個人所得稅的稅收籌劃.doc

09-10-2學(xué)期企業(yè)納稅籌劃期末論文09-10-2學(xué)期期末論文個人所得稅的稅收籌劃學(xué)生姓名： 武雷 學(xué) 號： 0910940415 專 業(yè)： 電子科學(xué)與技術(shù) 班 級： 電科094 學(xué) 校 天津工業(yè)大學(xué) 2010年6月【摘要】：個人所得稅可以說是目前中國稅制體系中與個人關(guān)系最為密切的稅種了。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高和國民收入的分配格局逐漸向個人傾斜，我國的個人所得稅納稅人不斷增加，個人所得稅收入也逐年上漲。但各人所得稅的納稅人進行稅收籌劃時具有很大的困難，因為大多數(shù)納稅人不了解稅法。納稅人不了解稅法造成了一些本可以避免的稅收負擔(dān)沒有避免，“多”繳個人所得稅的現(xiàn)象。本文將介紹個人所得稅的一些納稅項目以及一些合理的稅收籌劃方案，并用生活中的實例加以分析說明?！娟P(guān)鍵字】個人所得稅，稅收籌劃方案，實例分析目 錄一、個人所得稅的應(yīng)稅項目及基本計算方法4（一）工資、薪金所得4（二）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得4（三）勞務(wù)報酬所得4（四）稿酬所得4（五）利息、股息、紅利所得4（六）財產(chǎn)租賃所得4（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4（八）偶然所得、其他所得5二、勞務(wù)報酬所得中的個人所得稅籌劃6（一）盡量將勞務(wù)報酬分次計算6（二）將不同勞務(wù)報酬項目分別計算7三、合理選擇兼職收入形式7四、高工資者可以通過注冊公司實現(xiàn)稅收籌劃8一、 個人所得稅的應(yīng)稅項目及基本計算方法 我國的各人所得稅實行分類課征的制度，各人的全部收入被劃分為11類，分別課稅，下面將簡單介紹其中的幾種。（一） 工資、薪金所得工資、薪金所得是指個人因任職或受聘而去得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。應(yīng)納稅所得額：工資、薪金所得，以每月收入額減去費用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額的計算:應(yīng)納稅額=（每月收入額-1600元）*適用稅率-速算扣除數(shù)（二） 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一年納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本、費用、以及損失)*適用稅率-速算扣除數(shù)（三） 勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事分雇傭的各種勞務(wù)所去得的所得，包括設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、影視、錄音、演出、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他服務(wù)等。應(yīng)納稅所得額：每次的收入額減除有關(guān)費用后的余額。納稅人的每次收入不足4000元的，以每次收入額扣除800元后為應(yīng)納稅所得額；每次收入超過4000元的可以減除20%的費用，余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額的計算：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）*適用稅率每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20%）*適用稅率。（四） 稿酬所得稿酬所得以每次的收入額扣除有關(guān)費用厚的余額為應(yīng)納稅所得額?！坝嘘P(guān)費用”的扣除標準與“勞務(wù)報酬所得”項目相同。應(yīng)納稅額的計算：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）*14%每次收入額超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20%）*14%（五） 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得以全部收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%（六） 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。以每次的收入額扣除有關(guān)的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。“每次的收入額”是指一個月內(nèi)取得的收入。應(yīng)納稅額的計算：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）*20%。每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20%）*20%。（七） 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適合20%的稅率。