第十四章：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告PPT課件.ppt

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告 2020年1月27日 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 1 2 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告 目錄 3 一 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其組成 概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件 提供的信息 1 經(jīng)濟(jì)資源信息2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)3 現(xiàn)金流動(dòng)信息4 管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5 非財(cái)務(wù)信息和未來(lái)信息 2 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 4 1 組成 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料 財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表 小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表 5 報(bào)表附注 是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料 以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明 包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明 包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn) 負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等 3 6 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明 包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等或有和承諾事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額 或向投資者分配的利潤(rùn)總額 4 7 二 財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告 或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者 債權(quán)人 政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等1 有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策2 反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3 幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理4 幫助國(guó)家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo) 8 三 財(cái)務(wù)報(bào)告的分類財(cái)務(wù)報(bào)表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類 1 按反映的內(nèi)容動(dòng)態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表2 編報(bào)時(shí)間中期報(bào)告年報(bào)3 編制基礎(chǔ)個(gè)別報(bào)表匯總報(bào)表合并報(bào)表 9 五 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng) 編報(bào)企業(yè)的名稱 資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間 人民幣金額單位 財(cái)務(wù)報(bào)表是合并報(bào)表的 應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表 年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的 應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間 以及短于一年的原因 對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的 還應(yīng)遵循 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 的規(guī)定 5 10 六 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本原則公允列報(bào) 按照準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入和費(fèi)用的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 如實(shí)反映交易與其他情況的影響 必要時(shí)提供附注說(shuō)明 使財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)包含公允內(nèi)容 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制 管理層應(yīng)對(duì)是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)估 若某些重大不確定因素可能導(dǎo)致對(duì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大懷疑時(shí) 應(yīng)對(duì)不確定因素充分披露 若財(cái)務(wù)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制 應(yīng)說(shuō)明原因 6 11 一致性 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致 不得隨意變更 但下列情況除外 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后 變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠 更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息 可比性 財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)所有金額的前期比較信息 當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目的列報(bào)與分類時(shí) 比較金額也應(yīng)予以重新分類 同時(shí)應(yīng)說(shuō)明重新分類的性質(zhì) 原因及每一分類項(xiàng)目的金額 對(duì)不能重新分類的在附注中也應(yīng)說(shuō)明原因及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策帶來(lái)的相關(guān)影響 7 12 重要性 如果財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的省略或誤報(bào)會(huì)單獨(dú)或共同影響內(nèi)外部使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策 則該項(xiàng)目是重要的 重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境 從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷 性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào) 但不具有重要性的項(xiàng)目除外 性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目 其所屬類別具有重要性的 應(yīng)當(dāng)按其類別在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào) 抵消 財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額 收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷 但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外 但資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示 不屬于抵銷 非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益 以利益的流入扣減利益的流出后的凈額列示 不屬于抵銷 8 13 一 資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用 概念 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日 或報(bào)告期末 全部資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表 是一張揭示企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 14 作用 1 反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況 以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2 據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力 