決策中的相關(guān)成本.ppt

決策中的相關(guān)成本 決策中需考慮的各種成本概念 相關(guān)成本 差別成本機(jī)會成本應(yīng)負(fù)成本邊際成本付現(xiàn)成本重置成本可避免成本 非相關(guān)成本 不可避免成本沉沒成本過剩生產(chǎn)能力成本 一 差別成本 廣義的差別成本 是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額 狹義的差別成本 是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別 例 某廠按正常生產(chǎn)能力 每生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件 其正常的單位成本如下 直接材料4元直接人工5元變動費(fèi)用3元固定費(fèi)用4元合計(jì)16元 根據(jù)目前的生產(chǎn)情況 該企業(yè)的生產(chǎn)能力還有一定的剩余 可以接受追加的訂貨 現(xiàn)有一客戶擬按15元的單價(jià)訂購甲產(chǎn)品400件 該企業(yè)應(yīng)否接受這批訂貨 只考慮接受訂貨后所增加的差別收入與所增加的差別成本 即 差別收入400 15 6000 元 差別成本400 12 4800 元 差別收入超過差別成本1200元 6000 4800 可見 接受這批訂貨可以給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益 二 機(jī)會成本 機(jī)會成本是因?yàn)閷?shí)施某項(xiàng)方案而放棄的利潤或得益 換言之 機(jī)會成本就是所放棄的另一項(xiàng)方案的價(jià)值 例 某產(chǎn)品經(jīng)過一定工序加工后的半成品可立即出售 也可以繼續(xù)加工后再出售 這兩種方案是相互排斥的 只能選擇其中的一個(gè)方案 假設(shè)立即出售可獲利4000元 繼續(xù)加工后再出售可獲利4750元 考慮繼續(xù)加工 就意味著放棄立即出售的機(jī)會 機(jī)會成本為4000元 增加收益750元 考慮立即出售 同樣意味著放棄繼續(xù)加工的機(jī)會 機(jī)會成本為4750元 減少收益750元 三 邊際成本 邊際成本是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動 很明顯 管理會計(jì)中的單位變動成本和差量成本都是邊際成本這個(gè)理論概念的具體表現(xiàn)形式 在經(jīng)營決策分析中 邊際成本可以用來判斷產(chǎn)量的增減在經(jīng)濟(jì)上是否合算 當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力有剩余時(shí) 只要增加產(chǎn)量的銷售單價(jià)高于單位邊際成本 也會使得企業(yè)利潤增加或虧損減少 四 付現(xiàn)成本 付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中 需要以現(xiàn)金支付的成本 例 企業(yè)五年前購買了一臺機(jī)器 現(xiàn)已陳舊 擬購置一臺價(jià)值為30000元的更新式機(jī)器取代 賣方提出可以舊機(jī)器作價(jià)1500元交換 其余的28500元 30000 1500 以現(xiàn)金支付 所以 這28500元就是現(xiàn)金支出成本 例 某企業(yè)急需購置一種零件 但近期企業(yè)的資金又很缺乏 有兩家供應(yīng)商可提供此種零件 甲公司要價(jià)50000元 貨款必須馬上支付 乙公司要價(jià)55000元 但貨款只需先付7000元 其余分十二個(gè)月付清 每月歸還4000元 企業(yè)應(yīng)選擇哪個(gè)方案 分析 上述可見 向甲公司購買 總成本較低 但企業(yè)選擇了向乙公司購買 因?yàn)樵摲桨杆柚Ц兜目偝杀倦m然較高 但近期的付現(xiàn)成本則較低 是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的 而方案盡早實(shí)現(xiàn)所帶來的收益 可彌補(bǔ)現(xiàn)金支出成本較高而形成的損失 上述的決策分析表明 當(dāng)資金緊張時(shí) 特別要把現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點(diǎn) 五 應(yīng)負(fù)成本 應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會成本的一種表現(xiàn)形式 它不是企業(yè)實(shí)際支出 也不記賬 是使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià) 可以理解成資本成本 六 重置成本 重置成本是指按照現(xiàn)在的市場價(jià)格購買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本 七 沉沒成本 沉沒成本是指過去發(fā)生 無法收回的成本 如果沉入成本不受決策影響 