應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）*20%（八） 偶然所得、其他所得以全部收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=每次每次收入額*20%個人所得稅稅率匯總表： (一) 工資、薪金所得適用(二) 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用(三) 勞動報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得適用(四) 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用(五) 利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得適用(一) 工資、薪金所得適用 級數(shù) 含稅級距 不含稅級距 稅率(%)速算扣除數(shù) 說明 1不超過500元的 不超475元的 501、本表含稅級距指以每月收入額減除費用1600后的余額或者減除附加減除費用后的余額。 2、含稅及距適用于由納稅人負擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。 2超過500元至2,000元的部分 超過475元至1,825元的部分 10253超過2,000元至5,000元的部分 超過1,825元至4,375元的部分 151254超過5,000元至20,000元的部分 超過4,375元至16,375元的部分 203755超過20,000元至40,000元的部分 超16,375元至31,375元的部分 251,3756超過40,000元至60,000元的部分 超31,375元至45,375元的部分 303,3757超過60,000元至80,000元的部分 超45,375元至58,375元的部分 356,3758超過80,000元至100,000元的部分 超58,375元至70,375的部分 4010,3759超過100,000元的部分 超70,375元的部分 4515,375(二) 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用級數(shù) 含稅級距 不含稅級距 稅率(%)速算扣除數(shù) 說明 1不超過5,000元的 不超過4,750元的 501、本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費用以及損失的余額。2、含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得。不含稅級距適用，他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。 2超過5,000元到10,000元的部分 超過4,750元至9,250元的部分 102503超過10,000元至30,000元的部分 超過9,250元至25,250元的部分 201,2504超過30,000元至50,000元的部分 超過25,250元至39,250元的部分 304,2505超過50,000元的部分 超過39,250元的部分 356,750(三) 勞動報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得適用 每次收入不超過4,000元的，減除費用800元；4,000元以上的，減除20%的費用，然后就其余額按比例稅率20%征收。(四) 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，按比例稅率20%征收。(五) 利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得適用級 距 勞務(wù)報酬所得 稅率 稅款加征 1不超過20,000部分 20%一成 2超過20,000-50,000元部分 20%五成 3超過50,000元部分 20%十成 二、 勞務(wù)報酬所得中的個人所得稅籌劃上一章中我們簡單了解了我國關(guān)于個人所得稅的一些稅法，下面作者將具體闡述有關(guān)勞務(wù)報酬中的個人所得稅籌劃方案。勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。在以上項目的所得，只有一次性收入的，已取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每月的收入總額在4000元一下的，可以扣除800元的費用，超過4000元的，可以按照收入總額的20%扣除費用。扣除費用后的金額為勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額。每次的應(yīng)納稅所得在20000元一下的部分、2000050000元的部分、以及超過50000元的部分，分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，納稅人可以采取一下措施進行納稅籌劃。（一） 盡量將勞務(wù)報酬分次計算這樣做對納稅人的好處體現(xiàn)在兩個方面：一是次數(shù)越多，納稅人可以減除費用的次數(shù)就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率?！景咐弧繌埬碁槟称髽I(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個月（由于會計業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會計業(yè)務(wù)特別多，平時則很少）。年底三個月每月可能會支付30000元勞務(wù)報酬。如果張某和該事務(wù)所按實際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計算如下： 月應(yīng)納稅額30000（120）3020005200（元）總共應(yīng)納稅額5200315600（元）【籌劃分析】如果張某和該會計師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付7500元。