體現(xiàn)資產(chǎn)與負(fù)債的流動(dòng)性上 足夠的現(xiàn)金和資產(chǎn)較快轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金 3 據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力 主要指導(dǎo)企業(yè)全部資產(chǎn)清償全部債務(wù)的能力 一方面取決其獲利能力 另一方面取決其資本結(jié)構(gòu) 4 有助于評(píng)價(jià) 預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性 企業(yè)應(yīng)付各種挑戰(zhàn) 適應(yīng)各種變化的能力 進(jìn)攻性和防御性能力 來(lái)自于 資產(chǎn)的流動(dòng)性或變現(xiàn)能力 經(jīng)營(yíng)活產(chǎn)生資金流入的能力 籌措資金的能力等 5 有助于評(píng)價(jià) 預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效 獲利能力 通過(guò)資產(chǎn)報(bào)酬率 股東權(quán)益報(bào)酬率等 15 二 資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1 資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一 歷史成本 公允價(jià)值 凈值等 2 部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告 3 資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計(jì)數(shù)4 理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)表閱讀者的判斷 16 三 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式資產(chǎn)負(fù)債表主要反映企業(yè)的資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)方面的內(nèi)容 每一方面的內(nèi)容又可分為若干項(xiàng)目 我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表中 資產(chǎn)項(xiàng)目按資產(chǎn)的流動(dòng)性由強(qiáng)到弱依次排列 負(fù)債項(xiàng)目按負(fù)債的到期日由近到遠(yuǎn)依次排列 所有者權(quán)益項(xiàng)目按永久性由高到低依次排列 17 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 賬戶式 我國(guó)采用 從整體上體現(xiàn)了 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 的會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)負(fù)債表編制單位 江西陽(yáng)光有限責(zé)任公司2014年12月31日單位 元 10 18 三 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 報(bào)告式 11 19 四 資產(chǎn)負(fù)債表的編制 一 數(shù)據(jù)來(lái)源年初余額 來(lái)源于上年末資產(chǎn)負(fù)債表的 期末余額 欄內(nèi)所列數(shù)字 期末余額 來(lái)源于本期資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類各賬戶 總分類賬和明細(xì)分類賬 的期末余額 12 20 二 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法根據(jù)總分類賬余額直接填列或分析計(jì)算填列根據(jù)明細(xì)分類賬余額分析計(jì)算填列根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵余額后的凈額填列綜合運(yùn)用上述各種方法填列 13 21 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列舉例貨幣資金 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 總賬的期末余額合計(jì)填列 應(yīng)收賬款 應(yīng)根據(jù) 應(yīng)收賬款 各明細(xì)賬的期末借方余額與 預(yù)收賬款 各明細(xì)賬的期末借方余額的合計(jì)數(shù) 減去相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備后填列 預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)根據(jù) 預(yù)付賬款 各明細(xì)賬的期末借方余額與 應(yīng)付賬款 各明細(xì)賬的期末借方余額的合計(jì)數(shù)填列 14 22 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)根據(jù) 交易性金融資產(chǎn) 總賬的期末余額直接填列 存貨 應(yīng)根據(jù) 材料采購(gòu) 原材料 庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本 等總賬的期末余額的合計(jì)數(shù) 減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后填列 固定資產(chǎn) 應(yīng)根據(jù) 固定資產(chǎn) 和 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 總賬的期末余額相減后的凈額填列 應(yīng)付賬款 應(yīng)根據(jù) 應(yīng)付賬款 各明細(xì)賬的期末貸方余額與 預(yù)付賬款 各明細(xì)賬的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列 15 23 預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)根據(jù) 預(yù)收賬款 各明細(xì)賬的期末貸方余額與 應(yīng)收賬款 各明細(xì)賬的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)根據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi) 總賬的期末貸方余額填列 如 應(yīng)交稅費(fèi) 總賬期末為借方余額 以 號(hào)列示 未分配利潤(rùn) 1 11月份 應(yīng)根據(jù) 本年利潤(rùn) 和 利潤(rùn)分配 兩總賬的期末余額計(jì)算填列 12月份 應(yīng)根據(jù) 利潤(rùn)分配 總賬的年末余額直接填列 如為借方余額 則以 號(hào)列示 16 24 第三節(jié)利潤(rùn)表利潤(rùn)表的性質(zhì)利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間 年度 半年度 季度 月度 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表 也稱為損益表 追求利潤(rùn)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的 利潤(rùn)表受到投資者 債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流入的使用者的重視 它是根據(jù) 利潤(rùn) 收入 費(fèi)用 這一會(huì)計(jì)等式 將企業(yè)一定期間的收入與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比 并予以適當(dāng)分類 匯總 排列后編制而成的 以反映出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn) 或凈虧損 17 25 一 不同收益計(jì)量觀 一 資產(chǎn)負(fù)債觀指通過(guò)對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益 凈資產(chǎn) 來(lái)確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益 所有者權(quán)益增加為利潤(rùn) 減少為虧損 但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)除外 26 二 收入費(fèi)用觀指通過(guò)設(shè)置收入 費(fèi)用類賬戶 遵循配比原則計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn) 它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益 當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀點(diǎn)損益滿計(jì)觀點(diǎn)利潤(rùn)表構(gòu)成的基本要素 收入和費(fèi)用 日?；顒?dòng) 利得及損失 非日?