中級財務會計-長期股權投資核算例題.doc

長期股權投資核算舉例一、長期股權投資的初始計量（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資【例1】A、B公司同為M公司的子公司。A公司以銀行存款600萬元作為對價，從M公司處取得B公司70%的股權。合并日B公司所有者權益賬面價值1000萬元。 A公司初始投資成本100070700 A公司支付的合并對價 600 差額調整資本公積 100借:長期股權投資投資成本 700（萬元） 貸:銀行存款 600（萬元） 資本公積股本溢價 100（萬元）【例2】A、B公司同為M公司的子公司。 A向M公司定向增發(fā)股票600萬股（每股面值1元）作為對價，從M公司處取得B公司70%的股權。 合并日B公司凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元。 A公司投資成本1000 70700 A公司股票面值總額 600 差額調整資本公積 100 借:長期股權投資投資成本 700（萬元） 貸:股本M（面值總額） 600（萬元） 資本公積股本溢價 100（萬元）（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資【例3】合并前A、B不存在關聯(lián)方關系。 A公司以一項固定資產(chǎn)作為對價，取得B公司70%的股權。固定資產(chǎn)原價1000萬元，已提折舊400萬元，無減值準備，其公允價值為700萬元。購買日B公司所有者權益賬面價值1200萬元。 A公司初始投資成本 700（公允價值） A公司合并對價賬面價值 1000400 600 差額計入當期損益 100借：固定資產(chǎn)清理 600（萬元） 累計折舊 400（萬元） 貸：固定資產(chǎn) 1000（萬元） 借：長期股權投資投資成本 700（萬元） 貸：固定資產(chǎn)清理 600（萬元） 營業(yè)外收入 100（萬元）【例4】假定A公司以一批存貨（庫存商品）為對價，賬面成本600萬元，未提過跌價準備，其公允價值700萬元，增值稅率17。其他條件同前。 借：長期股權投資投資成本 819（萬元） 貸：主營業(yè)務收入 700（萬元） 應交稅費應交增值稅（銷項） 119（萬元） 借：主營業(yè)務成本 600（萬元） 貸：庫存商品 600（萬元）（三）非企業(yè)合并形成的長期股權投資【例5】 A通過發(fā)行股票400萬股（每股面值1元）受讓B公司持有的C公司5的股權，股票的公允價值為1200萬元。 借：長期股權投資C 1200（萬元） 貸：股本B 400（萬元） 資本公積股本溢價 800（萬元）【例6】A有限責任公司注冊資本4000萬元,B公司為 出資方之一，以其持有的對C的長期股權投資出資，并取得注冊資本30的份額。 合同約定該投資作價2000萬元（公允）。 借：長期股權投資C 2000（萬元） 貸：實收資本B 1200（萬元） 資本公積資本溢價 800（萬元）二、長期股權投資核算的后續(xù)計量（一）成本法【例11】本公司于09年1月1日以銀行存款52萬元從第三 方受讓甲公司10%的股份（不具有重大影響，且市場無報價），準備長期持有，按成本法核算。 借：長期股權投資甲 520 000 貸：銀行存款 520 000甲09年4月1日宣告分派08年現(xiàn)金股利20萬元。 借：應收股利（20000010） 20 000 貸：投資收益 20 000 （二）權益法【例2】本公司 09年1月1日對兩家公司投資,具有重大影響。被投資單位購買股權款(元)取得股權(%)被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值(元)方法甲公司600 000501 000 000權益法乙公司700 000402 000 000權益法對甲投資作如下處理： 借：長期股權投資 甲(投資成本) 600 000 貸：銀行存款 600 000 600 0001 000 00050，不調整成本對乙公司投資作如下處理： 借：長期股權投資 乙(投資成本) 700 000 貸：銀行存款 700 000 700 0002 000 00040，調整成本： 借：長期股權投資乙(投資成本) 100 000 貸：營業(yè)外收入 100 000 【例3】甲于09年1月1日取得乙30的股權。取得投資時，乙的固定資產(chǎn)的公允價值1100萬元，賬面價值600萬元，預計使用壽命10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。 09年乙公司利潤表中凈利潤400萬元。 乙在核算中是按賬面價值計算年折舊： （6000）1060（萬元） 凈利潤400萬元 甲應按公允價值計算年折舊，對凈利潤調整： （11000）10110（萬元） 調整后凈利潤400（11060）350（萬元） 甲08年應確認投資收益：35030105（萬元）借：長期股權投資 乙（損益調整） 105（萬元） 貸：投資收益 105（萬元)【例4】甲09年1月1日持有乙公司40%的股權。假定取得投資時，乙公司各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。甲不存在實質上構成對乙公司凈投資的長期應收項目，也無額外承擔損失的義務。（1）09年末投資賬面價值（未計提減值準備）如下： 長期股權投資-乙（投資成本） 借余100萬元 -乙（損益調整） 借余 40萬元（2）09年乙虧損400萬元 甲按持股比例應確認損失 40040%=160萬元 甲實際確認損失140 萬元（賬面價值減記至零為限）借：投資收益 140（萬元） 貸：長期股權投資-B（損益調整） 140（萬元） 甲尚未確認的損失20萬元作備查登記。（3）010年乙實現(xiàn)凈利潤100萬元 甲確認投資收益：20040%20=60（萬元） 借：長期股權投資-乙（損益調整） 60（萬元） 貸：投資收益 60（萬元） 甲投資的賬面價值由零恢復至60萬元?！纠?】