為具有所得（和財(cái)產(chǎn)）性質(zhì)的稅種；人的范圍應(yīng)僅限于稅收協(xié)定締約國(guó)一方或雙方的居民；地域范圍應(yīng)僅限于締約國(guó)雙方有效行使稅收管轄權(quán)的區(qū)域。4.我國(guó)從締約國(guó)主管當(dāng)局獲取的稅收情報(bào)可以作為稅收?qǐng)?zhí)法行為的依據(jù)，并可以在訴訟程序中出示。5.稅收情報(bào)一般應(yīng)確定為秘密級(jí)。特定情形確定為機(jī)密級(jí)。絕密級(jí)情報(bào)保密期限一般為30年，機(jī)密級(jí)情報(bào)保密期限一般為20年，秘密級(jí)情報(bào)保密期限一般為10年?！纠?多選題】下列關(guān)于稅收情報(bào)交換的表述中，正確的有（ ）。A.稅收情報(bào)應(yīng)作密件處理B.稅收情報(bào)交換在稅收協(xié)定規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行C.稅收情報(bào)交換應(yīng)在稅收協(xié)定生效并執(zhí)行以后進(jìn)行D.我國(guó)從締約國(guó)主管當(dāng)局獲取的稅收情報(bào)可以在訴訟程序中出示網(wǎng)校答案：ABCD網(wǎng)校解析：稅收情報(bào)應(yīng)作密件處理。情報(bào)交換在稅收協(xié)定規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行。我國(guó)享有從締約國(guó)取得稅收情報(bào)的權(quán)利，也負(fù)有向締約國(guó)提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國(guó)從締約國(guó)主管當(dāng)局獲取的稅收情報(bào)可以作為稅收?qǐng)?zhí)法行為的依據(jù)，并可以在訴訟程序中出示。情報(bào)交換應(yīng)在稅收協(xié)定生效并執(zhí)行以后進(jìn)行，稅收情報(bào)涉及的事項(xiàng)可以溯及稅收協(xié)定生效并執(zhí)行之前。二、海外賬戶稅收遵從法案美國(guó)海外賬戶稅收遵從法案作為美國(guó)國(guó)內(nèi)法，其適用范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出美國(guó)轄區(qū)，且其規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)極不對(duì)等。為減少推行阻力，美國(guó)隨后公布以政府間合作方式實(shí)施海外賬戶稅收遵從法案的兩種協(xié)議模式：模式一為通過(guò)政府開(kāi)展信息交換，包括互惠型和非互惠型兩種子模式；模式二為金融機(jī)構(gòu)直接向美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送信息。2014年6月，中國(guó)按照模式一中的互惠型子模式與美國(guó)簽訂政府間協(xié)議。三、金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)1.金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)稱AEOI標(biāo)準(zhǔn)。2.AE0I標(biāo)準(zhǔn)由主管當(dāng)局協(xié)議范本（簡(jiǎn)稱MCAA）和統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱CRS）兩部分內(nèi)容組成。MCAA是規(guī)范各國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開(kāi)展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個(gè)版本。CRS規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。四、稅收公約2015年10月16日，我國(guó)向經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織交存了公約批準(zhǔn)書。根據(jù)公約的規(guī)定，公約將于2016年2月1日對(duì)我國(guó)生效，自2017年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行。1.公約適用于根據(jù)我國(guó)法律由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的稅種，具體包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、土地增