；顒?dòng) 均強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響 二者主要區(qū)別 陳報(bào)收益目的不同 27 二 利潤(rùn)表的作用1 為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2 為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)3 為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù) 28 三 利潤(rùn)表的局限1 貨幣計(jì)量的局限2 歷史成本計(jì)價(jià)的局限3 許多費(fèi)用是估計(jì)數(shù)4 多種會(huì)計(jì)方法的選用會(huì)影響不同公司收益的比較5 利潤(rùn)表多半按功能性分類 不利于預(yù)測(cè)未來(lái)利潤(rùn)及現(xiàn)金流量 29 四 利潤(rùn)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 一 利潤(rùn)表的內(nèi)容企業(yè)取得的全部收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益等企業(yè)為獲得收入所發(fā)生的全部費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 期間費(fèi)用 所得稅費(fèi)用企業(yè)的利得和損失企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 或凈虧損 總額 18 30 二 利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu) 單步式 19 31 三 利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu) 多步式 我國(guó)采用 20 32 利潤(rùn)表的編制 一 數(shù)據(jù)來(lái)源主要來(lái)源于損益類賬戶的發(fā)生額 二 填列方法根據(jù)賬戶的發(fā)生額直接填列根據(jù)賬戶的發(fā)生額或報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)計(jì)算填列 21 33 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)剔除不能隨時(shí)支付的定期存款 定期存款作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映 其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物 指期限短 流動(dòng)性強(qiáng) 易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資 這主要是指購(gòu)買日至到期日小于三個(gè)月的短期債券投資注 準(zhǔn)備三個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資 由于其市價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大 難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金 所以不作為現(xiàn)金等價(jià)物看待 期限超過(guò)三個(gè)月的短期債券投資 在現(xiàn)金流量表中作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映 22 34 影響現(xiàn)金流量的變動(dòng)因素 現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng) 現(xiàn)金流量表不需要反映該內(nèi)容 非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng) 現(xiàn)金流量表不分反映該內(nèi)容 但重要的投資和籌資活動(dòng)在補(bǔ)充資料中說(shuō)明 現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng) 會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng) 現(xiàn)金流量表主要反映該內(nèi)容 23 35 現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是包括銷售商品或提供勞務(wù) 經(jīng)營(yíng)性租賃 購(gòu)買貨物 接受勞務(wù) 制造產(chǎn)品 廣告宣傳 推銷產(chǎn)品 交納稅款等投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng) 包括吸收投資 發(fā)行股票 分配利潤(rùn)等 24 36 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 表頭 列示報(bào)表名稱 編號(hào) 編制單位 編制和反映的會(huì)計(jì)年度 金額計(jì)量單位 正表 直接分類列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額 補(bǔ)充資料 將凈利潤(rùn)間接調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng) 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額 25 37 現(xiàn)金流量表的編制 一 編制依據(jù)現(xiàn)金流量表是按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流動(dòng)信息 但企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表之前的會(huì)計(jì)信息都是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上生成的 這些信息主要通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表和相關(guān)賬簿等會(huì)計(jì)資料來(lái)記錄的 因此 編制現(xiàn)金流量表的依據(jù)必然是上述會(huì)計(jì)資料 26 38 二 編制規(guī)則 總額反映現(xiàn)金流入流出信息現(xiàn)金流量表一般情況下應(yīng)以總額反映現(xiàn)金的流入和流出狀況 但下列情況可用凈額反映 周轉(zhuǎn)快 金額大 期限短 通常為3個(gè)月或更短時(shí)間 的項(xiàng)目金額不大的項(xiàng)目 如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)支出不反映企業(yè)自身交易或事項(xiàng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目 如代收代付款 27 39 合理劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)注意 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)視其形成原因 分別反映 接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 作為籌資活動(dòng) 填入 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 項(xiàng)目 捐贈(zèng)現(xiàn)金支出 填入 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 項(xiàng)目 收到的保險(xiǎn)賠款 如果是流動(dòng)資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠款 作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 填入 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 項(xiàng)目?jī)?nèi) 如果收到的是固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠款 作為投資活動(dòng) 填入 處置固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 項(xiàng)目?jī)?nèi) 不涉及現(xiàn)金流量的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng) 在補(bǔ)充資料中適當(dāng)反映 28 40 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中幾個(gè)項(xiàng)目的編報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量在正表中采用直接法編報(bào) 在補(bǔ)充資料中采用間接法編報(bào) 一 直接法編報(bào)一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn) 調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng) 然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 采用直接法時(shí) 有些項(xiàng)目可以直接從企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿中分析獲得 而有些項(xiàng)目則需要根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)資料調(diào)整獲得 直接法下比較難填的項(xiàng)目主要有 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 和 購(gòu)買商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 等 29 41 1 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金主要包括 本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金 前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金 本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等 本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除 借 現(xiàn)金貸 營(yíng)業(yè)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款 30 42 收到的現(xiàn)金 現(xiàn)銷收入 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 的減少額 預(yù)收賬款的增加額其中 應(yīng)收賬款的減少額 應(yīng)收賬款的 期初余額 期末余額 增加額 應(yīng)收賬款的 期初余額 期末余額 賒銷收入收到的現(xiàn)金 現(xiàn)銷收入 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)收賬款的 