則：月應(yīng)納稅額7500（120）201200（元）總共應(yīng)納稅額12001214400（元）則經(jīng)過籌劃，張某可以少繳稅款1200元。（二） 將不同勞務(wù)報酬項目分別計算在計算勞務(wù)報酬應(yīng)納個人所得稅時，28個項目是分別計算的。納稅人如果同時取得不同項目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅，否則會增加納稅人的負擔(dān)?！景咐看髮W(xué)英語老師張某利用業(yè)余時間為他人提供勞務(wù)并取得勞務(wù)報酬所得。2006年11月，張老師參加了一個國際學(xué)術(shù)會議的同聲翻譯工作，取得5000元的收入，應(yīng)外還應(yīng)邀為另一家高校作大學(xué)英語六級串講，收入2000元。如果張老師不了解稅法中的有關(guān)規(guī)定，將以上兩項收入合并計算納稅，那么其稅收負擔(dān)為：應(yīng)納稅所得額=（5000+2000）*（1-20%）=5600元應(yīng)納個人所得稅=5600*20%=1120元【籌劃分析】如果張老師將以上兩項分別計算，那么其稅收負擔(dān)為：翻譯勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個人所得稅=5000*（1-20%）*20%=800元講學(xué)勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個人所得稅=（2000-800）*20%=240元張老師2006年11月總共需要繳納個人所得稅為1040元，。經(jīng)過籌劃，找老師可以少繳80元。三、 合理選擇兼職收入形式如上所述，我國個人所得說實行分類課征的制度，各類所得在分類時完全分離，分別納稅。這樣，同樣的一筆所得，當(dāng)它被歸屬為不同的收入項目時，其稅收負擔(dān)是不同的。這就給納稅人提供了稅收籌劃的空間?，F(xiàn)以工資、薪金所得與勞務(wù)所得為例，具體說明這一問題。 【案例三】茂森2000年4月從單位獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，茂森同月為維佳電子公司提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報酬為2400元，茂森繳納了320元的個人所得稅。同收入差不多的其他人相比，茂森覺得自己繳稅太多，詢問有沒有辦法少繳一點稅？【籌劃分析】（一）如果茂森與維佳電子公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報 酬所得應(yīng)分開計算繳納個人所得稅。茂森工資、薪金所得400元沒有超過基本扣除限額800元，不用納稅。勞務(wù)報酬所得2400元應(yīng)納稅額為：（2400800）20320（元）。 （二）如果茂森與維佳電子公司有固定的雇傭關(guān)系，則由維佳電子公司支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為：（2400400800）1025175（元）。如果茂森與維佳電子公司建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅145元，一年可以節(jié)稅145121740（元）?！景咐摹坷钅碁橐桓咝＝處?，每月收入2000元。另外還為一私營企業(yè)提供咨詢服務(wù)，每月收入1000元。其在學(xué)校的收入一定是屬于工資、薪金收入，但其在私營企業(yè)的收入是否屬于工薪是可以選擇的?！净I劃分析】（1）如果將李某在私營企業(yè)取得的收入作為勞務(wù)報酬所得，其每月應(yīng)繳納所得稅款數(shù)額為：1，工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（2000-1600）*10%-25元；2，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=（1000-800）*20%=40元。所以，李某每月應(yīng)納個人所得稅=15+40=55元（2）如果李某將其在私營企業(yè)的所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，其應(yīng)納稅額為：工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（2000=1000-1600）*10%-25=125元所以，對于李某來講，將其來源于私營企業(yè)的收入作為勞務(wù)報酬所得，是更好的選擇。四、高工資者可以通過注冊公司實現(xiàn)稅收籌劃我們來看一個案例：【案例五】李先生是A企業(yè)的高級職員，每月收入共計30000元，并由A企業(yè)每月為其代扣個人所得稅。目前，李先生每月需要繳納的個人所得稅為：（30000-1600）*25%-1375=5725元。因此，雖然名義上他每月有30000的收入，實際上拿到手的錢只有24275元?！净I劃分析】我們建議，李先生可以通過注冊一個公司實現(xiàn)稅收籌劃，具體步驟為：（1）李先生注冊一個新公司B，并設(shè)法與A公司達成協(xié)議，A公司將李先生每月工資中的27000元以資訊費等名義打入B公司的賬戶，李先生每月只從公司領(lǐng)取3000元的工資。（2）；李先生可以自由支配B公司賬戶中的資金。因此，李先生使用這27000元資金，分別為其父母、妻子、等6個家庭成員，每月支付3000元工資，并為其代扣個人所得稅，其余9000元用于各種日常消費的報銷。籌劃的結(jié)果是，李先生及其6個家人每月取得3000元工資，每人應(yīng)納個人所得稅為：（3000-1600）*10%-25=115元這樣，李先生的全部收入就只需繳納805元的所