那么它就是與決策無關(guān)的成本 常見的沉入成本案例有市場調(diào)查成本和產(chǎn)品開發(fā)成本等 在是否將產(chǎn)品推向市場的最后決策中 市場調(diào)查成本和產(chǎn)品開發(fā)成本都是沉入成本 即不能收回的成本 即使沉入成本已經(jīng)記載在企業(yè)的帳簿上 決策時(shí)也不必加以考慮 這一點(diǎn)正好與機(jī)會成本相反 例 某企業(yè)在六年前購置一臺車床 原價(jià)為9000元 擬報(bào)廢清理或修理后作價(jià)出售 假定報(bào)廢清理可得殘值600元 修理則需花修理費(fèi)2000元 可作價(jià)4000元 究竟采用哪個(gè)方案較合適 分析 沉沒成本9000元 凈變現(xiàn)值600元 付現(xiàn)成本2000元 作價(jià)出售收入4000元決策 如果修理后作價(jià)出售可得收益 14000元 4000 2000 600 例 某企業(yè)有一批庫存材料 賬面價(jià)值每單位10元 目前的市場價(jià)格15元 如果馬上出售 凈變現(xiàn)值每單位14元 這里 沉沒成本10元 重置成本15元 凈變現(xiàn)值14元 假定1這批庫存材料滿足決策需要 假定2需要另外購置 假定3企業(yè)不再需要 立即處理 重置成本15元 機(jī)會成本14元 凈變現(xiàn)值14元 八 可避免成本 可避免成本也稱增量成本 是指通過某項(xiàng)決策行動可改變其數(shù)額的成本 它的發(fā)生直接受決策影響 例 某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品 在完成生產(chǎn)任務(wù)外 還有一定的剩余生產(chǎn)能力 現(xiàn)接受了某項(xiàng)特定訂貨 對方對這批訂貨有一個(gè)特殊要求 為滿足這一要求 需要購買一項(xiàng)價(jià)值為1000元的專用設(shè)備 這1000元專用設(shè)備最終是否發(fā)生 完全取決于這一批特定訂貨的接受與否 如果不接受這一訂貨 這1000元的專用設(shè)備費(fèi)就不會發(fā)生 所以它是可避免的成本 九 不可避免成本 不可避免成本也稱約束成本 是指某項(xiàng)決策行動不能改變其數(shù)額的成本 例 甲企業(yè)在正常的生產(chǎn)能力范圍內(nèi)接受了某項(xiàng)特定訂貨 假定廠房 設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)為25000元 這部分的折舊費(fèi)與特定訂貨的接受與否無關(guān) 它不會隨著某項(xiàng)定貨接受與否而改變 所以是不可避免的成本 十 相關(guān)成本與無關(guān)成本 相關(guān)成本 是指符合高質(zhì)量管理會計(jì)信息要求的成本 即與某項(xiàng)特定的管理決策相關(guān)的成本 例如差別成本 機(jī)會成本 應(yīng)負(fù)成本 重置成本 可避免成本等均屬于相關(guān)成本 無關(guān)成本 是與相關(guān)成本相對應(yīng)的成本概念 它是指過去已發(fā)生 與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本 例如 不可避免成本 沉沒成本等均屬于非相關(guān)成本 掌握了成本的相關(guān)性 有助于在決策中正確運(yùn)用各種成本概念 十一 過剩生產(chǎn)能力成本 在企業(yè)生產(chǎn)能力過剩的情況下 有些平時(shí)可視作增量成本的 在短期內(nèi)也成了不可避免成本 即無關(guān)成本 例 企業(yè)的政策是在短期內(nèi)保持一定數(shù)量的勞動力 那么這批勞動力的成本 對是否接受一次性的特殊訂貨就是無關(guān)成本 之所以是無關(guān)成本 是因?yàn)椴还苁欠窠邮苓@批特殊訂貨 工人的工資還是必須按時(shí) 足夠支付的 但是 若因?yàn)橥瓿蛇@批特殊訂貨任務(wù)而導(dǎo)致工人加班 那么加班工資則是接受特殊訂貨決策的相關(guān)成本 案例 麥斯有限公司剛停止生產(chǎn)一款時(shí)鐘 這款時(shí)鐘只接受訂制 因此并沒有存貨 麥斯的其中一位客戶咨詢可否訂制最后一批此款式的時(shí)鐘 數(shù)量1 000個(gè) 公司的營業(yè)部門為此編制了下列的計(jì)價(jià)表 但客戶卻表示這個(gè)售價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出他的預(yù)算 該款時(shí)鐘的標(biāo)準(zhǔn)成本 零部件A9零部件B6人工 1 2小時(shí) 每小時(shí)16元8變動間接成本 1 2小時(shí) 每小時(shí)6元3固定間接成本 1 2小時(shí) 每小時(shí)24元12生產(chǎn)成本總額38利潤加成 成本的35 13 3每個(gè)時(shí)鐘的售價(jià)51 3 營業(yè)經(jīng)理要求你計(jì)算每個(gè)時(shí)鐘的保本價(jià)并向你提供了以下資料 1 零部件A只可用作生產(chǎn)此款時(shí)鐘 庫存中有足夠生產(chǎn)2 