期末余額 期初余額 賒銷收入 營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)收賬款的 期末余額 期初余額 31 43 注意 在上述公式的推導(dǎo)中 前提條件是 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少額 預(yù)收賬款的增加額一定對(duì)應(yīng)著現(xiàn)金的增加 而應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的增加額 預(yù)收賬款的減少額一定對(duì)應(yīng)著收入的增加 但在實(shí)際業(yè)務(wù)中卻未必如此 如當(dāng)期確認(rèn)的壞賬 收回原已核銷的壞賬 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)而導(dǎo)致的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少等 下面以應(yīng)收賬款為例進(jìn)行分析 32 44 應(yīng)收賬款 因收回應(yīng)收賬款而收到的現(xiàn)金 應(yīng)收賬款的 期初余額 期末余額 賒銷收入 不對(duì)應(yīng)收入的應(yīng)收賬款增加額 不對(duì)應(yīng)現(xiàn)金的應(yīng)收賬款減少額 33 45 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)收賬款的 期末余額 期初余額 當(dāng)期收回前期核銷的壞賬 當(dāng)期核銷的壞賬 票據(jù)貼現(xiàn)的利息 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等減少的應(yīng)收賬款等 34 46 2 購(gòu)買商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金主要包括 本期購(gòu)買商品 接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金 本期支付前期購(gòu)買商品 接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng) 本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購(gòu)買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除 借 存貨應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款貸 現(xiàn)金 35 47 支付的現(xiàn)金 現(xiàn)購(gòu)存貨 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)的減少額 預(yù)付賬款的增加額其中 應(yīng)付賬款的減少額 應(yīng)付賬款的 期初余額 期末余額 增加額 應(yīng)付賬款的 期初余額 期末余額 賒購(gòu)存貨支付的現(xiàn)金 現(xiàn)購(gòu)存貨 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)付賬款的 期末余額 期初余額 賒購(gòu)存貨 外購(gòu)存貨 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)付賬款的 期末余額 期初余額 36 48 其中 存貨的增加額 存貨的 期末余額 期初余額 存貨的減少額外購(gòu)的存貨 非外購(gòu)而增加的存貨 存貨的 期末余額 期初余額 營(yíng)業(yè)成本 非銷售而減少的存貨支付的現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)成本 存貨的 期末余額 期初余額 非銷售而減少的存貨 非外購(gòu)而增加的存貨 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)付賬款的 期末余額 期初余額 37 49 購(gòu)買商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)成本 存貨的 期末余額 期初余額 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)付賬款的 期末余額 期初余額 在建工程領(lǐng)用的存貨 盤虧的存貨 非正常損失的存貨 非貨幣交易取得存貨 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債取得存貨 盤盈的存貨 折舊費(fèi)用 計(jì)入生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用的部分 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 計(jì)入成本的部分 待攤費(fèi)用 上期支付 本期攤銷計(jì)入成本的部分 預(yù)提費(fèi)用 本年預(yù)提 本年未付計(jì)入成本的部分 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付款項(xiàng)等 38 50 二 間接法編報(bào)間接法就是以企業(yè)報(bào)告期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的凈利潤(rùn)為起點(diǎn) 經(jīng)過(guò)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整 轉(zhuǎn)換為按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算出來(lái)的企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 第一步 將 凈利潤(rùn) 調(diào)整為 權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn) 第二步 將 權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn) 調(diào)整為 收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 39 51 凈利潤(rùn) 收入 費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)性收入 經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用 非經(jīng)營(yíng)性收入 非經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用 收現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)性收入 付現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用 未收現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)性收入 未付現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用 非經(jīng)營(yíng)性收入 非經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈利潤(rùn) 未收現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)性收入 非經(jīng)營(yíng)性收入 未付現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用 非經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用 與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 40 52 未收現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)性收入 銷售以后沒(méi)有收到款項(xiàng) 如應(yīng)收項(xiàng)目增加未付現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 折舊 無(wú)形資產(chǎn)的攤消 公允價(jià)值變動(dòng)損益等非經(jīng)營(yíng)性收入 如出售固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的凈收益 投資活動(dòng)中產(chǎn)生的收益等非經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用 如固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)及其其他資產(chǎn)的處置凈損失 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 主要指存貨 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款等 的增減變動(dòng) 41 53 一 所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念及作用所有者權(quán)益變動(dòng)表 或股東權(quán)益變動(dòng)表 是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表該表反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動(dòng) 以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息 第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表 54 二 所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式1 表首 說(shuō)明報(bào)表名稱 編制單位 編制日期 報(bào)表編號(hào) 貨幣名稱 計(jì)量單位等2 正表 是主體 反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其年初 年末余額情況三 所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制上年金額本年金額 