000個(gè)時(shí)鐘的零部件A 麥斯在收到這位客戶垂詢前已安排了出售此批零部件 作價(jià)4 000元 市場對零部件A的需求是無限的 因此把零部件A脫手并無困難 2元 2 零部件B在麥斯內(nèi)部廣泛使用 供應(yīng)商剛發(fā)出價(jià)格提升5 的通知 即時(shí)生效 6 1 5 6 3元 3 完成此訂單無須增添額外的工人 但一半的工作量須于加班時(shí)段內(nèi)進(jìn)行 加班費(fèi)按正常工資的150 計(jì)算 8 2 150 6元 4 變動間接成本含組長的工資和包裝成本 這兩項(xiàng)組成 組長的月薪2 400元 不會另發(fā)加班費(fèi)用 客戶所要求的特別包裝的額外成本為每個(gè)時(shí)鐘1元 5 這個(gè)訂單并不會引起任何額外的固定成本 用作生產(chǎn)此款時(shí)鐘的一臺機(jī)器的每月折舊額為1 400元 公司也會把該臺機(jī)器的維修合同延長一個(gè)月 費(fèi)用為500元 專屬固定成本 要求 a 計(jì)算這個(gè)訂單的保本價(jià) 解釋你所使用的每項(xiàng)成本及相關(guān)金額和為何某些成本未被計(jì)入 b 指出于上述保本價(jià)的計(jì)算中所引發(fā)的問題并討論所作的假設(shè) 指出保本分析的其中三個(gè)限制 C 討論營業(yè)經(jīng)理在決定是否接受這客戶訂單和應(yīng)收取的價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮的其他因素 解答 a 時(shí)鐘訂單的保本價(jià) 元零部件A2 000零部件B 1 000 6 3元 6 300人工 1 000 16 150 元 6 000變動間接費(fèi)用 包裝 1 000 1元 1 000固定費(fèi)用 維修500訂單的相關(guān)成本總額15 800每個(gè)時(shí)鐘的成本15 80 利潤加成 成本的35 5 53每個(gè)時(shí)鐘的售價(jià)21 33 注 1 機(jī)會成本是售價(jià) 總額 的50 2 重置成本含5 的提價(jià)3 基本的人工成本不變 但500個(gè)工時(shí)中的一半將按正常工資的150 支付 需包括此金額4 這個(gè)訂單并無引起組長的加班費(fèi)5 特別的包裝乃相關(guān)成本6 不須包括折舊費(fèi)用 因?yàn)榇四瞬幌嚓P(guān)的沉沒成本 機(jī)器的額外使用并不帶來損失7 額外的維修費(fèi)用乃相關(guān)成本 因?yàn)槿绻唤邮苓@個(gè)訂單 這費(fèi)用將不會發(fā)生 b 客戶提出的時(shí)鐘訂單引發(fā)兩個(gè)問題 應(yīng)該收取的價(jià)錢是多少 公司是否希望接這個(gè)訂單 上述 a 的計(jì)算顯示的保本價(jià)為15 800元 遠(yuǎn)低于標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)38 000元 這個(gè)保本價(jià)的計(jì)算中有若干的假設(shè) 余下的一半零部件A 公司仍能把它出售 否則 機(jī)會成本是4 000元 假設(shè)了這項(xiàng)工作所需的工時(shí)中的一半可于正常的工作時(shí)段中完成 沒有任何影響 再者 也假設(shè)了員工可加班250小時(shí) 此外 還需查看在這時(shí)段內(nèi)是否有其他活動進(jìn)行 不進(jìn)行這些活動會否引致一些成本的發(fā)生 例如培訓(xùn)或維修 組長的加班時(shí)間也有著如上所述的問題 很難確保不會引起額外的固定成本 加班會否增加電力費(fèi)用或保安人員的額外成本假設(shè)了機(jī)器停機(jī)時(shí)間的減少不會出現(xiàn)問題 例如缺乏維修導(dǎo)致日后生產(chǎn)量的降低 保本分析的限制 很難把成本分類為固定和變動成本 固定成本不變的假設(shè)不一定是對的 因?yàn)楫?dāng)達(dá)到某水平的產(chǎn)量時(shí) 固定成本便以分步形式上升 例如為增加生產(chǎn)而購置新機(jī)器的固定成本 基本的保本分析模型把每單位的變動成本看作不變數(shù)值 這個(gè)假設(shè)不一定是對的 例如數(shù)量折扣 分析只適用于單一產(chǎn)品或不變的產(chǎn)品組合 c 按15 800元接受此訂單肯定是不智的 因?yàn)樵谟?jì)算報(bào)價(jià)時(shí)必會出現(xiàn)了一些不能準(zhǔn)確量化的成本 然而 公司可收取的價(jià)錢的范圍也很廣 即15 800 51 300之間 最重要的是得悉客戶愿意支付的價(jià)錢 如果客戶認(rèn)為他是購買一些麥斯不需要的存貨 那么客戶的出價(jià)一定是很低了 但是 如果這個(gè)訂單對客戶來說是很重要的 那么客戶便愿意支付一個(gè)較高的價(jià)錢了 麥斯也需知道市場上的供應(yīng)商有否提供類似的產(chǎn)品 如果取得這些資料 麥斯對于價(jià)格的制定便更有信心了 另一情況是如果這客戶是麥斯的長期重要客戶 取得此訂單可提高商譽(yù) 有利于未來的生意 取得這訂單也可能是取得長