55 一 提供財(cái)務(wù)報(bào)表附注的原因財(cái)務(wù)報(bào)表附注是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分 是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表述的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明與詳細(xì)解釋主要原因 1 突出財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重要性2 提高報(bào)表內(nèi)信息的可比性3 增加報(bào)表內(nèi)信息的可理解性 第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注 56 二 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式1 旁注指在財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號(hào)加注說(shuō)明2 附表指為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)的增減來(lái)源與數(shù)額的表格3 底注也稱腳注 指在財(cái)務(wù)報(bào)表后面用一定文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說(shuō)明 57 附注披露的內(nèi)容 企業(yè)的基本情況 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明 報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明 58 一 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及作用 一 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念中期財(cái)務(wù)報(bào)告指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中期指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間包括 月度財(cái)務(wù)報(bào)告季度財(cái)務(wù)報(bào)告半年度財(cái)務(wù)報(bào)告年初至本中期末財(cái)務(wù)報(bào)告 第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告 2020 1 27 59 60 二 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的作用1 有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量2 有助于完善上市公司信息披露制度3 有助于規(guī)范企業(yè)行為 61 二 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ) 一 獨(dú)立觀 也稱分離觀 二 一體觀 也稱整體觀 按我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)三 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則 一 中期財(cái)務(wù)報(bào)告重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) 二 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì) 注意 判斷重要性的參考標(biāo)準(zhǔn) 62 四 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求 一 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和格式中期資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的財(cái)務(wù)報(bào)表 其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致 二 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的要求1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求2 合并范圍 發(fā)生變化的處理3 比較財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求 注意 實(shí)行新準(zhǔn)則時(shí)的做法 63 五 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露 一 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的原則1 年初至本中期末為基礎(chǔ)原則2 重要性原則 二 中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 1 12月1日 公司發(fā)行股份600萬(wàn)股 每股面值1元 共收到股東投資款3400萬(wàn)元 已經(jīng)存入銀行 2020 1 27 64 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 65 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 66 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 2 12月6日 動(dòng)用銀行存款1533萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 其中 房屋建筑物1333萬(wàn)元 機(jī)器設(shè)備200萬(wàn)元 2020 1 27 67 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 68 2020 1 27 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 69 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 3 12月9日 動(dòng)用銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)所需的庫(kù)存商品 2020 1 27 70 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 71 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 3 12月9日 動(dòng)用銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)所需的庫(kù)存商品 2020 1 27 72 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 4 12月12日 承接一項(xiàng)重要會(huì)議的接待任務(wù) 收到餐飲服務(wù)部門的營(yíng)業(yè)收入600萬(wàn)元 推拿按摩服務(wù)部門的營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元 款項(xiàng)均已存入銀行 依公司管理章程之規(guī)定 前者記入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶 后者記入 其他業(yè)務(wù)收入 賬戶 以便于公司領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)各部門的業(yè)績(jī) 把握業(yè)務(wù)導(dǎo)向 2020 1 27 73 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 74 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 5 12月12日 通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加49 5萬(wàn)元 2020 1 27 75 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 76 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 6 12月15日 開(kāi)出支票 轉(zhuǎn)賬支付管理費(fèi)用36 9萬(wàn)元 辦公經(jīng)費(fèi)和總部管理人員薪酬 2020 1 27 77 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 78 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 7 12月21日 向銀行借入長(zhǎng)期借款888萬(wàn)元 2020 1 27 79 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 80 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 8 12月31日 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本370萬(wàn)元 包括餐飲服務(wù)部門耗用的庫(kù)存商品價(jià)值300萬(wàn)元 動(dòng)用銀行存款支付的餐飲服務(wù)部門人員工資70萬(wàn)元 2020 1 27 81 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 82 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 83 練習(xí) 十個(gè)分錄學(xué)記賬 人大周華 9 12月31日 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 即動(dòng)用銀行存款支付推拿按摩服務(wù)部門人員工資80萬(wàn)元 2020 1 27 84 練習(xí) 十個(gè)